帕瑪拉特審計(jì)案例分析-模板

1、 帕瑪拉特 審 計(jì) 案 例 分析小組成員：王婷 王真真 高雅 張冰潔 王艷艷 劉曉慶主 講 人： 王婷 王艷艷PPT制作： 高雅 張冰潔 劉曉慶 王真真帕瑪拉特財(cái)務(wù)欺詐手法所暴露的審計(jì)問題帕瑪拉特事件的啟示01020304CONTENT目錄帕瑪拉特事件簡介帕瑪拉特事件簡介帕瑪拉特事件簡介PART01意大利帕瑪拉特集團(tuán)是全球最大的乳品制造商之一，在全世界意大利帕瑪拉特集團(tuán)是全球最大的乳品制造商之一，在全世界3030多個(gè)國家設(shè)有多個(gè)國家設(shè)有100100多個(gè)加工廠和子公司。多個(gè)加工廠和子公司。 19951995年，該集團(tuán)與天津農(nóng)墾集團(tuán)公司合資在津組建年，該集團(tuán)與天津農(nóng)墾集團(tuán)公司合資在津組建了帕瑪拉特

2、了帕瑪拉特( (天津天津) )乳品有限公司，注冊資金乳品有限公司，注冊資金12001200萬美元，總投資萬美元，總投資15001500萬美元萬美元。由于公司無力填補(bǔ)規(guī)模達(dá)由于公司無力填補(bǔ)規(guī)模達(dá)100100多億歐元的財(cái)務(wù)黑洞，意大利地方破產(chǎn)法院已批準(zhǔn)對它實(shí)行破多億歐元的財(cái)務(wù)黑洞，意大利地方破產(chǎn)法院已批準(zhǔn)對它實(shí)行破產(chǎn)保護(hù)。帕瑪拉特丑聞案使人們再一次拉緊被銀廣夏、安然等假賬事件抽緊的神經(jīng)，將視產(chǎn)保護(hù)。帕瑪拉特丑聞案使人們再一次拉緊被銀廣夏、安然等假賬事件抽緊的神經(jīng)，將視線再次聚焦于會(huì)計(jì)信息虛假和會(huì)計(jì)監(jiān)督問題線再次聚焦于會(huì)計(jì)信息虛假和會(huì)計(jì)監(jiān)督問題。20032003年年1212月月1919日帕瑪拉特公司

3、的財(cái)務(wù)丑聞曝光后，在意大利引發(fā)強(qiáng)烈日帕瑪拉特公司的財(cái)務(wù)丑聞曝光后，在意大利引發(fā)強(qiáng)烈“地震地震”并波及整個(gè)并波及整個(gè)歐洲。歐洲。1919日當(dāng)天，該公司的股價(jià)大幅跳水，下跌了日當(dāng)天，該公司的股價(jià)大幅跳水，下跌了6666，公司債券價(jià)格狂跌至不到其面值，公司債券價(jià)格狂跌至不到其面值的三分之一。的三分之一。帕瑪拉特事件的曝光，引起了世界各國及相應(yīng)組織的關(guān)注，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（帕瑪拉特事件的曝光，引起了世界各國及相應(yīng)組織的關(guān)注，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFCAIFCA）就此）就此事呼吁對所有與財(cái)務(wù)信息生成直接或間接相關(guān)的人員加強(qiáng)警惕，既包括公司的管理當(dāng)局和他事呼吁對所有與財(cái)務(wù)信息生成直接或間接相關(guān)的人員加強(qiáng)警惕

4、，既包括公司的管理當(dāng)局和他們的顧問，也包括審計(jì)委員會(huì)和會(huì)計(jì)事務(wù)所。們的顧問，也包括審計(jì)委員會(huì)和會(huì)計(jì)事務(wù)所。01020403我們的故事在一個(gè)家庭小作坊我們的故事在一個(gè)家庭小作坊里肇始，而以主人公鋃鐺入獄里肇始，而以主人公鋃鐺入獄十七年劇終。十七年劇終。帕瑪拉特創(chuàng)始人卡利斯托帕瑪拉特創(chuàng)始人卡利斯托坦坦齊齊( (左左) )新首席執(zhí)行長恩里新首席執(zhí)行長恩里科科邦迪邦迪( (右右) )帕瑪拉特 帕瑪拉特事件被稱為歐帕瑪拉特事件被稱為歐洲版的安然事件。帕瑪拉特洲版的安然事件。帕瑪拉特是歐洲大陸國家家族企業(yè)的是歐洲大陸國家家族企業(yè)的典型。帕瑪拉特丑聞金額之典型。帕瑪拉特丑聞金額之大、時(shí)問之長都是非常罕見大、

5、時(shí)問之長都是非常罕見的。帕瑪拉特事件所暴露的的。帕瑪拉特事件所暴露的問題牽涉到方方面面。本案問題牽涉到方方面面。本案例從審計(jì)的角度剖析了帕瑪例從審計(jì)的角度剖析了帕瑪拉特事件所暴露的問題拉特事件所暴露的問題。帕瑪拉特財(cái)務(wù)欺詐手法帕瑪拉特財(cái)務(wù)欺詐手法PART021利用金融工具掩蓋財(cái)務(wù)交易的負(fù)債2偽造銀行資信文件，虛構(gòu)銀行存款3利用關(guān)聯(lián)方交易，轉(zhuǎn)移公司資產(chǎn) 4虛構(gòu)交易數(shù)額，虛增銷售收入帕瑪拉特一方面炮制復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)帕瑪拉特一方面炮制復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)表，另一方面通過花旗集團(tuán)表，另一方面通過花旗集團(tuán)（CitigroupCitigroup）、美林證券）、美林證券（Merrill LynchMerrill Ly

6、nch）等投資銀行進(jìn)行）等投資銀行進(jìn)行操作，將借款化為投資，掩蓋公司操作，將借款化為投資，掩蓋公司負(fù)債。以負(fù)債。以“投資投資”形式掩蓋負(fù)債，形式掩蓋負(fù)債，這種這種“明股實(shí)債明股實(shí)債”目前在中國房地目前在中國房地產(chǎn)行業(yè)比較普遍。產(chǎn)行業(yè)比較普遍。帕瑪拉特通過偽造文件，聲帕瑪拉特通過偽造文件，聲稱通過其凱曼群島的分公司稱通過其凱曼群島的分公司BonlatBonlat 將價(jià)值將價(jià)值4949億美元的億美元的資金（大約占其資產(chǎn)的資金（大約占其資產(chǎn)的38%38%）存放在美洲銀行賬戶。存放在美洲銀行賬戶。帕瑪拉特利用復(fù)雜的公帕瑪拉特利用復(fù)雜的公司結(jié)構(gòu)和眾多的海外公司結(jié)構(gòu)和眾多的海外公司轉(zhuǎn)移資金。操作方法司轉(zhuǎn)移

7、資金。操作方法是，坦齊指使有關(guān)人員是，坦齊指使有關(guān)人員偽造虛假文件，以證明偽造虛假文件，以證明帕瑪拉特對這兩家公司帕瑪拉特對這兩家公司負(fù)債，然后帕瑪拉特將負(fù)債，然后帕瑪拉特將資金注入這兩家公司，資金注入這兩家公司，再由這兩家公司將資金再由這兩家公司將資金轉(zhuǎn)移到坦齊家族控制的轉(zhuǎn)移到坦齊家族控制的公司。公司。帕瑪拉特一份虛假的帕瑪拉特一份虛假的文件稱，公司曾向哈文件稱，公司曾向哈瓦那一公司出售了價(jià)瓦那一公司出售了價(jià)值值6 6億美元，數(shù)量億美元，數(shù)量3030萬萬噸的奶粉，而真實(shí)價(jià)噸的奶粉，而真實(shí)價(jià)值不到值不到8080萬美元。萬美元。所暴露的審計(jì)問題所暴露的審計(jì)問題PART031內(nèi)部審計(jì)失效內(nèi)部審計(jì)失

8、效帕瑪拉特設(shè)有內(nèi)部審計(jì)師。按照意大帕瑪拉特設(shè)有內(nèi)部審計(jì)師。按照意大利的法律，內(nèi)部審計(jì)師的選擇是通過利的法律，內(nèi)部審計(jì)師的選擇是通過所謂的所謂的votodilistavotodilista機(jī)制。該機(jī)制允機(jī)制。該機(jī)制允許公司章程中所設(shè)定的擁有股本一定許公司章程中所設(shè)定的擁有股本一定百分比（帕瑪拉特規(guī)定為百分比（帕瑪拉特規(guī)定為3 3）的股）的股東可以提名內(nèi)部審計(jì)師以及提議是否東可以提名內(nèi)部審計(jì)師以及提議是否需要更換內(nèi)部審計(jì)師。滿足一定股本需要更換內(nèi)部審計(jì)師。滿足一定股本百分比的股東只能提交和贊成通過一百分比的股東只能提交和贊成通過一份候選人名單。候選人不能同時(shí)出現(xiàn)份候選人名單。候選人不能同時(shí)出現(xiàn)在多

9、份候選人名單中。按照這樣的機(jī)在多份候選人名單中。按照這樣的機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)師實(shí)質(zhì)上是由大股東決制，內(nèi)部審計(jì)師實(shí)質(zhì)上是由大股東決定的，而內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)基本上被坦定的，而內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)基本上被坦齊等一小圈人控制。齊等一小圈人控制。2審計(jì)委員會(huì)缺乏審計(jì)委員會(huì)缺乏獨(dú)立性獨(dú)立性帕瑪拉特設(shè)立了法定審計(jì)師委員會(huì)。但帕瑪拉特設(shè)立了法定審計(jì)師委員會(huì)。但該委員會(huì)由內(nèi)部董事控制。選聘外部審該委員會(huì)由內(nèi)部董事控制。選聘外部審計(jì)師時(shí)，帕瑪拉特既在形式上遵循了意計(jì)師時(shí)，帕瑪拉特既在形式上遵循了意大利強(qiáng)制輪換的法律規(guī)定，又偏離了法大利強(qiáng)制輪換的法律規(guī)定，又偏離了法律的實(shí)質(zhì)。在諸多的高管舞弊問題上，律的實(shí)質(zhì)。在諸多的高管舞弊問

10、題上，審計(jì)委員會(huì)沒有警覺，或者知而不報(bào)，審計(jì)委員會(huì)沒有警覺，或者知而不報(bào)，均屬于嚴(yán)重的失職行為。法定審計(jì)師委均屬于嚴(yán)重的失職行為。法定審計(jì)師委員會(huì)缺乏獨(dú)立性，也就只能是個(gè)擺設(shè)，員會(huì)缺乏獨(dú)立性，也就只能是個(gè)擺設(shè)，無法真正獨(dú)立的發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督制無法真正獨(dú)立的發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督制衡的作用。衡的作用。3外部審計(jì)師強(qiáng)制外部審計(jì)師強(qiáng)制輪換流于形式輪換流于形式從從19901990年至年至19981998年，均富一直為帕瑪拉特年，均富一直為帕瑪拉特提供審計(jì)服務(wù)。提供審計(jì)服務(wù)。19991999年起，德勤擔(dān)任帕瑪年起，德勤擔(dān)任帕瑪拉特的外部審計(jì)師，而均富成為帕瑪拉特拉特的外部審計(jì)師，而均富成為帕瑪拉特全資子公

11、司全資子公司BonlatBonlat 的審計(jì)師。調(diào)查顯示，的審計(jì)師。調(diào)查顯示，BonlatBonlat是制造一系列財(cái)務(wù)欺詐的中心環(huán)節(jié)。是制造一系列財(cái)務(wù)欺詐的中心環(huán)節(jié)。帕瑪拉特的前任帕瑪拉特的前任CFOCFO通納（通納（TonnaTonna）說，成）說，成立新公司并由均富任審計(jì)師，這是均富提立新公司并由均富任審計(jì)師，這是均富提出的主意。通納也認(rèn)為均富不會(huì)詳細(xì)審查出的主意。通納也認(rèn)為均富不會(huì)詳細(xì)審查帕瑪拉特執(zhí)行官所做的虛假文件。關(guān)于外帕瑪拉特執(zhí)行官所做的虛假文件。關(guān)于外部審計(jì)師的強(qiáng)制輪換，帕瑪拉特既在形式部審計(jì)師的強(qiáng)制輪換，帕瑪拉特既在形式上遵循了意大利的法律，又偏離了法律的上遵循了意大利的法律，

12、又偏離了法律的實(shí)質(zhì)。實(shí)質(zhì)。4審計(jì)程序缺乏應(yīng)審計(jì)程序缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎有的職業(yè)謹(jǐn)慎均富依靠帕瑪拉特的郵寄系統(tǒng)發(fā)送關(guān)于帕均富依靠帕瑪拉特的郵寄系統(tǒng)發(fā)送關(guān)于帕瑪拉特的審計(jì)詢證函，均富的詢證函根本瑪拉特的審計(jì)詢證函，均富的詢證函根本就沒有到達(dá)他們想要到達(dá)的目的地。他們就沒有到達(dá)他們想要到達(dá)的目的地。他們所收到的確認(rèn)函都是在帕瑪拉特高層官員所收到的確認(rèn)函都是在帕瑪拉特高層官員授意下的偽造文件。依賴客戶的資源來詢授意下的偽造文件。依賴客戶的資源來詢證客戶的賬戶，這至少是缺乏應(yīng)有的職業(yè)證客戶的賬戶，這至少是缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。謹(jǐn)慎。此外，有人指責(zé)均富會(huì)計(jì)師事務(wù)所對帕瑪此外，有人指責(zé)均富會(huì)計(jì)師事務(wù)所對帕瑪拉特

13、原管理當(dāng)局轉(zhuǎn)移資金以及巨額虧損知拉特原管理當(dāng)局轉(zhuǎn)移資金以及巨額虧損知情不報(bào)。倘若法庭認(rèn)定此為事實(shí)的話，那情不報(bào)。倘若法庭認(rèn)定此為事實(shí)的話，那均富會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不僅僅是缺乏應(yīng)有的均富會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不僅僅是缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的問題了。職業(yè)謹(jǐn)慎的問題了。5合并報(bào)表的審計(jì)合并報(bào)表的審計(jì)責(zé)任不明確責(zé)任不明確德勤從德勤從19991999年起擔(dān)任帕瑪拉特的外部審計(jì)年起擔(dān)任帕瑪拉特的外部審計(jì)師，師，20022002年又續(xù)聘至年又續(xù)聘至 20042004年。作為負(fù)責(zé)整年。作為負(fù)責(zé)整個(gè)帕瑪拉特集團(tuán)審計(jì)的主審計(jì)師，德勤的個(gè)帕瑪拉特集團(tuán)審計(jì)的主審計(jì)師，德勤的審計(jì)報(bào)告部分的依賴于均富的審計(jì)意見。審計(jì)報(bào)告部分的依賴于均富的審計(jì)意見。20022002年度占合并資產(chǎn)年度占合并資產(chǎn)4949的資產(chǎn)和合并收的資產(chǎn)和合并收入入3030的收入是由其他審計(jì)師（均富）審的收入是由其他審計(jì)師（均富）審計(jì)的，而德勤在沒有對此部分報(bào)表實(shí)施追計(jì)的，而德勤在沒有對此部分報(bào)表實(shí)施追加審計(jì)程序的情況下，出具了無保留意見加審計(jì)程序的情況下，出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。在這種情況下，主審計(jì)師發(fā)的審計(jì)報(bào)告。在這種情況下，主審計(jì)師發(fā)表合并報(bào)表的審計(jì)意見是否適當(dāng)，值得商表合并報(bào)表的審計(jì)意見是否適當(dāng)，值得商榷。榷。給我們帶來的啟示給我們帶來的啟示PART04啟示1，沒有相關(guān)的授權(quán)審批2，不相容崗