第4章短中期投資

1、第四章金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)短、中期投資短、中期投資投資投資v概念概念企業(yè)為了通過分配來增加財富，或為謀求其他利企業(yè)為了通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲取的另一項資益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲取的另一項資產(chǎn)。產(chǎn)。投資投資v中短期投資中短期投資以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)v交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)v指定指定持有至到期投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)v長期投資長期投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資債權(quán)投資債權(quán)投資股權(quán)投資股權(quán)投資混合性投資混合性投資第一節(jié)第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)v概念

2、概念企業(yè)持有的準備隨時變現(xiàn)的、屬于按公允價值計量且變動企業(yè)持有的準備隨時變現(xiàn)的、屬于按公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。計入當期損益的金融資產(chǎn)。v特點特點為了近期出售，為了近期出售，賺取差價；賺取差價；屬于集中管理的可辨認金融資產(chǎn)組合的一部分，且有客觀屬于集中管理的可辨認金融資產(chǎn)組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利短期獲利方式對該組合進行管理；方式對該組合進行管理；以以投機投機為目的持有的衍生工具。為目的持有的衍生工具。交易性金融資產(chǎn)的會計處理交易性金融資產(chǎn)的會計處理v賬戶設置賬戶設置v會計處理會計處理賬戶設置賬戶設置交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成成

3、本本公允價公允價值變動值變動應收股利應收股利/應收利息應收利息公允價值變動損益公允價值變動損益投資收益投資收益取得取得公允價值公允價值增加增加公允價值公允價值減少減少公允價值公允價值減少減少公允價值公允價值增加增加轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出稅費稅費股利股利轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)讓損失轉(zhuǎn)讓損失會計處理會計處理v取得：取得：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價值公允價值 應收股利應收股利/應收利息應收利息 已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息到付息期但尚未領取的利息 投資收益投資收益 相關(guān)稅費相關(guān)稅費 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款

4、存出投資款會計處理會計處理v持有期間，宣告發(fā)放股利或到計息期：持有期間，宣告發(fā)放股利或到計息期：借：應收股利借：應收股利/應收利息應收利息 貸：投資收益貸：投資收益會計處理會計處理v收到股利收到股利/利息：利息：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 貸：應收股利貸：應收股利/應收利息應收利息會計處理會計處理v資產(chǎn)負債表日：資產(chǎn)負債表日：借或貸：交易性金融資產(chǎn)借或貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸或借：公允價值變動損益貸或借：公允價值變動損益會計處理會計處理v處置：處置：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款貸或借：交易性金融資產(chǎn)貸或借：交易性金融資產(chǎn)公

5、允價值變動公允價值變動借或貸：投資收益借或貸：投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 借或貸：公允價值變動損益借或貸：公允價值變動損益 貸或借：投資收益貸或借：投資收益例例4-1v西林公司于西林公司于2008年年2月月1日從證券市場購入日從證券市場購入M公司普通股股票公司普通股股票20 000股，股，每股成交價每股成交價5.2元（含元（含M公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，元，股權(quán)登記日為股權(quán)登記日為2月月16日），另付手續(xù)費傭金等計日），另付手續(xù)費傭金等計500元，準備隨時出售。元，準備隨時出售。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)

6、成本成本 100 000 應收股利應收股利 4 000 投資收益投資收益 500 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 104 500例例4-1v假定西林公司于假定西林公司于2008年年2月月18日，收到現(xiàn)金股利日，收到現(xiàn)金股利4 000元。元。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 4 000 貸：應收股利貸：應收股利 4 000例例4-1v西林公司持有的西林公司持有的M公司股票公司股票2008年年6月月30日該股票市價為每股日該股票市價為每股5.70元。元。6月月30日該股票的公允價值日該股票的公允價值= 20 0005.70=114 000（元）（元）公允價

7、值變動公允價值變動=114 000-100 000=14 000（元）（元）借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 14 000 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 14 000例例4-1v西林公司于西林公司于2008年年11月月10日出售該股票日出售該股票10 000股，實際取得價款股，實際取得價款54 000元。元。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 54 000 投資收益投資收益 3 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 50 000 公允價值變動公允價值變動 7 000借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 7 000 貸

8、：投資收益貸：投資收益 7 000例例4-2v西林公司于西林公司于208年年9月月10日從證券市場以日從證券市場以56 800元的價格買入元的價格買入W公司債公司債券，準備近期擇機出售，并支付相關(guān)稅費券，準備近期擇機出售，并支付相關(guān)稅費200元。該債券于元。該債券于2006年年12月月1日發(fā)行，面值為日發(fā)行，面值為50 000元，期限元，期限3年，票面利率年，票面利率4%，每年，每年12月月1日付息，日付息，到期還本。到期還本。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 56 800 投資收益投資收益 200 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 57 000例例4-2v西林

9、公司于西林公司于208年年12月月1日，收到債券利息日，收到債券利息2 000元。元。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 2 000 貸：投資收益貸：投資收益 2 000例例4-2v208年年12月月23日，西林公司將其全部拋售，收取價款日，西林公司將其全部拋售，收取價款62 000元。元。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 62 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 56 800 投資收益投資收益 5 200第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資v定義定義到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定，且有，且有明確明

10、確意圖意圖和和能力能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。v注：企業(yè)改變將投資持有到期的意圖，則應將其重分注：企業(yè)改變將投資持有到期的意圖，則應將其重分類為類為“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”。v持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（期限較短（1年年以內(nèi)）的債權(quán)投資以內(nèi)）的債權(quán)投資，如符合以上條件，如符合以上條件，也可也可以將其劃以將其劃分為持有至到期投資。但是，在重分類的會計年度及分為持有至到期投資。但是，在重分類的會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期

11、投資。為持有至到期投資。持有至到期投資的會計處理持有至到期投資的會計處理v賬戶設置賬戶設置v業(yè)務流程業(yè)務流程v會計處理會計處理賬戶設置賬戶設置持有至到期投資持有至到期投資 成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應計利息應計利息 應收利息應收利息持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備投資收益投資收益會計處理會計處理v取得：取得：借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 面值面值 應收利息應收利息 已到付息期但尚未領取的利息已到付息期但尚未領取的利息 持有至到期投資持有至到期投資應計利息應計利息 到期一次還本付息到期一次還本付息 借或貸：持有至到期投資借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：銀

12、行存款貸：銀行存款利息調(diào)整攤銷的方法利息調(diào)整攤銷的方法v方法：實際利率法方法：實際利率法v定義：用期初的定義：用期初的持有至到期投資攤余成本持有至到期投資攤余成本乘以乘以實際實際利率利率，以求得每期，以求得每期實際利息收入實際利息收入，而每期實際利息，而每期實際利息收入與每期按票面利率計算的利息收入的收入與每期按票面利率計算的利息收入的差額差額，即，即為每期的為每期的溢價或折價攤銷額。溢價或折價攤銷額。攤余成本：初始投資金額減去已收回本金加減已攤銷的利息調(diào)攤余成本：初始投資金額減去已收回本金加減已攤銷的利息調(diào)整金額再減去持有至到期投資減值損失后的余額。整金額再減去持有至到期投資減值損失后的余額

13、。實際利率：實際利率：使持有至到期投資未來收回的本金和利息的現(xiàn)使持有至到期投資未來收回的本金和利息的現(xiàn)值恰好等于持有至到期投資取得成本的值恰好等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率折現(xiàn)率。 會計處理會計處理v計息：計息：借：應收利息借：應收利息 面值面值票面利率票面利率 （持有至到期投資（持有至到期投資應計利息）應計利息）借或貸：持有至到期投資借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 攤余成本攤余成本實際利率實際利率會計處理會計處理v收到利息：收到利息：借：銀行存款借：銀行存款貸：應收利息貸：應收利息會計處理會計處理v減值：減值：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至

14、到期投資減值準備貸：持有至到期投資減值準備 會計處理會計處理v提前出售：提前出售：借：銀行存款借：銀行存款借或貸：借或貸： 投資收益投資收益 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 面值面值v到期：到期：借：銀行存款借：銀行存款 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 面值面值 應收利息應收利息 分期分期付息付息 持有至到期投資持有至到期投資應計利息應計利息 到期一次還本付息到期一次還本付息 例例4-3v西林公司對持有至到期投資采用實際利率法確認利息收入。西林公司對持有至到期投資采用實際利率法確認利息收入。2006年年1月月3日該公司以

15、銀行存款日該公司以銀行存款106萬元，購入萬元，購入N公司當日發(fā)行的面值公司當日發(fā)行的面值100萬元、期萬元、期限限3年、票面利率年、票面利率10%、每年、每年1月月2日付息、到期一次還本的債券，準備日付息、到期一次還本的債券，準備持有至到期。持有至到期。借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1 000 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 60 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 060 000例例4-3v計算實際利率計算實際利率106=100（P/F，i，3）+10010% （P/A，i，3）i=7.69%年份年份應收利息應收利息投資收益投資收益利息調(diào)整利息調(diào)整攤余成本攤余成本2006200

16、72008106.008.1510.0010.0010.008.017.84104.15102.161001.851.992.16例例4-3v2006年年12月月31日，確認利息收入：日，確認利息收入：借：應收利息借：應收利息 100 000 貸：投資收益貸：投資收益 81 500 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 18 500v2007年年1月月2日，收到利息：日，收到利息：借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：應收利息貸：應收利息 100 000例例4-3v2007年年12月月31日，確認利息收入：日，確認利息收入：借：應收利息借：應收利息 100 000 貸：投資收益

17、貸：投資收益 80 100 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 19 900v2008年年1月月2日，收到利息：日，收到利息：借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：應收利息貸：應收利息 100 000例例4-3v假設西林公司由于資金短缺，假設西林公司由于資金短缺，2008年年1月月4日，將持有日，將持有N公司的債券全部公司的債券全部提前出售，轉(zhuǎn)讓所得為提前出售，轉(zhuǎn)讓所得為99萬元。萬元。借：銀行存款借：銀行存款 990 000 投資收益投資收益 31 600 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 1 000 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 21 600例例4-3v假設西林公司將持有的假設西林公司將持有的N公司債券持有至到期，公司債券持有至到期， 2008年年12月月31日，確日，確認利息收入：認利息收入：借：應收利息借：應收利息 100 000 貸：投資收益貸：投資收益 78 400 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 21 600例例4-3v200