企業(yè)所得稅稅款計(jì)算

1、企業(yè)所得稅稅款計(jì)算 一、應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額（一）收入總額納稅人的收入總額包括： 1、生產(chǎn)、經(jīng)營收入，指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其它業(yè)務(wù)收入。2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其它財(cái)產(chǎn)而取得的收入。3、利息收入，指納稅人購買各種債券、有價(jià)證券的利息，外單位欠款付給的利息以及其它利息收入。  4.租賃收入，指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物，以及其它財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。  5.

2、特許權(quán)使用費(fèi)收入，指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其它特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。   6.股息收入，指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。  7.其他收入，指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。 考試時(shí)就是一個(gè)收入總額 （二）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目，指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失。  1、成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，指納稅人為生

3、產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。2、費(fèi)用，指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。3、稅金，指納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建稅、資源稅、土地增值稅。教育費(fèi)附加可視同稅金。 4、損失，指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其它損失。納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。  考試時(shí)就是一個(gè)費(fèi)用總額總額下列項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：（這些內(nèi)容考試容易考） 1、借款的利息支出向金融機(jī)構(gòu)借

4、款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，納稅人之間相互拆借的利息支出，以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額，準(zhǔn)予扣除。其高于即超過的部分，不準(zhǔn)予扣除。納稅人建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息不得扣除，應(yīng)相應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值或開辦費(fèi)中。 例：某企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤為58萬元，該企業(yè)9月初向某事業(yè)單位借款200萬元，期限1個(gè)月（金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款月利率為16 ），月末支付借款利息5萬元，已計(jì)入當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用。同時(shí)，又向縣建行貸款500萬元，1個(gè)月歸還（利息列支標(biāo)準(zhǔn)同上），用于本企業(yè)的

5、生產(chǎn)流水線建設(shè)項(xiàng)目，該項(xiàng)目尚未竣工投入使用，月末歸還貸款利息9萬元，亦計(jì)入當(dāng)2014年各行業(yè)工程師考試備考資料及真題集月的財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。  （1）計(jì)算企業(yè)向事業(yè)單位貸款利息按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除的金額準(zhǔn)予扣除的金額200×163.2（萬元） （2）計(jì)算納稅調(diào)整數(shù)。企業(yè)向事業(yè)單位的借款利息超出金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利息標(biāo)準(zhǔn)的金額及購建固定資產(chǎn)在末投入使用前的貸款利息不能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)作納稅調(diào)整。  納稅調(diào)整數(shù)（53.2）910.8（萬元）（3）計(jì)算應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額5810.868.8（萬元）2.

6、納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。 計(jì)稅工資，指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資、各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等。 3.納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照計(jì)稅工資總額的2、14、2.5計(jì)算扣除  例：某企業(yè)經(jīng)核定，全年計(jì)稅工資總額為80萬元，而實(shí)際發(fā)放工資100萬元 ，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別發(fā)放2萬元，14萬元、2.5萬元，其年度稅前會(huì)計(jì)利潤130萬元，計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。（1）計(jì)算納稅調(diào)整數(shù)。企業(yè)的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅

7、工資總額的規(guī)定比例提取的數(shù)額，允許稅前列支。納稅調(diào)整數(shù)工資調(diào)整數(shù)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)調(diào)整數(shù)職工福利費(fèi)調(diào)整數(shù)職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)整數(shù) （10080）（280×2）（1480×14）（2.580×2.5）23.5（萬元）（2）計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額13023.5153.5（萬元）4.納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3（金融保險(xiǎn)企業(yè)為1.5 ，下同）以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額3以內(nèi)的部分予以扣除，具體計(jì)算程序是：（1）調(diào)整所得額，將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)額剔除，計(jì)入企業(yè)的所得額；  （2）將

8、調(diào)整后的所得額乘以3，計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額；（3）將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不足所得額3的，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。5.納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除；保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。無賠款優(yōu)待指在保險(xiǎn)期限內(nèi)無賠款，續(xù)保時(shí)可享受無賠款減收保險(xiǎn)費(fèi)優(yōu)待。 納稅人按規(guī)定為特殊工種支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)扣除。 6.納稅人按規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備金、呆帳準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不建立

9、壞帳準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞帳損失，經(jīng)報(bào)主管國稅機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。納稅人已作為支出、虧損或壞帳處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。 7.納稅人購買國債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 例：某企業(yè)年度稅前會(huì)計(jì)利潤為500萬元，企業(yè)在匯繳自核時(shí)發(fā)現(xiàn)其中含購買國債的利息收入35萬元，扣除了企業(yè)直接向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)20萬元，保險(xiǎn)公司給予企業(yè)的無賠款優(yōu)待5萬元，計(jì)算該企業(yè)年度的應(yīng)納稅所得額。（1）計(jì)算納稅調(diào)整數(shù)。企業(yè)購買國債的利息收入不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，企業(yè)直接向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)不允許稅前扣除，保險(xiǎn)公司給予企業(yè)的無賠款優(yōu)待應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得

10、額。 納稅調(diào)整數(shù)3520510（萬元）（2）計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額50010490（萬元） 8.納稅人研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)的購置費(fèi)可給予直接扣除；但單臺(tái)價(jià)值在5萬元以上的測試儀器和試驗(yàn)性裝置，以及購置費(fèi)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備，不得在所得稅前直接扣除企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。企業(yè)所得稅計(jì)算  一、收入：其他收入 二、扣除：1、有比例的：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳

11、費(fèi)、捐贈(zèng)、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、年金。2、應(yīng)該扣除但企業(yè)沒有扣除的費(fèi)用：  3、稅法不允許扣除的項(xiàng)目：8個(gè)（稅收滯納金、行政性的罰款、非公益性質(zhì)的捐贈(zèng)、贊助支出、與收入無關(guān)的支出） 4、需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額的情況：免稅收入：國債利息收入、投資收益不征稅收入：財(cái)稅（2009）87號(hào)文稅收優(yōu)惠：三新費(fèi)用（50%）、殘疾人工資（100%） 三、計(jì)算過程 1、工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的問題 某企業(yè)2009年會(huì)計(jì)利潤總額為100萬元，實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金總額為200萬元，發(fā)生的職工福利費(fèi)為30萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)為5萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)為10萬元，假設(shè)沒有其他調(diào)整事項(xiàng)，請計(jì)算

12、該企業(yè)的應(yīng)納，2014年各行業(yè)工程師考試備考資料及真題集錦安全工程師 電氣工程師 物業(yè)管理師 注冊資產(chǎn)評(píng)估師 注冊化工工程師稅所得額。假設(shè)該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，請計(jì)算應(yīng)納稅額。 職工福利費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)：200*14%=28萬元，企業(yè)實(shí)際發(fā)生30萬元，超標(biāo)準(zhǔn)30-28=2萬元，應(yīng)該在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增2萬元； 工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)：200*2%=4萬元，企業(yè)實(shí)際發(fā)生5萬元，超標(biāo)準(zhǔn)5-4=1萬元，應(yīng)該在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增1萬元； 職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)：200*2.5%=5萬元，企業(yè)實(shí)際發(fā)生10萬元，超標(biāo)準(zhǔn)10-5=5

13、萬元，應(yīng)該在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增5萬元； 應(yīng)納稅所得額=100+2+1+5=108萬元；應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率=108*25%=27萬元； 2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的問題 某企業(yè)2009年會(huì)計(jì)利潤總額為100萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200萬元。2009年該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入為800萬元，其他業(yè)務(wù)收入為180萬元，視同銷售收入為20萬元，債務(wù)重組收入為50萬元，營業(yè)外收入為100萬元，假設(shè)沒有其他調(diào)整事項(xiàng)，請計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。假設(shè)該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，請計(jì)算應(yīng)納稅額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)際發(fā)生額的60%=200*60%=120萬元，營業(yè)收入的0.

14、5%=（800+180+20）*0.5%=5萬元； 稅前允許列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=5萬元，企業(yè)實(shí)際列支200萬元，超標(biāo)準(zhǔn)200-5=195萬元，應(yīng)該在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增。  應(yīng)納稅所得額=100+195=295萬元；應(yīng)納稅額=295*25%=73.75萬元。3、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ，某企業(yè)（非煙草、制藥、化妝品、非酒精類飲品）2009年會(huì)計(jì)利潤總額為100萬元，實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為500萬元，2009年該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入為800萬元，其他業(yè)務(wù)收入為180萬元，視同銷售收入為20萬元，債務(wù)重組收入為50萬元，營業(yè)外收入為100萬元，假設(shè)沒有其他調(diào)整事項(xiàng)，請計(jì)

15、算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。假設(shè)該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，請計(jì)算應(yīng)納稅額。廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)：營業(yè)收入的15%=（800+180+20）*15%=150萬元； 稅前允許列支的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=150萬元，業(yè)實(shí)際列支500萬元，超標(biāo)準(zhǔn)500-150=350萬元，應(yīng)該在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)增 ，應(yīng)納稅所得額=100+350=450萬元； 應(yīng)納稅=450*25%=112.5萬元。2010年該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤為200萬元，發(fā)生的廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為100萬元，營業(yè)收入為2000萬元，計(jì)算應(yīng)納稅額。 廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)：營業(yè)收入的15%=2000

16、*15%=300萬元； 稅前允許列支廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=300萬元，企業(yè)實(shí)際列支100萬，元，2009年還有350尚未扣除應(yīng)納稅所得額=200-200=0萬元； 應(yīng)納稅額=0萬元。 4、捐贈(zèng)某企業(yè)2009年會(huì)計(jì)利潤總額為100萬元，發(fā)生的捐贈(zèng)事項(xiàng)如下：通過民政局向貧困地區(qū)捐款100萬元，自己向希望小學(xué)捐款20萬元，向當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)支付贊助費(fèi)10萬元，假設(shè)沒有其他調(diào)整事項(xiàng)，請計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。假設(shè)該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，請計(jì)算應(yīng)納稅額。公益性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)： 會(huì)計(jì)利潤*12%=100*12%=12萬元； 稅前允許列支的公益性捐贈(zèng)=1

17、2萬元，企業(yè)實(shí)際列支120萬元，超標(biāo)準(zhǔn)120-12=108萬元，應(yīng)該調(diào)增。贊助支出10萬元，不允許稅前列支，應(yīng)該調(diào)增。 應(yīng)納稅所得額=100+108+10=218萬元； 應(yīng)納稅額=（218*25%）萬元。 5、應(yīng)扣未扣的費(fèi)用6、不允許扣除的項(xiàng)目7、調(diào)減應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)加計(jì)扣除： 某企業(yè)2009年會(huì)計(jì)利潤總額為100萬元，支付給殘疾人員的工資為15萬元，另企業(yè)自行研發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，研究階段的支出為50萬元，開發(fā)階段的支出為30萬元，其中符合資本化條件的金額為20萬元，該無形資產(chǎn)在2009年7月份研發(fā)成功，該資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，直線法

18、攤銷。假設(shè)沒有其他調(diào)整事項(xiàng)，請計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。假設(shè)該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，請計(jì)算應(yīng)納稅額。殘疾人工資實(shí)際發(fā)生額為15萬元，可以在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除15萬元； 無形資產(chǎn)賬面價(jià)值20萬元，2009年攤銷的金額=20/10/2=1萬元；按照稅法規(guī)定可以攤銷的金額為1*1.5=1.5萬元；可以在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除0.5萬元； 費(fèi)用化的部分=50+10=60萬元；可以加計(jì)扣除的金額=60*50%=30萬元； 應(yīng)納稅所得額=100-15-0.5-30=54.5萬元；應(yīng)納稅額=54.5*25%= 四、應(yīng)用某企業(yè)（非煙草、制藥、化妝品、非酒

19、精類飲品）2009年的主營業(yè)務(wù)收入為2800萬元，其他業(yè)務(wù)收入為180萬元，視同銷售收入為20萬元，債務(wù)重組收入為50萬元，營業(yè)外收入為100萬元，營業(yè)成本為2500萬元，營業(yè)稅金及附加為50萬元；2009年發(fā)生的管理費(fèi)用為200萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)為80萬元；2009年發(fā)生的銷售費(fèi)用為180萬元，其中廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為100萬元；2009年發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用為50萬元； 計(jì)入成本費(fèi)用的合理的工資薪金為300萬元，職工福利費(fèi)為50萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)為5萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)為10萬元； 發(fā)生的營業(yè)外支出為100萬元，其中通過民政局的捐款為50萬元，自己對外的捐款為10萬元，稅收滯納金為5萬元，違反環(huán)保部門的罰款為5萬元； 自行研發(fā)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)在2009年1月份取得成功，賬面價(jià)值為100萬元，費(fèi)用化的部分為10萬元，該資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0；企業(yè)2009年購入一臺(tái)安全生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備的取得成本為100萬元，預(yù)計(jì)使年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，直線法計(jì)提折舊。 假設(shè)沒有其他調(diào)整事項(xiàng)，請計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。假設(shè)該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，請計(jì)算應(yīng)納稅額。會(huì)計(jì)利潤=2800+180+20+50+100-25