項目六 企業(yè)所得稅會計核算與申報

1、項目六 企業(yè)所得稅會計核算與申報企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款計算納稅人和征稅對象的確定納稅人和征稅對象的確定 企業(yè)所得稅納稅申報企業(yè)所得稅納稅申報企業(yè)所得稅會計核算企業(yè)所得稅會計核算內(nèi)容提要內(nèi)容提要任務(wù)一 納稅人和征稅對象的確定企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅納稅人 在我國境內(nèi)的企業(yè)和其在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織他取得收入的組織非居民企業(yè)非居民企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)負無限納負無限納稅義務(wù)稅義務(wù)負有限納負有限納稅義務(wù)稅義務(wù)指依照外國（地區(qū)）指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，或在中國

2、構(gòu)、場所，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)境內(nèi)所得的企業(yè) 指依法在中指依法在中國境內(nèi)成立，國境內(nèi)成立，或依照外國或依照外國（地區(qū)）法（地區(qū)）法律成立但實律成立但實際管理機構(gòu)際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)的企業(yè)的企業(yè) 特別提醒特別提醒：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人征收征收 個人所得稅個人所得稅一、納稅人的確定一、納稅人的確定境內(nèi)、境內(nèi)、境外所得境外所得境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所：境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所：境內(nèi)所得境內(nèi)所得+發(fā)生在境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得發(fā)生在境外但與其所設(shè)機構(gòu)、

3、場所有實際聯(lián)系的所得境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所或雖設(shè)計機構(gòu)、場所但取得的所得與其無關(guān)境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所或雖設(shè)計機構(gòu)、場所但取得的所得與其無關(guān)：境內(nèi)所得：境內(nèi)所得 征稅范圍征稅范圍生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營所得所得其他所得其他所得清算所得清算所得（空間空間）（內(nèi)容內(nèi)容）境內(nèi)、境外所得境內(nèi)、境外所得共性特征共性特征：合法所：合法所得；扣除成本費用得；扣除成本費用后的純收益；實物后的純收益；實物或貨幣所得或貨幣所得二、征稅對象的確定二、征稅對象的確定(一）征稅對象一）征稅對象 納稅人每一納稅年度取得的生產(chǎn)、經(jīng)營和其他所得。納稅人每一納稅年度取得的生產(chǎn)、經(jīng)營和其他所得。 其他所得是指其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)

4、讓各類資產(chǎn)、特股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所得許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所得例例1： 在我國注冊成立的中國工商銀行、中國移在我國注冊成立的中國工商銀行、中國移動通信公司、肯德基（中國）公司和大眾汽動通信公司、肯德基（中國）公司和大眾汽車（中國）公司等，就是我國的居民企業(yè)，車（中國）公司等，就是我國的居民企業(yè)，其來源于我國境內(nèi)外的所得無疑應(yīng)依照企業(yè)其來源于我國境內(nèi)外的所得無疑應(yīng)依照企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅。所得稅法繳納企業(yè)所得稅。 而如果在美國、英國和百慕大群島等國家而如果在美國、英國和百慕大群島等國家或地區(qū)注冊的公司，其實際管理機構(gòu)在我國或地區(qū)注冊的公司，其實

5、際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)的，則也是我國的居民企業(yè)，其來源于境內(nèi)的，則也是我國的居民企業(yè)，其來源于我國境內(nèi)外的所得也應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。我國境內(nèi)外的所得也應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。例例2 2 在我國設(shè)立代表處及其他分支機構(gòu)等的外在我國設(shè)立代表處及其他分支機構(gòu)等的外國企業(yè)，就屬于我國的非居民企業(yè)，其來國企業(yè)，就屬于我國的非居民企業(yè)，其來源于我國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在我國境外源于我國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在我國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅；在我國未設(shè)立代應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅；在我國未設(shè)立代表處及其他分支機構(gòu)的外國企業(yè)，而有來表處及其他分支機構(gòu)的

6、外國企業(yè)，而有來源于我國境內(nèi)的所得，也是我國的非居民源于我國境內(nèi)的所得，也是我國的非居民企業(yè)，其來源于我國境內(nèi)的所得應(yīng)依法繳企業(yè)，其來源于我國境內(nèi)的所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。納企業(yè)所得稅。 【例例1 1】在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括（的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。但不包括（ ） A、國有控股企業(yè)、國有控股企業(yè) B、私營企業(yè)、私營企業(yè) C、合伙企業(yè)、合伙企業(yè) D、外商投資企業(yè)、外商投資企業(yè)C【例例2 2】下列不是居民企業(yè)的是（下列不是居民企業(yè)的是（ ） A、外商獨資企業(yè)、外商獨資企業(yè) B、依照外國（地區(qū)）法律成

7、立，但實際管理機構(gòu)在、依照外國（地區(qū)）法律成立，但實際管理機構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)境內(nèi)的企業(yè) C、某省工商業(yè)聯(lián)合會、某省工商業(yè)聯(lián)合會 D、外國某公司在我國境內(nèi)設(shè)立的一個機構(gòu)、外國某公司在我國境內(nèi)設(shè)立的一個機構(gòu)D 外商獨資企業(yè)是根據(jù)中華人民共和國外資企業(yè)法成立的，因此，外商獨資企業(yè)屬于居民企業(yè) 【例例3 3】企業(yè)所得稅的納稅人包括（企業(yè)所得稅的納稅人包括（ ） A、私營企業(yè)、私營企業(yè) B、外國企業(yè)、外國企業(yè) C、個人獨資企業(yè)、個人獨資企業(yè) D、個體工商業(yè)戶、個體工商業(yè)戶AB除除“個人獨資企業(yè)個人獨資企業(yè)”和和“合伙企業(yè)合伙企業(yè)”以外的以外的內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)都要都要繳納繳納“企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅”。外商投

8、資企業(yè)外商投資企業(yè)和和外國企業(yè)外國企業(yè)繳納繳納“外外資資企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅”。個體工商戶，是指有個體工商戶，是指有經(jīng)營經(jīng)營能力并依照能力并依照個體工商戶條例個體工商戶條例的的規(guī)規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的公民公民。 個體工商戶要交納個體工商戶要交納個人所得稅個人所得稅，不是企業(yè)所得稅。，不是企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅適用企業(yè)所得稅適用比例稅率比例稅率居民企業(yè)居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且其所得與機和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且其所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)非居民企業(yè)，適用稅率為，適用稅率為25% 在中國境內(nèi)未設(shè)立

9、機構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但其所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的但其所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民非居民企業(yè)企業(yè)，適用稅率為，適用稅率為20% 。享受減半征收優(yōu)惠，實際稅。享受減半征收優(yōu)惠，實際稅率為率為10% 符合條件的符合條件的小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)，適用稅率為，適用稅率為20% 國家需要重點扶持的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)，適用稅率為，適用稅率為15 三、稅率的選擇三、稅率的選擇小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)是指：是指： 1.制造業(yè)制造業(yè), 年度應(yīng)納稅所得額不超過年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元萬元, 從業(yè)人數(shù)

10、不超過從業(yè)人數(shù)不超過 100 人人, 資產(chǎn)總額不超過資產(chǎn)總額不超過 3000 萬元；萬元； 2. 非制造業(yè)非制造業(yè), 年度應(yīng)納稅所得額不超過年度應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元萬元, 從業(yè)人數(shù)不超過從業(yè)人數(shù)不超過 80 人人, 資產(chǎn)總額不超過資產(chǎn)總額不超過 1000 萬元萬元稅基稅基=稅額稅額稅率稅率縮小稅基縮小稅基減、抵、免稅額減、抵、免稅額降低稅率降低稅率四、優(yōu)惠政策的運用四、優(yōu)惠政策的運用項項 目目內(nèi)內(nèi) 容容促進技術(shù)創(chuàng)新促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步方和科技進步方面面高新技術(shù)企業(yè)稅率減按高新技術(shù)企業(yè)稅率減按15%；經(jīng)濟特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)；經(jīng)濟特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)“二免二免三減半三減半”； “三新三新

11、”研究開發(fā)費用加計研究開發(fā)費用加計50%扣除；扣除；創(chuàng)業(yè)投資企創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的業(yè)按投資額的70%抵扣投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；固定資產(chǎn)加速抵扣投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；固定資產(chǎn)加速折舊；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅。折舊；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅。 鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面建設(shè)方面從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得“三免三減三免三減半半”扶持農(nóng)、林、扶持農(nóng)、林、牧、漁方面牧、漁方面免稅免稅8個方面；減稅個方面；減稅2個方面?zhèn)€方面節(jié)能、環(huán)保、節(jié)能、環(huán)保、綜合利用方面綜合利用方面環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)

12、水項目的所得“三免三減半三免三減半”；資源綜合利；資源綜合利用減按用減按90%計入收入；購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備計入收入；購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資額的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年及以后可以從企業(yè)當(dāng)年及以后5年的應(yīng)納稅額中抵免；年的應(yīng)納稅額中抵免；公益事業(yè)和照公益事業(yè)和照顧弱勢群體顧弱勢群體公益性捐贈按利潤額的公益性捐贈按利潤額的12%限額扣除；限額扣除； 殘疾人員工資殘疾人員工資100%加加計扣除，其他國家鼓勵安置人員按比例扣除；民族地區(qū)視情況減計扣除，其他國家鼓勵安置人員按比例扣除；民族地區(qū)視情況減免；符合條件的小型微利企業(yè)的稅率免；符合條件的小型微利企業(yè)的稅率2

13、0%（年應(yīng)稅所得額（年應(yīng)稅所得額6萬元以萬元以下的，減按下的，減按50%計入）；計入）；任務(wù)二 企業(yè)所得稅稅款的計算營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)收入營業(yè)收入-營業(yè)成本營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附營業(yè)稅金及附 加加-期間費用期間費用-資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+公允價值變動公允價值變動 收益收益+投資收益投資收益利潤總額利潤總額 營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外收入- 營業(yè)外支出營業(yè)外支出凈利潤凈利潤 利潤總額利潤總額-所得稅費用所得稅費用納稅調(diào)整納稅調(diào)整的基礎(chǔ)的基礎(chǔ)一、應(yīng)稅所得額的計算一、應(yīng)稅所得額的計算（一）利潤總額的確定（一）利潤總額的確定會計制度與稅法差異納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額境外所得調(diào)整境外

14、所得調(diào)整彌補虧損調(diào)整彌補虧損調(diào)整應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額按稅法規(guī)定按稅法規(guī)定利利潤潤總總額額按會計制度按會計制度納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額經(jīng)濟后果：企經(jīng)濟后果：企業(yè)納稅增加業(yè)納稅增加經(jīng)濟后果：企經(jīng)濟后果：企業(yè)納稅減少業(yè)納稅減少日常備查登記日常備查登記匯算清繳查閱匯算清繳查閱應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=利潤總額利潤總額納稅調(diào)整項目納稅調(diào)整項目1）視同銷售收入）視同銷售收入非貨幣性教育非貨幣性教育貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)其他其他例例6-2 6-3 2）接受捐贈收入：如果計入資本公積核算的）接受捐贈收入：如果計入資本公積核算的 才需才需要調(diào)整；計入營業(yè)外收入的不再進行調(diào)整。要調(diào)整；計入營業(yè)外

15、收入的不再進行調(diào)整。3）不符合稅收規(guī)定的境外投資損失）不符合稅收規(guī)定的境外投資損失4）不允許扣除的境外投資損失）不允許扣除的境外投資損失收入類納稅調(diào)整增加項目收入類納稅調(diào)整增加項目 P228P228不征稅收入：不征稅收入：財政撥款；財政撥款； 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費, ,政政府性基金府性基金 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 免稅收入：免稅收入：國債利息國債利息收入；收入； 符合條件的符合條件的居民企業(yè)之間的股息居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益、紅利等權(quán)益性投資收益；性投資收益； 境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企

16、業(yè)境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；權(quán)益性投資收益； 符合條件的非營利組織的收入。符合條件的非營利組織的收入。收入類納稅調(diào)整減項目收入類納稅調(diào)整減項目準(zhǔn)予扣除項目具體范圍準(zhǔn)予扣除項目具體范圍 (1)合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 按規(guī)定支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，準(zhǔn)予扣除。 一般商業(yè)保險費，不得扣除。特殊工種人身安全保險費，可以扣除。（二）部分準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（二）部分準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 2 2、工會經(jīng)費、職工福利、工會經(jīng)費、職

17、工福利 費、職工教育經(jīng)費費、職工教育經(jīng)費分別按國家規(guī)定的分別按國家規(guī)定的工資薪金總額的工資薪金總額的2%2%、14%14%、2.5%2.5%為扣除限為扣除限額額為鼓勵教育投入，為鼓勵教育投入，超過工資薪金超過工資薪金2.5%2.5%的部分職工的部分職工教育經(jīng)費在教育經(jīng)費在以后以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（多余的部分要（多余的部分要當(dāng)年度調(diào)整應(yīng)納當(dāng)年度調(diào)整應(yīng)納稅所得額）稅所得額） 舉例舉例1 1：某企業(yè)為居民企業(yè)，：某企業(yè)為居民企業(yè)，20122012年發(fā)生已計入成本、費年發(fā)生已計入成本、費用中的實發(fā)工資總額用中的實發(fā)工資總額200200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5 5萬元、萬元

18、、發(fā)生職工福利費發(fā)生職工福利費3131萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7 7萬元。萬元。分析：分析： 扣除限額計算如下：扣除限額計算如下： 工會經(jīng)費：工薪總額的工會經(jīng)費：工薪總額的2%=2002%=2002%=42%=4（萬元）（萬元） 職工福利費：工薪總額的職工福利費：工薪總額的14%=20014%=20014%=2814%=28（萬元）（萬元） 職工教育經(jīng)費：工薪總額的職工教育經(jīng)費：工薪總額的2.5%= 2002.5%= 2002.5%=52.5%=5（萬元）（萬元） 與實際支出對比可知：與實際支出對比可知： 工會經(jīng)費納稅調(diào)增：工會經(jīng)費納稅調(diào)增：5-4=15-4=1（萬元）（萬

19、元） 職工福利費納稅調(diào)增：職工福利費納稅調(diào)增：31-28=331-28=3（萬元）（萬元） 職工教育經(jīng)費納稅調(diào)增：職工教育經(jīng)費納稅調(diào)增：7-5=27-5=2（萬元）注：可結(jié)轉(zhuǎn)（萬元）注：可結(jié)轉(zhuǎn)“比例限額比例限額”扣除扣除實發(fā)數(shù)實發(fā)數(shù)60%60%與銷售與銷售收入的收入的55孰低。孰低。業(yè)務(wù)招業(yè)務(wù)招待支出待支出扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)費用費用會計利潤會計利潤企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定稅法規(guī)定按照發(fā)生額的按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的（營業(yè)）收入的55。 3、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)招待費 舉例舉例2 2：某企業(yè)為居民企業(yè)，：某企業(yè)為居民企業(yè)，2

20、0122012年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入取得產(chǎn)品銷售收入40004000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本26002600萬元；萬元；發(fā)生管理費用發(fā)生管理費用480480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費萬元（其中業(yè)務(wù)招待費2525萬元）。萬元）。分析：分析： 實發(fā)數(shù)的實發(fā)數(shù)的60%=2560%=2560%=1560%=15（萬元）（萬元） 稅法允許扣除的金額稅法允許扣除的金額1515萬元萬元 所以納稅調(diào)增：所以納稅調(diào)增：25-15=1025-15=10（萬元）（萬元）例：業(yè)務(wù)招待費支出調(diào)整舉例例：業(yè)務(wù)招待費支出調(diào)整舉例P231 例例6-5 舉例舉例3 3：某企業(yè)：某

21、企業(yè)20052005年主營業(yè)務(wù)收入年主營業(yè)務(wù)收入28002800萬元，其他業(yè)務(wù)收萬元，其他業(yè)務(wù)收入入300300萬元，投資收益萬元，投資收益5050萬元，營業(yè)外收入萬元，營業(yè)外收入5050萬元，當(dāng)年實萬元，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費4040萬元，試計算準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費。萬元，試計算準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費。 全年營業(yè)收入凈額全年營業(yè)收入凈額=2800+300=3100=2800+300=3100（萬元）（萬元） 準(zhǔn)予扣除限額準(zhǔn)予扣除限額=40=4060%=2460%=24（萬元）（萬元） 實際可以扣除額實際可以扣除額=3100=31005 5= 15.5= 15.5（萬元）（萬元）

22、 調(diào)增所得額調(diào)增所得額=40-15.5=24.5(=40-15.5=24.5(萬元萬元) )限額內(nèi)：不用調(diào)整限額內(nèi)：不用調(diào)整（據(jù)實限額扣除）（據(jù)實限額扣除）限額外：調(diào)增限額外：調(diào)增/結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)廣告宣廣告宣傳支出傳支出扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)成本費用等成本費用等會計利潤會計利潤企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定稅法規(guī)定不超過當(dāng)年銷售不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入（營業(yè)）收入15%15%的部分，準(zhǔn)予扣的部分，準(zhǔn)予扣除；除；超過部分，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 4、廣告宣傳費、廣告宣傳費 舉例舉例4 4：某企業(yè)為居民企業(yè)，：某企業(yè)為居民企業(yè)，20122012年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下

23、：年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入取得產(chǎn)品銷售收入40004000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本26002600萬元；萬元；發(fā)生銷售費用發(fā)生銷售費用770770萬元（其中廣告費萬元（其中廣告費650650萬元）。萬元）。分析：分析： 稅前扣除限額：稅前扣除限額： 銷售（營業(yè)）收入的銷售（營業(yè)）收入的15%=400015%=400015%=60015%=600（萬元）（萬元） 所以稅前可以扣除的廣告宣傳費支出為所以稅前可以扣除的廣告宣傳費支出為600600萬元。萬元。會計會計核算列支費用為核算列支費用為650650萬元萬元 稅法允許扣除的金額稅法允許扣除的金額600600萬元萬

24、元 所以納稅調(diào)增當(dāng)年應(yīng)稅所得：所以納稅調(diào)增當(dāng)年應(yīng)稅所得：650-600=50650-600=50（萬元）（萬元） 注：這注：這5050萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度限額扣除。萬元可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度限額扣除。例：廣告宣傳費支出調(diào)整舉例例：廣告宣傳費支出調(diào)整舉例例例6-6公益性公益性捐贈支出捐贈支出非公益性非公益性捐贈支出捐贈支出捐贈捐贈支出支出營業(yè)外支出營業(yè)外支出會計利潤會計利潤企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)應(yīng)稅所得據(jù)實限額扣除據(jù)實限額扣除不允許扣除不允許扣除扣除限額為扣除限額為會計利潤總會計利潤總額的額的12%12%；超過的調(diào)增超過的調(diào)增納稅調(diào)增納稅調(diào)增5、捐贈支出、捐贈支出 舉例舉例5 5：某企業(yè)為居民企業(yè)，：某企業(yè)為居

25、民企業(yè)，20122012年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入取得產(chǎn)品銷售收入40004000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本26002600萬元；萬元；發(fā)生銷售費用發(fā)生銷售費用770770萬元；管理費用萬元；管理費用480480萬元；財務(wù)費用萬元；財務(wù)費用6060萬萬元；營業(yè)稅金及附加元；營業(yè)稅金及附加4040萬元；營業(yè)外收入萬元；營業(yè)外收入8080萬元；營業(yè)外萬元；營業(yè)外支出支出5050萬元（其中通過公益性社會團體向災(zāi)區(qū)捐款萬元（其中通過公益性社會團體向災(zāi)區(qū)捐款3030萬元，萬元，直接向災(zāi)民捐款直接向災(zāi)民捐款1010萬元）。萬元）。分析：分析： 公益性捐款公益

26、性捐款3030萬元限額扣除，公益性捐贈支出扣除限額萬元限額扣除，公益性捐贈支出扣除限額的計算如下：利潤總額的計算如下：利潤總額=4000-2600-770-480-60-40+80-=4000-2600-770-480-60-40+80-50=8050=80（萬元）；公益性捐贈支出扣除限額（萬元）；公益性捐贈支出扣除限額= =利潤總額利潤總額的的12% 12% = =808012%=9.612%=9.6（萬元）（萬元） 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時性的應(yīng)納稅暫時性的差異差異遞延所得稅負債遞延所得稅負債案例案例2 B B企業(yè)于企業(yè)于20205 5年年末以年年末以750750萬元購入一項萬元購入一

27、項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，計使用情況，B B企業(yè)在會計核算時估計其企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為使用壽命為5 5年年，計稅時，按照適用稅法，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其最低折舊年限為規(guī)定，其最低折舊年限為1010年年，該企業(yè)計，該企業(yè)計稅時按照稅時按照1010年計算確定可稅前扣除的折舊年計算確定可稅前扣除的折舊額。假定會計與稅收均按年限平均法計提額。假定會計與稅收均按年限平均法計提折舊，凈殘值均為零。折舊，凈殘值均為零。20206 6年該項固定年該項固定資產(chǎn)按照資產(chǎn)按照1212個月計提折舊。（本例中假定個月計提折舊。（本例中假定固定

28、資產(chǎn)未發(fā)生減值）固定資產(chǎn)未發(fā)生減值） 求求20162016年年1212月月3131日賬面價值、計稅基礎(chǔ)日賬面價值、計稅基礎(chǔ)分析分析 該項固定資產(chǎn)在該項固定資產(chǎn)在20206 6年年l2l2月月3131日的日的賬面價值賬面價值750-750-7507505 5600600（萬元）（萬元） 該項固定資產(chǎn)在該項固定資產(chǎn)在20206 6年年1212月月3131日的日的計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)750-750-7507501010675675（萬元）（萬元） 該項固定資產(chǎn)的賬面價值該項固定資產(chǎn)的賬面價值600600萬元與其計稅基礎(chǔ)萬元與其計稅基礎(chǔ)675675萬元萬元之間產(chǎn)生的之間產(chǎn)生的7575萬元差額，在未來期間會

29、減少企業(yè)的應(yīng)納萬元差額，在未來期間會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額（形成遞延所得稅資產(chǎn)）。稅所得額（形成遞延所得稅資產(chǎn)）。 賬面價值賬面價值 計計稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異遞延所遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn)P250 例例6-13 無形資產(chǎn)后續(xù)計量期間，導(dǎo)致其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致的因素有：無形資產(chǎn)后續(xù)計量期間，導(dǎo)致其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致的因素有： 初始確認時，內(nèi)部研發(fā)產(chǎn)生差異。初始確認時，內(nèi)部研發(fā)產(chǎn)生差異。會計準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出費用化，開發(fā)階段符合資會計準(zhǔn)則規(guī)定：研究階段的支出費用化，開發(fā)階段符合資本化條件的支出資本化本化條件的支出資本化稅法規(guī)定：符合稅法規(guī)定：符合“三新三新

30、”標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)項目，未形成無形資標(biāo)準(zhǔn)的研發(fā)項目，未形成無形資產(chǎn)的，在發(fā)生當(dāng)期按產(chǎn)的，在發(fā)生當(dāng)期按150%稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成本的本的150%攤銷攤銷 案例案例3 3案例案例3 內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)入賬價值為內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)入賬價值為1 000萬元，會計、稅法均萬元，會計、稅法均按按10年采用直線法攤銷。求賬面價值和計稅基礎(chǔ)年采用直線法攤銷。求賬面價值和計稅基礎(chǔ) 分析：分析： 計稅基礎(chǔ)未來期間稅法允許稅前扣除的金額計稅基礎(chǔ)未來期間稅法允許稅前扣除的金額10001000* *150%=1500150%=1500（萬元）（萬元） 賬面價值賬面價值1 000 1 00

31、0 （萬元）（萬元） 該項固定資產(chǎn)的賬面價值該項固定資產(chǎn)的賬面價值10001000萬元與其計稅基礎(chǔ)萬元與其計稅基礎(chǔ)15001500萬萬元之間產(chǎn)生的元之間產(chǎn)生的500500萬元差額，在未來期間會減少企業(yè)的應(yīng)萬元差額，在未來期間會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額（形成遞延所得稅資產(chǎn)）。納稅所得額（形成遞延所得稅資產(chǎn)）。 賬面價值賬面價值 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)80萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。暫時性差異。 應(yīng)納稅暫時性差異可理解為：本期少交了稅，將應(yīng)納稅暫時性差異可理解為：本期少交了稅，將來需要多交稅，即將來應(yīng)納稅。來需要多交稅，即將來應(yīng)納稅。分析分析2） 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額1001090（萬

32、元）。（萬元）。 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅9025%22.5（萬元）（萬元）借：所得稅費用借：所得稅費用25貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 22.5 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 2.5某公司某公司2010年度資產(chǎn)負債表（簡表）資料如下（單位：萬元）：年度資產(chǎn)負債表（簡表）資料如下（單位：萬元）：本年度該公司利潤總額為本年度該公司利潤總額為100萬元。與所得稅會計核算相關(guān)的其他事項萬元。與所得稅會計核算相關(guān)的其他事項有：（有：（1）年末計提存貨跌價準(zhǔn)備）年末計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元；（萬元；（2）預(yù)計負債為因售后服）預(yù)計負債為因售后服務(wù)計提務(wù)計提30萬元；（萬元；（3）確認國債利息

33、收入）確認國債利息收入20萬元；（萬元；（4）環(huán)境保護違規(guī)）環(huán)境保護違規(guī)罰款罰款10萬元。所得稅率為萬元。所得稅率為25%，本公司首次執(zhí)行資產(chǎn)負債表債務(wù)法。，本公司首次執(zhí)行資產(chǎn)負債表債務(wù)法。資產(chǎn)資產(chǎn)金額金額負債及所有者權(quán)益負債及所有者權(quán)益金額金額貨幣資金貨幣資金1000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款1470應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款700預(yù)計負債預(yù)計負債30存貨存貨800實收資本實收資本1000合計合計2500合計合計2500舉例：資產(chǎn)負債表債務(wù)法的運用舉例：資產(chǎn)負債表債務(wù)法的運用按稅法規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額（100+100+3020+10）25%55（萬元）。按照會計準(zhǔn)則確定資產(chǎn)或負債項目的賬面價值 。

34、以稅法為依據(jù)確定資產(chǎn)與負債項目的計稅基礎(chǔ) 。確定應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異 。確定當(dāng)期遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。遞延所得稅資產(chǎn)余額13025%32.5（萬元），其發(fā)生額32.5（萬元）計算確定利潤表中的所得稅費用。所得稅費用5532.522.5 （萬元）項目項目賬面價值賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)暫時性差異暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異貨幣資金貨幣資金10001000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款700700存貨存貨800900 100應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款14701470預(yù)計負債預(yù)計負債300 30合計合計 130借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資

35、產(chǎn) 325000325000 所得稅費用所得稅費用當(dāng)期所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 550000 550000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 550000 550000 所得稅費用所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用 325000325000會計分錄如下：會計分錄如下：按稅法規(guī)定計算當(dāng)期應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額按稅法規(guī)定計算當(dāng)期應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額1220122025%25%305305（萬元）（萬元）按照會計準(zhǔn)則確定資產(chǎn)或負債項目的賬面價值按照會計準(zhǔn)則確定資產(chǎn)或負債項目的賬面價值 。以稅法為依據(jù)確定資產(chǎn)與負債項目的計稅基礎(chǔ)以稅法為依據(jù)確定資產(chǎn)與負債項目的計稅基礎(chǔ) 。確定應(yīng)納稅暫時性差異

36、與可抵扣暫時性差異確定應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異 。確定當(dāng)期遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。遞延所得稅負債余額確定當(dāng)期遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。遞延所得稅負債余額=60=6025%=1525%=15（萬元）；遞延所得稅資產(chǎn)余額（萬元）；遞延所得稅資產(chǎn)余額303025%25%7.57.5（萬元（萬元）計算確定利潤表中的所得稅費用。所得稅費用計算確定利潤表中的所得稅費用。所得稅費用305+15305+157.57.5312.5 312.5 （萬（萬元）元）任務(wù)設(shè)計任務(wù)設(shè)計1：P257借：所得稅費用借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 30500003050000

37、 遞延所得稅費用遞延所得稅費用 7500075000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 75000 75000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 3050000 3050000 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 150000150000按稅法規(guī)定計算當(dāng)期應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額按稅法規(guī)定計算當(dāng)期應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額462462（萬元）（萬元）按照會計準(zhǔn)則確定資產(chǎn)或負債項目的賬面價值按照會計準(zhǔn)則確定資產(chǎn)或負債項目的賬面價值 。以稅法為依據(jù)確定資產(chǎn)與負債項目的計稅基礎(chǔ)以稅法為依據(jù)確定資產(chǎn)與負債項目的計稅基礎(chǔ) 。確定應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異確定應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異 。確定當(dāng)期遞延

38、所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。期末遞延所得稅負債確定當(dāng)期遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。期末遞延所得稅負債=76=7625%=1925%=19（萬元），期初（萬元），期初= =6025%=15（萬元），增加額（萬元），增加額=19-15=4（萬元）（萬元）；期末遞延所得期末遞延所得稅資產(chǎn)余額稅資產(chǎn)余額18025%45（萬元），（萬元），期初期初303025%25%7.57.5（萬元），增加額（萬元），增加額=45-7.5=37.5=45-7.5=37.5（萬元）（萬元）計算確定利潤表中的所得稅費用。所得稅費用計算確定利潤表中的所得稅費用。所得稅費用462-37.5+4462-37.5+4428.5428.5（萬元）（萬元）任務(wù)設(shè)計任務(wù)設(shè)計2：P258-259借：所得稅費用借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 46200004620000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 375000 375000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 4620000 4620000 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 4000040000 所得稅費用所得稅費用遞延所得稅費用遞延所得稅費用 335000335000任務(wù)四 企業(yè)所得稅納稅申報（1）查賬征收。）查賬征收。賬簿設(shè)置、收入成本費用核算