第二章增值稅

1、第二章第二章 增值稅本章內(nèi)容本章內(nèi)容 第一節(jié) 增值稅概述 第二節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四節(jié) 出口貨物退（免）稅知識(shí)點(diǎn) 1、增值稅征稅范圍 2、增值稅納稅人的認(rèn)定與管理 3、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 4、出口貨物增值稅的“免、抵、退”方法。 技能點(diǎn)技能點(diǎn) 1、根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)計(jì)算增值稅的應(yīng)納稅所得額 2、能準(zhǔn)確開具增值稅專用發(fā)票 3、對(duì)出口企業(yè)出口貨物，能根據(jù)資料計(jì)算退稅金額 4、能夠準(zhǔn)確進(jìn)行增值稅的納稅申報(bào)【導(dǎo)入案例【導(dǎo)入案例】 某電力公司屬于一般納稅人，主營電力生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)，兼營電表、儀表校對(duì)和電表、變壓器修理修配等服務(wù)。修理修配業(yè)務(wù)收入是下屬校表室實(shí)現(xiàn)的，

2、校表室屬于公司內(nèi)設(shè)部門，其收支均由公司實(shí)行統(tǒng)一核算。校表室的收入由儀器校對(duì)收入及修理修配耗用材料和工時(shí)費(fèi)收入組成，其支出主要是購進(jìn)修理修配機(jī)電所耗用的材料。 從2007年112月，校表室累計(jì)發(fā)生材料耗用收入 567358元，校表收入為84652元，修理修配勞務(wù)即工時(shí)費(fèi)收入為411212元。問題？ 該電力公司下屬的校表室耗用材料取得的該電力公司下屬的校表室耗用材料取得的收入、校表收入、修理修配工時(shí)費(fèi)收入應(yīng)收入、校表收入、修理修配工時(shí)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？【本章在課程的位置【本章在課程的位置】 增值稅是我國稅收收入來源最多的稅種，是重要章節(jié)。增值稅的法律規(guī)定比較復(fù)雜，需要

3、大量練習(xí)才能掌握。 第一節(jié) 增值稅概述 一、增值稅的概念與類型 二、增值稅的優(yōu)點(diǎn)一、增值稅的概念 （一）概念 （二）類型（一）概念（一）概念 1.1.增值稅增值稅增值稅是對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物、提增值稅是對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收的一種稅。物的單位和個(gè)人征收的一種稅。（一）概念 2.2.增值額增值額在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過程中在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過程中新增新增加加的價(jià)值。的價(jià)值。相當(dāng)于產(chǎn)品總價(jià)值相當(dāng)于產(chǎn)品總價(jià)值c+v+m中的中的v+m部分。部分。CV+M增值額增值額增值額（增值額（CVM）C銷售額（或營業(yè)額）銷售額（或

4、營業(yè)額）外購貨物及勞務(wù)支出金額外購貨物及勞務(wù)支出金額 某企業(yè)本期銷售額為某企業(yè)本期銷售額為100100萬元，本期外購商萬元，本期外購商品與勞務(wù)的價(jià)值為品與勞務(wù)的價(jià)值為6060萬元，假設(shè)增值稅稅萬元，假設(shè)增值稅稅率為率為17%17%，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅。，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的增值稅。 理論上理論上增值額增值額=100-60=40萬萬應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅4017% 6.8（萬元）（萬元） 實(shí)踐中實(shí)踐中應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= 10017% 60 17% 6.8（萬元）（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額理論增值額：（1）對(duì)單個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營者而言，增值額是以其銷售額扣減所購進(jìn)商品及勞務(wù)金額后的余額 。（2）從商品生產(chǎn)

5、、銷售的全過程來看，其各環(huán)節(jié)增值額之和，等于該商品進(jìn)入最終消費(fèi)環(huán)節(jié)之前的總價(jià)值。增值額銷售額（或營業(yè)額）外購貨物及勞務(wù)支出金額 不受生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)多少的影響。 項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額購進(jìn)金額增值額采礦 20 0加工 80 20批發(fā) 90 80零售 100 90合計(jì) 290螺絲帽的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)20601010100 項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額購進(jìn)金額增值額采礦 20 0選礦 30 20加工 80 30批發(fā) 90 80零售100 90合計(jì)320生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加：生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。10 205010 10 100各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。 項(xiàng)

6、目環(huán)節(jié)銷售額購進(jìn)金額增值額采礦 20 0加工與批發(fā) 90 20零售 100 90合計(jì) 210生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，各環(huán)節(jié)增值額之和不變。207010100各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。各環(huán)節(jié)增值稅之和不變。二、增值稅的優(yōu)點(diǎn) （一）增值稅能夠消除重復(fù)課稅 （二）實(shí)行增值稅，有利于保證財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定 （三）有利于出口退稅的干凈徹底、透明，從制度上促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的擴(kuò)大（一）能夠消除重復(fù)課稅 項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額購進(jìn)金額增值額 銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅采礦 20 020 3.40 3.4加工80206013.63.4 10.2批發(fā)90801015.313.6 1

7、.7零售10090101715.3 1.7合計(jì)29010017206020上一環(huán)節(jié)已征稅，本環(huán)節(jié)不再征稅。10上一環(huán)節(jié)已經(jīng)征稅，本環(huán)節(jié)不再征稅。90上一環(huán)節(jié)已經(jīng)征稅，本環(huán)節(jié)不再征稅。10采礦 加工 批發(fā) 零售80（二）有利于保證財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定。 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，增值稅款不減少財(cái)政收入穩(wěn)定。 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加，增值稅款不增加鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)行專業(yè)分工 項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額 購進(jìn)金額增值額增值稅產(chǎn)品稅（稅率6%）采礦 20 020 3.41.2加工802060 10.24.8批發(fā)908010 1.75.4零售1009010 1.76合計(jì)2901001717.4螺絲帽的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)： 項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額購進(jìn)

8、金額增值額增值稅 產(chǎn)品稅（稅率6%）采礦 20 020 3.4 1.2選礦302010 1.7 1.8加工803050 8.5 4.8批發(fā)908010 1.7 5.4零售1009010 1.7 6.0合計(jì)320100 1719.2生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加：增值稅：生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加，各環(huán)節(jié)增值額之和不變，增值稅之和不變。產(chǎn)品稅：生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增加，稅收增加。原因：產(chǎn)品稅存在重復(fù)課稅問題。生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)越多，重復(fù)課稅現(xiàn)象越嚴(yán)重。 項(xiàng)目環(huán)節(jié)銷售額購進(jìn)金額增值額增值稅產(chǎn)品稅（稅率6%）采礦20 020 3.4 1.2加工與批發(fā) 902070 11.9 5.4零售1009010 1.7 6合計(jì)2101001712.

9、6生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少：增值稅：生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，各環(huán)節(jié)增值額之和不減少，增值稅之和不減少。產(chǎn)品稅：生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)減少，稅收減少。原因：產(chǎn)品稅存在重復(fù)課稅問題。生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)越少，重復(fù)課稅少。第二節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容 一、征稅范圍 二、納稅人 三、稅率 四、增值稅的稅收優(yōu)惠增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的關(guān)系流 轉(zhuǎn) 稅營 業(yè) 稅消 費(fèi) 稅增 值 稅 一、征收范圍 （一）征稅范圍的基本規(guī)定 （二）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目 （三）屬于征稅范圍的特殊行為 (一)征稅范圍基本規(guī)定 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物?！熬硟?nèi)”：銷售貨物是指所銷售的貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；提供勞務(wù)是指所銷售

10、的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。貨物，指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。加工，指受托加工貨物；修理修配，指對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。進(jìn)口貨物，指報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。導(dǎo)入案例的答案導(dǎo)入案例的答案 電力公司銷售電力并提供校表勞務(wù)和修表電力公司銷售電力并提供校表勞務(wù)和修表勞務(wù)，屬于兼營行為，銷售電力以及提供勞務(wù)，屬于兼營行為，銷售電力以及提供修理修理勞務(wù)，包括為修理修配所提供的修理修理勞務(wù)，包括為修理修配所提供的材料收入，應(yīng)全額向當(dāng)?shù)貒惥稚陥?bào)繳納材料收入，應(yīng)全額向當(dāng)?shù)貒惥稚陥?bào)繳納增值稅，而校表勞務(wù)屬于增值稅的非應(yīng)稅增值稅，而校表勞務(wù)屬于增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。勞務(wù)，應(yīng)

11、繳納營業(yè)稅。 （二）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目 1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅； 2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； 3、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅； 4、集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。（二）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目 5、郵政部門發(fā)行的報(bào)刊，征收營業(yè)稅，其他單位和個(gè)人發(fā)行的報(bào)刊，征收增值稅。 6、基本建設(shè)和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，如果用于本單位或企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同銷售，在移送使

12、用環(huán)節(jié)征稅。但對(duì)在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑的，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。（三）屬于征稅范圍的特殊行為 1.視同銷售的行為 2.混合銷售行為 3.兼營行為1.視同銷售的行為（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)內(nèi)除外；（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（8） 將自產(chǎn)、委托加工或

13、購買的貨物無償贈(zèng)送他人； 目的：保證稅款抵扣制度的實(shí)施； 減少逃稅行為。操作案例 某日化用品廠，系增值稅一般納稅人，主某日化用品廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)洗衣粉等日化類產(chǎn)品。稅務(wù)檢查人要生產(chǎn)洗衣粉等日化類產(chǎn)品。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，通過對(duì)企業(yè)員在增值稅年度檢查中，通過對(duì)企業(yè)“產(chǎn)產(chǎn)成品成品”賬戶進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)賬戶進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品品洗衣粉作為長期投資，共計(jì)金額洗衣粉作為長期投資，共計(jì)金額3 3 700 000700 000元，其賬務(wù)處理為：借記元，其賬務(wù)處理為：借記“長期投長期投資資”，貸記，貸記“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”，再審核，再審核“應(yīng)交稅應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值稅應(yīng)

14、交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額)”)”賬戶，企賬戶，企業(yè)未提銷項(xiàng)稅額。業(yè)未提銷項(xiàng)稅額。 分析和處理分析和處理 稅法規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，稅法規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，計(jì)提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，計(jì)稅依據(jù)為當(dāng)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格。該批作為稅依據(jù)為當(dāng)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格。該批作為投資的洗衣粉按平均銷售價(jià)格計(jì)算，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為投資的洗衣粉按平均銷售價(jià)格計(jì)算，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為4 255 0004 255 000元，應(yīng)按此依據(jù)補(bǔ)增值稅為：元，應(yīng)按此依據(jù)補(bǔ)增值稅為：4 255 4 255 0000001717=

15、723 350(=723 350(元元) )，并予以處罰。納稅人應(yīng)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：長期投資借：長期投資 723 350723 350 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整 723 350723 3502.混合銷售行為 概念：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 稅務(wù)處理問題從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞

16、務(wù)，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。簡(jiǎn)單地講：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅；以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業(yè)稅； 3.兼營行為 概念：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事提供非應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)，且提供非應(yīng)稅勞務(wù)的行為與貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)沒有直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。 稅務(wù)處理分別核算，分別納稅未分開核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，一并征收增值稅。 1.王府井百貨商場(chǎng)銷售給民生中學(xué)100臺(tái)電腦用于裝備計(jì)算機(jī)教室，價(jià)值100萬元，該商場(chǎng)用貨車送貨上門，收取1000元的運(yùn)費(fèi)。屬于何種行為？如何納稅？混合銷售行為貨物的銷售

17、額100萬元和運(yùn)費(fèi)1000元應(yīng)一并繳納增值稅，對(duì)運(yùn)輸勞務(wù)收入1000元不再征收營業(yè)稅。 2.如王府井百貨商場(chǎng)下設(shè)一個(gè)餐飲服務(wù)中心，為顧客提供飲食服務(wù)，月營業(yè)額為10萬元人民幣；王府井百貨商場(chǎng)月貨物銷售額為1億元人民幣。屬于何種行為？如何納稅？兼營行為分開核算時(shí)：飲食服務(wù)的10萬元營業(yè)額納營業(yè)稅，貨物銷售額1億元納增值稅。未分開核算時(shí)：一并納增值稅。單選題 根據(jù)增值稅法律規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不繳納增值稅的是（ ）。 A 電力公司銷售電力 B 銀行銷售金銀 C 汽車修理廠提供修理業(yè)務(wù) D 保險(xiǎn)公司提供保險(xiǎn)勞務(wù) 答案 D多選題 根據(jù)增值稅法律規(guī)定，增值稅納稅人的下列行為中，應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅的有

18、（ ）。 A 將委托加工 B 將自產(chǎn)的貨物用于個(gè)人消費(fèi) C 銷售代銷貨物 D 將購買的貨物無償贈(zèng)送他人 答案：A B C D二、納稅人 （一）納稅人基本規(guī)定 （二）兩類納稅人的劃分 （一）納稅人基本規(guī)定 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅人。 即只要發(fā)生納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。（二）兩類納稅人的劃分 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分。 在劃分過程中，主要根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模大小、會(huì)計(jì)核算健全與否 一般納稅人實(shí)行扣稅法；小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收法。 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從

19、事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主 (指該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在50%以上)并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的，為小規(guī)模納稅人；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的，為小規(guī)模納稅人；此外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）在100萬元以上的企業(yè)或事業(yè)單位；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅

20、人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上的；（3）年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)（未超過標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位），帳簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人；（4）小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 可申請(qǐng)為一般納稅人的特別規(guī)定： 原則上說,小規(guī)模納稅人若會(huì)計(jì)核算健全,可認(rèn)定為一般納稅人。但鑒于稅改后商業(yè)環(huán)節(jié)嚴(yán)重的增值稅異常申報(bào)現(xiàn)象,，國務(wù)院決定，從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 實(shí)行統(tǒng)一核算的總機(jī)構(gòu)為一

21、般納稅人,其分支機(jī)構(gòu)未達(dá)銷售額標(biāo)準(zhǔn)的可認(rèn)定為一般納稅人。 商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，如果財(cái)務(wù)核算健全，仍可認(rèn)定為一般納稅人。 下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人；（2）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位；（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)；（4）從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模企業(yè)。 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要區(qū)別:小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用專用發(fā)票，即使確需開具專用發(fā)票，也只能申請(qǐng)由主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三、稅率 （一）基本稅率：17% （二）低稅

22、率：13% （三）征收率 低稅率糧食、食用植物油、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；水、氣、煤、煤氣、液化石油氣、天然氣、沼氣、煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；交納過資源稅的金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭。 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 自2007年9月1日起，鹽適用增值稅稅率由17%統(tǒng)一調(diào)整為13%。 操作案例操作案例 中原農(nóng)機(jī)制造公司系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)中原農(nóng)機(jī)制造公司系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)手扶拖拉機(jī)，該企業(yè)在銷售拖拉機(jī)的同時(shí)，也銷售手扶拖拉機(jī)，該企業(yè)在銷售拖拉機(jī)的同時(shí)，也銷售

23、本企業(yè)生產(chǎn)的拖拉機(jī)配件，但配件銷售數(shù)量占總銷本企業(yè)生產(chǎn)的拖拉機(jī)配件，但配件銷售數(shù)量占總銷售額的比重較小。售額的比重較小。 在對(duì)該企業(yè)在對(duì)該企業(yè)20072007年年1-101-10月份納稅情況檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該月份納稅情況檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該企業(yè)沒有將整機(jī)銷售和配件銷售分別申報(bào)納稅，只企業(yè)沒有將整機(jī)銷售和配件銷售分別申報(bào)納稅，只是就全部銷售額依是就全部銷售額依13%13%的稅率申報(bào)繳納了增值稅。稅的稅率申報(bào)繳納了增值稅。稅務(wù)稽查人員檢查了企業(yè)賬目及有關(guān)憑證后知道，企務(wù)稽查人員檢查了企業(yè)賬目及有關(guān)憑證后知道，企業(yè)業(yè)1 11010月份申報(bào)納稅的總銷售額月份申報(bào)納稅的總銷售額7 367 9007 367 900元中

24、有元中有配件銷售額配件銷售額265 000265 000元。元。分析與處理分析與處理 根據(jù)增值稅暫行條例、實(shí)施細(xì)則及增值稅部根據(jù)增值稅暫行條例、實(shí)施細(xì)則及增值稅部分貨物征稅范圍注釋規(guī)定，手扶拖拉機(jī)屬于分貨物征稅范圍注釋規(guī)定，手扶拖拉機(jī)屬于農(nóng)機(jī)范圍，按農(nóng)機(jī)范圍，按1313的稅率征收增值稅，而拖的稅率征收增值稅，而拖拉機(jī)配件按規(guī)定不屬于拉機(jī)配件按規(guī)定不屬于1313的征稅范圍，應(yīng)的征稅范圍，應(yīng)按按1717申報(bào)納稅。鑒于農(nóng)機(jī)公司賬目清楚，申報(bào)納稅。鑒于農(nóng)機(jī)公司賬目清楚，并非故意少申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)少納并非故意少申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)少納稅部分稅部分265 000265 000（17%-13%1

25、7%-13%）=10 600=10 600（元），限期補(bǔ)繳入庫。（元），限期補(bǔ)繳入庫。賬務(wù)調(diào)整 1、調(diào)整銷售額時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入 10 600 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 600 2、繳納入庫時(shí)： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金） 10 600 貸：銀行存款 10 600 小規(guī)模納稅人適用征收率（1）商業(yè)企業(yè)的征收率為4%。（2）生產(chǎn)企業(yè)或提供勞務(wù)企業(yè)的征收率為6%。特殊貨物適用征收率（了解）注意：注意：6%和和4%的征收率不僅僅適用于的征收率不僅僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人。征收率特定貨物銷售行為按簡(jiǎn)易辦法納稅，適用征收率：（1）銷售屬于特殊交通工具的舊固定資產(chǎn)，就

26、地繳納4%的增值稅（減半）；（2）單位或個(gè)體經(jīng)營者出售其他已使用的固定資產(chǎn)，并同時(shí)符合三個(gè)條件的（屬于固定資產(chǎn)目錄所列貨物，按固定資產(chǎn)管理并確實(shí)使用過的貨物，銷售價(jià)格不超過其原值的貨物），免稅；否則應(yīng)征收4%的增值稅；（3）單位和個(gè)體經(jīng)營者出售非固定資產(chǎn)舊貨的，應(yīng)征收4%的增值稅；（4）個(gè)人出售其他已使用的固定資產(chǎn)，免稅；（5）個(gè)人出售非固定資產(chǎn)舊貨，并達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)征收4%的增值稅，個(gè)人出售非固定資產(chǎn)舊貨，未達(dá)到起征點(diǎn)的，免稅；（6）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，其適用的征收率為4%；（7）寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，應(yīng)征收4%的增值稅；（8）經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物，應(yīng)征收4%的

27、增值稅。 關(guān)于增值稅稅率的幾點(diǎn)說明: 增值稅稅率是不含稅價(jià)稅率，相應(yīng)的計(jì)稅依據(jù)中必須不含稅額。 納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算銷售額；否則，從高適用增值稅稅率。 納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù),并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。 注意：一是增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的稅率不會(huì)涉及13%，只可能是17%的基本稅率或6%的征收率；二是增值的征收率不僅僅是小規(guī)模納稅人使用。四、增值稅的稅收優(yōu)惠 1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 2、避孕藥品和用具 3、古舊圖書 4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備 5、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備

28、 6、來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備 7、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品 8、銷售自己使用過的物品。物品，是指游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。 第三節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （一）銷項(xiàng)稅額 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額 （三）應(yīng)納稅額購進(jìn)扣稅法，當(dāng)期的確定 （一）銷項(xiàng)稅額1.概念2.銷售額1.概念 銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額 = 銷售額稅

29、率2.銷售額 銷售額，是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，這里不包括收取的銷項(xiàng)稅額。（1）如果銷售額含稅，應(yīng)換算為不含稅銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額（1+增值稅稅率）價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括下列項(xiàng)目：（1）向買方收取的銷項(xiàng)稅額（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅（3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：A、承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的B、納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向

30、購買方收取價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。國家稅務(wù)總局規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算為不含稅收入再并入銷售額。某鋼廠屬于增值稅一般納稅人，2007年3月銷售鋼材開出的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款400萬元，稅額85萬元，銷售鋼材開具普通發(fā)票取得價(jià)稅合計(jì)銷售額23.4萬元，另開具普通發(fā)票收取運(yùn)輸裝卸費(fèi)5.7萬元，該鋼廠3月份增值稅的銷售額為：銷售額=400+（23.4+5.7）（1+17%） =400+24.87=424.87（萬元） 2.銷售額 （2）納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并且沒有正當(dāng)

31、理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定其銷售額：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格與消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格相同。不同銷售方式銷售額的確定包裝物押金。單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期不再退還的押金，應(yīng)按適用稅率征收增值稅。對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 折扣銷售。凡將折扣額在同一發(fā)票注明的，可按折扣后的銷售額征稅。否則，均不得從銷

32、售額中減除折扣額。以舊換新。應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。還本銷售。不得從銷售額中減除還本支出。 不同銷售方式銷售額的確定以物易物方式銷售。雙方都應(yīng)作購銷處理，各自核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，各自核算購進(jìn)額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售自己使用過的物品 。自2002年1月1日起納稅人銷售自己使用過的三種列舉貨物（應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇），售價(jià)超過原值的按照4%的征收率減半征收增值稅;售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅，但應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。

33、銷售的殘次品、半成品等應(yīng)并入銷售額征收增值稅。 應(yīng)用舉例：某企業(yè)2008年8月將已使用三年的小轎車（原值16萬）以18萬元價(jià)格售出。應(yīng)納增值稅=180000（1+4%）x4%2=3461.54（元）應(yīng)用舉例： 某電視機(jī)廠以折扣方式向某公司銷售彩電5萬臺(tái)，出廠單價(jià)每臺(tái)2 000元，折扣率為5%，并開具紅字發(fā)票入賬。應(yīng)用舉例： 因開具紅字發(fā)票，故折扣額不能從銷售額中扣除。 銷售額52 00010 000（萬元）應(yīng)用舉例： 某冰箱生產(chǎn)廠出產(chǎn)新型冰柜，每臺(tái)不含稅的單價(jià)為5 000元。本月采用以舊換新方式銷售冰柜50臺(tái)，每臺(tái)按上述不含稅單價(jià)折抵1 000元。 銷售額5 00050250 000（元）應(yīng)用

34、舉例： 以上例，電視機(jī)廠采用以物易物方式向某顯像管廠提供彩電2 000臺(tái)，顯像管廠向本企業(yè)提供顯像管4 000只，雙方均已收到貨物，并商定不再進(jìn)行貨幣結(jié)算。應(yīng)用舉例： 銷售額2 0002 0004 000 000（元） 購進(jìn)金額2 0002 0004 000 000（元）不同銷售方式銷售額的確定 價(jià)格偏低或無銷售額時(shí)的銷售額確定按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。不征消費(fèi)稅的，組成計(jì)稅價(jià)格成本(成本利潤率)應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物，價(jià)內(nèi)應(yīng)含消費(fèi)稅，故 成本（成本利潤率） 組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 應(yīng)用舉例： 某增值稅一般納稅人將自產(chǎn)的

35、化妝品贈(zèng)給某協(xié)作企業(yè)，生產(chǎn)成本總計(jì)為100 000元，無市價(jià)可供參考，該企業(yè)此項(xiàng)行為應(yīng)納增值稅額。應(yīng)用舉例：（萬元）（應(yīng)納稅額255%17%301%511000不同銷售方式銷售額的確定 外匯結(jié)算時(shí)，銷售額以人民幣計(jì)算，人民幣折合率可以選擇當(dāng)天或當(dāng)月日的國家外匯牌價(jià)。 價(jià)稅合并定價(jià)時(shí)，要換算為不含稅銷售額： 含稅銷售額 銷售額 稅率例：明星電器廠本月將使用過的原值為20萬元的機(jī)床對(duì)外出售，銷售價(jià)格16萬元。同時(shí)出售的還有使用過的小汽車一輛，原值18萬元，銷售價(jià)格13萬元。請(qǐng)計(jì)算該廠應(yīng)納增值稅。解：機(jī)床的銷售價(jià)格沒有超過原值，不征增值稅。 銷售小汽車的銷售價(jià)格也沒有超過原值，故不征增值稅。 如果企

36、業(yè)以20萬元出售機(jī)床，不用繳納增值稅，凈所得20萬元。 如果機(jī)床緊俏，企業(yè)以21萬元出售機(jī)床， 應(yīng)納增值稅: 21(14%)4%2 0.404(萬元) 凈所得：21 0.404 20.596 (萬元) 某商場(chǎng)為增值稅的一般納稅人，月初從羊絨衫廠購進(jìn)1 000件羊絨衫，單價(jià)380元，當(dāng)月批發(fā)給幾個(gè)個(gè)體商店700件，價(jià)稅合并的單價(jià)是550元，商場(chǎng)零售200件，價(jià)稅合并單價(jià)是600元。該商場(chǎng)當(dāng)月銷售羊絨衫應(yīng)繳納增值稅稅額。（元）商場(chǎng)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額07.73376%17200%)171(600700%)171(550（元）商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額（元）商場(chǎng)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額07.87766460007.73376

37、64600%171000380視同銷售按上述順序核算某糕點(diǎn)廠在中秋節(jié)前夕將自產(chǎn)的800盒月餅發(fā)放給本廠職工，另將200盒無償贈(zèng)送給他人。該類月餅的對(duì)外含稅銷售價(jià)格為150元，生產(chǎn)成本為80元/盒，問該糕點(diǎn)廠向職工發(fā)放月餅和無償贈(zèng)送月餅行為的銷售額為多少？銷項(xiàng)稅款為多少？視同銷售行為核算順序：同類貨物的平均銷售價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格銷售額=1000150/（1+17%）銷項(xiàng)稅款=1000150/（1+17%）17%（二）進(jìn)項(xiàng)稅額 1、概念 2、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 3、不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.進(jìn)項(xiàng)稅額的概念 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的概念，

38、一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 2.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； （2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；2.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （3）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品,或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，從2002年1月1日起，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 買價(jià)扣除率注意：A、農(nóng)產(chǎn)品是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品B、買價(jià)僅限于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款2.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 例：某糧油加工企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購價(jià)款為10

39、0 000。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅100 00013%13000（元）2.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （4）一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。 （5）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免費(fèi)廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)兼制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%的比率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 某企業(yè)將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品400臺(tái)用于銷售，并支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用15萬元，運(yùn)輸單位開具的發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)10

40、萬元，建設(shè)基金0.5萬元，裝卸費(fèi)2萬元，保險(xiǎn)費(fèi)0.5萬元，服務(wù)費(fèi)2萬元。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（10+0.5）7%0.735（萬元）3.不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）購進(jìn)的固定資產(chǎn)；生產(chǎn)型增值稅 （2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （3）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) （4）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （5）非正常損失的購進(jìn)貨物； （6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 （2）-（6）為何不準(zhǔn)抵扣？應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，沒有銷項(xiàng)稅額，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 3.不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人因兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無法明確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的

41、，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =本期全部進(jìn)項(xiàng)稅額免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額全部銷售額。 納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，8月份貨物支付進(jìn)項(xiàng)稅18 萬元，但購進(jìn)的貨物因保管不善發(fā)生霉變損失1/3。 當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1836（萬元）操作案例 華北某織布廠為增值稅一般納稅人，歷年繳納增值稅比較均衡、正常。令稅務(wù)機(jī)關(guān)奇怪的是，2008年1月至5月各月進(jìn)項(xiàng)稅額均大于銷項(xiàng)稅額?；槿藛T經(jīng)詳細(xì)檢查后發(fā)現(xiàn)，1月至5

42、月機(jī)器修理修配用配件購入頻繁，金額較大，且每購一批配件都取得數(shù)份增值稅專用發(fā)票，其發(fā)票號(hào)碼都是連續(xù)的。購入配件時(shí)的賬務(wù)處理為： 借：制造費(fèi)用 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款深入調(diào)查 稽查人員到生產(chǎn)車間實(shí)地核查，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)設(shè)備大多為新近購置，但與固定資產(chǎn)明細(xì)賬核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)少計(jì)了8臺(tái)設(shè)備。再查企業(yè)購進(jìn)配件時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票，發(fā)現(xiàn)購進(jìn)配件種類繁多，其類型與單臺(tái)設(shè)備結(jié)構(gòu)基本一致。原來該廠于2008年初購入8臺(tái)新設(shè)備，要求供貨方按分解后機(jī)器部件分19次開具專用發(fā)票，共計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額193210元。分析與處理分析與處理 增值稅暫行條例第10條規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵

43、扣。該企業(yè)變固定資產(chǎn)購進(jìn)為修理用配件購進(jìn)，已構(gòu)成偷稅行為。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)勒令其限期補(bǔ)繳稅款，并處以所偷稅款一倍的罰款。賬務(wù)調(diào)整 1調(diào)整購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn) 1329739 貸：生產(chǎn)成本 1136529 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 193210 2繳納稅金及罰款：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金) 193 210 營業(yè)外支出稅收罰款 193 210 貸：銀行存款 386 420（三）應(yīng)納稅額 當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 1、如何界定“當(dāng)期”？ 2、計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 3、銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理 4、扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 1.如何界

44、定“當(dāng)期”？ （1）銷項(xiàng)稅額進(jìn)入“當(dāng)期”的時(shí)間界定 （2）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“當(dāng)期”的時(shí)間界定 （1）銷項(xiàng)稅額進(jìn)入“當(dāng)期”的時(shí)間界定 納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售款或取得索取銷售額的憑證，并將貨物單繳給買方的當(dāng)天； 納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天； 納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出商品的當(dāng)天； 納稅人有視同銷售貨物行為的，除銷售代銷貨物外，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為貨物移送的當(dāng)天； 納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供勞務(wù)同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)的當(dāng)天； 進(jìn)

45、口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 （2）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入 “當(dāng)期”的時(shí)間界定 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)費(fèi)），必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 一般納稅人取得稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)過驗(yàn)證后，即可抵扣，不受上述條件的限制。2.計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。某制藥廠(一般納稅人)主要生產(chǎn)各類藥品，2003年4月至5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)

46、 4月份銷售應(yīng)稅藥品，收到貨款20000元(含稅)，由本廠運(yùn)輸部門運(yùn)輸，收到運(yùn)費(fèi)3400元；(2) 4月份外購生產(chǎn)用材料取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金8500元。支付運(yùn)費(fèi)1200元(有運(yùn)費(fèi)發(fā)票)，其中建設(shè)基金100元，裝卸費(fèi)200元，運(yùn)費(fèi)900元。(3) 5月份銷售免稅藥品一批，價(jià)款150000元(不含稅)，動(dòng)用外購原料成本28000元，另支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸免費(fèi)藥品的運(yùn)費(fèi)700元（有貨票）(4) 5月份銷售應(yīng)稅藥品1000000元(不含稅)(5) 5月份外購應(yīng)稅產(chǎn)品包裝物取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款5000元；支付產(chǎn)品說明書加工費(fèi)2000元，取得專用發(fā)票上注明稅款340元 。要求：計(jì)算該藥廠4月、

47、5月增值稅稅額。 (1)4月份納稅情況：銷項(xiàng)稅額 =(20000+3400) (1+17%)17% = 3400(元)進(jìn)項(xiàng)稅額 = 8500+(900+100)7% = 8570(元)應(yīng)納增值稅 = 3400-8570 = -5170(元)4月未抵扣完的增值稅額為5170(元)(2) 5月份納稅情況：銷項(xiàng)稅額=100000017%=170000(元)進(jìn)項(xiàng)稅額=5000+340-2800017% =580(元)5月應(yīng)納增值稅=170000-580-5170 =164250(元)某糕點(diǎn)廠（一般納稅人）本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）向一超市（一般納稅人）銷售糕點(diǎn)，開出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，注明價(jià)款為5000

48、0元，增值稅款為8500元；在銷售貨物時(shí)負(fù)責(zé)送貨上門，取得了一張運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，上面注明運(yùn)費(fèi)為500元；（2）向一小賣部（小規(guī)模納稅人）銷售糕點(diǎn)，開出一張普通發(fā)票，注明價(jià)款(含增值稅)為10000元；（3）將300盒自產(chǎn)糕點(diǎn)發(fā)放給本廠職工，該糕點(diǎn)的對(duì)外銷售價(jià)格（不含稅）為20元/盒；（4）本月從農(nóng)場(chǎng)購進(jìn)面粉一批,在收購憑證上注明買價(jià)為50000元；（5）本月購進(jìn)食品盒一批，取得了一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，上面注明價(jià)款為5000元，增值稅款為850元；（6）為修建廠房購進(jìn)一批鋼材，取得了一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，上面注明價(jià)款為50000元，增值稅款為8500元。問：該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅款是多少？（1）向超市銷

49、售糕點(diǎn)的銷項(xiàng)稅款為8500（2）向小賣部（小規(guī)模納稅人）銷售的銷項(xiàng)稅款為；（3）將自產(chǎn)糕點(diǎn)發(fā)放給本廠職工，視同銷售的銷項(xiàng)稅款為：（1）向超市銷售糕點(diǎn)的運(yùn)費(fèi)：35元（3）購進(jìn)食品盒的進(jìn)項(xiàng)稅款為：850元 （ 4）購進(jìn)鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅款不允許抵扣，因?yàn)樵撲摬挠糜诹朔菓?yīng)稅項(xiàng)目。本月的銷項(xiàng)稅款為：10000（117）171452.99元30020171020元銷項(xiàng)稅款合計(jì)為：85001452.99102010972.99本月的進(jìn)項(xiàng)稅款為：本月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款合計(jì)為：35+65008507385元本月應(yīng)納增值稅款為： 10972.99 73853587.99元（2）從農(nóng)場(chǎng)購進(jìn)面粉的進(jìn)項(xiàng)稅款為：500001

50、36500元3.銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理 一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 4、扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 當(dāng)期購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事先并未確定將用于生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。但已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 某企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)用木材20立方米，價(jià)

51、款10 000元，增值稅1700元，該企業(yè)將其中的10立方米木材用于維修廠房，應(yīng)從當(dāng)期發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額扣減的進(jìn)項(xiàng)稅為5 000萬元17%8 500（元）練習(xí)題1某企業(yè)為增值稅的一般納稅人，2008年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）外購原材料100噸，支付價(jià)款（不含稅）32000元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用1200元。原材料購買取得增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)取得普通發(fā)票。（2）外購輔助材料50噸，支付價(jià)款30000元，并取得專用發(fā)票。當(dāng)月用于企業(yè)基建工程10噸。（3）進(jìn)口一臺(tái)先進(jìn)設(shè)備，完稅價(jià)格為80000元，已納關(guān)稅15000元。（4）銷售外購的原材料30噸，取得不含稅銷售收入10000元。（5） 銷售產(chǎn)品500件，每件售

52、價(jià)為價(jià)稅合計(jì)300元，用自備汽車運(yùn)輸，從買方收取運(yùn)輸費(fèi)10000元，包裝費(fèi)1500元及優(yōu)質(zhì)費(fèi)1000元。（6） 用上述產(chǎn)品300件發(fā)放職工福利，每件收費(fèi)30元。 假設(shè)：上述各項(xiàng)購銷貨物稅率均為17%。 要求：根據(jù)以上條件，計(jì)算該企業(yè)6月份增值稅應(yīng)納稅額。練習(xí)題答案 （1）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額 = 1000017% + 300（1+17%）（500+300）17%+ （10000+1500+1000）（1+17%）17% = 38388.03（元） （2）當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 3200017% + 12007% + 3000050（50-10）17% = 9604（元） （3）當(dāng)月進(jìn)口設(shè)備應(yīng)納增值

53、稅 = （80000+15000）17% = 16150（元） （4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅 = 38388.03 9604 +16150 = 44934.03（元）練習(xí)題2某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2008年購銷業(yè)務(wù)情況如下：（1）購進(jìn)生產(chǎn)原料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款、稅款分別為23萬元、3.91萬元，另支付運(yùn)費(fèi)（取得發(fā)票）3萬元。（2）購進(jìn)鋼材20噸，已驗(yàn)收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為8萬元、1.36萬元。（3）直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價(jià)款為42萬元，同時(shí)按規(guī)定繳納了收購環(huán)節(jié)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅2.1萬元；（4）銷售產(chǎn)品

54、一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向買方開具的專用發(fā)票注明銷售額42萬元； （5）將本月外購20噸鋼材及庫存的同價(jià)鋼材20噸，移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫使用。（6）期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額0.5萬元要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。練習(xí)題答案 （1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=4217%=7.14（萬元） （2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=3.91+37%+1.36+（42+2.1）10%-1.362=7.17（萬元） （3）應(yīng)納增值稅額=7.14 -7.17-0.5 =-0.53 本期不納稅，期末留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額為0.53萬元。 （注：從從2002年1月1日起，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

55、）二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 = 銷售額征收率 銷售額為不含稅銷售額征收率：商業(yè)企業(yè)：4%其他企業(yè)：6%某商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人。2003年3月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）將2月份購進(jìn)的服裝銷售給一家服裝小店，取得含稅銷售額為3200元，開具普通發(fā)票； （2）購進(jìn)洗衣粉，共付款12000元，當(dāng)月銷售給消費(fèi)者個(gè)人洗衣粉，取得銷售價(jià)款2300元； （3）銷售給某一般納稅人儀器兩臺(tái)，獲得不含稅銷售額12300元，已由稅務(wù)所代開了增值稅專用發(fā)票。 要求：計(jì)算該小規(guī)模納稅人3月份應(yīng)納增值稅。應(yīng)納稅額 = 3200（1+4%）+ 2300（1+4%）+ 123004%=703.54（元） 三、進(jìn)

56、口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算 進(jìn)口貨物的納稅范圍：申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。 進(jìn)口貨物的納稅人：進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)送手續(xù)的單位和個(gè)人。三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算 進(jìn)口貨物的適用稅率： 1）進(jìn)口下列貨物稅率為13%： A、糧食、食用植物油； B、自來水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、沼氣、居民用煤炭制品； C、圖書、報(bào)紙、雜志； D、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； E、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物，如：金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭等。 2）除上述列舉貨物外，進(jìn)口其他貨物稅率為17%。三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額 =

57、組成計(jì)稅價(jià)格稅率 納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 東方進(jìn)出口公司2008年3月進(jìn)口化妝品一批，關(guān)稅完稅價(jià)格經(jīng)海關(guān)核定為150 000元（人民幣，下同），關(guān)稅為30 000元。（化妝品消費(fèi)稅稅率為30%）。計(jì)算進(jìn)口這批化妝品應(yīng)納增值稅。（1）應(yīng)納消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率=（150 000+30 000）（1-30%）30%=77142.86（萬元）（2）應(yīng)納增值稅=（150 000+30 000+77 142.86)17%=43714.29（元） 例：某進(jìn)出口公司當(dāng)月120輛小轎車，每輛到岸價(jià)格為7萬元（人民幣，以下同）。該公司

58、當(dāng)月銷出的110輛，每輛價(jià)稅合計(jì)銷售 23.4萬元。已知小轎車的關(guān)稅稅率為110%，消費(fèi)稅稅率為5%，該公司當(dāng)月應(yīng)綱增值稅稅額計(jì)算如下：（萬元）當(dāng)月應(yīng)綱的增值稅額（萬元）（當(dāng)月銷項(xiàng)稅（萬元）進(jìn)口增值稅（萬元）（）（進(jìn)口消費(fèi)稅（萬元）進(jìn)口關(guān)稅34.5866.315374374%17110%1714 .2366.315%1784.92924120784.92%5%519241207924120%1107第四節(jié) 出口貨物退（免）稅 一、出口貨物退（免）稅基本政策 二、出口貨物退（免）的適用范圍 三、出口貨物的退稅率 四、出口貨物退稅的計(jì)算一、出口貨物退（免）稅基本政策 （一）出口免稅并退稅免稅：出口

59、免稅：是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅；退稅：是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還（對(duì)某些出口額小于總銷售額50%的企業(yè)則采取按進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣） （二）出口免稅但不退稅 （三）出口不免稅也不退稅 二、出口貨物退（免）的適用范圍 退（免）稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件：必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；必須在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物；必須是出口收匯并已核銷的貨物。 免稅并退稅的 免稅但不退稅 不免稅也不退稅二、出口貨物退（免）的適用范圍（一）企業(yè)出口給予免稅并退稅的范圍1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；2、有出

60、口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；3、下列特定出口貨物：（1）對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；（2）對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物；（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋貨輪而收取外匯的貨物；（4）企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物；（5）利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標(biāo)由國風(fēng)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品；（6）對(duì)境外來料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；（7）利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物（8）對(duì)外補(bǔ)償貿(mào)易及以貨易貨貿(mào)易，小額貿(mào)易出口的貨物（9）對(duì)港澳臺(tái)貿(mào)易的貨