農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算法及會(huì)計(jì)分錄

1、農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法 生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品    一、總說明     (一)為了統(tǒng)一規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露,根據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和國家有關(guān)法律、法規(guī),并結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的特點(diǎn),特制定農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品(以下簡稱“本辦法”)。     (二)中華人民共和國境內(nèi)農(nóng)業(yè)企業(yè)的生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露,執(zhí)行本辦法。     (三)本辦法所稱農(nóng)業(yè)活動(dòng),指農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)將生物資產(chǎn)

2、轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化的管理。     生物轉(zhuǎn)化,指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長、蛻化、生產(chǎn)、繁殖的過程。     (四)本辦法所稱生物資產(chǎn),指農(nóng)業(yè)活動(dòng)所涉及的活的動(dòng)物或植物。     生物資產(chǎn)應(yīng)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是指將收獲為農(nóng)產(chǎn)品或?yàn)槌鍪鄱钟械纳镔Y產(chǎn),如玉米和小麥等莊稼、用材林、存欄待售的牲畜、養(yǎng)殖的魚等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指消耗性生物資產(chǎn)以外的生物資產(chǎn),如產(chǎn)畜、役畜、經(jīng)濟(jì)林木等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)一步劃分為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

3、。成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指那些進(jìn)入正常生產(chǎn)期,可以多年連續(xù)收獲產(chǎn)品或連續(xù)提供勞務(wù)(服務(wù))的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。     對(duì)于同時(shí)具有生產(chǎn)性和消耗性特點(diǎn)的生物資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的主要目的將其劃分為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理;對(duì)于暫時(shí)無法區(qū)分生產(chǎn)性和消耗性特點(diǎn)的生物資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)作為消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理,待能夠明確確定為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)或消耗性生物資產(chǎn)時(shí),再將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)出,單獨(dú)進(jìn)行核算和管理。     (五)企業(yè)應(yīng)分別核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)。     企業(yè)應(yīng)增設(shè)“生產(chǎn)性

4、生物資產(chǎn)”科目,核算成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(jià);增設(shè)“生物性在建工程”科目,核算未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際支出。     企業(yè)應(yīng)增設(shè)“消耗性林木資產(chǎn)”科目,核算已育閉成林消耗性林木資產(chǎn)的實(shí)際成本。暫時(shí)難以明確生產(chǎn)性或消耗性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)實(shí)際成本,也在本科目核算。     企業(yè)應(yīng)增設(shè)“公益林”科目,核算已育閉成林公益林的實(shí)際成本。     企業(yè)應(yīng)增設(shè)“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目,核算農(nóng)業(yè)活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。     企業(yè)應(yīng)增設(shè)“幼畜及育肥畜”科目,核算實(shí)行分群核算的幼畜(禽

5、)或育肥畜(禽)的實(shí)際成本。實(shí)行分群核算的企業(yè),其幼畜(禽)或育肥畜(禽)的飼養(yǎng)費(fèi)用,在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算,不在本科目核算。     (六)本辦法所稱農(nóng)產(chǎn)品,指生物資產(chǎn)的收獲品,包括種植業(yè)產(chǎn)品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品、水產(chǎn)品和林產(chǎn)品。     (七)生物資產(chǎn)在同時(shí)滿足以下條件時(shí),才能予以確認(rèn):     (1)因過去交易、事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)擁有或控制;     (2)該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);     (3)該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 &

6、#160;   (八)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本入賬,實(shí)際成本的確定方法分別為:     1.外購的生物資產(chǎn),按購買價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于購買生物資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi),作為實(shí)際成本。     2.自行營造的具有生產(chǎn)性特點(diǎn)的林木,如橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹和母樹林等,按達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前營造林木發(fā)生的必要支出,作為實(shí)際成本。    自行營造的具有消耗性特點(diǎn)的林木,按育閉成林前營造林木發(fā)生的必要支出,作為實(shí)際成本。    3.自繁的幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜,按

7、成齡時(shí)的賬面價(jià)值,作為實(shí)際成本;產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜,按淘汰時(shí)的賬面價(jià)值,作為實(shí)際成本。    4.以其他方式獲得的生物資產(chǎn),如盤盈、接受捐贈(zèng)、接受投資、非貨幣性交易、債務(wù)重組等,分別按企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨有關(guān)存貨和固定資產(chǎn)的規(guī)定,確定實(shí)際成本。    (九)從生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品,按其生物轉(zhuǎn)化過程中應(yīng)當(dāng)計(jì)入的各種耗費(fèi)和已確定的成本計(jì)算方法計(jì)算確定的實(shí)際成本入賬。    家庭農(nóng)場、家庭林場、家庭牧場、家庭漁場等(以下簡稱家庭農(nóng)場)上交的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí),按結(jié)算價(jià)格入賬。   &#

8、160; 企業(yè)應(yīng)增設(shè)“農(nóng)產(chǎn)品”科目,核算企業(yè)從事農(nóng)業(yè)活動(dòng)所收獲的農(nóng)產(chǎn)品和家庭農(nóng)場上交的農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本,包括種植業(yè)產(chǎn)品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品、水產(chǎn)品和林產(chǎn)品。     (十)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本。    育閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)和公益林發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入營業(yè)費(fèi)用。    (十一)企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查,如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲等原因,導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的,應(yīng)按其可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,計(jì)提生產(chǎn)

9、性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。    生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,不得轉(zhuǎn)回。    通常情況下,在未遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲時(shí),生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備,按賬面價(jià)值計(jì)量。    企業(yè)應(yīng)增設(shè)“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,核算企業(yè)提取的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;增設(shè)“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目,核算企業(yè)提取的未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。    (十二)企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對(duì)消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查,如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲等原因,使消耗性生物資產(chǎn)的成本高于可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)按可變現(xiàn)

10、凈值低于成本的部分,計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。     企業(yè)所擁有的公益林不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。     消耗性生物資產(chǎn)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,不得轉(zhuǎn)回。     通常情況下,在未遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲時(shí),消耗性生物資產(chǎn)不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備或消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,按成本計(jì)量。     企業(yè)應(yīng)設(shè)置“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,核算企業(yè)提取的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備;在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下設(shè)置“幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備”二級(jí)科目,核

11、算實(shí)行分群核算的企業(yè)提取的幼畜或育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備;在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下設(shè)置“其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”二級(jí)科目,核算企業(yè)提取的其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。    (十三)企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行檢查,如果由于農(nóng)產(chǎn)品毀損、陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因,使農(nóng)產(chǎn)品成本高于可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的部分,計(jì)提農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備。     企業(yè)應(yīng)在“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目下設(shè)置“農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備”二級(jí)科目,核算企業(yè)提取的農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備。        二、補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目和說明 

12、0;  (一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置    本辦法在企業(yè)會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上,增設(shè)了以下一級(jí)科目和二級(jí)科目,并分別對(duì)其科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。    其他二級(jí)科目的設(shè)置,除本辦法已有規(guī)定者外,在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下,企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置。    資產(chǎn)類    一級(jí)科目二級(jí)科目    科目編號(hào)科目名稱科目編號(hào)科目名稱    1135應(yīng)收家庭農(nóng)場款    1246農(nóng)產(chǎn)品    1247幼畜及育肥畜   

13、; 1281存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    128101幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備    128102其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備    128103農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備    1504生產(chǎn)性生物資產(chǎn)    1506生物資產(chǎn)累計(jì)折舊    1508成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備    1607生物性在建工程    1608生物性在建工程減值準(zhǔn)備    1821消耗性林木資產(chǎn)    1822消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備  &

14、#160; 1905公益林    負(fù)債類    一級(jí)科目二級(jí)科目    科目編號(hào)科目名稱科目編號(hào)科目名稱    2183應(yīng)付家庭農(nóng)場款    2221待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款    2331專項(xiàng)應(yīng)付款    233101國家撥款    233102育林基金    所有者權(quán)益類    一級(jí)科目二級(jí)科目    科目編號(hào)科目名稱科目編號(hào)科目名稱    3151公益林基金

15、    315101國家撥款    315102育林基金    成本類    一級(jí)科目二級(jí)科目    科目編號(hào)科目名稱科目編號(hào)科目名稱    4102農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本        (二)補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說明    1135應(yīng)收家庭農(nóng)場款    一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收、暫付家庭農(nóng)場的各種款項(xiàng),如企業(yè)應(yīng)向家庭農(nóng)場收取的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、福利費(fèi)、管理費(fèi)、利潤、代購農(nóng)用生產(chǎn)資料款等。  &#

16、160; 二、應(yīng)收家庭農(nóng)場款的主要賬務(wù)處理如下:    (一)企業(yè)與家庭農(nóng)場簽訂的承包合同生效時(shí),按當(dāng)年應(yīng)收款項(xiàng)金額,借記本科目,貸記“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”科目。    (二)為家庭農(nóng)場墊付資金時(shí),按墊付資金數(shù)額,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。    (三)將成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓給家庭農(nóng)場,價(jià)款未收回時(shí),按應(yīng)收價(jià)款金額,借記本科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。    (四)將未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓給家庭農(nóng)場,價(jià)款未收回時(shí),按應(yīng)收價(jià)款金額,借記本科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按未成熟生產(chǎn)性

17、生物資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目,按未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目;按未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面余額,貸記“生物性在建工程”科目。    (五)將消耗性生物資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓給家庭農(nóng)場,價(jià)款未收回時(shí),按應(yīng)收價(jià)款金額,借記本科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按消耗性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目,按已計(jì)提的消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備、其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備)”、“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目;按消耗性生物資產(chǎn)賬面余額,貸記“幼畜及育肥畜”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“消耗性林木資產(chǎn)”等科

18、目。    (六)收到家庭農(nóng)場上交的款項(xiàng)或以農(nóng)產(chǎn)品抵頂上交款時(shí),按收到款項(xiàng)金額或農(nóng)產(chǎn)品結(jié)算價(jià)格,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“農(nóng)產(chǎn)品”等科目,貸記本科目。    三、企業(yè)應(yīng)按家庭農(nóng)場名稱設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類核算。    四、本科目期末借方余額,反映尚未收回的家庭農(nóng)場欠款。    1246農(nóng)產(chǎn)品    一、本科目核算企業(yè)從事農(nóng)業(yè)活動(dòng)所收獲的農(nóng)產(chǎn)品和家庭農(nóng)場上交的農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本,包括種植業(yè)產(chǎn)品、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品、水產(chǎn)品和林產(chǎn)品。    二、企業(yè)應(yīng)根據(jù)各類農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際情況,確定

19、發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本,可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。    發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品的成本確定方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。    三、企業(yè)的各種農(nóng)產(chǎn)品,應(yīng)當(dāng)定期清查盤點(diǎn),每年至少清查盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符,應(yīng)于期末前查明原因,并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理(場長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后,在期末結(jié)賬前處理完畢。    盤盈或盤虧的農(nóng)產(chǎn)品,如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的,應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說

20、明;如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致,應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。    四、農(nóng)產(chǎn)品的主要賬務(wù)處理如下:    (一)收獲的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí),按其實(shí)際成本,借記本科目,貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。    (二)家庭農(nóng)場上交的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí),按結(jié)算價(jià)格,借記本科目,貸記“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”等科目。    (三)將農(nóng)產(chǎn)品出售,結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí),按選定的發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定的實(shí)際成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記本科目。    (四)清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的農(nóng)產(chǎn)品盤盈,借記本科目,貸記“

21、待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)批準(zhǔn)的農(nóng)產(chǎn)品盤盈,沖減當(dāng)期管理費(fèi)用,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記“管理費(fèi)用”科目。    清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的農(nóng)產(chǎn)品盤虧和毀損,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。經(jīng)批準(zhǔn)的農(nóng)產(chǎn)品盤虧和毀損,在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘余價(jià)值之后,計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;屬于自然災(zāi)害等非常損失的,計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出,借記“營業(yè)外支出非常損失”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。    五、企業(yè)應(yīng)按農(nóng)產(chǎn)品的類別、品種和保管地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類核算。    六、本科目期末借

22、方余額,反映企業(yè)庫存農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本。     1247幼畜及育肥畜    一、本科目核算實(shí)行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的實(shí)際成本。    實(shí)行分群核算的企業(yè),其幼畜(禽)或育肥畜(禽)的飼養(yǎng)費(fèi)用,在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算,不在本科目核算;實(shí)行混群核算的企業(yè),其幼畜(禽)或育肥畜(禽)的實(shí)際成本和飼養(yǎng)費(fèi)用,在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算,不在本科目核算。    二、幼畜(禽)或育肥畜(禽)的主要賬務(wù)處理如下:    (一)外購的幼畜(禽)或育肥畜(禽),按購買價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)

23、以及其他可直接歸屬于購買幼畜(禽)或育肥畜(禽)的相關(guān)稅費(fèi),借記本科目,貸記“銀行存款”、應(yīng)付賬款”等科目。    (二)自繁幼畜(禽),按實(shí)際成本,借記本科目,貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。    (三)結(jié)轉(zhuǎn)幼畜(禽)或育肥畜(禽)的飼養(yǎng)費(fèi)用,按結(jié)轉(zhuǎn)金額,借記本科目,貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。    (四)幼畜(禽)或育肥畜(禽)轉(zhuǎn)群,借記本科目(××群別),貸記本科目(××群別)。    (五)產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時(shí),按淘汰時(shí)的賬面價(jià)值,借記本科目,按已計(jì)提的累計(jì)折舊,借

24、記“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目,按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目;按賬面余額,貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。    (六)幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時(shí),按其賬面價(jià)值,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,按已計(jì)提的幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備”科目;按賬面余額,貸記本科目。    (七)幼畜(禽)或育肥畜(禽)對(duì)外銷售,結(jié)轉(zhuǎn)幼畜(禽)或育肥畜(禽)的實(shí)際成本時(shí),按結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記本科目。    (八)幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的損失,按其賬面價(jià)值,借記“待處理

25、財(cái)產(chǎn)損溢”科目,按已計(jì)提的幼畜(禽)及育肥畜(禽)跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備”科目;按賬面余額,貸記本科目。 待查明原因后,根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理(場長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后,在期末結(jié)賬前處理完畢。幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的損失,在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘余價(jià)值之后,計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;屬于自然災(zāi)害等非常損失的,計(jì)入營業(yè)外支出,借記“營業(yè)外支出非常損失”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。    幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的損失,如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的,

26、應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明;如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致,應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。    三、企業(yè)應(yīng)按幼畜(禽)或育肥畜(禽)的種類和群別設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類核算。    四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)存欄幼畜(禽)或育肥畜(禽)的實(shí)際成本。    1504生產(chǎn)性生物資產(chǎn)    一、本科目核算企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)。種植業(yè)企業(yè)的農(nóng)田防護(hù)林在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的實(shí)際成本,在“生物性在建工程”科目核算,不在本科目核算;達(dá)到預(yù)

27、定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí)的實(shí)際成本,在本科目核算;達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算,不在本科目核算。禽類的基本禽群發(fā)生的實(shí)際成本,在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“幼畜及育肥畜”等科目核算,不在本科目核算。     二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的定義,結(jié)合本企業(yè)的具體情況,按農(nóng)業(yè)企業(yè)的行業(yè)類別,制定適合本企業(yè)的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法,作為進(jìn)行成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算的依據(jù)。企業(yè)制定的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等,應(yīng)當(dāng)編

28、制成冊,并按照管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理(場長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案,同時(shí)備置于企業(yè)所在地,以供投資者等有關(guān)各方查閱。    企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送,或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等,一經(jīng)確定不得隨意變更,如需變更,仍然應(yīng)按照上述程序,經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。     三、成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下:    (一)購入的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按購買價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可

29、直接歸屬于購買成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。     (二)自行營造的具有生產(chǎn)性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí)轉(zhuǎn)入成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按轉(zhuǎn)入時(shí)的賬面價(jià)值,借記本科目,按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目;按賬面余額,貸記“生物性在建工程”科目。    自繁幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜,按成齡時(shí)的賬面價(jià)值,借記本科目,按已計(jì)提的幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備、其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備)”科目;按賬面余額,貸記“幼畜及育肥畜”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目。 

30、0;  (三)盤盈的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按同類成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價(jià)格,借記本科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。    (四)以其他方式取得的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn),如接受投資、接受捐贈(zèng)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等,分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)有關(guān)固定資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。    (五)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目,貸記“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付工資”等科目。    (六)將產(chǎn)畜或役畜轉(zhuǎn)為育肥畜,按產(chǎn)畜或役畜的賬面價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按已計(jì)

31、提的累計(jì)折舊,借記“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目,按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目;按賬面余額,貸記本科目。同時(shí),按“固定資產(chǎn)清理”科目余額,借記“幼畜及育肥畜”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。     (七)將成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓給家庭農(nóng)場時(shí),按成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目,按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目;按賬面余額,貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。    成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作價(jià)轉(zhuǎn)讓發(fā)生凈收益的,借記“固定資產(chǎn)清理”科目

32、;貸記“營業(yè)外收入處置成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈收益”科目;作價(jià)轉(zhuǎn)讓發(fā)生凈損失的,借記“營業(yè)外支出處置成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。    (八)盤虧的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按其賬面價(jià)值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;按已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目,按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按賬面原價(jià),貸記本科目。    (九)因死亡、出售、毀損等原因減少的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按減少的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目;按已計(jì)提的累計(jì)折舊,借記“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目,按已計(jì)提的減值

33、準(zhǔn)備,借記“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目;按賬面原價(jià),貸記本科目。    (十)因投資、非貨幣性交易、債務(wù)重組、捐贈(zèng)等原因轉(zhuǎn)出的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)有關(guān)投資、非貨幣性交易、債務(wù)重組、捐贈(zèng)等轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。    四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)登記簿”,按成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)類別、所屬部門進(jìn)行明細(xì)分類核算。    五、本科目期末借方余額,反映期末企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面原價(jià)。        1506生物資產(chǎn)累計(jì)折舊  &

34、#160; 一、本科目核算企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊。    二、企業(yè)應(yīng)根據(jù)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,結(jié)合農(nóng)業(yè)企業(yè)的行業(yè)類別和本企業(yè)的具體情況,合理確定成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值,并選擇合理的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法,按照管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理(場長)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí),按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案,同時(shí)備置于企業(yè)所在地,以供投資者等有關(guān)各方查閱。    企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送,或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等,一經(jīng)確定

35、不得隨意變更,如需變更,仍然應(yīng)按照上述程序,經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。     三、成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。    四、企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊,當(dāng)月增加的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月起不提折舊。成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提足折舊后,不管能否繼續(xù)使用,均不再提取折舊;提前報(bào)廢的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn),也不再補(bǔ)提折舊。    五、企業(yè)按月計(jì)提的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊,借記“農(nóng)業(yè)生

36、產(chǎn)成本”等科目,貸記本科目。    六、本科目只進(jìn)行總分類核算,不進(jìn)行明細(xì)分類核算。    七、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)提取的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。     1508成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備    一、本科目核算企業(yè)提取的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。     未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提取的減值準(zhǔn)備,在“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目核算,不在本科目核算。    二、企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了,對(duì)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查,如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害

37、、動(dòng)物疫病侵襲等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的,應(yīng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。    三、成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,不得轉(zhuǎn)回。    四、企業(yè)計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí),借記“營業(yè)外支出計(jì)提的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記本科目。     五、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已提取的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。    1607生物性在建工程    一、本科目核算企業(yè)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際成本。企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(jià)

38、,在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目核算,不在本科目核算。    二、生物性在建工程的主要賬務(wù)處理如下:    (一)自行營造的生物性在建工程,按發(fā)生的實(shí)際成本,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付工資”等科目。    (二)由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲等原因造成的生物性在建工程報(bào)廢或毀損,減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失,報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)營造的生物性在建工程成本,借記本科目(其他支出),貸記本科目;如為非正常原因造成的生物性在建工程報(bào)廢或毀損,或生物性在建工程全部報(bào)廢或毀損,應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入

39、當(dāng)期營業(yè)外支出,借記“營業(yè)外支出非常損失”,貸記本科目。    (三)生物性在建工程達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí),按生物性在建工程賬面價(jià)值,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,按已計(jì)提的生物性在建工程減值準(zhǔn)備,借記“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目;按其賬面余額,貸記本科目。     三、企業(yè)應(yīng)按生物性在建工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類核算。     四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生物性在建工程實(shí)際成本。    1608生物性在建工程減值準(zhǔn)備    一、本科目核算

40、企業(yè)提取的未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)提取的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,在“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算,不在本科目核算。     二、企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了,對(duì)生物性在建工程進(jìn)行全面檢查。如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲等原因造成生物性在建工程的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,計(jì)提生物性在建工程減值準(zhǔn)備。    三、生物性在建工程減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,不得轉(zhuǎn)回。    四、企業(yè)計(jì)提生物性在建工程減值準(zhǔn)備時(shí),借記“營業(yè)外支出計(jì)提的生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目,貸記本科目。

41、   五、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已提取的生物性在建工程減值準(zhǔn)備。    1821消耗性林木資產(chǎn)    一、本科目核算已育閉成林消耗性林木資產(chǎn)的實(shí)際成本。暫時(shí)難以明確生產(chǎn)性或消耗性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)實(shí)際成本,也在本科目核算。    消耗性林木資產(chǎn)在育閉成林前發(fā)生的實(shí)際支出,在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算,不在本科目核算;育閉成林時(shí)的實(shí)際成本,在本科目核算;育閉成林后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,在“營業(yè)費(fèi)用”科目核算,不在本科目核算。     二、消耗性林木資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下:  

42、0; (一)消耗性林木資產(chǎn)育閉成林時(shí),按其賬面余額,借記本科目,貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。    (二)育閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,借記“營業(yè)費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”等科目。    (三)育閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)明確其生產(chǎn)性特點(diǎn),轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí),按其賬面價(jià)值,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,按已計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目;按其賬面余額,貸記本科目。    (四)將育閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時(shí),按公益林的賬面余額,借記本科目,貸記“公益林”科

43、目。同時(shí),借記“公益林基金”科目,貸記“資本公積”科目。    (五)消耗性林木資產(chǎn)采伐時(shí),按其賬面價(jià)值,借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目,按已計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,按其賬面余額,貸記本科目。    (六)期末,企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算出消耗性林木資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其成本的,按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,借記“營業(yè)外支出計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。    三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理需要,按照林種、小班、造林撫育成本、營林期間費(fèi)用等設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類核算。

44、60;  四、本科目期末借方余額,反映已育閉成林消耗性林木資產(chǎn)的實(shí)際成本和暫時(shí)難以明確生產(chǎn)性或消耗性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)的實(shí)際成本。    1822消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備    一、本科目核算企業(yè)提取的已育閉成林消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。    二、消耗性林木資產(chǎn)在育閉成林前不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。育閉成林后的消耗性林木資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對(duì)其進(jìn)行檢查,如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲等原因,導(dǎo)致其可變現(xiàn)凈值低于成本的,應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,計(jì)提消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。    三、消耗性林木

45、資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提,不得轉(zhuǎn)回。    四、企業(yè)計(jì)提消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí),借記“營業(yè)外支出計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,貸記本科目。    五、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已提取的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。    1905公益林    一、本科目核算已育閉成林公益林的實(shí)際成本。 公益林在育閉成林前發(fā)生的實(shí)際支出,在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算,不在本科目核算;育閉成林時(shí)的實(shí)際成本,在本科目核算;育閉成林后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,在“營業(yè)費(fèi)用”科目核算,不在本科目核算。     二、企業(yè)所擁

46、有的公益林不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。    三、公益林的主要賬務(wù)處理如下:    (一)公益林育閉成林時(shí),按其賬面余額,借記本科目,貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。同時(shí),借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“資本公積”等科目,貸記“公益林基金”科目。     (二)育閉成林后的公益林發(fā)生管護(hù)費(fèi)用時(shí),借記“營業(yè)費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”等科目。期末,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“營業(yè)費(fèi)用”科目。    (三)育閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí),按其賬面余額,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,貸記本科目。同時(shí),借記

47、“公益林基金”科目,貸記“資本公積”科目。    (四)育閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時(shí),按公益林的賬面余額,借記“消耗性林木資產(chǎn)”科目,貸記本科目。同時(shí),借記“公益林基金”科目,貸記“資本公積”科目。    (五)因毀損等原因減少公益林時(shí),經(jīng)主管部門批準(zhǔn),借記“公益林基金”科目,貸記“公益林”科目。    四、企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理需要,按照林種、小班、造林撫育成本、管護(hù)期間費(fèi)用等設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類核算。    五、本科目期末借方余額,反映已育閉成林公益林的實(shí)際成本。    2183應(yīng)付家

48、庭農(nóng)場款    一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收家庭農(nóng)場的各種款項(xiàng),如企業(yè)收購家庭農(nóng)場產(chǎn)品尚未結(jié)算的款項(xiàng)、代存家庭農(nóng)場的其他收入等。    二、應(yīng)付家庭農(nóng)場款的主要賬務(wù)處理如下:    (一)按合同規(guī)定收購家庭農(nóng)場的產(chǎn)品尚未支付價(jià)款時(shí),按結(jié)算價(jià)格,借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目,貸記本科目。    (二)代存家庭農(nóng)場的各種其他收入,按代存金額,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。    (三)支付時(shí),借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。    三、企業(yè)應(yīng)按家庭農(nóng)場名稱設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)

49、行明細(xì)分類核算。    四、本科目期末貸方余額,反映尚未償付的家庭農(nóng)場欠款。    2221待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款    一、本科目核算企業(yè)待結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收家庭農(nóng)場款,如家庭農(nóng)場應(yīng)上交的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、福利費(fèi)、管理費(fèi)、利潤等。    二、待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款的主要賬務(wù)處理如下:    (一)企業(yè)與家庭農(nóng)場簽訂的承包合同生效后,按當(dāng)年應(yīng)收款項(xiàng)金額,借記“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”科目,貸記本科目。    (二)結(jié)算時(shí),按先費(fèi)后利原則,先結(jié)算勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、福利費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用,后結(jié)算利潤。按實(shí)際上交的應(yīng)收

50、款項(xiàng)金額,借記本科目,貸記“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“管理費(fèi)用”、“本年利潤”等科目。    三、企業(yè)應(yīng)按待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款的性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類核算。    四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)收家庭農(nóng)場款金額。    3151公益林基金    一、本科目核算企業(yè)營造和按規(guī)定劃轉(zhuǎn)育閉成林后的公益林所形成的基金。    二、公益林基金的主要賬務(wù)處理如下:    (一)公益林育閉成林時(shí),按其賬面余額,借記“公益林”科目,貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目。同時(shí),借記

51、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“資本公積”等科目,貸記本科目。    (二)育閉成林后的公益林發(fā)生管護(hù)費(fèi)用時(shí),借記“營業(yè)費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”等科目。期末,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“營業(yè)費(fèi)用”科目。    (三)育閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí),按其賬面余額,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,貸記公益林”科目。同時(shí),借記本科目,貸記“資本公積”科目。    (四)育閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時(shí),按其賬面余額,借記“消耗性林木資產(chǎn)”科目,貸記“公益林”科目。同時(shí),借記本科目,貸記“資本公積”科目。 

52、0;  (五)因毀損等原因減少公益林時(shí),經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),借記本科目,貸記“公益林”科目。    三、本科目期末貸方余額,反映公益林形成的公益林基金賬面余額。    4102農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本    一、本科目核算農(nóng)業(yè)活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。    農(nóng)業(yè)活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用,應(yīng)按種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、水產(chǎn)業(yè)和林業(yè)分別確定成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目,進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。    實(shí)行混群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的實(shí)際成本和飼養(yǎng)費(fèi)用以及實(shí)行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的飼養(yǎng)費(fèi)用

53、、育閉成林前消耗性林木資產(chǎn)和公益林的實(shí)際成本以及其他消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本等,在本科目核算。     經(jīng)濟(jì)林木、農(nóng)田防護(hù)林在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的實(shí)際成本,在“生物性在建工程”科目核算,不在本科目核算;達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時(shí)的實(shí)際成本,在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目核算,不在本科目核算;達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的采割、管護(hù)費(fèi)用,在本科目核算。    二、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理如下:    (一)育閉成林前消耗性林木資產(chǎn)、公益林以及其他農(nóng)業(yè)活動(dòng)耗用的直接材料、直接人工和其他直接費(fèi),直接計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本,借記本科目,貸記

54、“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。    (二)具有生產(chǎn)性特點(diǎn)的林木資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用,直接計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本,借記本科目,貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。    (三)機(jī)械作業(yè)等所發(fā)生的共同性費(fèi)用,借記本科目(機(jī)械作業(yè)費(fèi)等),貸記“累計(jì)折舊”等科目。期末,分配計(jì)入有關(guān)受益對(duì)象時(shí),借記本科目(××產(chǎn)品),貸記本科目(機(jī)械作業(yè)費(fèi)等)。    (四)輔助生產(chǎn)單位提供的勞務(wù),按承擔(dān)勞務(wù)費(fèi)用金額,借記本科目,貸記“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科

55、目。     (五)經(jīng)濟(jì)林木、農(nóng)田防護(hù)林、劍麻、產(chǎn)畜等成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提的折舊,借記本科目,貸記“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。零星橡膠樹、果樹、桑樹、茶樹等經(jīng)濟(jì)林木的更新和補(bǔ)植支出,在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前,計(jì)入生物性在建工程;在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后,直接計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本。    (六)多次收獲的多年生消耗性生物資產(chǎn)(如苜蓿),其往年費(fèi)用按比例攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本部分,借記本科目(××產(chǎn)品),貸記本科目(××年種植××作物)。    (七)年終尚未完成脫粒作業(yè)的產(chǎn)品,

56、預(yù)提脫粒等費(fèi)用時(shí),借記本科目,貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。    (八)畜(禽)產(chǎn)品實(shí)行混群核算的,畜(禽)本身的價(jià)值及其飼養(yǎng)費(fèi)用,均通過本科目核算。購進(jìn)畜(禽)時(shí),按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價(jià)款,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。實(shí)行分群核算的,本科目只核算各群發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用,畜(禽)本身的價(jià)值在“幼畜及育肥畜”科目核算。期末結(jié)轉(zhuǎn)各群的飼養(yǎng)費(fèi)用時(shí),借記“幼畜及育肥畜”科目,貸記本科目。    (九)發(fā)生的間接費(fèi)用,先在“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行匯集,期末再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)或方法,分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本,借記本科目,貸記“制造費(fèi)用”科目。    (十)

57、收獲的農(nóng)產(chǎn)品(包括自產(chǎn)留用的種子、飼料、口糧)驗(yàn)收入庫時(shí),按實(shí)際成本,借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目,貸記本科目;不通過入庫直接銷售的鮮活產(chǎn)品,按實(shí)際成本,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記本科目。    (十一)消耗性林木資產(chǎn)采伐時(shí),按其賬面價(jià)值,借記本科目,按已計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目,按其賬面余額,貸記“消耗性林木資產(chǎn)”科目。    (十二)實(shí)行混群核算的幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜,按賬面價(jià)值,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,按已計(jì)提的其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備,借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目;按賬面余額,貸記本

58、科目。    三、企業(yè)應(yīng)按成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬,并按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄,進(jìn)行明細(xì)分類核算。    四、本科目期末借方余額,反映農(nóng)業(yè)活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括實(shí)行混群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的實(shí)際成本和飼養(yǎng)費(fèi)用以及實(shí)行分群核算的幼畜(禽)或育肥畜(禽)的飼養(yǎng)費(fèi)用、育閉成林前消耗性林木資產(chǎn)和公益林的實(shí)際成本以及其他消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本等。    三、補(bǔ)充報(bào)表格式及編制說明    (一)企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”科目,如有借方余額,應(yīng)在減去“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”科目貸方余額后,計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表

59、的“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目。    “農(nóng)產(chǎn)品”科目借方余額減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目貸方余額后的凈額,計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目;“幼畜及育肥畜”科目借方余額減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額后的凈額,計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目;“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目借方余額減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額后的凈額,計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目。在“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目下,增設(shè)“其中:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目,反映“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的借方余額;在“累計(jì)折舊”項(xiàng)目下,增設(shè)“其中:生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目,反映“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目的貸方余額;

60、在“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目下,增設(shè)“其中:成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目,反映“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的貸方余額。    在“在建工程”項(xiàng)目下,增設(shè)“其中:生物性在建工程”項(xiàng)目,反映“生物性在建工程”科目借方余額減去“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”科目貸方余額后的凈額。 “消耗性林木資產(chǎn)”科目借方余額減去“消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額后的凈額,在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)第54行“消耗性林木資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。    在“其他長期資產(chǎn)”項(xiàng)目下,增設(shè)“其中:公益林”項(xiàng)目,反映“公益林”科目的借方余額。    “應(yīng)付家庭農(nóng)場款”科目貸方余

61、額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目。    在“資本公積”項(xiàng)目下,增設(shè)“其中:公益林基金”項(xiàng)目,反映“公益林基金”科目的貸方余額。    (二)在利潤表中增設(shè)第12行“家庭農(nóng)場實(shí)際上交利潤”項(xiàng)目,反映家庭農(nóng)場實(shí)際上交的利潤凈額。    (三)本辦法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度“資產(chǎn)負(fù)債表”補(bǔ)充了附表4“生物資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)表”,并說明其編制方法;對(duì)“資產(chǎn)負(fù)債表”附表1“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”補(bǔ)充了附表1.1“生物資產(chǎn)及農(nóng)產(chǎn)品減值準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表”,并說明其編制方法。    (四)本辦法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露內(nèi)容補(bǔ)充

62、了以下規(guī)定:    1.對(duì)生物資產(chǎn)分類情況的說明。    2.消耗性生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法、可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù),以及發(fā)生跌價(jià)損失的原因。    3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法、可收回金額的確定依據(jù),以及發(fā)生減值損失的原因。    4.成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)采用的折舊方法和折舊年限。    5.生物性在建工程計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法、可收回金額的確定依據(jù)以及發(fā)生減值損失的原因。    6.報(bào)告期內(nèi)生物資產(chǎn)的重大處置活動(dòng)。    7.期末作為抵押

63、物的生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值及其有關(guān)情況。    8.公益林及公益林基金賬面價(jià)值的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。 生物資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)表(格式) 會(huì)企01表附表4 編制單位:年度單位:元 本年增加數(shù)本年減少數(shù) 其中:其中: 項(xiàng)目 行次 期初賬面價(jià)值 小計(jì)購買繁殖(育) 其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)入 小計(jì)出售收獲 轉(zhuǎn)入其他資產(chǎn) 本年折舊 本年計(jì)提減值 期末賬面價(jià)值 一、種植業(yè)小計(jì)1 其中:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)2× 消耗性生物資產(chǎn)3 二、畜牧養(yǎng)殖業(yè)小計(jì)4 其中:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5× 消耗性生物資產(chǎn)6 三、林業(yè)小計(jì)7 其中:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)8× 消耗性生物資產(chǎn)9 四、水產(chǎn)業(yè)小計(jì)10 其中:生

64、產(chǎn)性生物資產(chǎn)11× 消耗性生物資產(chǎn)12 五、生物資產(chǎn)合計(jì)13 其中:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)14× 消耗性生物資產(chǎn)15 生物資產(chǎn)及農(nóng)產(chǎn)品減值準(zhǔn)備和跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表(格式) 會(huì)企01表附表1.1 編制單位:年度單位:元 項(xiàng)目 行次 年初余額 本年增加數(shù) 本年減少數(shù) 年末余額 一、生物資產(chǎn)減值(跌價(jià))準(zhǔn)備1 其中:消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)2 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計(jì)3 (一)種植業(yè)4 其中:消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備5 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備6 (二)畜牧養(yǎng)殖業(yè)7 其中:消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備8 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9 (三)林業(yè)10 其中:消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備11 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值

65、準(zhǔn)備12 (四)水產(chǎn)業(yè)13 其中:消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備14 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備15 二、農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備16 (一)種植業(yè)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備17 (二)畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備18 (三)林產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備19 (四)水產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備20 生物資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)表編制說明 一、“生物資產(chǎn)賬面價(jià)值變動(dòng)表”是企業(yè)編制的“資產(chǎn)負(fù)債 表”(會(huì)企01表)的附表4(以下簡稱“本表”)。本表反映企業(yè)報(bào) 告期生物資產(chǎn)賬面價(jià)值的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。 二、本表“項(xiàng)目”欄按農(nóng)業(yè)企業(yè)行業(yè)類別排列,分為種植業(yè) 小計(jì)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)小計(jì)、林業(yè)小計(jì)、水產(chǎn)業(yè)小計(jì)。 三、本表“期初賬面價(jià)值”欄,反映各項(xiàng)目本報(bào)告年度期初 的賬面價(jià)值。 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)分別根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、 “生物性在建工程”、“生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“成熟生產(chǎn)性生物資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“生物性在建工程減值準(zhǔn)備”等科目的期初余額分 析填列。 “消耗性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)分別根據(jù)“消耗性林木資產(chǎn)”、 “農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“幼畜及育肥畜”、“公益林”、“消耗性林木資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備”、“存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目的期初余 額分析填列。 四、本表“本年增加數(shù)”、“本年減少數(shù)”欄,分別反映各項(xiàng) 目本報(bào)告年度的增減變動(dòng)情況。 “生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項(xiàng)目,應(yīng)分別根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)