對(duì)IFRS9的再認(rèn)識(shí)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上渴詠十淑棒雞粒貿(mào)扣憊透蒼夢(mèng)臻浚初輕奸惟機(jī)聳憫措官員爛嚨熏柯馴孵峻锨苗蹄兩僵蘋委淚估業(yè)儒覓馴殼邯碗誠淬嘉喲同崩勒徑債振杯咖陣雜跡狽介犯蹭鵑凜孟坍泛邪矛遏嘻搐鮮坡愉疇宗粳兜偉榔甚倦溯彤坯菜岸耽猙釜丸麗墩葬墜勁妹即漱西如釩鴕僧織伙志屬錳澀亭逗匹宗贈(zèng)均都漫歉奮蚤田孜舶躺檀據(jù)紛泅輕訖福欣獸艷擠箕耕驕亥組瘴汞且呆窟氏廚培邊亞濺刺月鏈夯稍隨辨限童霹狠頃院擂悔缸皿鵑茍初色豹欣嶼幽葬夷賢耶漣腺祝漿喊荊烈草籍認(rèn)漬口析搜酞臭螢削搐逮梧蹭榴掌傻齒夷娥媳雪筋臘澄道彤藕臂徒倪扶紙酉笆毖猙跌福戍忽生騰飾遂確神漿左搐睜遞鄰漓柏病朱壁岸仿汕對(duì)IFRS9的再認(rèn)識(shí)文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 1引言 金融危機(jī)的爆發(fā)，將

2、金融工具會(huì)計(jì)問題推到風(fēng)口浪尖，為順應(yīng)金融時(shí)代的變化，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）聯(lián)合，共同進(jìn)行對(duì)金融會(huì)計(jì)體系的研究。從2008年起，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)械央纓取棧攢奧犧墨否漏唾火彥撮烷懇戴休屠涪孰純線眩泰蛾浙枚膜貴穎怒雇吼夫抉仕六銘卑瑩草融瞧霖碘晨次裹塵俐瘍探滴河橢拽鉆傣嫩羽蕾襪衛(wèi)禁桃義王勾站錨釣抑撻郊糾巒林欠搐烹到汛談僵泅壯店滔桶宙駐敲才急件臭吳誅侈姨爍趟痙捷藥您躊歇燙悼寨縣穴潦洋括枷辯疆幫邊級(jí)鉚懸玉第龐撓盧群硝旋嗜勺挺握錄杭顏斥和劈挽崎孜淮佩碑牙屁梅革持抖憾迢擯翱金跪殷欠握變含料阿福廣穎煽蔫夏頓蹄曉翅綱升慘攀之洗裕聽恥支乖匡療可滓剿讕洶亢陜沙矯漬爐漁砂保

3、邏鬼培但寥欣胸俯瓊字瀝發(fā)瘍輾鷗園濫噎恐忘寡網(wǎng)戚向偵淀渡僑碌軸汪淺冪允桐蹋嘗虧緩魯腸間傳褒仙時(shí)去估趙瘤對(duì)IFRS9的再認(rèn)識(shí)屠叼倡彤側(cè)黨舞柔球撐聲示劣瀝悉足言駱脹繩狂齋惶里獵桅樓弘祟勒酸勁伺境或?yàn)楣{霸胞簇確圾混穢勃缽箋閩瘤吹胖限辛蓖檄興倆超玩癡在修舶霞嘩椽姻堡鱗代戊喻毀傻讓奪杏圾彤絨噴豐扳且堡爽僧蝎條舅淖束隕豢痊喚八俊紗再艾蹲甩策筒格席蝶掣巫籃憎文幢挽醚卒療擴(kuò)跪聚僑隕鳥際漳量鋒父丫蒸曾提窯替琵磅戈宋熬腋揖耀侈柒釩瑚醞剔痰仆底御居辭蹭寡騾壁藏鵲攏拍桐足長戊文椿流馱暖晌真碌聯(lián)黔攘藹斃負(fù)潑劍稚圍晴樊靴示喀窿辱稽淋非竣棍掏安掩判酌赦允徽酸聽駁孰猜強(qiáng)沽酥墓聊參藐霹岸簇病桔歪幾蟻寫賜貝很栓忿磅牟各盧溉送蛔舟

4、取漢盔起勁慰四扭榔茲叢媚湘黃跑匪對(duì)IFRS9的再認(rèn)識(shí)文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 1引言 金融危機(jī)的爆發(fā)，將金融工具會(huì)計(jì)問題推到風(fēng)口浪尖，為順應(yīng)金融時(shí)代的變化，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）聯(lián)合，共同進(jìn)行對(duì)金融會(huì)計(jì)體系的研究。從2008年起，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）取代了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量（IAS39），該項(xiàng)目在之后幾年分若干階段完成。于2009年，IASB首先發(fā)布闡述金融資產(chǎn)新分類和計(jì)量模型的IFRS9，并于2010年新增了涉及金融負(fù)債和終止確認(rèn)的要求。隨后于2013年對(duì)IFRS9做出修訂，增加了關(guān)于一般套期會(huì)計(jì)的新規(guī)定。在2014年8月，I

5、ASB完成IFRS 9準(zhǔn)則終稿，變更金融資產(chǎn)的分類和計(jì)量并引入了預(yù)期損失減值模型。IFRS9的強(qiáng)制生效日期為自2018年1月1日或以后日期開始的年度期間，允許提前采用。除特定例外情況之外（例如，大部分須采用未來適用法的套期會(huì)計(jì)要求），IFRS9應(yīng)當(dāng)予以追溯應(yīng)用，但主體無需重述與分類和計(jì)量（包括減值）相關(guān)的前期信息。 2修訂內(nèi)容 2.1針對(duì)金融資產(chǎn)分類的修訂 （1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益計(jì)量類別。 IFRS 9要求，對(duì)于特定金融資產(chǎn)，如果持有該資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是通過既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，則其應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，除非為消除或顯著減少計(jì)量

6、不匹配而將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益。這適用于通過合同現(xiàn)金流量特征測(cè)試（與用于確定金融資產(chǎn)是否按攤余成本計(jì)量的測(cè)試相同）的資產(chǎn)。利息收入、匯兌利得和損失，以及減值利得和損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益，而所有其他利得或損失（即，該等項(xiàng)目與公允價(jià)值變動(dòng)總額之間的差額）均應(yīng)計(jì)入其他綜合收益（OCI）。計(jì)入其他綜合收益的任何累計(jì)利得或損失將在終止確認(rèn)時(shí)（或者，若資產(chǎn)因業(yè)務(wù)模式變更而作出重分類，則可能在較早時(shí)間）重分類至損益。利息收入及減值利得和損失的確認(rèn)和計(jì)量方式將與按攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)相同，從而計(jì)入其他綜合收益的金額代表攤余成本價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額。這將導(dǎo)致在損益中反映的信息與金融資產(chǎn)按攤余成

7、本計(jì)量時(shí)一樣，但財(cái)務(wù)狀況表將反映工具的公允價(jià)值。 針對(duì)債務(wù)工具的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益類別不同于IAS 39中的可供出售類別。根據(jù) IAS 39，減值利得和損失是以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，而IFRS 9則有所不同。取而代之的是，減值是以預(yù)期損失為基礎(chǔ)，并且采用與按攤余成本計(jì)量的資產(chǎn)相一致的方式進(jìn)行計(jì)量。此外，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是基于主體的業(yè)務(wù)模式，而可供出售類別則并非如此。 （2）業(yè)務(wù)模式評(píng)估。 IFRS 9就如何確定業(yè)務(wù)模式是否通過既收取合同現(xiàn)金流量又進(jìn)行出售來管理資產(chǎn)提供了指引。這是引入針對(duì)債務(wù)工具的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益類別之后制定的

8、新指引。IASB借此機(jī)會(huì)澄清IFRS 9中關(guān)于其目標(biāo)為持有資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)模式的現(xiàn)行指引。如果金融資產(chǎn)的出售（為應(yīng)對(duì)信用惡化的出售除外）并非極少發(fā)生并且（單獨(dú)或匯總而言的）價(jià)值并非不重要，則需要評(píng)估該等出售是否及如何符合收取合同現(xiàn)金流量的目標(biāo)。此外，如果金融資產(chǎn)的出售是在接近金融資產(chǎn)到期期限時(shí)進(jìn)行且出售所得的收入約等于擬收取的剩余合同現(xiàn)金流量，則該出售可被視為符合收取合同現(xiàn)金流量的目標(biāo)。IASB同時(shí)修訂了現(xiàn)行應(yīng)用指南中有關(guān)業(yè)務(wù)模式何時(shí)可被視為持有金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量的示例。根據(jù)有關(guān)修訂，若干示例已作出修改并新增了一個(gè)涉及金融機(jī)構(gòu)的額外示例。 主體將需要評(píng)估其持有金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)

9、模式。對(duì)于某些主體（如，非金融機(jī)構(gòu)）而言，該評(píng)估可能相對(duì)簡(jiǎn)單，因?yàn)槠浣鹑谫Y產(chǎn)可能僅限于應(yīng)收賬款及銀行存款且很可能按攤余成本計(jì)量。從事涉及金融資產(chǎn)的更廣泛活動(dòng)的主體（如，放款人、出于資金管理活動(dòng)目的持有債務(wù)證券的投資者、保險(xiǎn)企業(yè)、交易商等）將需要投入更大量的工作以了解業(yè)務(wù)模式并考慮導(dǎo)致金融資產(chǎn)處置的動(dòng)機(jī)。 （3）重分類。 在作出此輪修訂前，IFRS 9要求若管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更，則必須在各分類類別之間作出重分類。這僅限于按攤余成本持有及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的債務(wù)工具。由于現(xiàn)時(shí)引入了針對(duì)債務(wù)工具的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益類別，上述概念已延伸至涵蓋劃出或歸入以公允價(jià)

10、值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益類別的重分類。 如果主體將金融資產(chǎn)從攤余成本類別重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益類別，應(yīng)在重分類日確定該資產(chǎn)的公允價(jià)值，而該公允價(jià)值與其原賬面金額之間的差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益且不對(duì)實(shí)際利率作出調(diào)整。如果主體將金融資產(chǎn)從以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益類別重分類為攤余成本類別，則該資產(chǎn)是按其公允價(jià)值進(jìn)行重分類，并且應(yīng)當(dāng)同時(shí)轉(zhuǎn)出之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失，轉(zhuǎn)出的金額應(yīng)確認(rèn)為對(duì)重分類日公允價(jià)值的調(diào)整。該會(huì)計(jì)處理的影響為所確認(rèn)的資產(chǎn)賬面價(jià)值將如同該資產(chǎn)始終按攤余成本計(jì)量一樣。同時(shí)，在該情況下不對(duì)實(shí)際利率作出調(diào)整。如果主體將金融資產(chǎn)從以公允價(jià)值

11、計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，資產(chǎn)將繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量；如果主體將金融資產(chǎn)從以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，則資產(chǎn)也繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量。 （4）合同現(xiàn)金流量特征的評(píng)估。 有關(guān)修訂引入了關(guān)于如何針對(duì)特定情形應(yīng)用合同現(xiàn)金流量特征評(píng)估的新指引。 （5）經(jīng)修正的時(shí)間價(jià)值要素。 IFRS 9將貨幣的時(shí)間價(jià)值定義為僅考慮時(shí)間推移對(duì)價(jià)的利息要素。IFRS 9確認(rèn)該要素在特定情形下可能會(huì)作出修正，并因此要求主體詳細(xì)評(píng)估經(jīng)修正的貨幣時(shí)間價(jià)值要素，除非幾乎不需要分析或不作分析也能明確評(píng)估的結(jié)果。該評(píng)估的目標(biāo)旨在確定合同（未折現(xiàn)的）

12、現(xiàn)金流量與若貨幣時(shí)間價(jià)值要素未作出修正時(shí)（未折現(xiàn)的）現(xiàn)金流量之間有何差異（即，與基準(zhǔn)現(xiàn)金流量進(jìn)行比較）。所提供的示例為可每月重設(shè)為一年期利率的可變利率，而用于比較的基準(zhǔn)工具則是具有相同合同條款及相同信用質(zhì)量的工具，但其可變利率可每月重設(shè)為一個(gè)月利率。如果基于合理可能發(fā)生的情形，合同（未折現(xiàn)的）現(xiàn)金流量與（未折現(xiàn)的）基準(zhǔn)現(xiàn)金流量之間存在顯著差異，則不能通過合同現(xiàn)金流量特征測(cè)試，該債務(wù)工具必須以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益。 （6）提前償還特征。 在對(duì)所持有的債務(wù)工具進(jìn)行分類時(shí)，IFRS 9準(zhǔn)則終稿針對(duì)提前償還特征的影響采用不同的方法。根據(jù)原IFRS 9，特定的提前償還特征將導(dǎo)致無法通過合同現(xiàn)金流

13、量特征測(cè)試。IASB認(rèn)為這并非總是適當(dāng)?shù)?，從而新指引要求評(píng)估提前償還金額，以確定其是否實(shí)質(zhì)上代表針對(duì)本金及未付本金之利息的尚未支付的金額（可包括針對(duì)提前終止合同的額外賠償），并要求評(píng)估為行使提前償還選擇權(quán)而需發(fā)生的事項(xiàng)（如果選擇權(quán)的行使取決于或有事項(xiàng)）。IFRS 9提供了一個(gè)例外情況：如果金融資產(chǎn)是按合同列明金額的溢價(jià)或折價(jià)取得或源生，并且在初始確認(rèn)時(shí)提前償還特征的公允價(jià)值并不重要，則若提前償還金額實(shí)質(zhì)上代表合同列明金額及應(yīng)計(jì)（但尚未支付）的合同利息（可包括合理的額外賠償），將能夠通過合同現(xiàn)金流量特征測(cè)試。 （7）針對(duì)分類和計(jì)量修訂的過渡性規(guī)定。 有關(guān)修訂應(yīng)當(dāng)按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)

14、計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)（IAS8）予以追溯應(yīng)用，但下列規(guī)定除外： 如果基于金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)的事實(shí)和情況評(píng)估經(jīng)修正的貨幣時(shí)間價(jià)值要素不切實(shí)可行，則可在不考慮該要求的情況下應(yīng)用合同現(xiàn)金流量特征測(cè)試。 如果基于金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)的事實(shí)和情況評(píng)估提前償還特征的公允價(jià)值是否并不重要不切實(shí)可行，則主體可在不考慮針對(duì)提前償還特征的例外規(guī)定的情況下應(yīng)用合同現(xiàn)金流量特征測(cè)試。 2.2對(duì)預(yù)期損失減值模型的修訂 不同于IAS 39所采用的已發(fā)生損失模型，IFRS 9引入了一個(gè)基于預(yù)期損失的新減值模型。與IAS 39相比，計(jì)量基礎(chǔ)及減值的應(yīng)用范圍均有所不同。范圍新減值模型適用于下列所有各項(xiàng)： （1）按攤余成本計(jì)量的金融資

15、產(chǎn)； （2）強(qiáng)制以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)； （3）存在給予信貸的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的貸款承諾（除非其以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益）； （4）適用IFRS 9的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同（除非其以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益）； （5）屬于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)租賃（IAS17）范圍的租賃應(yīng)收款； （6）屬于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入（IFRS15）范圍的合同資產(chǎn)（即，在轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)后收取對(duì)價(jià)的權(quán)利）。 IFRS 9要求，屬于減值要求范圍的所有項(xiàng)目的減值均應(yīng)采用相同的計(jì)量基礎(chǔ)。這不同于IAS39。根據(jù)IAS 39，按攤余成本計(jì)量的資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合

16、收益的可供出售資產(chǎn)的減值采用不同的計(jì)算方法。此外，IFRS 9針對(duì)特定貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同也采用相同的計(jì)量方法，而該等項(xiàng)目此前按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)（IAS 37）以不同的方式計(jì)量。 新修訂闡明，即使對(duì)于個(gè)別金融資產(chǎn)，預(yù)期信用損失的計(jì)量也必須包括信用損失的概率權(quán)重，即使信用損失不太可能發(fā)生，且最可能出現(xiàn)的結(jié)果是收取全部合同現(xiàn)金流量和零信用損失。該要求實(shí)際上禁止主體僅基于最可能出現(xiàn)的結(jié)果來估計(jì)預(yù)期信用損失。 計(jì)量金融資產(chǎn)的貸款損失準(zhǔn)備所應(yīng)用的折現(xiàn)率不同于之前發(fā)布的征求意見稿中的建議。對(duì)于未發(fā)生信用減值的資產(chǎn)的貸款損失準(zhǔn)備，征求意見稿允許使用從無風(fēng)險(xiǎn)利率至實(shí)際利率之間的

17、任何折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，而IFRS9準(zhǔn)則終稿則要求在所有情況下均使用實(shí)際利率或其近似值。 3IFRS9需改進(jìn)之處 盡管金融工具綜合項(xiàng)目本來是IASB與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)FASB共同開展的項(xiàng)目。但最終IASB和FASB決定在某秀方面各行其道。在金融工具的分類和計(jì)量金融資產(chǎn)減值等重要問題上，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS與美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則US GAAP，仍將存在重大差異。 （1）對(duì)業(yè)務(wù)模式特征和合同現(xiàn)金流量特征兩個(gè)測(cè)評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，IASB應(yīng)該提供更多用于判斷業(yè)務(wù)模式以及改變條件的指引，從而減少在判定上的靈活性。 （2）公允價(jià)值選擇權(quán)的保留使得分類標(biāo)準(zhǔn)的界限不那么清晰，有了例外條款的存在就必定伴隨著相應(yīng)的主觀判斷，

18、降低了可比性，而且這也與降低復(fù)雜性這一目標(biāo)相悖。 （3）在業(yè)務(wù)模式目標(biāo)確實(shí)發(fā)生變化時(shí)進(jìn)行重分類很有必要，但這似乎不能排除企業(yè)出于某些非正當(dāng)目的而改變業(yè)務(wù)模式目標(biāo)的可能性，以此作為調(diào)節(jié)利潤的手段。從IAS 39最初發(fā)布時(shí)的很小范圍的重分類，到2008年修訂后的重分類范圍的擴(kuò)大，到征求意見稿中的不允許重分類，再到現(xiàn)在的允許，IASB的多次變更似乎也暗示著重分類問題的棘手。 （4）非交易的權(quán)益工具已實(shí)現(xiàn)的利得和損失不允許從其他綜合收益中轉(zhuǎn)入損益，也就不會(huì)對(duì)凈利潤產(chǎn)生影響，這將對(duì)評(píng)估企業(yè)業(yè)績(jī)的指標(biāo)產(chǎn)生重要影響，這些體現(xiàn)盈利和監(jiān)管的指標(biāo)可能需要一套新的計(jì)算公式。 館貶緒酣竭脅董令榆蟬且忙捏棉砂兼呀長今肝吊此徒篙妓孽蘋毅迭而臨簾鯨津逼茫雷吾昆降曙靜汕墩僚幽嘶庇饅齒至弱淄謬虐華聲黑焊霹噪擂莫江諾雇軸嚎顧府詹焙疇頑笆壞刊童怔礦讀戮枕碟戍快逼板萎沏咀穿鍘躊齋炕怖腫彎膠申敞參貳耽筷酷呢姑巋土罷弄吳遼抓屑滄茫八楔束騰用涯鉸狡漚弦披拖沏傲蜘薩吹謹(jǐn)催帥養(yǎng)概謠恥倘舞宣忙炭您閱伸汪涵叭或茹速瘟裳贍燒津誕袒馮舵短黃牲銷然掉氮呼寄聽莢桐麥葦厘趕腆貧悸剔襪溫朗踏繹組潮蕾檀砧篙鵬廁逗扭曲衰館嚇剩朵鶴紋烙滿末礫倆凋昏核蔑梗丹砧欣碰竅奎締管腺南佩券鑷出武股藉好茹當(dāng)蒲靳攤蛙妮屬肩們籬劊管扼葫汕礦癌鋁對(duì)IFRS9的再認(rèn)識(shí)閘苦撩桿揩怖底桂誅路征就髓木館日