第十章 非貨幣資產(chǎn)交換

1、 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定確認(rèn)和計量原則 非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 商業(yè)實質(zhì)的判斷以公允價值計量的會計處理（重要） 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理（重要） 涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（重要） 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（重要） 3非貨幣性資產(chǎn)交換一、貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)一、貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) （一）（一）貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)

2、備現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資持有至到期的債券投資等。等。 （二）（二）非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)是指非貨幣性資產(chǎn)是指貨貨幣性幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括：存貨、固定資產(chǎn)、無形。包括：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、在建工程、工程物資、長資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、在建工程、工程物資、長期股權(quán)投資和不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。期股權(quán)投資和不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。其共同點是：將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是不確其共同點是：將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是不確定的。定的。資資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)負(fù)債債表表資資產(chǎn)產(chǎn)項項目目的的分分類類貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)貨幣資金

3、貨幣資金非非貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)存貨存貨應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)收利息應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)收股利應(yīng)收股利長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長期應(yīng)收款等長期應(yīng)收款等在建工程在建工程工程物資工程物資無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等二者區(qū)別的是二者區(qū)別的是資產(chǎn)在未來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益（即貨幣金資產(chǎn)在未來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益（即貨幣金額），是否是額），是否是固定的或可確定的。固定的或可確定的?！咎貏e提示】非貨幣性資產(chǎn)交換，僅包括企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式進(jìn)

4、行的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價。（注：以非貨幣性資產(chǎn)發(fā)放股利、政府無償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)、合并或債務(wù)重組取得的非貨幣性資產(chǎn)、以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)，均不屬于本章范圍）預(yù)付賬款屬于非貨幣性資產(chǎn)。二、非貨幣性資產(chǎn)交換及其認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換及其認(rèn)定 （一）非貨幣性資產(chǎn)交換含義：（一）非貨幣性資產(chǎn)交換含義： 是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。不涉及或僅涉及少量現(xiàn)金。性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。不涉及或僅涉及少量現(xiàn)金。 （1 1）只有非貨幣性資產(chǎn)之間的交換）只有非貨幣性資產(chǎn)之間的

5、交換 （2 2）如果涉及到貨幣資金）如果涉及到貨幣資金： （補(bǔ)價）（補(bǔ)價） 補(bǔ)價占到整個資產(chǎn)交換金額的比例補(bǔ)價占到整個資產(chǎn)交換金額的比例低于低于25%25%作為參作為參考。如果高于（含等于），則不能視為非貨幣性考。如果高于（含等于），則不能視為非貨幣性資產(chǎn)交換。資產(chǎn)交換。 認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換收到補(bǔ)價（收到貨幣性資產(chǎn)）的企業(yè)：收到補(bǔ)價（收到貨幣性資產(chǎn)）的企業(yè)： 收到的貨幣性資產(chǎn)收到的貨幣性資產(chǎn)換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價值公允價值25% 或者：或者： 收到的貨幣性資產(chǎn)收到的貨幣性資產(chǎn)（換入資產(chǎn)公允價值（換入資產(chǎn)公允價值收到的收到

6、的貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)) 25%支付補(bǔ)價（支付貨幣性資產(chǎn)）的企業(yè)：支付補(bǔ)價（支付貨幣性資產(chǎn)）的企業(yè)： 支付的貨幣性資產(chǎn)支付的貨幣性資產(chǎn)換入資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)公允價值 25% 或者：或者：支付的貨幣性資產(chǎn)支付的貨幣性資產(chǎn)（換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值支付的支付的貨幣性資產(chǎn)）貨幣性資產(chǎn)） 25% 上述比例上述比例25%的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。 【補(bǔ)充例題單選題】（2012年） 下列各項中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（）。 A.外埠存款 B.持有的銀行承兌匯票 C.擬長期持有的股票投資 D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 【正確答案】C【答案解析】非貨幣性

7、資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨（如原材料、庫存商品等）、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等，選項C正確。 【補(bǔ)充例題多選題】（2015年） 下列各項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。 A.應(yīng)收賬款 B.無形資產(chǎn) C.在建工程 D.長期股權(quán)投資 【正確答案】BCD（一）公允價值 三、三、確認(rèn)和計量原則確認(rèn)和計量原則兩個條件為：兩個條件為：1 1、是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；、是該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；2 2、是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。、是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。注釋：公允價值的可靠

8、計量注釋：公允價值的可靠計量 （1 1）換入或換出資產(chǎn)）換入或換出資產(chǎn)存在活躍市場的存在活躍市場的，表明該資，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。 對于對于存在活躍市場的存在活躍市場的交易性證券、存貨、長期股交易性證券、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的市場價格資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。為基礎(chǔ)確定其公允價值。 （2 2）換入或換出資產(chǎn)）換入或換出資產(chǎn)本身不存在活躍市場、本身不存在活躍市場、但類似資產(chǎn)存在活躍市場的但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明該資產(chǎn)，表明該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量

9、。的公允價值能夠可靠計量。 對于對于類似資產(chǎn)存在活躍市場類似資產(chǎn)存在活躍市場的存貨、長期的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值格為基礎(chǔ)確定其公允價值。 （3 3）換入或換出）換入或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)采用估值技術(shù)確定的公確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小， 或者或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠

10、合理用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的確定的，視為公允價值能夠可靠計量。，視為公允價值能夠可靠計量。（二）賬面價值 （一）商業(yè)實質(zhì)的判斷條件（一）商業(yè)實質(zhì)的判斷條件 四、商業(yè)實質(zhì)判斷：四、商業(yè)實質(zhì)判斷：(1)(1)、風(fēng)險、金額相同，時間不同、風(fēng)險、金額相同，時間不同 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、風(fēng)險、金額金額相同，相同，時間不同時間不同。 比如，某企業(yè)以比如，某企業(yè)以一批存貨一批存貨換入換入一項設(shè)備一項設(shè)備，因，因存貨存貨流動性強(qiáng)，能夠在流動性強(qiáng)，能夠在較短的時間內(nèi)較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在作為固定資產(chǎn)要在較

11、長的時間內(nèi)較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大 上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量在時間在時間上上顯著不同。顯著不同。 即即企業(yè)企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在差異。存在差異。 例，例，某企業(yè)將某企業(yè)將不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入換入一幢房屋一幢房屋以備出租，以備出租， 該企業(yè)預(yù)計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在該企業(yè)預(yù)計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金金額和流入時間上相同額和流入時間上相同， 但取得但取得國庫券利息通常

12、國庫券利息通常風(fēng)險很小風(fēng)險很小，而，而房屋租金房屋租金( (風(fēng)險大風(fēng)險大) )的取得則取決于承租人的財務(wù)及信用情況等，的取得則取決于承租人的財務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金兩者現(xiàn)金流量的流量的風(fēng)險或不確定性風(fēng)險或不確定性程度存在明顯差異程度存在明顯差異 上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量在上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險上風(fēng)險上顯著不同。顯著不同。(2(2）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同（3 3）、風(fēng)險、時間相同，金額不同）、風(fēng)險、時間相同，金額不同 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金

13、流量的業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同時間跨度相同, ,但但。 比如比如，某企業(yè)以其，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)換入另一企業(yè)一項專利一項專利技術(shù)技術(shù)，預(yù)計兩項無形資產(chǎn)的，預(yù)計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同使用壽命相同，在使，在使用壽命內(nèi)預(yù)計為企業(yè)用壽命內(nèi)預(yù)計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計在使用該但是換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計在使用該專利技術(shù)專利技術(shù)后期后期，而該企業(yè)擁有的而該企業(yè)擁有的商標(biāo)商標(biāo)，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯金額差異明顯 上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量在金額上在金

14、額上顯著不同顯著不同 比如比如，某企業(yè)以一項，某企業(yè)以一項非專利技術(shù)非專利技術(shù)換入另一企業(yè)擁換入另一企業(yè)擁有的有的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資，二者的公允價值相同，未來，二者的公允價值相同，未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間和金額亦相同，現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間和金額亦相同，但對換入但對換入企業(yè)而言企業(yè)而言，換入該項長期股權(quán)投資使其對被投資，換入該項長期股權(quán)投資使其對被投資方方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對換入企業(yè)的，從而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的非專與換出的非專利技術(shù)利技術(shù)有較大差異；有較大差異； 對方換入的非專利技術(shù)能夠?qū)Ψ綋Q入的非

15、專利技術(shù)能夠解決生產(chǎn)中的技術(shù)難解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題題，從而對其特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，從而對其特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。2 2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量未來現(xiàn)金流量不同不同，且其，且其差額差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比價值相比是重大的是重大的。 （折現(xiàn)值）（折現(xiàn)值）2022年4月21日23五、非貨幣資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)和計量五、非貨幣資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)和計量 采用采用“換出資產(chǎn)的賬面

16、價值換出資產(chǎn)的賬面價值”計量的，不論是計量的，不論是否發(fā)生補(bǔ)價，否發(fā)生補(bǔ)價，都不確認(rèn)損益；都不確認(rèn)損益； 采用采用“換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值”計量的，不論是計量的，不論是否發(fā)生補(bǔ)價，否發(fā)生補(bǔ)價，都應(yīng)確認(rèn)損益；都應(yīng)確認(rèn)損益；（因為公允價與（因為公允價與賬面價可能存在差價，這個損益實際就是重估賬面價可能存在差價，這個損益實際就是重估損益）損益）非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換具有商具有商業(yè)實質(zhì)業(yè)實質(zhì)不具有商業(yè)實質(zhì)不具有商業(yè)實質(zhì)公允價值能公允價值能可靠計量可靠計量公允價值不公允價值不能可靠計量能可靠計量以以賬面賬面價價值計價值計價以以公允公允價價值計價值計價2022-4-21第二節(jié)第二節(jié)

17、 非貨幣資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣資產(chǎn)交換的會計處理第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣資產(chǎn)交換的會計處理總原則：以換出資產(chǎn)的公允價值確定換入資產(chǎn)的成本非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：（資產(chǎn)處置損益） （1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。值確認(rèn)收入，同時結(jié)

18、轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。借：固定資產(chǎn)等借：固定資產(chǎn)等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 銀行存款銀行存款同時：同時：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品貸：庫存商品換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本補(bǔ)價支付補(bǔ)價支付的相關(guān)稅費的相關(guān)稅費換換出出資產(chǎn)為資產(chǎn)為固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)、無形、無形資產(chǎn)資產(chǎn)的，的，換換出出資產(chǎn)資產(chǎn)公允價公允價值與值與其其賬賬面價面價值值的差的差額額，計計入入營業(yè)營業(yè)外收入或外收入或營業(yè)營業(yè)外支出外支出2022年4月21日28（2 2） 借：固定資產(chǎn)等借：固定資產(chǎn)等 （換入資產(chǎn)成本）（換入資產(chǎn)成本）

19、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 投資收益投資收益 （非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損失公允價值變動損失）（非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損失公允價值變動損失） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （原在資本公積中確認(rèn)的前期公允價值變動收益）（原在資本公積中確認(rèn)的前期公允價值變動收益） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 投資收益投資收益 （非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的收益公允價值變動收益）（非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的收益公允價值變動收益） 應(yīng)交稅費等應(yīng)交稅費等 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積（原在資本公積中確認(rèn)的前期公允價值變動損失）（原在資本公積中確認(rèn)的前期公

20、允價值變動損失）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)2022年4月21日30 （3 3）換換出出資產(chǎn)為長資產(chǎn)為長期股期股權(quán)權(quán)投投資資、可供出售金融、可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)的，的，換換出出資產(chǎn)資產(chǎn)公允價公允價值與值與其其賬賬面價面價值值的差的差額額，計計入投入投資損資損益。益。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣資產(chǎn)交換的會計處理3232中級財務(wù)會計 焦東瑞2022-4-21當(dāng)期損益當(dāng)期損益一般為換出資一般為換出資產(chǎn)公允價值產(chǎn)公允價值、換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值以公允價值為基礎(chǔ)以公允價值為基礎(chǔ)換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值= =換出換出或換入資產(chǎn)的公允價值或換入資產(chǎn)的公允價值+ + 相

21、關(guān)稅費（增值稅、換入資產(chǎn)運費等）相關(guān)稅費（增值稅、換入資產(chǎn)運費等）2 2、確認(rèn)交換損益確認(rèn)交換損益換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額案例案例1 1：固定資產(chǎn)交換：固定資產(chǎn)交換 【例【例7-17-1】2 21111年年5 5月月1 1日，甲公司以日，甲公司以20209 9年年購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批購入的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材，甲公司乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材，甲公司設(shè)備的賬面原價為設(shè)備的賬面原價為1

22、500 0001 500 000元，在交換日的元，在交換日的累計折舊為累計折舊為525 000525 000元，公允價值為元，公允價值為1 404 0001 404 000元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)元，甲公司此前沒有為該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費1 501 500 0元。元。 乙公司鋼材的賬面價值為1 200 000元，在交換日的市場價格為1 404 000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準(zhǔn)備。 甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司均開具了增值稅

23、專用發(fā)票。 【特別說明】自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。甲公司乙公司生產(chǎn)用的設(shè)備（固定資產(chǎn)）原值：150萬元累計折舊：52.50萬元公允價值：140.40萬元支付清理費用0.15萬元換入鋼材：作為原材料鋼材（庫存商品）賬面價值：120萬元未計提存貨跌價準(zhǔn)備公允價值：140.40萬元換入生產(chǎn)用的設(shè)備：繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材（固定資產(chǎn)） 【正確答案】 甲公司的賬務(wù)處理如下： 換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=1 404 00017%=238 680（元） 借：固定資產(chǎn)清理 975 000（倒擠） 累計折舊 525 000 貸：固

24、定資產(chǎn)設(shè)備 1 500 000 借：固定資產(chǎn)清理1 500 貸：銀行存款1 500 借：原材料鋼材 404 000（公允價值） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） （1 404 00017%） 238 680 貸：固定資產(chǎn)清理 976 500 （975 000+1 500） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （1 404 00017%）238 680 營業(yè)外收入 427 500 （公允價值-賬面價值=1 404 000-976 500）乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)設(shè)備1 404 000 （公允價值） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） （1 404 00017%）238 680 貸：主營業(yè)務(wù)收入

25、鋼材1 404 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （1 404 00017%）238 680 借：主營業(yè)務(wù)成本鋼材 1 200 000 貸：庫存商品鋼材 1 200 000 支付補(bǔ)價方：支付補(bǔ)價方： 換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值= =換出換出資產(chǎn)的公允價值資產(chǎn)的公允價值+ +補(bǔ)價補(bǔ)價+ +相相關(guān)稅費關(guān)稅費 應(yīng)確認(rèn)的損益應(yīng)確認(rèn)的損益= =換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值- -換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的賬面價值賬面價值 收到補(bǔ)價方：收到補(bǔ)價方： 換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值= =換出換出資產(chǎn)的公允價值資產(chǎn)的公允價值- -補(bǔ)價補(bǔ)價+ +相相關(guān)稅費關(guān)稅費 應(yīng)確認(rèn)的損益應(yīng)確認(rèn)的損益= =換出

26、資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值- -換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的賬面價值賬面價值涉及補(bǔ)價的處理涉及補(bǔ)價的處理 【例【例2 2】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對聯(lián)營企業(yè)丙公司長期股權(quán)投資交換。在交換日，該持有的對聯(lián)營企業(yè)丙公司長期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為幢寫字樓的賬面原價為6 000 0006 000 000元，已提折舊元，已提折舊1 200 0001 200 000元，元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的不含稅公允價值為未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的不含稅公允價值為6 081 0816 081 081元；元；乙公司持有的對

27、丙公司長期股權(quán)投資賬面價值為乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資賬面價值為4 500 0004 500 000元，元，沒有計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為沒有計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為6 000 0006 000 000元，乙元，乙公司支付公司支付750 000750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投出租目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。資仍然作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。 甲公司因轉(zhuǎn)讓寫字樓向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注甲

28、公司因轉(zhuǎn)讓寫字樓向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為明的銷售額為6 081 0816 081 081元，銷項稅額為元，銷項稅額為668 919668 919元（稅率元（稅率1111% %）。假定除增值稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。）。假定除增值稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。甲公司乙公司寫字樓原值：600萬元累計折舊：120萬元公允價值：608.1081萬元應(yīng)交增值稅66.8919萬元換入股權(quán)投資：作為長期股權(quán)投資（權(quán)益法）收到：75萬元（含補(bǔ)價和稅差）持有的對丙公司的長期股權(quán)投資賬面價值：450萬元公允價值：600萬元換入寫字樓：作為投資性房地產(chǎn)（成本模式）支付：7

29、5萬元（含補(bǔ)價和稅差） 【正確答案】 首先判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即甲公司收到的750 000元 【包括兩部分： 由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同收到的補(bǔ)價81 081元； 換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項稅額（本例中為0）的差額668 919元】。甲公司（收到補(bǔ)價）乙公司（支付補(bǔ)價）=81 0816 081 081=1.3%25%=81 081（6 000 000+81 081）=1.3%25%結(jié)論：屬于非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)論：屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 4 800 000 累計折舊 1 200 000 貸：固定資產(chǎn)

30、辦公樓 6 000 000 借：長期股權(quán)投資丙公司 6 000 000（倒擠） 銀行存款 750 000 貸：固定資產(chǎn)清理 4 800 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 668 919 營業(yè)外收入 1 281 081（倒擠） （公允價值6 081 081-賬面價值4 800 000） 乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn)（倒擠，公允價值） 6 081 081 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 668 919 貸：長期股權(quán)投資丙公司 4 500 000 銀行存款 750 000 投資收益 1 500 000 （公允價值6 000 000-賬面價值4 500 000）（一）、不涉及補(bǔ)價（一

31、）、不涉及補(bǔ)價一、一、換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ) 入賬價值入賬價值= =換出換出資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)的賬面價值+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費二、二、不確認(rèn)交換損益不確認(rèn)交換損益換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值= =換出資產(chǎn)的賬面價值，所以換出資產(chǎn)的賬面價值，所以賬面上賬面上不會出現(xiàn)兩項資產(chǎn)的差額不會出現(xiàn)兩項資產(chǎn)的差額 【例【例3 3】甲公司以其持有的對聯(lián)營企業(yè)丙公司】甲公司以其持有的對聯(lián)營企業(yè)丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。 在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余在交換日，甲公司持有的長期股

32、權(quán)投資賬面余額為額為5 000 0005 000 000元，已計提長期股權(quán)投資減值元，已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額為準(zhǔn)備金額為1 400 0001 400 000元，該長期股權(quán)投資在元，該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價為量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價為4 200 0004 200 000元，元，累計已攤銷金額為累計已攤銷金額為600 000600 000元，其公允價值也元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標(biāo)權(quán)計提不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標(biāo)權(quán)計提減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備。 乙公司將換入的對丙公司

33、的投資仍作為長期股權(quán)乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。投資，并采用權(quán)益法核算。 乙公司因轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)向甲公司開具的增值稅專用乙公司因轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明的銷售額為發(fā)票注明的銷售額為3 600 0003 600 000元，銷項稅額為元，銷項稅額為2 216 00016 000元（增值稅稅率元（增值稅稅率6%6%）。假設(shè)除增值稅外，）。假設(shè)除增值稅外，整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。甲公司乙公司持有的對丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額：500萬元已提減值準(zhǔn)備：140萬元換入商標(biāo)權(quán)：作為無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)（無形資產(chǎn)）

34、賬面原價：420萬元累計攤銷：60萬元應(yīng)交增值稅21.6萬元（3606%）換入股權(quán)投資：作為長期股權(quán)投資（權(quán)益法） 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 3 384 000（倒擠） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 216 000 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備丙公司股權(quán)投資 1 400 000 貸：長期股權(quán)投資丙公司 5 000 000 乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資丙公司3 816 000（倒擠） 累計攤銷600 000 貸：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)4 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 216 000（1 1）支付補(bǔ)價方：）支付補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值換出換出資

35、產(chǎn)的賬面價值支付的資產(chǎn)的賬面價值支付的補(bǔ)價應(yīng)支付的相關(guān)稅費補(bǔ)價應(yīng)支付的相關(guān)稅費（2 2）收到補(bǔ)價方：）收到補(bǔ)價方：換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值換出換出資產(chǎn)的賬面價值收到的資產(chǎn)的賬面價值收到的補(bǔ)價應(yīng)支付的相關(guān)稅費補(bǔ)價應(yīng)支付的相關(guān)稅費涉及補(bǔ)價的處理涉及補(bǔ)價的處理 例例4 4、甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫，甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫，該倉庫賬面原價該倉庫賬面原價3 500 0003 500 000元，已計提折舊為元，已計提折舊為2 350 2 350 000000元；乙公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值元；乙公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值1 1 050 000050 000

36、元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。 由于倉庫離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價值不能可靠計量；由于倉庫離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價值不能可靠計量； 乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙雙方商定，乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司司100 000100 000元補(bǔ)價，以長期股權(quán)投資換取甲公司擁元補(bǔ)價，以長期股權(quán)投資換取甲公司擁有的倉庫。有的倉庫。 甲公司因轉(zhuǎn)讓倉庫向乙公司開具的增值稅專用甲公司因轉(zhuǎn)讓倉庫向乙公司開具的增值

37、稅專用發(fā)票注明的銷售額為發(fā)票注明的銷售額為1 150 0001 150 000元，銷項稅額為元，銷項稅額為126 126 500500元（增值稅稅率元（增值稅稅率11%11%）。假定除增值稅外）。假定除增值稅外, ,交易交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費。中沒有涉及其他相關(guān)稅費。甲公司乙公司倉庫（固定資產(chǎn)）原值：350萬元已提折舊：235萬元應(yīng)交增值稅=（350-235）11%=12.65（萬元）收到補(bǔ)價：10萬元換入股權(quán)投資：作為長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資賬面價值：105萬元支付補(bǔ)價：10萬元換入倉庫：作為固定資產(chǎn)【正確答案】判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 1 15

38、0 000累計折舊 2 350 000貸：固定資產(chǎn)倉庫 3 500 000借：長期股權(quán)投資公司1 176 500（倒擠）銀行存款 100 000貸：固定資產(chǎn)清理1 150 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 126 500 乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)倉庫 1 023 500 （倒擠） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 126 500 貸：長期股權(quán)投資公司 1 050 000 銀行存款 100 000 （一）以公允價值計量情況下會計處理（一）以公允價值計量情況下會計處理 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的公允價值能

39、夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)的成本。 2022年4月21日606161中級財務(wù)會計 焦東瑞2022-4-21換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)入賬價值入賬價值收到收到補(bǔ)價補(bǔ)價稅費稅費換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)賬面賬面價值價值公允公允價值價值支付支付補(bǔ)價補(bǔ)價稅費稅費按照公允按照公允價值的比價值的比例分配例分配案例案例1010：多項資產(chǎn)交換：多項資產(chǎn)交換 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅甲公司和乙公司均為增值稅

40、一般納稅人，增值稅稅率均為稅率均為17%17%。甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用。甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、機(jī)床以及庫存原材料換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)的廠房、機(jī)床以及庫存原材料換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、轎車、客運汽車。營過程中使用的辦公樓、轎車、客運汽車。 甲公司甲公司廠房廠房的賬面原價為的賬面原價為150150萬元，在交換日的累萬元，在交換日的累計折舊為計折舊為3030萬元，萬元，公允價值為公允價值為100100萬元萬元；機(jī)床機(jī)床的賬的賬面原價為面原價為120120萬元，在交換日的累計折舊為萬元，在交換日的累計折舊為6060萬元，萬元，公允價值為公允價值為8080萬元萬元；庫存

41、商品庫存商品的賬面價值為的賬面價值為300300萬萬元，元，公允價值為公允價值為350350萬元萬元，公允價值等于計稅價格。，公允價值等于計稅價格。甲公司公允價值總額甲公司公允價值總額530530萬元。萬元。 乙公司乙公司辦公樓辦公樓的賬面原價為的賬面原價為150150萬元，在交換日的萬元，在交換日的累計折舊為累計折舊為5050萬元，萬元，公允價值為公允價值為150150萬元萬元；轎車轎車的的賬面原價為賬面原價為200200萬元，在交換日的累計折舊為萬元，在交換日的累計折舊為9090萬萬元，元，公允價值為公允價值為100100萬元萬元；客運汽車客運汽車的賬面原價為的賬面原價為300300萬元，

42、在交換日的累計折舊額為萬元，在交換日的累計折舊額為8080萬元，萬元，公允公允價值為價值為240240萬元萬元。乙公司公允價值總額乙公司公允價值總額490490萬元萬元 乙公司另外支付甲公司現(xiàn)金乙公司另外支付甲公司現(xiàn)金4040萬元萬元。梳理數(shù)據(jù)梳理數(shù)據(jù)甲公司：甲公司： 廠房廠房 機(jī)床機(jī)床 庫存商品庫存商品原值原值 150 120 300150 120 300累計折舊累計折舊 30 6030 60公允價值公允價值 100 80 350 100 80 350 合計合計530530乙公司：乙公司： 辦公樓辦公樓 轎車轎車 客車客車原值原值 150 200 300150 200 300累計折舊累計折舊

43、 50 90 8050 90 80公允價值公允價值 150 100 240 150 100 240 合計合計490490首先，判斷該項交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：首先，判斷該項交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：40/53040/530* *100%=7.55%25% 100%=7.55%25% 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換甲公司的會計處理：甲公司的會計處理：1 1、換入資產(chǎn)總公允價值、換入資產(chǎn)總公允價值=490=490 換出資產(chǎn)總公允價值換出資產(chǎn)總公允價值=530=5302 2、換入資產(chǎn)總?cè)胭~價值、換入資產(chǎn)總?cè)胭~價值= =換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值- -收到的收到的補(bǔ)價補(bǔ)價+

44、+相關(guān)稅費相關(guān)稅費 =530-40+350=530-40+350* *17%=549.517%=549.53 3、換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)總公允價值、換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)總公允價值的比例：的比例： 辦公樓辦公樓=150/490=30.61%=150/490=30.61% 轎車轎車=100/490=20.41%=100/490=20.41% 客車客車=240/490=48.98%=240/490=48.98%4 4、換入資產(chǎn)的入賬價值、換入資產(chǎn)的入賬價值 辦公樓辦公樓=549.5=549.5* *30.61%=168.230.61%=168.2 轎車轎車=549.5=549.

45、5* *20.41%=112.1520.41%=112.15 客車客車=549.5=549.5* *49.98%=269.1549.98%=269.155 5、會計處理：、會計處理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 180180（兩項資產(chǎn)）（兩項資產(chǎn)） 累計折舊累計折舊 9090 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 270270乙公司的處理：乙公司的處理：1 1、換入資產(chǎn)總公允價值、換入資產(chǎn)總公允價值=530=530 換出資產(chǎn)總公允價值換出資產(chǎn)總公允價值=490=4902 2、換入資產(chǎn)總?cè)胭~價值、換入資產(chǎn)總?cè)胭~價值= =換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值+ +支付的支付的補(bǔ)價補(bǔ)價+ +相關(guān)稅費相關(guān)稅費=

46、490+40-350=490+40-350* *17%=470.517%=470.53 3、換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)總公允價值、換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)總公允價值的比例：的比例： 廠房廠房=100/530=18.87%=100/530=18.87% 機(jī)床機(jī)床=80/530=15.09%=80/530=15.09% 商品商品=350/530=66.04%=350/530=66.04%4 4、換入資產(chǎn)的入賬價值、換入資產(chǎn)的入賬價值 廠房廠房=470.5=470.5* *18.87%=88.7818.87%=88.78 車床車床=470.5=470.5* *15.09=7115.09

47、=71 庫存商品庫存商品=470.5=470.5* *66.04%=310.7266.04%=310.725 5、會計處理、會計處理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 430 430 （三項固定資產(chǎn)合計三項固定資產(chǎn)合計） 累計折舊累計折舊 220220 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 650650 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)廠房廠房 88.7888.78 機(jī)床機(jī)床 7171 庫存商品庫存商品 310.72310.72 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費進(jìn)項稅進(jìn)項稅 59.559.5 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 490 490 （公允價值）（公允價值） 銀行存款銀行存款 4040 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

48、6060 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 6060 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的換入各項資產(chǎn)的原賬面價值原賬面價值占占換入換入資產(chǎn)原賬面價值總額的資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本確定各項換入資產(chǎn)的成本。（二）、以賬面價值情況下會計處理（二）、以賬面價值情況下會計處理7171中級財務(wù)會計 焦東瑞2022-4-21換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)賬面賬面價值價值換

49、入換入資產(chǎn)資產(chǎn)入賬入賬價值價值稅費稅費支付支付補(bǔ)價補(bǔ)價收到收到補(bǔ)價補(bǔ)價按照賬面價值按照賬面價值的比例分配的比例分配案例案例1616：多項資產(chǎn)交換：多項資產(chǎn)交換 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為增值稅稅率均為17%17%。甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程。甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、機(jī)床以及庫存原材料換入乙公司中使用的廠房、機(jī)床以及庫存原材料換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、轎車、客運汽車。生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、轎車、客運汽車。 甲公司甲公司廠房廠房的賬面原價為的賬面原價為150150萬元，在交換日的累萬元，在交換日的

50、累計折舊為計折舊為3030萬元，萬元，公允價值為公允價值為100100萬元萬元；機(jī)床機(jī)床的賬的賬面原價為面原價為120120萬元，在交換日的累計折舊為萬元，在交換日的累計折舊為6060萬元，萬元，公允價值為公允價值為8080萬元萬元；原材料原材料的賬面價值為的賬面價值為300300萬元，萬元，公允價值為公允價值為350350萬元萬元，公允價值等于計稅價格。，公允價值等于計稅價格。甲甲公司公允價值總額公司公允價值總額530530萬元。萬元。 乙公司乙公司辦公樓辦公樓的賬面原價為的賬面原價為150150萬元，在交換萬元，在交換日的累計折舊為日的累計折舊為5050萬元，萬元，公允價值為公允價值為150150萬元萬元；轎車轎車的賬面原價為的賬面原價為200200萬元，在交換日的累計萬元，在交換日的累計折舊為折舊為9090萬元，萬元，公允價值為公允價值為100100萬元萬元；客運汽客運汽車車的賬面原價為的賬面原價為300300萬元，在交換日的累計折萬元，在交換日的累計折舊額為舊額為8080萬元，萬元，公允價值為公允價值為240240萬元萬元。乙公司乙公司公允價值總額公允價值總額490490萬元。萬元。 乙公司另外