財務(wù)風(fēng)險管理規(guī)定的重點

1、 有效加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險管理逐步建立風(fēng)險控制體系一、財務(wù)風(fēng)險管理的概念所謂內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險管理，就是在內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，以內(nèi)部牽制和職責(zé)分工為主要手段，密切關(guān)注內(nèi)部員工的行為和情緒變化，以職工控制為中心，為確保資產(chǎn)的安全完整，編制可靠的財務(wù)報表、財務(wù)信息，同時圍繞贏利和盡量減少不必要的花費，使所有授予的職責(zé)都得到恰當(dāng)?shù)穆男幸约白袷貒业姆结樥吆头煞ㄒ?guī)等而制定和實施的一整套方針政策、規(guī)章制度和經(jīng)營管理理念的總稱。按控制的時間分類，分為事前財務(wù)控制、事中財務(wù)控制和事后財務(wù)控制。應(yīng)以事前、事中控制為重點，但也不能忽視對財務(wù)收支活動的結(jié)果進(jìn)行的考核及其相應(yīng)的獎罰。二、事前財務(wù)風(fēng)險管理-嚴(yán)密的內(nèi)部防范體系

2、1、組織規(guī)劃組織規(guī)劃是指對企事業(yè)單位的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工所進(jìn)行的預(yù)先設(shè)計。首先是要對不相容職務(wù)進(jìn)行分離；其次，要根據(jù)不相容職務(wù)分離的原則和經(jīng)營特點設(shè)置企事業(yè)單位組織機(jī)構(gòu)。2、授權(quán)批準(zhǔn)所謂授權(quán)批準(zhǔn)，是指企事業(yè)單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)以進(jìn)行控制。授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特定授權(quán)。3、文件記錄文件記錄在企事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)防范體系中有著重要的地位。按文件記錄的性質(zhì)，可將其分為管理文件和會計記錄。管理文件一般包括：組織結(jié)構(gòu)圖；崗位工作說明；方針和程序手冊；系統(tǒng)流程圖。會計記錄制度的主要內(nèi)容有：憑證編號；復(fù)式記賬；控制賬戶；賬戶一覽表；分批控制；截止期限例行程序；定額備用金制度。4、

3、實物保護(hù)實物保護(hù)主要包括以下三個方面的內(nèi)容：（a）限制接近。就是嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人才能接觸資產(chǎn)，包括限制接近現(xiàn)金、存貨、應(yīng)收票據(jù)和有價證券等。（b）定期盤點和比較。就是對資產(chǎn)定期進(jìn)行盤點并將結(jié)果與會計記錄進(jìn)行比較。（c）記錄的保護(hù)。也就是嚴(yán)格限制接近會計記錄的人員，以保持保管、批準(zhǔn)和記錄職務(wù)分離的有效性以及對某些重要的資料留有后備記錄。5、職工素質(zhì)管理主要包括以下幾個部分：招聘程序；崗位工作標(biāo)準(zhǔn)；職工培訓(xùn)計劃；解雇程序；考核和晉升制度；休假和工作輪換。6、預(yù)算管理制度一般包括以下幾個部分：（a）經(jīng)營預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算是對企事業(yè)單位一定時期經(jīng)營成果的計劃，其目的是預(yù)測將來

4、一定使其的經(jīng)營成果，確定合理的收入目標(biāo)以便指導(dǎo)和促進(jìn)生產(chǎn)和銷售，制定認(rèn)可的費用限額以便控制支出，確定財務(wù)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算以便合理安排現(xiàn)金收支。（b）資本預(yù)算。資本預(yù)算是對企事業(yè)單位生產(chǎn)設(shè)備、房屋建筑及其他設(shè)備擴(kuò)建、改建、更新或重置的投資管理計劃。其目的是預(yù)算將來一段時期內(nèi)（通常是1-5年）在設(shè)備和財產(chǎn)方面的資本支出。（c）財務(wù)預(yù)算 。財務(wù)預(yù)算是將經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算加以綜合，測定企事業(yè)單位一定時期現(xiàn)金需要量的計劃。財務(wù)預(yù)算由以下四部分構(gòu)成：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金盈余和不足及融資。三、事中財務(wù)風(fēng)險管理-漏洞和預(yù)算差異的適時監(jiān)控對漏洞和預(yù)算差異的適時監(jiān)控主要應(yīng)當(dāng)貫徹例外管理原則。例外管理原則要求企事

5、業(yè)單位的管理人員將注意力集中到出現(xiàn)了重要差錯、預(yù)算差異、管理混亂和營私舞弊的領(lǐng)域。確定“例外”的標(biāo)準(zhǔn)一般有以下幾條：a)重要性。也就是說對出現(xiàn)的差錯和預(yù)算差異，只要其相對量或絕對量超過規(guī)定限額者即可認(rèn)為屬于例外。b)問題的性質(zhì)。有時不能僅看其絕對額或相對額的大小，還要看問題本身的性質(zhì)。不論所涉金額是否足夠“重要”，任何營私舞弊、管理人員相互串通和內(nèi)部防范制度的無效等問題都應(yīng)屬于“例外”事項。c)一貫性。如果一項差異或差錯的相對量和絕對量雖然從未超過規(guī)定的范圍，但它經(jīng)常與這個范圍接近，也應(yīng)引起管理當(dāng)局的高度重視。d)特殊性。對企事業(yè)單位的生存和發(fā)展能力有舉足輕重影響的項目，即使其差異或差錯沒有達(dá)

6、到重要性的程度，問題的性質(zhì)也不特別，也應(yīng)視為例外并對其加以密切重視。四、事后財務(wù)風(fēng)險管理-總結(jié)經(jīng)驗和吸取教訓(xùn)其中考評的手段主要是編制業(yè)績報告，檢查職能一般由內(nèi)部審計來完成。五、財務(wù)風(fēng)險管理的靈魂-人1、財務(wù)會計崗位職業(yè)道德對不同人的具體要求：a)對單位會計負(fù)責(zé)人的要求：精通政策、本職行家、善于協(xié)調(diào)。b)對一般會計人員的要求：熟悉會計法規(guī)、遵守國家統(tǒng)一的會計制度、業(yè)務(wù)精益求精、態(tài)度謙和待人。c)對出納人員的要求：嚴(yán)格把關(guān)、一絲不茍、自勉自勵。2、目前存在的非職業(yè)道德行為的表現(xiàn)手法：a)會計報表粉飾嚴(yán)重，提供失實會計信息；b)不維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，甚至參與違法亂紀(jì)；c)隱匿資金，私設(shè)“小金庫”。3、會計

7、職業(yè)道德準(zhǔn)則框架：誠信為本；操守為重；遵循準(zhǔn)則；不做假賬。六、 財務(wù)風(fēng)險管理的重點-貨幣資金1、概念貨幣資金主要是指現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金的內(nèi)控制度主要包括內(nèi)部牽制制度；稽核制度；盤點核對制度；手續(xù)制度。2、現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的常見漏洞及防范少列總額，貪污現(xiàn)金現(xiàn)象：出納員或收款員故意將現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)加錯，使現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)少記。導(dǎo)致企事業(yè)單位現(xiàn)金日記賬賬面余額減少，從而將多余的庫存現(xiàn)金占為已有。防范：分工登記現(xiàn)金賬簿。涂改憑證金額現(xiàn)象：企事業(yè)單位收到現(xiàn)金時，會計人員把發(fā)票或收據(jù)上的金額改小，從而將多余的現(xiàn)金占為已有。防范：會計主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金收入原始憑證。撕毀票

8、據(jù)或收據(jù)，盜用憑證現(xiàn)象：撕毀票據(jù)或收據(jù)指會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)或收據(jù)，乘機(jī)撕毀，將收入的現(xiàn)金占為己有。盜用憑證，指會計人員或出納人員用竊取的空白發(fā)票或收據(jù)向客戶開票。防范：控制收據(jù)和發(fā)票的數(shù)量和編號，建立收據(jù)銷號制度，監(jiān)督收入款項入帳?！艾F(xiàn)”冠“銀”戴現(xiàn)象：根據(jù)規(guī)定，對于超過1000元的收支業(yè)務(wù)，應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式進(jìn)行結(jié)算。但在實際工作中，存在著超出此限額幾倍、幾十倍的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。防范：一切現(xiàn)金收入和超過庫存限額的現(xiàn)金必須及時送存銀行，以保證現(xiàn)金的安全。身兼二職現(xiàn)象：出納插手會計工作或一個人又管錢，又管賬。防范：企事業(yè)單位必須建立現(xiàn)金內(nèi)部控制制度，現(xiàn)金的支付、保管與會計記賬要嚴(yán)

9、格分開，由兩人或兩人以上分工掌管。無證無賬和小頭大尾現(xiàn)象：無證無賬，指出納員或收款員在收入現(xiàn)金時既不給付款方開具收據(jù)或發(fā)票，也不報賬和記賬，直接將現(xiàn)金據(jù)為己有；小頭大尾，指出納員、收款員在復(fù)寫紙的下面放置廢紙，利用假復(fù)寫的方法，使現(xiàn)金收據(jù)存根和收款方作記賬用的收款帳上的金額小于實際收到的現(xiàn)金金額和付款方記賬用的記賬聯(lián)上的金額，從而貪污差額部分。防范：填制收款原始憑證與收款的職責(zé)分開，由兩個經(jīng)手人分工辦理。利用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金現(xiàn)象：利用尚未登記總賬之機(jī)，會計人員采取少加現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)或多加現(xiàn)金支出日記賬合計數(shù)的手段來挪用現(xiàn)金。延遲入帳，挪用現(xiàn)金現(xiàn)象：收的現(xiàn)金未制證或已制證但未及時登賬，挪

10、用現(xiàn)金。循環(huán)入帳，挪用現(xiàn)金現(xiàn)象：一筆應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金后，暫不入賬，挪作他用，待下一筆應(yīng)收賬款收現(xiàn)后，以其來抵補(bǔ)上一筆應(yīng)收賬款，不斷循環(huán)挪用。防范：將現(xiàn)金日記賬中收入方記錄日期與收款憑證上的制證日期進(jìn)行核對，并把交款憑證上的制證日期與所附原始憑證的制證日期進(jìn)行核對，來查證出納是否收到現(xiàn)金后未及時編制收款憑證并登記入帳，從而挪用公款。3、現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的常見漏洞及防范 多列總額現(xiàn)象：出納人員故意將現(xiàn)金支出日記賬合計數(shù)多計，將多余現(xiàn)金占為已有。防范：與現(xiàn)金收入少列總額的防范措施一致，主要采用分工登記現(xiàn)金賬簿來相互牽制。涂改憑證金額、日期現(xiàn)象：會計人員將憑證上的支出金額放大，或?qū){證上的日期改為可報賬日

11、期，從而貪污現(xiàn)金。防范：會計主管或其指定人員審查現(xiàn)金支出原始憑證數(shù)量、單價、金額、合計等有無漏洞，簽發(fā)日期有無疑點，審核無誤后，簽章批準(zhǔn)方可辦理現(xiàn)金收付記賬憑證。“銀”冠“現(xiàn)”戴現(xiàn)象：會計上使用張冠李戴的手法，將實際用銀行存款支付的業(yè)務(wù)，記入現(xiàn)金科目，從而將該部分現(xiàn)金占為己有。防范：主管會計或其指定審查人員審查現(xiàn)金支付有無真實完整的原始憑證。大頭小尾現(xiàn)象：會計人員利用假復(fù)寫的方法使現(xiàn)金收據(jù)上的金額大于實際支付現(xiàn)金金額和收款方作記賬用的記賬聯(lián)上的金額，從而貪污差額款。錦上添花現(xiàn)象：會計人員在憑證上添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，從而達(dá)到加碼報銷而貪污現(xiàn)金的目的。防范：會計主管人員或其指定人員審查現(xiàn)金支付

12、原始憑證，審查憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實。一石二鳥，重復(fù)報銷現(xiàn)象：會計人員把已報銷的憑證重復(fù)入帳，再次報銷，從而貪污現(xiàn)金。順?biāo)浦郜F(xiàn)象：會計人員把留下的不能報賬的原始單據(jù)報賬，將支付的現(xiàn)金占為己有。防范：任何款項的支付都要有合理、合法的付款原始憑證，并由經(jīng)辦人簽字證明，有關(guān)負(fù)責(zé)人審核同意后，出納員才能據(jù)以付款。虛構(gòu)內(nèi)容，貪污現(xiàn)金現(xiàn)象：會計人員虛列工資、補(bǔ)貼等，從而將報銷的現(xiàn)金占為己有。防范：薪金的現(xiàn)金支出，應(yīng)先由企事業(yè)單位的人事勞資部門編制的薪金支付單，財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)人事勞資部門主管簽字同意的薪工支付單來提取和發(fā)放現(xiàn)金。偷梁換柱現(xiàn)象：會計人員更換發(fā)票，貪污現(xiàn)金。防范：會計主管審查憑證在簽發(fā)單

13、位名稱，簽發(fā)日期、內(nèi)容摘要等方面的內(nèi)容是否齊備，審核無誤后，簽章批準(zhǔn)方可辦理現(xiàn)金支付記賬憑證。4、銀行存款常見漏洞及防范措施制造余額漏洞現(xiàn)象：會計人員故意制造銀行存款日記賬余額上的漏洞，來掩飾利用轉(zhuǎn)賬支票套購商品或擅自提現(xiàn)等行為。防范：月末核對銀行存款日記賬和有關(guān)明細(xì)賬，保證賬賬相符和記錄正確。擅自提現(xiàn)現(xiàn)象：會計人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票后，提取現(xiàn)金，不留存根，不計賬。防范：具有權(quán)力簽署支票者不能保管空白支票。移“銀”接“現(xiàn)”現(xiàn)象：會計人員采用移花接木的手法，用銀行存款的收支代替現(xiàn)金的收支，從而套取現(xiàn)金并占為已有。公款私存現(xiàn)象：會計人員將公款轉(zhuǎn)入自己私人的銀行戶頭。防范：出納員登記銀行存款日記賬，會

14、計人員登記相關(guān)明細(xì)賬，各記賬人員在記賬憑證上簽章，分工登記賬簿。出借轉(zhuǎn)賬支票現(xiàn)象：會計人員非法將轉(zhuǎn)賬支票借給他人用于私人營利性業(yè)務(wù)的結(jié)算，或?qū)⒖瞻邹D(zhuǎn)賬支票為他人做買賣充當(dāng)?shù)盅?。防范：所有支票必須預(yù)先連續(xù)編號，空白支票應(yīng)存放在安全處，嚴(yán)格控制，妥善保管。轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)現(xiàn)象：會計人員通過外單位的銀行賬戶為其套取現(xiàn)金。防范：負(fù)責(zé)應(yīng)付款項的職員不能同時負(fù)責(zé)貨幣資金支出賬的工作；負(fù)責(zé)應(yīng)收款的職員不能同時負(fù)責(zé)銀行存款收入賬的工作。涂改銀行對帳單現(xiàn)象：會計人員涂改銀行對帳單上的發(fā)生額，從而掩飾從銀行存款日記賬中套取現(xiàn)金的事實。防范：負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行對帳單和銀行存款賬面余額的職員不能同時負(fù)責(zé)銀行存款收入、支出或編制付款

15、憑證業(yè)務(wù)。支票套物現(xiàn)象：會計人員擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購商品或物質(zhì)，不留存根，不計賬，將所購商品或物質(zhì)占為己有。防范：要建立嚴(yán)格的支票使用制度，每項支票支出，都必須經(jīng)過指定的支票簽署者的審批并簽發(fā)，都必須有經(jīng)核準(zhǔn)的發(fā)票或其他必要的憑證作為書面證據(jù)。入銀隱現(xiàn)現(xiàn)象：會計人員以支票提現(xiàn)時，只登記銀行存款日記賬，不登記現(xiàn)金日記賬，從而將提出的現(xiàn)金占為己有。防范：對照審核現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。套取利息現(xiàn)象：會計人員采取支取存款利息不記賬的手法將其占為己有。防范：由非出納人員逐步核對銀行存款日記賬和銀行對帳單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。七、其他重要資產(chǎn)的財務(wù)風(fēng)險管理1、應(yīng)收及預(yù)付款項財務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)收及預(yù)

16、付款項的主要舞弊形式表現(xiàn)為隱匿或虛列收入、多提壞帳費用等。對此，應(yīng)主要通過提高會計主管及單位領(lǐng)導(dǎo)的法制觀念，強(qiáng)化外部防范措施，制訂嚴(yán)格的獎懲辦法來防止和約束企事業(yè)單位的舞弊行為。另外，企事業(yè)單位應(yīng)建立健全有效的內(nèi)部財務(wù)防范體系，從銷售環(huán)節(jié)、付款環(huán)節(jié)、收款環(huán)節(jié)和其他各個環(huán)節(jié)進(jìn)行防范，從而避免上述舞弊情況發(fā)生。2、應(yīng)付及預(yù)收款項的財務(wù)風(fēng)險管理一個良好有效的應(yīng)付賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)包括以下幾個方面：明確的職責(zé)分工；設(shè)立應(yīng)付憑單登記制；審核相關(guān)原始憑證；定期核對應(yīng)付賬款總賬和明細(xì)賬；調(diào)節(jié)債權(quán)人對帳報告；定期編制管理報告。3、存貨的財務(wù)風(fēng)險管理a)存貨概念存貨是一個企事業(yè)單位擁有的，并準(zhǔn)備通過正常的營業(yè)過

17、程或一定的生產(chǎn)制造過程最終對外銷售的各種商品或貨物。具有比重大、種類數(shù)量繁多、計價方法較多、對凈收益影響較大等特點。b)存貨的內(nèi)部控制目標(biāo)合理經(jīng)濟(jì)地購入材料、商品；保護(hù)存貨的實際存在；合理地確定存貨價值；公允恰當(dāng)?shù)亓惺臼找姹碇械匿N售成本。c)存貨采購過程中常見錯弊及防范常見錯弊：外購材料或商品的采購成本不真實、不正常；外購材料的入庫價格不正確，使前后各期缺乏可比性；任意虛列自制存貨和委托加工的存貨的成本；存貨不入帳；對存貨購進(jìn)過程中發(fā)生的溢缺、毀損的會計處理不正確、不合理；對包裝物、低值易耗品等存貨的購進(jìn)核算不夠嚴(yán)密，形成賬外財產(chǎn)。防范：對采購環(huán)節(jié)的各項業(yè)務(wù)建立職責(zé)分工，實行職務(wù)分離控制；建立

18、采購申請審批制度；建立訂貨控制制度；建立后續(xù)檢查制度；建立嚴(yán)格的貨款支付制度。d)存貨入庫過程中風(fēng)險控制為了達(dá)到控制目的，收貨的職能必須由獨立于請購、采購和會計部門的人員來承擔(dān)。對收貨的控制具有雙重作用，即既要控制購買環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動，也要控制存貨數(shù)量和質(zhì)量的管理工作。e)存貨保管過程中風(fēng)險控制在存貨保管工作中，應(yīng)做到：若企事業(yè)單位存貨品種多、規(guī)格雜、價值大小和重要程度相差較大，則應(yīng)實行ABC控制法或其他的重要管理方法；存貨分庫、分區(qū)、分類保管；建立清查盤點制度；建立保管安全制度。f)存貨使用過程中常見錯弊及防范常見錯弊：存貨發(fā)出成本的確定方法不合理、不適當(dāng)；存貨發(fā)出成本的方法隨意變動；故意多計或少計實際發(fā)出的存貨，以達(dá)到人為地調(diào)節(jié)各有關(guān)會計期間經(jīng)營利潤的目的；未按規(guī)定手續(xù)領(lǐng)用材料；多領(lǐng)材料等。防范：產(chǎn)成品一律辦理入庫后才能發(fā)出和領(lǐng)用；包裝物和低值易耗品的領(lǐng)用，原則上采用一次攤銷；非一次性使用的筒管之類的包裝物，出借時，收取押金；領(lǐng)料要有領(lǐng)