審計學(xué)習筆記-2

1、摘錄審計學(xué)習中好文和思想： /*/ 名詞 CIA：國際注冊內(nèi)部審計師（CERTIFIED INTERNAL AUDITOR） IIA：國際內(nèi)部審計師協(xié)會（INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS） PMP：美國項目管理協(xié)會項目管理師 CCSA：內(nèi)部控制自我評估專業(yè)資格證書 ILT：英國皇家物流與運輸學(xué)會資質(zhì)證書 ACCA：英國特許公認會計師公會資格認證 /*/ 2009.3.1 四大的思想： 1)思考任何一件事的合理性； 2)用數(shù)字說話； 3)做事要留證據(jù)； 4)簡明、清晰地表達觀點； 5)出Q是完善文章的好辦法； 6)用二元表格傳遞大量信息。 /*/ 2009.3.4 企

2、業(yè)內(nèi)控具體規(guī)范  - 采購與付款 1、詢價與確定供應(yīng)商 崗位不相容。 2、分為請購、審批、采購、驗收、付款等程序。 3、采購的預(yù)算管理、請購審批制度。 4、應(yīng)當建立供應(yīng)商評價制度、由企業(yè)的采購部門、請購部門、生產(chǎn)部門、財會部門、倉儲部門等相關(guān)部門共同對供應(yīng)商進行評價，包括對所購商品的質(zhì)量、價格、交貨及時性、付款條件及供應(yīng)商的資質(zhì)、經(jīng)營狀況等綜合評價，并根據(jù)評價結(jié)果對供應(yīng)商進行調(diào)整。 5、避免多頭對同一供應(yīng)商。 6、組成價格委員會，明確采購價格形成機制。大宗商品或勞務(wù)采購必須采用招標方式確定采購價格、并明細確招投標的范圍、標準、實施程序降評標規(guī)則。其他應(yīng)當根據(jù)市場行情制度最高

3、采購限價，以低于最高采購限價進行采購的應(yīng)以適當方式予以獎勵。 7、對單價高、數(shù)量多的物資采購、企業(yè)應(yīng)當制定嚴格的比質(zhì)比價采購制度。 8、檢驗報告、計量報告、驗收報告。 9、綜合判斷預(yù)付賬款的期限、占用款項的合理性、不可收回風險。 10、退貨管理制度。 /*/ 2009.3.4 企業(yè)內(nèi)控具體規(guī)范  - 銷售與收款 1、銷售收入的確認條件、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法、應(yīng)收賬款的催收管理、往來款項的定期核對、壞賬準備的計提依據(jù)、壞賬核銷的審批程序、銷售退回的條件與驗收程序、與銷售有關(guān)的憑證記錄管理。 2、銷售與發(fā)貨控制流程的科學(xué)嚴密、銷售政策和信用管理的科學(xué)合理、對客戶的信用考察全面充分

4、、銷售合同的簽訂、審批程序和發(fā)貨程序應(yīng)當明確。 3、設(shè)立專門的信用管理部門或崗位，負責制定企業(yè)信用政策、監(jiān)督信用政策執(zhí)行情況。 4、銷售業(yè)務(wù)人員進行崗位輪換或者管區(qū)、管戶調(diào)整。 5、銷售定價控制制度。 6、指定內(nèi)審機構(gòu)對銷售合同草案進行初審。 7、銷售退回管理制度。 8、銷售訂單、合同、計劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對。 9、應(yīng)收賬款賬齡分析制度、逾期應(yīng)收賬款催收制度。 10、核銷的壞賬備案登記、以賬銷案存。 /*/ 2009.3.5 關(guān)于內(nèi)部控制 內(nèi)部控制，是指組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運營的效率及效果，而采取

5、的各種政策和程序。 內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個要素。 1、控制環(huán)境主要包括以下內(nèi)容：a經(jīng)濟性質(zhì)和經(jīng)營類型；b管理層的經(jīng)營理念；c管理層倡導(dǎo)的組織文化；d法人治理結(jié)構(gòu)；e各項職責的分工及相應(yīng)人員的勝任能力；f人力資源政策及其執(zhí)行。 2、風險管理包括：a識別影響組織目標實現(xiàn)的各類風險；b建立風險管理機制。 3、控制活動包括：a所有經(jīng)營活動應(yīng)有適當?shù)氖跈?quán)；b不相容職務(wù)應(yīng)當分離；c有效控制憑證和記錄的真實性；d資產(chǎn)和記錄的接近限制；e獨立的業(yè)務(wù)審核。 4、信息與溝通包括：a及時、準確、完整地記錄所有信息；b保證管理信息系統(tǒng)的有序運行；c保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠。

6、 5、監(jiān)督包括：a內(nèi)部審計機構(gòu)實施的獨立監(jiān)督；b管理層對內(nèi)部控制的自我評估。 /*/ 2009.3.6 離任審計 報告分為 一、范圍段 二、說明段： 1、財務(wù)狀況說明：資產(chǎn)、負債、權(quán)益分項說明現(xiàn)狀、并對比范圍段內(nèi)差異和比率。 2、經(jīng)營成果說明：利潤表相關(guān)數(shù)據(jù)及比率、簡述差異原因。 3、內(nèi)控制度的說明：評述并適提改進建議。 4、其他說明事項：包括潛在性問題，如訴訟、擔保、技術(shù)改造。 三、意見段評價可用綜合性的財務(wù)指標：如資本金利潤率。 /*/ 2009.3.16  某公司制度 -歸納的較簡潔 公司內(nèi)部審計包括： 1.財務(wù)收支審計，對被審單位財務(wù)收入的合法性、真實性進行監(jiān)督檢查

7、。 2.專案審計，對被審單位及人員違反公司經(jīng)濟紀律問題進行審計查處。 3.專項審計，包括： （1)管理審計。對被審單位管理活動的效率性進行審計。 （2)效益審計。在財務(wù)收支審主計基礎(chǔ)上，對其經(jīng)濟活動效益性、合理性進行審計。 （3)任期審計。對被審單位負責人在任職期間履行職責情況進行審計。 （4)審計調(diào)查。對公司普遍存在的問題進行專題調(diào)查。 對有下列行為的審計人員，根據(jù)情節(jié)輕重給予各類處罰： 1.利用職權(quán)謀取私利的； 2.弄虛作假、徇私舞弊的； 3.玩忽職守，給公司造成重大損失的； 4.泄露公司秘密的。 對下列行為之一單位和個人，根據(jù)情節(jié)輕重，向總經(jīng)理提出各類處罰建議： 1.拒絕提供有關(guān)文件、憑

8、證、帳表、資料和證明材料的； 2.阻撓審計人員行使職權(quán)，抗拒、破壞監(jiān)督檢查的； 3.弄虛作假、隱瞞事實真相的； 4.拒不執(zhí)行審計結(jié)論和決定的； 5.打擊報復(fù)審計人員或舉報人的。 內(nèi)部審計工作程序： 1.制定公司審計計劃和工作方案，經(jīng)總經(jīng)理批準組織實施。 2.書面通告被審計單位，說明審計內(nèi)容、種類、方式、時間。 3.實施審計。審計人員可采取審查憑證、帳表、文件、資料、檢查現(xiàn)金、實物、向有關(guān)單位和人員調(diào)查取證等措施。 4.提出審計報告，作出審計結(jié)論及審計處理意見。 5.下達審查處理決定。 6.復(fù)審、被審單位、個人在接到審查處理決定15天內(nèi)，向公司提出書面復(fù)審申請，經(jīng)總經(jīng)理批準，組織復(fù)議。 7.進行

9、后續(xù)審計。 /*/ 2009.3.18 企業(yè)財務(wù)通則解讀2007年版 1、財務(wù)管理原則：資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化原則、資源有效配置原則、現(xiàn)金收支平衡原則、成本效益最優(yōu)原則、收益風均均衡原則、分級授權(quán)管理原則、利益關(guān)系協(xié)調(diào)原則。 2、財務(wù)管理要素：資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、信息管理、財務(wù)監(jiān)督，也含重組清算。 3、企業(yè)財務(wù)風險的來源：籌資風險、投資風險、現(xiàn)金流量風險、利率風險、匯率風險。 4、財務(wù)風險管理原則：風險與收益均衡原則、不相容職務(wù)分離原則。 5、財務(wù)風險管理策略：1)規(guī)避風險、2)預(yù)防風險 Exp 風險基金和壞賬準備金、3)分散風險 Exp 多元化經(jīng)營、4)轉(zhuǎn)移風險 Exp 保險、簽訂

10、遠期合同、轉(zhuǎn)包。 6、財務(wù)杠桿系數(shù)=息稅前盈余/（息稅前盈余-債務(wù)利息）。Exp: EBIT / (EBIT - Interest) 7、客戶信用風險評估：       1)五C信用評級法：品質(zhì)character、能力capacity、資本capital、抵押collateral、條件conditions       2)信用評分法：信用評價分數(shù)=3.5*利息保障倍數(shù) + 10*速動比率 - 25*資產(chǎn)負債率 + 1.3*經(jīng)營年限 。低于40分，風險大；40-50為平均風險；

11、高于50，風險較小。       3)借助風險評級中介機構(gòu)。行業(yè)風險、商業(yè)風險、財務(wù)風險。三級九等：A級、B級、C級；AAA、AA、A、BBB、BB、B、CCC、CC、C九個等級。 8、制定信用政策應(yīng)考慮：        1)估計信用政策變動產(chǎn)生的增量銷售，        2)估計與增量銷售相關(guān)的增量成本，之差為估計的增量營業(yè)利潤；        3)扣除與

12、增量銷售相關(guān)的壞賬損失；        4)扣除機會成本。 9、業(yè)務(wù)費用：銷售折扣、折讓和傭金、回扣、手續(xù)費、勞務(wù)費、提成、返利、進場費、業(yè)務(wù)獎勵。須以合同為依據(jù)，記錄其執(zhí)行發(fā)生情況、并如實入賬。 10、財務(wù)信息管理方法和手段：a信息化財務(wù)管理、b企業(yè)資源計劃系統(tǒng)、c財務(wù)預(yù)警、d財務(wù)評價、e企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制有效性評估。 11、信息化財務(wù)作用：a以流程的信息化實現(xiàn)規(guī)范管理、b以數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)化實現(xiàn)精確管理、c以決策的信息化改善企業(yè)管理。 12、業(yè)務(wù)流程重組BPR: Business Process Reengineering. /*/ 20

13、09.3.19 "CSA"技術(shù)在審計資源配置中的運用 CSA : Control Self - Assessment，控制的自我評估。 常用的CSA方法：專題討論會法、問卷調(diào)查法、流程圖法、管理分析法。拓展：層次分析法APH、風險評估工具、信息化管理方法。 /*/2009 3.25 & 3.27 讓數(shù)字說話 1、注冊會計師審計，也稱獨立審計，是由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，以及人類道德上的普遍不健全和大腦功能的普遍不完善而產(chǎn)生的。      "疑人不用，用人不疑"頂多作為一種戰(zhàn)術(shù)手段鼓舞一下士氣。 

14、0;    內(nèi)部審計，是做不同的項目有不同的目的，有時是查問題，有時是在做證明題。 2、比較高明的反審計技巧就是在金錢和時間上拖垮審計師。 3、審計時，要運用思考能力、推理能力和想像力。 4、做任何事情，先搞清楚最終要拿來的成果是什么，可能是自己想拿給別人的，也可能是別人要求我們做的，以及我們要為此承擔怎樣的責任。 5、與律師三原則：千萬不要和律師說話，千萬不要給律師留下文字證據(jù)，（安達信法則）千萬不要銷毀文字證據(jù)。 6、不斷應(yīng)用基礎(chǔ)學(xué)科的知識并總結(jié)應(yīng)用的技巧而形成了一門學(xué)科。 7、何為非轉(zhuǎn)業(yè)人士，你即使用在同一個崗位上工作了十年二十年，你的工作經(jīng)驗也沒有一種很明

15、顯的累積效應(yīng)可以讓你的個人價值變得更高。如農(nóng)民、文書、軍人。 8、科學(xué)家和專業(yè)人士，作為人類社會精英層的兩極，分別負擔著創(chuàng)新的守成這兩個任務(wù)，像中國古代“打天下”與“治天下”要靠兩種思維和兩類人的說法。專業(yè)人士包括律師、醫(yī)生、注冊會計師。   專業(yè)人士處理專業(yè)問題時，都非常認真仔細和嚴謹，也從不撒謊。專業(yè)人士的專業(yè)性的一個好的副產(chǎn)品就是他們嚴謹?shù)穆殬I(yè)操守。 9、自已檢查自已，是“老鼠看倉，看個精光”。 10、只要出現(xiàn)重大審計調(diào)整，就可以認為企業(yè)會計方面的內(nèi)部控制有問題。（美國） 11、成科目的完整性，審計方法是在“成本效益”原則下盡量擴大搜索范圍。   

16、      給審計助理出Q，“你如何保證XXX的完整性”，逼著她/他選擇瞎編，哭或辭職。 12、內(nèi)控系統(tǒng)，一是一個攝像機，好比是數(shù)學(xué)上的一一映射概念，所在經(jīng)營上的動作，刻在會計報表上做會計處理或披露的，就會攝下來，并觸發(fā)財務(wù)做出相應(yīng)記錄。二是一個管理工具，管理層通過內(nèi)控系統(tǒng)來調(diào)控企業(yè)，保證企業(yè)按照設(shè)定的軌道運行。做為信息系統(tǒng)，它要做到真實，及時。         在審計中，不必太過于擔心客戶騙你，客戶想反謊話編圓是非常困難的，審計從各個角度問問題，是在“亂

17、槍打鳥”。一個傻瓜提出的問題，十個聰明人都答不過來。         太高明的人不屑于騙審計師，水平低的人又騙不了。         “這世界上不缺少美，只缺少發(fā)現(xiàn)美的眼睛?！?- 羅丹 13、檢查內(nèi)控，首先自己心中應(yīng)該中一個正確完善的內(nèi)控的框架。然后，要熟悉什么是正確的內(nèi)控制度。         -“他強任他強、清風拂山崗；他橫任他橫，明月照大江?！?&#

18、160;        - 內(nèi)控測試的最終目的是為保證會計報表的正確性。哪內(nèi)審呢？          -“凡是經(jīng)營上有動作，財務(wù)上一定要有反映；凡是財務(wù)上有反映的，經(jīng)營上一定要有過動作?！北ＷC  邏輯嚴密性。          - 審查分為內(nèi)控測試和實質(zhì)性測試，后者又包括分析性復(fù)核和詳細測試。 14、會計是“分類”的藝術(shù)。   

19、      - 亞里士多德發(fā)明了分類學(xué)：精髓是直接對一堆水果進行分析是很困難的，你可以將水果分為蘋果和桔子后再進行分析，也可以將水果分成新鮮的和腐爛的這后再進行分析。         - 審計驗證期末余額，進行“分類” 和取得“明細”  ，本質(zhì)是在進行一種“代入”法的軋軋聲換。通過一個等式來做“代入”法的轉(zhuǎn)換。        - 從上級往下級推，當要用抽查的方法驗證明細表的時候

20、，就有了一個邏輯鏈條斷裂的風險。        - 社會學(xué)和統(tǒng)計學(xué)里都有一個80：20原則。指金額與數(shù)量。 15、審計的思考方法 1）科目上看：        資產(chǎn)類看重存在性、負債類看重完整性、收入類是完整性、費用類是存在性。即        資產(chǎn)別高估、負債別低估、收入別記少了、費用別記多了。 2）、審計思考的關(guān)鍵-預(yù)期。        

21、60;對行業(yè)的“預(yù)期”，以看一個行業(yè)的會計報表之前，先形成一些想法。預(yù)期就是我們認為企業(yè)的經(jīng)營故事應(yīng)該怎樣體現(xiàn)在會計報表。         會計報表就是用會計語言在講企業(yè)的經(jīng)營故事。         只有了解數(shù)字的性質(zhì)，才能形成審計師的預(yù)期。 3）、審計師要獨立思考，要比客戶想得深遠。         審計最難做的，是想到客戶該做而沒有做的東西，而不是僅僅跟

22、在客戶身后。所以一個好的審計師，會計水平要高于客戶才行。 4）、要考慮任何事情的合理性。不僅是看一個單據(jù)齊全。 5）隨“質(zhì)”變引起審計內(nèi)容的重要性，而量變。非“抓大放小” 6）掌握好基本審計方法。將這些方法用得有效和到位。       - 分析性復(fù)核不只要算出數(shù)字和比率，要有解釋。       - 解釋的各種原因要盡量能定量分析。 7）審計是一個系統(tǒng)工程。      - 將審計隊伍捏合成一個多手多腳但有一個統(tǒng)一大腦的怪物。 16、“制度

23、基礎(chǔ)審計 system-based audit”理論將企業(yè)全部業(yè)務(wù)交易分為常規(guī)交易 routine transactions、非常規(guī)交易 non-routine transactions。另加上一個會計事項，“會計估計” accounting estimate，則會計業(yè)務(wù)共分三種。- 常規(guī)交易符合前述“映射”的內(nèi)控思想。- 將最機械化的業(yè)務(wù)歸為一類、將需要人工干預(yù)的業(yè)務(wù)的會計處理歸成另一類，然后分而治之。17、風險導(dǎo)向?qū)徲嫛? 風險指企業(yè)的經(jīng)營風險和會計報表錯報風險。- 任何一個會計估計，都必然與一個經(jīng)營風險相關(guān)聯(lián)。如壞賬準務(wù)與企業(yè)的客戶信用風險相關(guān)聯(lián)。應(yīng)將這個經(jīng)營風險量化，其量化結(jié)果以恰當方

24、式反映在資產(chǎn)負債表中，實在不能量化的，要進行適當披露。- 制造企業(yè)六字真言“人財物、產(chǎn)供銷”18、經(jīng)營控制和會計報表控制都是企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。對應(yīng)上述風險。- 所謂經(jīng)營控制，是企業(yè)管理層用來理順企業(yè)經(jīng)營的一些控制點。- 會計報表控制，是由管理層設(shè)定的、用來保證會計報表正確的控制點。- 一般而言，經(jīng)營控制點和會計報表控制點是不重復(fù)，但有例外，如期末的存貨和固定資產(chǎn)盤點。19、經(jīng)驗公式推論定理公理20、寫工作底稿時的自頂而下top-down思考方式。先有大局感(bigpicture)，即先畫輪廓，再往里補細節(jié)。       &

25、#160;- 底稿索引，編號，樹狀結(jié)構(gòu)。21、用表格來說明問題是一種有條理的思考方法的體現(xiàn)。- 商業(yè)世界的一個基本原則是“客戶的時間是寶貴的”。為了能在幾秒鐘內(nèi)讓別人，讓客戶明白你的意思，你必須要多花幾個小時的時間，想出最簡潔明快的表達方式，讓別人，哪怕這個人的智商只有50，也能一下子就明白你的意思。因為你要從別人那里賺錢或者取得資源。-麥肯錫的“電梯”法則，即如果你不能在乘電梯的時間里說服對方，你就別費勁了,你永遠無法說服對方，因為即使對方坐下來和你開會，他真正集中精力聽你講的時間也不會超過這個乘電梯的時間。22、Other   - 我謙虛是因為有不得不謙虛的理由。 -

26、邱吉爾   - 汝果欲學(xué)詩，工夫在詩外。   - 必要非充分條件   - 你自已沒有搞明白的事情，先不要寫出來給別人看，去把真正搞懂了，再寫出來給別人看。   - 思維上一環(huán)扣一環(huán)的能力。   - “跟人”其實不太有跟對跟錯之說的，只要你的態(tài)度正確，你總能有很多收獲。   - 關(guān)于審計助理的能力：思考能力、解決問題能力、presentation skill.。   - 思路，文字上實現(xiàn)了國際化的我國的會計準則，如何真正有效的推行下去。標記/Tick-mar

27、k標記用來簡單地記載已經(jīng)完成的工作，其作用是：l 簡明地標注錯誤或者弱點；l 備忘已經(jīng)測試的審計項目；l 備忘測試的結(jié)果是否形成文檔；l 說明其他事項。以下是幾個常用的標記/Frequently Used Tickmarksl PBC：客戶提供或編制的文件（Prepares By Client）l T/B：與試算平衡表一致（Trial Balance）l G/L：與總分類賬一致（General Ledger）l B/S：與資產(chǎn)負債表一致（Balance Sheet）l P/L：與損益表一致（Profit and Loss）l L/S：總表（Lead schedule）l BD：明細表（Brea

28、kdown）l PBIA：內(nèi)部審計師自行完成的文件（Prepared By Internal Audit）l ：證據(jù)充分l R：已經(jīng)復(fù)算（Reasonable）l V：已經(jīng)核對證實（Validated）l N/A：審計程序不適用，或內(nèi)部審計師不能表態(tài)編制和管理工作底稿的一般原則Specific Requirements for Documentation of Audit Activies(1) 完整性和正確性/Completeness and Accuracy工作底稿應(yīng)該完整、正確，有力的支持審計測試、審計發(fā)現(xiàn)和審計建議，并能體現(xiàn)內(nèi)部審計的性質(zhì)和范圍。(2) 內(nèi)容清晰和易于理解/Clear

29、and Understandable工作底稿應(yīng)該清晰易懂，無需額外資料的解釋和說明。內(nèi)部審計工作底稿經(jīng)常會被其他人檢查和參考，比如外部審計師或者公司其他部門。他們通過工作底稿的信息，可以容易地理解審計目的、性質(zhì)和范圍，以及審計結(jié)論。(3) 相關(guān)性/Relevance工作底稿中的內(nèi)容應(yīng)該僅限于既定審計目標、審計范圍有關(guān)的必需的重要信息。(4) 組織上的邏輯性/Orderly and Logical工作底稿應(yīng)該有一個邏輯順序。從審計計劃階段到審計實施，到審計報告，應(yīng)該按照預(yù)先編制好的索引進行編號存檔。(5) 形式清楚、整潔/Tidy混亂的工作底稿可能會使審計證據(jù)喪失價值，所以工作底稿從形式上應(yīng)該一

30、目了然?？冃гu估有兩種，“項目執(zhí)行情況評估表”和“半年業(yè)績評價”一個審計項目中，不同的級別的審計人員這八個方面的要求是不同的，詳細描述如下：具體目標Performance indicator審計小組成員Audit staff審計小組負責人Audit team leader達到客戶的期望Meet audit client expectationsl 了解客戶的基本經(jīng)營情況，以發(fā)現(xiàn)問題和提出管理建議書的結(jié)論；l 了解我們所要進行的服務(wù)性質(zhì)，了解客戶的需求。l 主動參與識別客戶風險的過程；l 理解客戶的期望和經(jīng)營情況，包括客戶的經(jīng)營目標，主要考核指標，應(yīng)對競爭的機制等等；l 和客戶建立良好緊密的合作

31、關(guān)系，確保審計項目順利完成。項目組內(nèi)的溝通Communicationsl 能獨立的安排與客戶的會面收集所需要的信息；l 能夠使用正確的語法和表達方式，準備清晰明確的內(nèi)部使用文件；l 能夠進行清楚明確的口頭交流；l 具備有效的聆聽技巧，能提出跟進問題以獲得對事實和未來情況的說明。l 能夠進行有效的會面獲取所需要的信息和意見；l 準備最初的報告草稿和其他需要遞送的外部報告。對項目組其他成員的幫助Training delivery to other staffsl 主動接受督導(dǎo)人員的指導(dǎo)，積極尋求業(yè)績評估的反饋；l 理解和爭取看待小組成員的差異；l 謹慎對待小組其他成員。l 積極的指導(dǎo)經(jīng)驗不夠豐富的

32、小組成員工作；l 把自己的所知所學(xué)與小組其他成員分享；l 給予小組其他成員業(yè)績評估的反饋意見。個人發(fā)展Personal professional developmentl 誠實評價個人表現(xiàn)，準確定義自己的長處和缺陷；l 積極尋求提高個人能力的途徑和方法；l 主動尋求督導(dǎo)人員和其他小組成員的評價和反饋意見。l 及時準備和遞交個人業(yè)績表現(xiàn)評估表；l 訂立目標；l 找出有待發(fā)展的方面；l 提供及時、有意義的評估反饋；l 與被評估人員交流業(yè)績評估情況。風險控制Risk controll 通過項目經(jīng)理和項目總負責人，能夠知道被審計單位的風險管理政策和程序；l 與項目經(jīng)理和小組負責人及時就審計中遇到的問題

33、進行溝通。l 及時與項目經(jīng)理就審計風險進行溝通和討論；l 對我們的工作保持職業(yè)的謹慎態(tài)度；l 根據(jù)公認審計準則，和客戶的固有風險提出審計建議。審計效果Audit effectl 能夠獲得、運用和分析客戶的數(shù)據(jù)；l 積極參加討論；l 在被分配的部分，審閱客戶的操作過程，找到問題及時向小組負責人匯報并建議解決辦法；l 在獲取資料和得出審計結(jié)論時，結(jié)合被審計單位的具體情況。l 根據(jù)最新的、復(fù)雜的情況，設(shè)計和改進審計程序；l 使用技術(shù)搜索，來證明、質(zhì)疑和提出改進工作建議，針對客戶的會計審計和其他經(jīng)營問題；l 理解所負責部分的交易實質(zhì)；l 識別復(fù)雜交易，并且能夠?qū)嵤┨娲詫徲嫵绦?；l 與項目小組一起，不

34、斷完善項目審計技術(shù)。審計效率Audit efficiencyl 項目開始前，充分理解所分配任務(wù)的審計目標；l 使項目小組負責人隨時掌握進度情況；l 在時間控制預(yù)算范圍內(nèi)合理掌握自己的時間，如果與預(yù)算有差異應(yīng)該及時通知項目小組負責人。l 控制項目實際成本，分析與時間控制預(yù)算的差異；l 控制小組成員的工作進度，及時調(diào)整項目工作計劃；l 決定最有效的會議方法達到會議目的；l 確保小組成員之間就審計發(fā)現(xiàn)進行及時的溝通；l 提前計劃是否需要外部專家參與到審計項目中來；l 合理運用小組成員的技能確保審計項目效率最大化；l 尋求客戶的反饋意見，確保審計工作能夠達到客戶的需求。審計技巧Audit skill&

35、amp;technicall 運用基本的審計理論和審計技巧；l 工作底稿編制符合要求；l 遵守公司關(guān)于計算機硬件、軟件以及其他客戶信息使用的規(guī)定。l 運用先進的審計理論和審計技巧；l 工作底稿復(fù)核按照部門政策進行；l 運用現(xiàn)代的搜索和分析手段；評估的標準是：“1”：非常優(yōu)秀。完全超出了一般勝任的專業(yè)水平和期望水平。具有超常的實力和表現(xiàn)；“2”：基本上超過了一般勝任的專業(yè)水平和期望水平，個別方面有超常的實力和表現(xiàn)；“3”：達到一般勝任的專業(yè)水平和期望水平；“4”：基本上達到一般勝任的專業(yè)水平和期望水平，個別方面還有待改進；“5”：完全沒有達到一般勝任的專業(yè)水平和期望水平。除了“3”，其他的評分都

36、應(yīng)該有充分的理由和具體細節(jié)記錄在“項目執(zhí)行情況評估表”中通常情況下審計委員會的監(jiān)督領(lǐng)域依重要性排序l 經(jīng)營風險和財務(wù)風險的關(guān)鍵領(lǐng)域l 高層的狀況/道德規(guī)范l 內(nèi)部控制和系統(tǒng)l 外部審計活動和關(guān)系l 定期財務(wù)報告，包括財務(wù)和會計政策l 內(nèi)部審計活動l 關(guān)鍵財務(wù)/控制職位重要人員的選擇內(nèi)部審計的一般應(yīng)用：1 經(jīng)營審計/Operation Audit經(jīng)營審計是通過分析檢查公司的運營狀況來確定組織活動的經(jīng)濟性、效率性和效果。經(jīng)濟性是指完成即定的目標所消耗的資源是否較少；效率是指己經(jīng)配置的資源是否充分利用；效果是指在必要的資源條件下完成目標的程度。經(jīng)營審計的特征（1）是一項獨立的系統(tǒng)檢查和評價活動；（2

37、）著眼于管理目標和持續(xù)改善，注重建設(shè)性（3）是對組織全部活動的檢查（4）要提出改進建議和措施經(jīng)營審計的種類一般情況下可以分為職能性經(jīng)營審計和組織性經(jīng)營審計兩種：（1） 職能性經(jīng)營審計。是對經(jīng)營責任或經(jīng)營活動的審計，如會計職能、人事管理職能、庫存管理職能等，以確定這些職能的履行是否經(jīng)濟、有效率和有效果。（2） 組織性職能審計。是對組織所屬部門本身的審計，重點在于組織管理效率和效果經(jīng)營審計的一般過程（1） 了解被審對象·審計對象相關(guān)的權(quán)力和責任·審計目標，包括經(jīng)濟性目標、效率目標和效果目標·與審計對象有關(guān)的政策、規(guī)章、程序（2） 檢查評價被審對象·檢查審計對

38、象完成目標的程度·經(jīng)濟性、效率、效果評價·經(jīng)營過程評價。審查經(jīng)營過程是否同目標一致·分析原因（3） 結(jié)論和建議（4）2 財務(wù)審計/Financial Audit是指對組織中與財務(wù)信息有關(guān)的領(lǐng)域進行的審計，包括財務(wù)控制審計和財務(wù)報表審計財務(wù)控制審計：指通過分析檢查組織的相關(guān)控制，包括財務(wù)管理和會計控制，來確定組織財務(wù)資源的獲得和使用是否經(jīng)濟、會計信息是否真實可靠（1） 財務(wù)管理。財務(wù)管理主要是確定如何取得及使用財務(wù)資源。通過財務(wù)管理可以達到以下目標：·提高組織的經(jīng)濟效益·保證組織資金運營能力、盈利能力和償債能力·維護與組織有關(guān)的各方面的

39、利益目標（2） 會計控制。會計控制包括不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報告控制等。其目標是：·保證業(yè)務(wù)按照適當?shù)氖跈?quán)行為進行·保證業(yè)務(wù)活動以正常的金額在規(guī)定的會計期間及時記錄于規(guī)定的賬戶·保證賬面資產(chǎn)與實際資產(chǎn)定期核對，并提示其薄弱環(huán)節(jié)·保證資產(chǎn)的安全完整3 合規(guī)性審計/Compliance Audit合規(guī)性審計著眼于組織對政策、程序、標準及法律、法規(guī)的遵守程度。其性質(zhì)比其他內(nèi)部審計更具有客觀性。為了開展合規(guī)性審計，內(nèi)部審計師必須準確地知曉相關(guān)政策、程序、標準及法律、法規(guī)，熟悉被審計對象職責中的合規(guī)性要求。與合規(guī)有

40、關(guān)的責任劃分：（1） 組織內(nèi)的所有職員都應(yīng)遵循各類法規(guī)（2） 各級管理層有責任確認并遵循相關(guān)法規(guī)，并監(jiān)督責任范圍內(nèi)的合規(guī)性（3） 組織治理層和高級管理層有責任制定和宣傳用來保證合規(guī)的標準和程序，并監(jiān)督合規(guī)情況。關(guān)注重要的法規(guī)事項，必要時應(yīng)聘請法律顧問以尋求建議，或聘請審計人員進行合規(guī)性審計。（4） 內(nèi)部審計負責檢查、評價并報告組織整體以及部門、人員的合規(guī)情況，防止職員過失違法，發(fā)現(xiàn)并打擊故意違法行為。 組織治理層和管理層在治理合規(guī)方面的具體責任：（1） 應(yīng)制定合規(guī)標準和程序·制定書面的、明令禁止某些活動的道德規(guī)范·制定指導(dǎo)性質(zhì)的道德規(guī)范，如書面說明、審計清單等，便于理解和使

41、用·建立組織結(jié)構(gòu)圖，界定組織各級機構(gòu)、人員的職責和相互關(guān)系（2） 應(yīng)該有效宣傳合規(guī)性標準和程序·選擇有效的宣傳方式·進行職員合規(guī)培訓(xùn)·行為道德規(guī)范和雇員手冊應(yīng)易于理解·通過多種渠道向員工宣傳合規(guī)事宜的內(nèi)部情報（3） 應(yīng)該總體負責監(jiān)督合規(guī)情況·避免將主要合規(guī)監(jiān)督責任分配給公司法律顧問，造成管理人員并未真正投入合規(guī)監(jiān)督工作的印象·應(yīng)該對新職位進行篩選，關(guān)注其錯誤記錄，尤其是在組織所在行業(yè)的犯錯記錄合規(guī)性審計的注意事項：（1） 審計期間應(yīng)該開設(shè)熱線，使員工能夠在毫無顧忌的情況下自由舉報（2） 設(shè)計并實施道德調(diào)查，揭發(fā)不道德或違法行

42、為（3） 審計報告中應(yīng)列明被審對象合規(guī)程度、合規(guī)的數(shù)量和例外情況的數(shù)量等4 咨詢服務(wù)/Consulting and Advices咨詢服務(wù)是指內(nèi)部審計師通過討論、建議、協(xié)調(diào)、促進和訓(xùn)練等手段向管理層提供的建議性服務(wù)活動，具體應(yīng)用到組織中時可能包括參與系統(tǒng)開發(fā)、任務(wù)咨詢和問題診斷等。咨詢服務(wù)包括：（1） 正式資詢服務(wù)，指那些計劃內(nèi)的有書面協(xié)議規(guī)定的工作（2） 非正式的咨詢服務(wù)，日常性活動（3） 特別咨詢服務(wù)，如參加兼并或收購小組，參加系統(tǒng)開發(fā)或系統(tǒng)轉(zhuǎn)換小組（4） 緊急咨詢服務(wù)，如參加災(zāi)難恢復(fù)小組等應(yīng)有的職業(yè)謹慎性的考慮：在開展正式咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)該保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性，具體方式是理解以下

43、內(nèi)容·管理人員的需要，包括咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果性質(zhì)、時間安排和報告·要求內(nèi)部審計師提供咨詢業(yè)務(wù)的動機和原因·實現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)目標需要開展工作的范圍·開展咨詢業(yè)務(wù)所需的技能和資源·咨詢業(yè)務(wù)對審計委員會以前批準的審計計劃的影響·對未來審計業(yè)務(wù)的潛在影響·咨詢業(yè)務(wù)可以為組織帶來潛在的好處。5 IT審計/IT Audit6 舞弊審計/Fraudit Audit7 合同審計/Contract Audit合同審計是指對合同（期限、條件等）及相關(guān)的財務(wù)事項進行審核和評估。合同審計的目標可以總結(jié)為以下幾個方面公司目標：·評估內(nèi)部控制系統(tǒng)和運營

44、系統(tǒng)的適當性·監(jiān)督是否符合公司的政策和程序、合同條款、預(yù)算方針以及運行的安全措施和控制程序·找出問題/機會領(lǐng)域，為管理當局制定新的操作和控制程序提出恰當?shù)慕ㄗh合同審計的方法包括在以下幾個步驟：（1） 審核合同，以確定合同是否符合公司制定的政策（如竟價等）（2） 檢查憑證，評估內(nèi)部控制系統(tǒng)（3） 審核相應(yīng)的資料，確定測試標準（4） 實施復(fù)核程序，以保證所有支出是準確的，能夠得到恰當?shù)闹С?，并且符合合同條款和條件8 后續(xù)追蹤審計/Follow-up Audit后續(xù)追蹤審計是在對審計主體完成審計之后的612個月內(nèi)開展，以確保前面提出的審計建議己經(jīng)得到有效的實施。這種審計通常在審計

45、師認為重要的環(huán)節(jié)下開展調(diào)查表的設(shè)計和使用過程/Design and Application of Questionnaire舞弊審計技術(shù)/Fraud Audit Techniques1、 舞弊的危險信號：Fraud Risk Signs舞弊層級危險信號職員舞弊l 超支購買或奢侈的生活方式l 無法解釋的情緒波動或復(fù)雜行為l 不能承受壓力l 具有使他們的盜竊行為合理化的理由l 能夠利用內(nèi)部控制的弱點掩蓋自己的舞弊行為l 不愿意離開崗位l 長期的病情l 賭博或嗜酒l 缺乏道德觀念l 長期士氣低下l 與賣主之間不正常的親密關(guān)系或突然換掉一個長期賣主l 沉重的個人債務(wù)跡象組織舞弊l 分批采購或統(tǒng)一業(yè)務(wù)不

46、必要的分單處理l 遺失或破壞記錄和文件l 太多的“取消”或“退款”l 財務(wù)經(jīng)理和高級管理層頻繁變動l 現(xiàn)金流失l 銷售和收入減少l 應(yīng)付和應(yīng)收賬款增加l 不正常的或重復(fù)的票據(jù)背書l 存貨和銷售成本增加l 收入和支出經(jīng)常重新分類l 暫記事項沒有完全解決或解決不及時l 暫記事項沒有任何說明就被注銷l 壞帳增多l(xiāng) 賬目在年底作重大調(diào)整l 長期未兌現(xiàn)支票l 大量的顧客投訴l 缺少附件或清單的支出l 錯誤的會計記錄l 重復(fù)開單l 銀行調(diào)節(jié)表沒有及時完成l 利益沖突的謠言l 使用單方取得的合同l 不現(xiàn)實的業(yè)績預(yù)測l 職員士氣長期低下2、 發(fā)現(xiàn)舞弊的方法/How to Find Out Fraud Even

47、tsl “紅旗”標志法（危險信號法）是標志舞弊發(fā)生率較高的控制點和危險信號的文字描述方法。但“紅旗”不意味著存在舞弊行為，僅僅是從相關(guān)性的角度對舞弊發(fā)生的可能進行提示、估計和猜測而不能作為審計證據(jù)。同時，沒有“紅旗”標志的控制點或行為也可能存在舞弊，但由于經(jīng)驗所限沒有引起注意。l 制造錯誤法通過故意制造錯誤，觀察其是否能通過內(nèi)部控制系統(tǒng)，以發(fā)現(xiàn)、評估控制弱點的方法。內(nèi)部審計師應(yīng)及時將這些故意制造的“測試數(shù)據(jù)”從業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)中刪除，以免造成不良后果。l 關(guān)注管理層舞弊的可能性，特別是組織內(nèi)擁有權(quán)力的個人或集體，檢查其有無工作態(tài)度或道德問題，有無從事舞弊活動的原因或動機，以及有無規(guī)避內(nèi)部控制的可能

48、。l 內(nèi)部審計師必須持有職業(yè)懷疑態(tài)度。l 檢查特權(quán)：高級管理層的特權(quán)應(yīng)受到全體員工的檢查，應(yīng)鼓勵員工檢舉揭發(fā)。3、 舞弊的調(diào)查/Fraud Investigation:視必要情況與律師、專門調(diào)查人員、防損部門或外部獨立調(diào)查人員向配合進行調(diào)查。當內(nèi)部審計師發(fā)現(xiàn)自身能力無法勝任此項工作，或此工作會對內(nèi)部審計的威信、獨立性產(chǎn)生影響，應(yīng)盡快向董事會及高級管理層報告，以便另行組織調(diào)查。舞弊調(diào)查的一般步驟：（1） 評價組織內(nèi)部發(fā)生舞弊的概率和同謀程度。（2） 評估和確定有效開展調(diào)查所需要的知識、技能和其他能力。（3） 確認舞弊嫌疑人、舞弊程度、所用技術(shù)和舞弊原因。（4） 確認舞弊嫌疑人和其他被調(diào)查人的權(quán)利

49、以及組織本身的名譽。（5） 調(diào)查小組執(zhí)行擴展審計程序，擴大審計范圍，不斷追蹤審計線索，收集、記錄于舞弊相關(guān)的審計證據(jù)。（6） 評價審計證據(jù)的充分性，確定其是否足以支持舞弊的存在性。（7） 舞弊調(diào)查結(jié)束后，應(yīng)進一步對其他類似控制實施測試，驗證有無類似的舞弊。（8） 加強薄弱控制環(huán)節(jié)，防止未來的舞弊。4、 舞弊的報告（1） 初期報告：審計小組負責人負責及時向項目經(jīng)理和項目總負責人報告舞弊的調(diào)查情況。初期報告應(yīng)包括足以推動全面調(diào)查的初步結(jié)論，并應(yīng)同時列明結(jié)論所依據(jù)的初步發(fā)現(xiàn)和建議。（2） 中期報告：審計小組負責人應(yīng)向項目經(jīng)理和項目總負責人報告調(diào)查的進展情況。中期報告應(yīng)包括調(diào)查進度、重要調(diào)查程序、取得的重要審計證據(jù)、主要舞弊嫌疑人及舞弊事實、重大的相關(guān)法律問題、舞弊影響范圍、舞弊存在性的初步意見和初步糾正措施。（3） 最終報告：審計小組負責人應(yīng)該在調(diào)查結(jié)束時發(fā)布正式書面報告。這份報告應(yīng)該包括舞弊行為的性質(zhì)、