商品流通企業(yè)會計教案

1、1 / 53商品流通企業(yè)會計t-|-r A/r 7電子教案2015年3月2015年7月 導入新課： 會計學學習介紹學習會計的重要性 會計是管理者的第二門外語 學習會計的方法1、認真聽課，課后必須復習2、多做練習會計應視職業(yè)道德為生命宏觀會計非營利組織會計 預算會計工業(yè)企業(yè)會計管理會計1、工業(yè)會計1財務會計（對外提供會 計信息）2、商業(yè)會計3、預算會計2管理會計（對內(nèi)部管理 部門提供會計信息，加 強內(nèi)部管理）會計學科體系會計原理專業(yè)會計財務會計 企事業(yè)經(jīng)濟活動分析基礎會計財務會計會計微觀會計營利組織會計商品流通企業(yè)會計財務會計 旅游飲食服務業(yè)會計基本建設會計一 ） 以原蘇聯(lián)為代表的會計模式2 /

2、 53（二） 以英美為代表的會計模式成本會計管理會計審計學進行新課第一章 概論教學目標和要求： 掌握商品流通企業(yè)會計的基本含義，核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容 理解商品流轉(zhuǎn)的基本含義和環(huán)節(jié)，商品購進和商品銷售的確認和計量 了解核算批發(fā)、零售兩類商品流轉(zhuǎn)業(yè)務的四種方法的基本要點及其適用 范圍教學要求： 本章內(nèi)容理論知識較多，教學過程中盡量結(jié)合實際情況進行講授，做到通俗易懂，注意激發(fā)學生的學習興趣。教學重點、難點： 重點：商品流通企業(yè)會計的基本含義，商品流通核算的基本方法難點：商品購進和商品銷售的確認和計量教學方法： 以典型案例引題，配合提示性講解，案例分析，提問 課外作業(yè)及其要求： 結(jié)合本章的“思考與練習

3、”適當布置，以求學生及時消化所學知識一、 商品流通企業(yè)會計的相關知識1、什么是商品（商品流通企業(yè)外購或委托加工完成的，驗收入庫，用于銷 售的各種產(chǎn)品）商品是價值和使用價值的統(tǒng)一 價值：凝結(jié)在商品中的無差別的人類勞動 使用價值：是指能夠滿足人員需要的物品的有用性2、什么是商品流通 提問：商品流通在國民經(jīng)濟中的作用？工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品是如何到 我們手中？ 回答：借助于商品流通，使商品從生產(chǎn)領域流通領域消費領域.商品流通： 是指企業(yè)通過商品購銷活動，將工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的商品從 生產(chǎn)領域向消費領域轉(zhuǎn)移的過程。3 / 533、商品流通環(huán)節(jié) 商品流通的環(huán)節(jié)：批發(fā)和零售.商品從生產(chǎn)領域到消費領域所經(jīng)過的環(huán)

4、節(jié)。一般要經(jīng)歷購、運、存、銷 四個環(huán)節(jié)。每經(jīng)歷一次買賣就經(jīng)歷一個經(jīng)營環(huán)節(jié)。以商業(yè)為媒介的商品 流通的最基本的經(jīng)營環(huán)節(jié)，是批發(fā)和零售環(huán)節(jié)。批發(fā)商品流轉(zhuǎn)： 供進一步轉(zhuǎn)售或生產(chǎn)加工而進行大宗商品買賣的一種經(jīng) 濟運動。*處于商品流轉(zhuǎn)的起點或中間環(huán)節(jié).零售商品流轉(zhuǎn)： 把商品最終出售給消費者，以滿足消費者個人的物質(zhì)和 文化生活需要的經(jīng)濟活動。*處于商品流轉(zhuǎn)的最終環(huán)節(jié).*在實際工作中，批發(fā)和零售不能完全分離。4、什么是商品流通企業(yè)會計商品流通企業(yè)會計是以商品流通企業(yè)為會計主體的一種行業(yè)會計。它以貨幣作為主要計量單位，對商品流通企業(yè)的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng) 全面的核算和監(jiān)督，并在此基礎上對經(jīng)濟活動進行分析、考

5、核、預測、 決策，旨在提高商品流通企業(yè)經(jīng)濟效益的經(jīng)濟管理活動。5、商品流通企業(yè)主要包括哪些商品、糧食、物質(zhì)供銷 、對外貿(mào)易和圖書發(fā)行等。6、商品流通企業(yè)的主要經(jīng)濟活動商品流通企業(yè)的主要經(jīng)濟活動是組織商品流通，即商品的購進、銷售和 儲存，將社會產(chǎn)品從生產(chǎn)領域轉(zhuǎn)移到消費領域，以促進工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā) 展和滿足人民生活的需要，從而實現(xiàn)商品的價值并獲得盈利。與工業(yè)企 業(yè)相比，商品流通企業(yè)的主要特點是：其經(jīng)營過程主要包括供應過程與 銷售過程，沒有生產(chǎn)過程。二、商品流通企業(yè)會計的主要特征1、會計對象不同4 / 53生產(chǎn)加工企業(yè) 會計核算和管理主要以產(chǎn)品的形成過程的資金運動為對 象，包括供應、生產(chǎn)、銷售三個階段

6、。供應階段：貨幣資金f儲備資金；生產(chǎn)階段：儲備資金f生產(chǎn)資金；產(chǎn)品制成后，生產(chǎn)資金f產(chǎn)品資金；銷售階段：產(chǎn)品資金f貨幣資金商品流通企業(yè) 會計核算和管理主要以商品的購銷過程的資金運動為對 象，包括購進、儲存、銷售三個階段。購進階段：貨幣資金f商品資金；儲存階段：商品資金；銷售階段：商品資金f貨幣資金并實現(xiàn)貨幣資金的增值5 / 532、成本核算內(nèi)容不同生產(chǎn)加工企業(yè) 成本核算內(nèi)容為生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的勞動消耗（勞動者 體力和腦力消耗）和物化勞動消耗（生產(chǎn)資料消耗）及期間費用 商品流通企業(yè) 沒有生產(chǎn)過程，只有商品購進，因此商品進價和期間費用 就是成本核算的內(nèi)容。3、成本計算方法不同生產(chǎn)加工企業(yè) ：品種

7、法、分批法、分步法等基本方法及其他輔助方法 商品流通企業(yè)： 批發(fā)企業(yè)的成本計算方法、零售企業(yè)的成本計算方法三、商品流通企業(yè)會計的目標1、為企業(yè)投資者和債券人了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量提 供有用的會計信息2、為政府部門宏觀經(jīng)濟調(diào)控和管理提供有用的會計信息3、為商品流通企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理提供有用的會計信息四、商品流通企業(yè)會計的組織P51、商品流通企業(yè)會計機構(gòu)商品流通企業(yè)會計機構(gòu)的組織形式由企業(yè)的規(guī)模和核算目標所決定，一般分為獨立核算、半獨立核算、簡易核算獨立核算： 企業(yè)實行獨立核算必須具備一定的條件：在財力上有一定的 自有資金，單獨在銀行開設賬戶，對自有資金有獨立的支配權(quán)和使用權(quán)，

8、在會計上能全面的記賬，結(jié)算，單獨計算盈虧，并且定期編制財務會計 報告，在經(jīng)營上有獨立的自主經(jīng)營權(quán)。1）獨立核算集中核算分散核算6 / 53集中核算： 是賬務工作全部在會計部門進行，包括制證，記賬和編輯財 務會計報告。分散核算： 是企業(yè)的其他部門或分支結(jié)構(gòu)，在會計部門指導下，實行半 獨立核算或簡易核算。（ 2 ）半獨立核算?半獨立核算是獨立核算企業(yè)所屬的業(yè)務單位，其規(guī)模比較大， 在業(yè)務經(jīng)營和成本費用的管理上有一定的獨立性，但不具備完全獨 立核算的某些必要條件。?優(yōu)點在于部門責任人能及時掌握部門的經(jīng)營情況和經(jīng)營成果。（3）簡易核算簡易核算是不獨立核算的企業(yè)部門或柜組，由兼職或?qū)Ｂ毢怂?員對本部門或

9、本柜組的直接有關的經(jīng)濟指標進行簡易核算，對全部交易 單證和結(jié)算憑證，則報送主管財會部門進行會計核算2、商品流通企業(yè)會計人員?會計人員的主要職責（1）按照會計法和企業(yè)會計制度規(guī)定，認真進行會計核算， 保證一切會計憑證，賬簿，報表等合法，真實，準確和完整，如實反 映經(jīng)營情況，保證會計信息的質(zhì)量。（2）認真貫徹國家財經(jīng)方針，政策和各項規(guī)章制度，加強稽核監(jiān)察， 實行會計監(jiān)督。（3）按照規(guī)定編制和執(zhí)行各項財務計劃和預算，考核，分析預算和財 務計劃執(zhí)7 / 53行情況，參與擬定經(jīng)營計劃，業(yè)務計劃，參與企業(yè)預測和決（4）遵紀守法，廉潔奉公，忠于職守，堅持原則，認真完成本企業(yè)一 切財務會計事務。?單位負責人和

10、會計人員的法律責任（1）應負法律責任的行為：不依法設置會計賬簿的私設會計賬簿的未按照規(guī)定填制，取得原始憑證或填制，取得的原始憑證不符合規(guī)定 以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或登記會計賬簿不合規(guī)定 隨意變更會計處理方法 向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致的 未按照規(guī)定使用會計記錄文字或記賬本位幣 未按照規(guī)定報關會計資料， 使會計資料毀損滅失未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度或拒絕依法實施的監(jiān)督 或不如實提供會計資料任用會計人員不符合會計法規(guī)定的（2）應追究刑事責任的行為 偽造變造會計憑證，會計賬簿，虛假會計報告 隱匿或故意銷毀應當保存的會計憑證，會計賬簿 授意，指

11、示會計機構(gòu)會計人員，其他人員偽造變造會計賬簿，會計憑證 或隱匿或故意銷毀應當保存的會計憑證，會計賬簿 單位負責人對依法履行職責的會計人員降撤，職調(diào)，離工作崗位或開除 等實行打擊報復?會計人員崗位責任制單位應按會計業(yè)務需要設置會計機構(gòu)，配備人員，會計人員應取得專業(yè) 資格證書上崗。8 / 533、商品流通企業(yè)會計科第二章貨幣資金和轉(zhuǎn)賬結(jié)算的核算 教學目標和要求： 通過本章學習，認識庫存現(xiàn)金和銀行存款管理的有關規(guī)定 掌握現(xiàn)金和銀行存款日記賬的登記 熟悉各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式的使用規(guī)定 掌握轉(zhuǎn)賬結(jié)算的賬務處理方法教學重點1.庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算內(nèi)容和賬務處理程序2.不同銀行結(jié)算方式的基本內(nèi)容和賬務處理程

12、序3.其他貨幣資金的核算內(nèi)容4.庫存現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容以及控制程序 教學難點：轉(zhuǎn)賬結(jié)算的賬務處理方法教學方法： 以典型案例引題，配合提示性講解，案例分析，提問 課外作業(yè)及其要求： 結(jié)合本章的“思考與練習”適當布置，以求學生及時消化所學知識第一節(jié) 貨幣資金的結(jié)算一、庫存現(xiàn)金的管理與核算庫存現(xiàn)金（一）、貨幣資金內(nèi)容：銀行存款其他貨幣資金注意： 雖然貨幣資金都是企業(yè)的資產(chǎn)，但存放地點不同，特點不完全一 樣，所以核算時應通過不同的帳戶進行，提供不同的信息。（二）、現(xiàn)金的分類：狹義：庫存現(xiàn)金9 / 53廣義：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 本章現(xiàn)金的概念是指狹義的現(xiàn)金，即，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。（

13、三）、庫存現(xiàn)金的管理1、現(xiàn)金使用范圍規(guī)定-現(xiàn)金管理暫行條例1）、職工工資、工資性津貼2）、個人勞動報酬3）、根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金4）、各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出5）、向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款6）、出差人員必須隨身攜帶的差旅費7）、結(jié)算起點1000以下的零星支出8）、央行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2、現(xiàn)金收支規(guī)定：1）、現(xiàn)金限額：開戶銀行確定。一般企業(yè)：35天的零星開支所需。交通不便地區(qū)：可適當多保留，但不能超過企業(yè)15天零星開支所需，多余現(xiàn) 金應交存銀行，不足從銀行提?。?）、送存期限： 收入應于當日送存開戶銀行。 當日送

14、存有困難的， 由開戶 銀行確定送存時間；3、現(xiàn)金支付規(guī)定：1）、不準坐支現(xiàn)金 坐支：從本企業(yè)現(xiàn)金收入中直接支付。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應 當報經(jīng)開戶銀行批準10 / 532）、不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲;不準保留賬外公款;不得設置“小金庫”.3）、不得“白條頂庫”（不準用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金）4、現(xiàn)金的內(nèi)部控制內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）1）、必須建立貨幣資金業(yè)務崗位責任制， 確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容 崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和 收入、支付、費用、債權(quán)、債務的登記工作。2）、要配備合格人員，并應定期輪換3）、建立嚴格的授權(quán)批準制度

15、，明確審批人的權(quán)限和經(jīng)辦人的職責。4）、加強與貨幣資金有關的票據(jù)管理收據(jù)與發(fā)票的用領制度5、.加強銀行預留印鑒管理，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。6）、建立監(jiān)督檢查制度（四）庫存現(xiàn)金的核算-復習1、設置“庫存現(xiàn)金日記賬”，按現(xiàn)金業(yè)務順序登記。2、有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應分別按人民幣和外幣設置“現(xiàn)金日記賬”明細核算。3、每日終了， “庫存現(xiàn)金日記賬”結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到 賬款相符。4、月份終了，“庫存現(xiàn)金日記賬”的余額必須與“庫存現(xiàn)金”總賬科 目的余額核對相符會計處理：當企業(yè)發(fā)生庫存現(xiàn)金收入的業(yè)務時11 / 53借：庫存現(xiàn)金貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入銀行存款等 當企業(yè)發(fā)生庫存現(xiàn)金支

16、出的業(yè)務時 借：銀行存款/管理費用/銷售費用等貸：庫存現(xiàn)金當企業(yè)發(fā)生庫存現(xiàn)金長短款的業(yè)務時， 見庫存現(xiàn)金清查五） 庫存現(xiàn)金的清查 目的：賬實相符，確保資產(chǎn)安全 基本方法：清點庫存現(xiàn)金清查時間：定期或不定期 清查組織：清查小組清查結(jié)果：賬實相符：不需賬務處理 賬實不符：需要賬務處理 設置“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”核算現(xiàn)金賬實不符的情況。例題一：1、3月30日淮海公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余100元，原因待查。借：庫存現(xiàn)金100貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢1002、 上述長款原因無法查明，經(jīng)董事會批準作營業(yè)外收入。借：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢100貸：營業(yè)外收入100

17、例題二：1、6月30日淮海公司在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺200元，原因待查。借：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢200貸：庫存現(xiàn)金2002、 經(jīng)查明，短款原因系出納員責任造成，由其賠償。12 / 53借：其他應收款一XXX200貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢200（六）備用金的核算：1、 備用金： 指企業(yè)預付給職工和內(nèi)部有關單位做差旅費、 零星采購和 零星開支，事后需要報銷補足定額的款項。有隨借隨用，用后報銷的 備用金和定額備用金兩種。2、 設置“其他應收款”核算備用金 （也可以直接設置“備用金”賬戶）“其他應收款”:主要核算企業(yè)應收的各種賠款、罰款；出租包裝物押金備用金；應向職工收取

18、的各種墊付款項等。例題一：隨借隨用，用后報銷的備用金淮海公司辦公室職工張章應公出差，預借現(xiàn)金2000元。出差實際支出1500元，剩余現(xiàn)金退回財務科。預借現(xiàn)金：借：其他應收款張章2000（或備用金）貸：庫存現(xiàn)金2000報銷補（退）差額借：庫存現(xiàn)金500管理費用1500貸：其他應收款張章2000（或備用金）例題二定額備用金：1、08年1月1日，淮海公司對其所屬的辦公室實行定額備用金制度， 核定金額13 / 53為5000元，以現(xiàn)金撥付。借：其他應收款 辦公室5000貸：庫存現(xiàn)金50002、1月30日，辦公室報銷招待費共4500元，辦公用品費300元，經(jīng)審核后予以報銷，并支付現(xiàn)金。借：管理費用招待費

19、4500辦公用品費300貸：庫存現(xiàn)金4800問題：辦公室現(xiàn)有現(xiàn)金多少？3、2月28日辦公室報銷電話費2000元，水費3200元，審核后支付現(xiàn)借：管理費用電話費2000水費3200貸：庫存現(xiàn)金52004、2008年12月31日，經(jīng)研究決定取消備用金制度，收回辦公室現(xiàn)金5000元。借：庫存現(xiàn)金5000貸：其他應收款辦公室5000問題：辦公室現(xiàn)有現(xiàn)金多少？二、銀行存款的管理與核算（一）、銀行存款賬戶管理的規(guī)定1、 開設賬戶， 通過銀行辦理主要業(yè)務 基本存款賬戶： 日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付 （只能開一個） 一般存款賬戶：借款轉(zhuǎn)存賬戶，不能支取現(xiàn)金，不可在同一銀行同一 機構(gòu)開設多個一般存款賬戶 臨時存款賬

20、戶：臨時需要，可轉(zhuǎn)賬和少量支取現(xiàn)金（有效期不能超過2年）專用存款賬戶：特定用途的賬戶，只出不進，轉(zhuǎn)賬2.銀行賬戶不得出租出借14 / 533.堅持賬、款、印分管的內(nèi)部控制制度4.不準簽發(fā)空頭支票、遠期支票（二）、銀行存款的核算復習1、設置“銀行存款”總分類賬戶：總括反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開設結(jié) 算帳戶的收支結(jié)存情況。特別提醒： 企業(yè)存放在銀行的資金一部分可以通過“銀行存款”核算； 還有一部分通過“其他貨幣資金”核算。2、設置“銀行存款日記賬”：按銀行存款收付業(yè)務順序序時登記。3、每日終了：應結(jié)出余額。4、有外幣的企業(yè)：分別按人民幣和外幣設置“銀行存款日記賬”明細 核算。5、“銀行存款日記賬”定期

21、與“銀行對賬單”核對：至少每月核對一 次。編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，如有差額，必須逐筆查明原因， 。6、月份終了：“銀行存款日記賬”的余額必須與“銀行存款”總賬的 余額核對。例題： 甲公司在工商銀行蒼梧支行開設基本存款戶，賬號1234567，2月發(fā)生下列業(yè)務：1、2月1日開出轉(zhuǎn)帳支票一張， 金額11700元，用于支付原材料款10000元，增值稅額1700元。借：材料采購10000應交增值稅進項稅1 700貸：銀行存款11 7002、2月5日，收到乙公司轉(zhuǎn)賬支票一張，金額20000元，款項為乙公15 / 53司的預付款。6日，接銀行通知，款項已到賬。借：銀行存款20000貸：預收賬款20000

22、3、收到銀行通知，委托收款100000元已經(jīng)到賬。借：銀行存款100 000貸：應收賬款1000004、開出現(xiàn)金支票一張，金額5000元，提現(xiàn)備用。借：銀行存款5 000貸：庫存現(xiàn)金5 000（三）、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式商品流通企業(yè)的款項結(jié)算方式有： 現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算 現(xiàn)金結(jié)算： 即直接采用現(xiàn)金收付有關款項的結(jié)算方式轉(zhuǎn)賬結(jié)算： 企業(yè)之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單 位的存款賬戶轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。 國內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式： 四票三方式一卡1、銀行匯票1）、概念：由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條 件支付給收款人或持票人的票據(jù)（教材P20）2）、特點： 使

23、用靈活，票隨人到，兌現(xiàn)性強 結(jié)算金額不確定的情況下采用 提示付款期為一個月， （自出票日起）（3）、主要規(guī)定：使用者：單位、個人異地、同城都可使用用途：轉(zhuǎn)賬；填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可支取現(xiàn)金16 / 53期限：出票日起1個月內(nèi)付款人：銀行匯票的出票銀行 一律記名，轉(zhuǎn)賬匯票允許背書轉(zhuǎn)讓：銀行匯票的收款人可以將銀行匯 票背書轉(zhuǎn)讓給他人。 背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實際結(jié)算金額為限。（4）、銀行匯票結(jié)算程序2、支票（1）、概念：出票人簽發(fā)的， 委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條 件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)（教材P18）（2）、特點：A、支票不受交易時間、地點和對象的限制，且具有很

24、強的流通性，可以在更廣泛的交易主體之間使用。B、支票的使用成本相對較低，無須專用的機具和受理設施。C、支票支付金額無上限的限制。支票既可支付零售項目，也適用于大額買賣。D、支票支付具有一定的私密性。使用支票進行結(jié)算，收款人無須將自己的銀行賬號等告訴付款人（3）、支票種類：現(xiàn)金支票： 支票上印有“現(xiàn)金”字樣，用于支取現(xiàn)金。轉(zhuǎn)帳支票 ：支票上印有“轉(zhuǎn)賬”字樣，只用于轉(zhuǎn)賬。普通支票： 未印有“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”字樣， 用于支取現(xiàn)金或用于轉(zhuǎn)賬。在普通支票左上角劃兩條平行線，為劃線支票， 劃線支票只能 用于轉(zhuǎn)17 / 53賬，不得支取現(xiàn)金。（4）、支票的有關規(guī)定： 使用者：單位和個人（限于部分城市） 同城

25、、異地結(jié)算。付款期限：自出票日起10日內(nèi) 背書轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)帳支票可以背書轉(zhuǎn)讓。禁止簽發(fā)空頭支票：簽發(fā)空頭支票，按票面金額5%但不低于1000元的罰款。持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。用藍黑/炭素墨水簽發(fā)支票，并在支票上加蓋其預留銀行印鑒3、商業(yè)匯票：（1）、概念： 出票人簽發(fā)的， 委托付款人在指定日期無條件支付確定的金 額給收款人或持票人的票據(jù)。出票人： 銀行以外的企業(yè)或組織。（2）、特點：適用于有真實交易關系或債權(quán)債務關系的組織之間同城、異地均可使用付款期限最長不超過6個月可以背書轉(zhuǎn)讓，可以貼現(xiàn)（3）商業(yè)匯票的有關規(guī)定使用范圍： 在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織， 要求有真實的

26、商 品交易或債權(quán)債務關系貼現(xiàn)： 票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票 據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)利率計算的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人。（作為銀行對企業(yè)的短期貸款。貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式，易形成或有負債。 ）18 / 53（4）、商業(yè)匯票的種類：按承兌人不同分為： 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票承兌： 指匯票付款人按照票據(jù)記明的事項簽署有關手續(xù)，承認票據(jù)到期無條件向持票人支付款項商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，可以是企業(yè)也可以是 組織。商業(yè)承兌匯票的結(jié)算程序銀行承兌匯票由付款人簽發(fā)，銀行承兌的票據(jù)，付款人按票面 金額 的萬分之五交納手續(xù)費 銀行承兌匯票結(jié)算程序4

27、、銀行本票（1）銀行本票概念： 由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持 票人的票據(jù)。（2）特點：適用于同一票據(jù)交換區(qū)域款項的支付。提示付款期限最長為2個月。轉(zhuǎn)賬本票可以背書轉(zhuǎn)讓，現(xiàn)金本票可以提現(xiàn)。見票即付，信譽好。分定額本票和不定額本票兩種。定額本票有1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票結(jié)算程序5、匯兌（1）匯兌概念： 匯兌：匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。（2）.匯兌分類： 分為信匯、電匯兩種。19 / 53（3）特點： 適用異地之間款項結(jié)算。單位、個人均可使用。6、委托收款（1）、委托收款含義 委托收款：收款人委托銀行向付款人收

28、取款項的結(jié)算方式。（2）、特點： 同城、異地都可使用 單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理結(jié) 算；也適用于公用事業(yè)費的收取。委托收款結(jié)算程序7、托收承付（1）托收承付的含義： 托收承付：根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀 行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。（2）、特點： 適用范圍：國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審 查同意的企業(yè)。結(jié)算款項必須是商品交易或勞務供應的款項。 代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。 異地結(jié)算方式托收承付結(jié)算規(guī)定： （教材P31）結(jié)算起點為10000元。新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1000元。 購

29、貨企業(yè)承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種。驗單付款的承付期為3天驗貨付款的承付期為10天（3）、結(jié)算程序： 分托收和承付兩個階段托收承付下若發(fā)出商品收回款項的風險較大， 則不需立即確認收入。 發(fā)出商20 / 53品：借：發(fā)出商品貸：庫存商品收到款項：借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入等8、信用卡含義（1）信用卡含義 ：指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的， 憑以向特約單位購 物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載 體卡片。（2）、信用卡分類 信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡； 按信譽等級分為金卡和普通卡。(3)、主要特點凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申領單位卡。單位卡賬戶的資金一律

30、從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的， 也一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶。單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結(jié)算， 不得支取現(xiàn)金。透支額：金卡不得超過10000元，普通卡最高不得超過5000元。透支 期限最長不得超過60天。透允許善意透支。支利息：15日內(nèi)一日息萬分之21 / 5315日至30日一日息萬分之十超過30日一日息萬分之十五透支計息不分段，按最后期限或者最高透支額的最高利息檔次計息。(4) 嚴禁將單位款項存入個人卡賬戶中。9、信用證信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。結(jié)算程序圖如下：信用證

31、是國際貿(mào)易中，最為安全的收款方式之一，尤其在金融危機之后， 越來越多的國外企業(yè)面臨資金壓力問題， 而且很多國外銀行縮緊銀根，越來越多原來用T/T付款的客戶采用信用證交易，所以，信用證在國際 貿(mào)易的地位也越來越高。 一般情況信用證收款流程主要有以下九個步驟組成：信用證收款流程一、申請部分： 這主要是進出口雙方在交易合同中規(guī)定采用信用證付款，為了履行合同，開證申請人（進口商）向當?shù)劂y 行填制開證申請書，依照合司的有關條款填制申請書的各項要求，并按 照規(guī)定交納押金或提供其他保證，請開證行開具信用證。信用證收款流程二、開證部分:主要是開證銀行審核無誤后，根據(jù)開證 申請書的有關內(nèi)容，向受益人（出口商）開

32、出信用證，并將信用證寄交 受益人所在地銀行（即通知銀行） 。信用證收款流程三、 通知部分：通知銀行收到開證銀行開來的信用證后， 經(jīng)核對印鑒密押無誤后，根據(jù)開證行的要求編制通知書，及時、正確地 通知受益人。信用證收款流程四、交單部分：受益人接受信用證后，按照信用證 條款辦事，22 / 53在規(guī)定的裝運期內(nèi)裝貨，取得運輸單據(jù)并備齊信用證所要求 的其他單據(jù)，開出匯票，一并送交當?shù)劂y行（議付銀行） 。信用證收款流程五、墊付部分：主要是議付銀行按信用證條款對受 益人提供的單據(jù)進行審核，審核無誤后按照匯票金額扣除應付利息后墊 付受益人。信用證收款流程六、寄單部分：主要是議付銀行將匯票和有關單據(jù) 寄交給開證

33、銀行（或開證銀行指定的付款銀行） ，以索取貨款。信用證收款流程七、償付部分：主要是開證銀行（或開證銀行指定 的付款銀行）審核有關單據(jù)，認為符合信用證要求的，即向議付銀行償 付墊付款項。信用證收款流程八、開證銀行通知開證申請人向銀行付款贖單。信用證收款流程九、開證申請人接開證銀行通知后，即向開證銀行付 款，從而獲取單據(jù)憑以提取貨物。三、其他貨幣資金其他貨幣資金含義 指除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。其他貨幣資金包括 ：銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證存款、 信用卡存款、外埠存款、在途貨幣資金、存出投資款等。（一）、銀行匯票存款1.向銀行申請取得銀行匯票時：借 ：其他貨幣資金銀行匯票貸：銀行

34、存款2.用銀行匯票進行采購時：借：在途物資/庫存商品等應交稅費應繳增值稅（進）23 / 53貸：其他貨幣資金銀行匯票3.多余資金轉(zhuǎn)回或逾期退款時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金銀行匯票收到銀行匯票，并送存銀行借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應繳稅費應繳增值稅（銷項稅）或應收賬款（二）、銀行本票存款1向銀行申請取得銀行本票時：借：其他貨幣資金一銀行本票貸：銀行存款2用銀行本票進行采購時：借：在途物資/原材料/庫存商品等應交稅費一應繳增值稅（進）貸：其他貨幣資金一銀行本票3、逾期退款、收到本票同銀行匯票（三）、外埠存款外埠存款：指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地點銀行開 立采購專戶的款項。是在

35、匯兌結(jié)算方式下產(chǎn)生的存款24 / 531、 委托當?shù)劂y行將款項匯往采購地點開立專戶時：借：其他貨幣資金一外埠存款貸：銀行存款2、 采購人員報銷用外埠存款支付采購貨款等款項時：借：在途物資應交稅費一應交增值稅（進項稅）等貸：其他貨幣資金一外埠存款3、多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時：借：銀行存款貸：其他貨幣資金一一外埠存款（四）、信用卡存款1.申領信用卡時：借：其他貨幣資金信用卡存款貸：銀行存款2.使用信用卡購物時：借：管理費用（或材料采購應交稅費應繳增值稅（進） ） 貸：其他貨幣資金信用卡存款五）、信用證存款1.向銀行申請辦理信用證用時： 借：其他貨幣資金信用證存款貸：銀行存款25 / 532.用

36、取得采購票據(jù)時：借：在途物資/庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項稅） 貸：其他貨幣資金信用證存款六）、存出投資款 存出投資款：企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的現(xiàn)金，屬于企 業(yè)的其他貨幣資金。1.企業(yè)向證券公司劃出資金時： 借：其他貨幣資金存出投資款貸：銀行存款2.購買股票、債券時：26 / 53借：交易性金融資產(chǎn)/長期股權(quán)投資 貸：其他貨幣資金存出投資款（七）、在途資金 在途貨幣資金： （企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、務中，）到月終時尚未達到的匯入款項。1.收到某單位匯出款項通知時借：其他貨幣資金在途資金貸：其他應收款/應收賬款等2.收到上述款項時：借：銀行存款 貸：其他貨幣資金在途資

37、金解款項業(yè)27 / 53第三章 商品流轉(zhuǎn)核算概述 教學目標和要求： 熟悉商品購銷的交換方式； 理解商品存貨的確認與計量； 熟悉商品流轉(zhuǎn)核算的主要方法 教學要求： 本章內(nèi)容理論知識較多，在今后的教學過程會具體精講，注意對學生進行啟發(fā)式的教育教學重點、難點：重點：商品存貨的確認與計量；商品流轉(zhuǎn)核算的主要方法 難點：商品流轉(zhuǎn)核算的主要方法28 / 53教學方法：以典型案例引題，配合提示性講解，案例分析 課外作業(yè)及其要求： 結(jié)合本章的“思考與練習”適當布置，以求學生及時消化所學知識第一節(jié)商 品的交換方式、確認與計量一、商品的交接方式（教材P35頁）（一）提貨制又稱取貨制 購貨方（憑銷貨方開具的發(fā)票、提

38、貨單）指定專人到銷貨方指定的倉庫 或指定地點提取并驗收商品的一種交接方式。適用范圍： 適用現(xiàn)貨交易的 同城商品的購進或 異地采購 商品.（二）送貨制 銷貨方將商品送到購貨方的倉庫或指定地點提，并由購貨方取驗收商品 的一種交接方式。適用范圍： 適用于商品的銷售或銷貨單位比較固定的單位.（三）發(fā)貨制 銷貨方按合同規(guī)定的發(fā)貨日期、品種、數(shù)量等條件委托給專業(yè)的運輸部 門 購貨方所在地的車站、碼頭或指定地點.適用范圍： 適用異地在途物資 二、商品的確認和成本計量（教材P36-37頁）（一）商品的確認1、委托代銷商品的確認委托方作為存貨確認按照企業(yè)會計準則規(guī)定，受托方要將委托代銷商品作為存貨確認2、在途商

39、品的確認購銷雙方已經(jīng)確認銷售而尚未發(fā)貨購貨方作為存貨確認 購貨方已經(jīng)收到商品但29 / 53尚未收到結(jié)算發(fā)票購貨方作為存貨確認 購貨方已經(jīng)確認購進但尚未入庫的商品購貨方作為存貨確認3、購貨約定的確認（二）商品成本的計量商品流通企業(yè)采購商品的成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、 裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。1、購買價款以購入商品時發(fā)票上的貨款金額為依據(jù)確認購貨折扣：扣除商業(yè)折扣后的價格確認 現(xiàn)金折扣：計入財務費用，不能抵扣商品成本2、相關稅費 價內(nèi)稅：稅金包含在價格內(nèi)，如消費稅、資源稅、城建稅，則稅金構(gòu)成 商品成本價外稅：稅金不包含在價格內(nèi)，如增值稅，則分以下情況處理30

40、/ 533、采購過程中發(fā)生的進貨費用計入商品采購成本，也可以先歸集期 末分攤注意：已售商品的進貨費用計入當期損益；尚未出售商品的進貨費 用計入期末存貨成本；金額較小的也可以直接計入當期損益三、商品銷售收入的確定與計量（一）商品銷售收入的確定1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給對方2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出 的商品實施控制3、與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)4、相關的收入和成本能夠可靠地記量（二）商品銷售收入的計量1、現(xiàn)金折扣的處理發(fā)生時計入財務費用2、銷售折讓的處理發(fā)生時沖減當期的銷售收入第二節(jié) 商品流轉(zhuǎn)核算方法商品流轉(zhuǎn)核算方法主要是指庫存商品的

41、核算方法一、數(shù)量進價金額核算法以實物數(shù)量和進價金額計量主要內(nèi)容：（1）“庫存商品”的總分類帳和明細分類帳統(tǒng)一按進價記賬 （2）“庫存商”品明細帳按商品編號，品名，規(guī)格等分戶購貨方為小規(guī)模納稅人購貨方為一般納稅人：增值稅應計入商品采1） 采購商品時支付的增 可以抵扣，不計入商品2） 采購商品時為取得增 或雖然取得增值稅專用 非應納增值稅項目獲免3） 一般納稅企業(yè)采購農(nóng) 一定比例計算進項稅在購成本值稅如已經(jīng)在發(fā)票或完 采購成本值稅專用發(fā)票或完稅證 發(fā)票或完稅證明，但所 稅項目的，則增值稅應 副產(chǎn)品可按買價、運輸 采購價款中抵扣稅憑證中注明，明，購商品用于該計入商品采購成本費或收購價格的31 / 5

42、3（3）可在“庫存商品”總分類帳和明細賬間設立“庫存商品”類目賬（4）在業(yè)務部門和倉庫設置商品賬（5）采用不同方法定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進價成本 實用范圍 ：規(guī)模大、批量大而交易數(shù)量少的大中型批發(fā)企業(yè)二、數(shù)量售價金額核算法以實物數(shù)量和售價金額計量 不同點：?（1）“庫存商品”總分類帳，類目賬和明細帳按售價記賬?（2）設置“商品進銷差價”帳戶 實用范圍：規(guī)模小、批量小而交易數(shù)量多的小型批發(fā)企業(yè)及零售經(jīng)營的 貴重物品三、進價金額核算法進價記賬，盤存計銷主要內(nèi)容：?（1）庫存商品總分類帳和明細分類帳一律以進價入賬?（2）庫存商品明細帳按商品大類或柜組設置?（3）平時銷貨帳務處理只核算銷售收入不合算

43、銷售成本。月末采取以存計銷：?本期商品銷售成本=起初庫存商品+本期進貨總額-期末庫存商品進 價金額實用范圍 ：鮮活商品的核算四、售價金額核算法售價記賬，實物負責制?主要內(nèi)容：（1）建立實物負責制?（2）售價記賬，金額控制?（3）設置商品進銷差價帳戶?（4）加強物價管理32 / 53?（5）健全商品盤點制度 實用范圍： 品種多、交易數(shù)量零星的零售商品五、單品進價核算法 實用范圍： 采用計算機系統(tǒng)組織會計核算的零售經(jīng)營第四章批發(fā)商品流轉(zhuǎn)核算 教學目標和要求： 通過本章學習，掌握商品購進、銷售、儲存的核算方法 掌握商品銷售成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)方法 掌握庫存商品明細賬的設置、登記方法 教學重點1.商品購進、

44、銷售、儲存的核算方法2.商品銷售成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)方法3.庫存商品明細賬的設置、登記方法 教學難點：商品銷售成本計算 教學方法： 以典型案例引題，配合提示性講解，案例分析 課外作業(yè)及其要求： 結(jié)合本章的“思考與練習”適當布置，以求學生及時消化所學知識引入新課：批發(fā)商業(yè)企業(yè)的特點：1經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務活動量較大，每次成交額亦大，經(jīng)營品種規(guī)格復雜2購銷對象較廣，購銷方式較多，異地交易比重大.3商品交換方式和貨款結(jié)算方式較復雜.4商品儲存多，且多數(shù)企業(yè)的商品存放地點和營業(yè)場所不在一處，庫存 商品按進價記帳.基于以上特點，批發(fā)企業(yè)應采用數(shù)量進價金額核算法.明細帳按商品品名、等級、規(guī)格設置.首先，我們應該了解的

45、是批發(fā)企業(yè)買什么？即批發(fā)企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的來源33 / 53進行新課：第一節(jié) 批發(fā)商品購進的核算 批發(fā)企業(yè)購進是指批發(fā)企業(yè)為了轉(zhuǎn)賣，并通過貨幣結(jié)算取得商品的交易 行為。購進商品的主要來源是：向工業(yè)、手工業(yè)和其他部門購進； 向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位及個人購進； 接受外貿(mào)； 企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部調(diào)撥等。一、 批發(fā)商品購進的業(yè)務程序（即怎樣交貨）（1）本地購進（送貨制、提貨制；支票、委托收款等） 本地商品購進是由商業(yè)企業(yè)向當?shù)氐纳a(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進貨。（2）異地購進（發(fā)貨制；托收承付、委托收款、商業(yè)匯票、銀行匯票、匯 兌等） 異地商品購進是由商業(yè)企業(yè)向外地生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)企業(yè)進貨二、批發(fā)商品購進的核算內(nèi)容（一）主要賬戶設置

46、（1） “在途物資”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶。（2） “庫存商品”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶（二）商品采購成本的確定（1） 國內(nèi)購進用于國內(nèi)銷售和出口的商品，以進貨時所支付的價稅 款扣除按規(guī)定計算的進項增值稅款后的數(shù)額作為采購成本，購進商品 所發(fā)生的進貨費用作為當期損益列入期間費用。（2） 企業(yè)進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、應分 攤的外匯價差、關稅和傭金。如以離岸價格成交的，其離岸后應由企 業(yè)負擔的運費、保險34 / 53費等，亦應計入采購成本。（3） 企業(yè)委托其他單位代理進口的商品，其采購成本為實際支付給代理單位的全部價稅款，扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的數(shù)額。（4） 企業(yè)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，

47、其采購成本為支付的收購價款扣除按 規(guī)定計算的進項稅款后的數(shù)額。（5） 年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模納稅企業(yè)購進的商品， 無論是否取得增值稅專用發(fā)票， 其支付的增值稅額均不計入進項稅額， 不得從銷項稅中抵扣而計入商品的采購成本。（三）本地購進的核算【例】某商業(yè)企業(yè)向本市新海內(nèi)衣廠購進42支男棉毛衫1000包（一 包10件） ，每包單價86元， 計86000元； 進項稅稅率17%， 計14620元。 價稅合計100620元，商品全部到達，并驗收入庫。貨款以轉(zhuǎn)賬支 票支付。財會部門根據(jù)倉庫交來的“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票”以及 轉(zhuǎn)賬支票存根作會計分錄如下:一般納稅企業(yè)：借： 在途物資新

48、海廠86000應交稅費應交增值稅（進項稅額）14620貸： 銀行存款100620同時，作會計分錄如下：借： 庫存商品42支男棉毛衫86000貸： 在途物資新海廠86000小規(guī)模納稅企業(yè)，（所支付的不可抵扣的增值稅進項稅額計入所購商品 的成本）其會計分錄如下：借： 在途物資新海廠10062035 / 53貸： 銀行存款100620借： 庫存商品100620貸： 在途物資100620如果商品驗收入庫和支付貨款不是同時進行的，有兩種情況：（1）支付貨款，商品未到， （單到，貨未到）其會計分錄如下： 借： 在途物資新海廠86000應交稅費應交增值稅（進項稅額）14620貸： 銀行存款100620商品到

49、達后，驗收入庫，再作會計分錄如下 ：借： 庫存商品42支男棉毛衫86000貸： 在途物資新海廠86000（2）商品驗收入庫，貨款采用商業(yè)匯票結(jié)算方式， （單貨同到）則其會 計分錄如下：借： 在途物資新海廠86000應交稅費應交增值稅（進項稅額）14620貸： 應付票據(jù)商業(yè)匯票100620同時，作會計分錄如下： 借： 庫存商品42支男棉毛衫86000貸： 在途物資新海廠86000（四）異地購進的核算1.托收憑證先到，貨后到（單到貨未到） 【例】某商業(yè)企業(yè)向天津百貨批發(fā)公司購入香皂元，進項稅稅率17%，價稅共計51480元，供貨單位代墊運費1000元， 貨款結(jié)算采用“異地托收承付”結(jié)算方式。200

50、00塊，單價2.2036 / 53（1） 接到銀行轉(zhuǎn)來天津百貨批發(fā)公司的托收憑證、 “發(fā)貨單”結(jié)算聯(lián) 和代墊運費清單，經(jīng)審核無誤，作會計分錄如下：借：在途物資天津百貨44000應交稅費應交增值稅（進項稅額）7580銷售費用進貨運費900貸：銀行存款52480（2） 商品運到，經(jīng)倉庫點驗入庫借： 庫存商品香皂44000貸： 在途物資天津百貨440003、商品先到托收憑證后到（上例賬務處理如下： ） 收到貨物時，未收到單證未付款，可暫不入賬（1）月末結(jié)算憑證仍未到達，暫估進價 商品驗收入庫時，暫估入賬： 借： 庫存商品香皂44000貸： 應付賬款天津百貨44000（2）下月初對月末尚未付款的商品用

51、紅字沖回。借： 庫存商品香皂44000貸： 應付賬款天津百貨44000（3）接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證 借：在途物資天津百貨44000應交稅費應交增值稅（進項稅額）7580銷售費用進貨運費900貸： 銀行存款52480同時，根據(jù)倉庫“收貨單”和供貨單位的“專用發(fā)票” ，審核無誤后 借：庫存商品香皂44000貸：在途物資天津百貨440003、托收憑證與商品同日到 所謂托收憑證與商品同日到達，是指承付貨款和商品點驗入庫手續(xù)可 以在同一天內(nèi)辦完，不存在商品在途和不能承付貨款的情況 ，37 / 53可以按 本地商品購進核算方法作庫存商品處理。財會部門在接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證、 “專用發(fā)票” 、代墊運費清單和

52、 倉庫送來的“收貨單” ，經(jīng)審核無誤承付貨款，作會計分錄如下借： 庫存商品香皂44000銷售費用進貨運費900應交稅費應交增值稅（進項稅額）7580貸： 銀行存款52480（五）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購的核算 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購是指商業(yè)企業(yè)向農(nóng)村集體經(jīng)濟組織和個人收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 的一種商品交易，是商品流轉(zhuǎn)的主要組成部分。1.、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購一般程序 收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，在做好驗質(zhì)、定級、計價、點數(shù)、過秤和入庫驗收 等一系列工作后，由收購人員根據(jù)收購的大宗農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和零星農(nóng)業(yè)產(chǎn) 品，分別填制一式多聯(lián)“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購憑證”和“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購計數(shù) 單”2、農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算(1) 農(nóng)副產(chǎn)品直接收購的核算?！纠磕呈召徠髽I(yè)經(jīng)核定撥付

53、所屬的甲收購站備用金100000元。財會部門根據(jù)收購站領款收據(jù)及領導批示，開給現(xiàn)金支票，作會計分錄如 下：借： 其他應收款甲收購站100000貸： 銀行存款100000【例】某收購站報來“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購匯總表” ，收購A農(nóng)業(yè)產(chǎn)品計價78000元，以銀行存款補足備用金，作會計分錄如下：借：庫存商品A農(nóng)產(chǎn)品78000X(1-10%)70200應交稅費應交增值稅(78000X10%)7800貸： 銀行存款78000(2) 預購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算38 / 53【例】某收購企業(yè)與某生產(chǎn)單位簽訂C農(nóng)產(chǎn)品預購合同，預付定金6000元，秋后交售時扣回。其會計分錄如下：支付預購定金時：借：預付賬款一一XX生產(chǎn)單位60

54、00貸：銀行存款6000按合同規(guī)定扣回預購定金6000元，補付價款5000元： 借：庫存商品C農(nóng)產(chǎn)品9900應交稅費應交增值稅(進項稅額)1100貸： 預付賬款6000銀行存款5000(六)購進商品溢余和短缺的核算1、購進商品發(fā)生溢余的核算【例】某商業(yè)企業(yè)從外地購進白砂糖2000千克，每千克3元，計價款6000元，增值稅稅率17%，計1020元，另供貨方墊付裝卸費90元， 采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。（1） 收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費。作 會計分錄如下：借：在途物資X單位6000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1020銷售費用進貨運雜費90貸：銀行存款7110（2） 商

55、品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為2050千克，溢余50千克，計價150元，原因待查。作會計分錄如下：借： 庫存商品砂糖6150貸： 在途物資X單位6000待處理財產(chǎn)損溢砂糖15039 / 53（3） 經(jīng)查明原因，上項白砂糖溢余，其中20千克屬自然升溢，30千 克屬供貨單位多發(fā)，經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補作購進，貨款已匯出。按 規(guī)定，運輸途中商品自然升溢，應作為本單位收益，作經(jīng)營費用處理。 如屬供貨單位多發(fā)，應與對方聯(lián)系，同意作為本企業(yè)購進的，根據(jù)供 貨方補來的專用發(fā)票補付貨款及進項稅額；如果不同意本企業(yè)購進， 則轉(zhuǎn)為代管商品。按白砂糖溢余原因，作會計分錄如下：借： 待處理財產(chǎn)損溢砂糖150.00應交稅費應交

56、增值稅（進項稅額）15.30貸： 銷售費用60.00銀行存款105.302.購進商品發(fā)生短缺的核算 【例】仍用上例，設點驗商品，實收數(shù)量為1950千克，短缺50千克，原因待查。（1） 收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝 卸費。作會計分錄如下：借： 在途物資XX單位6000應交稅費應交增值稅 （進項稅額）1020銷售費用進貨運雜費90貸： 銀行存款7110（2） 商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為1950千克，短缺50千克，計價150元，原因待查，作會計分錄如下：借： 庫存商品砂糖5850待處理財產(chǎn)損溢砂糖150貸：在途物資XX單位6000（3）經(jīng)查明原因，上項白砂糖短缺，其中20千克系運輸

57、途中自然損40 / 53耗；15千克為供貨方少發(fā)。經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補發(fā)商品（商品已運 到）；另15千克屬運輸單位責任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。按規(guī) 定，運輸途中商品自然損耗，作經(jīng)營費用處理；供貨單位少發(fā)商品， 經(jīng)與對方聯(lián)系，要求補發(fā)商品或退還貨款；事故損失屬于運輸部門責 任，應由運輸單位賠償；如屬責任人事故，應由責任人負責賠償， 轉(zhuǎn) 入“其他應收款”賬戶； 屬于本企業(yè)責任， 應由企業(yè)作“管理費用” 處理。按白砂糖短缺原因，作會計分錄如下：借：銷售費用自然損耗70.20庫存商品砂糖45.00其他應收款運輸單位52.65貸：待處理財產(chǎn)損溢砂糖150.00應交稅費應交增值稅（進項稅額）17.85

58、（七）拒付貨款和拒收商品的核算1、貨款未付的處理【例】某企業(yè)向外地購進6尺床單1000條， 單價26元， 計貨款26000元，增值稅稅率17%， 計4420元， 價稅合計30420元， 另供貨單 位代墊運費200元。商品先到， 發(fā)現(xiàn)其中有4尺床單100條， 單價16元， 與合同規(guī)格 不符， 拒絕收貨， 暫作代管， 其余900條， 均已驗收入庫， 待收 到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，辦理部分拒付手續(xù)，作會計分錄如下：借：在途物資XX單位23400應交稅費應交增值稅（進項稅額）3978銷售費用進貨運費200貸：銀行存款2757841 / 532、貨款已承付的處理【例】某企業(yè)向外地購入羊毛毯200條，每條進價

59、230元，增值稅稅 率17%，共計價稅53820元。（1） 接銀行轉(zhuǎn)來托收憑證及發(fā)票聯(lián)、結(jié)算聯(lián)等單據(jù)，經(jīng)與合同核對 無誤，承付全部貨款，其會計分錄如下：借：在途物資X單位46000應交稅費應交增值稅（進項稅額）7820貸：銀行存款53820（2） 商品運到后，驗收發(fā)現(xiàn)其中50條質(zhì)量不符合同規(guī)定要求，作拒 收商品處理，并相應扣減增值稅1955元借：庫存商品羊毛毯34500應收賬款XX單位13455貸：在途物資XX單位46000應交稅費應交增值稅（進項稅額）1955（3） 質(zhì)量不符合規(guī)定，拒收商品已發(fā)運，貨款亦已收到，作會計分 錄如下：借：銀行存款13455貸：應收賬款XX單位13455（八）進貨

60、退出的核算【例】某企業(yè)向外地購入男襯衫500件，單價為10元，計貨款5000元，增值稅稅率17%，計850元，價稅合計5850元。貨款已承付，商 品按整箱驗收入庫，事后拆箱時發(fā)現(xiàn)該批商品中有女襯衫100件，與 合同規(guī)定不符，經(jīng)與供貨單位聯(lián)系，同意退貨處理。（1） 業(yè)務部門轉(zhuǎn)來紅字專用發(fā)票及“進貨退出發(fā)貨單” ，作會計分錄 如下：42 / 53借：應收賬款XX單位1170貸：庫存商品女襯衫1000應交稅費應交增值稅（進項稅額）170（2）收到供貨單位退回貨款時，作會計分錄如下：借：銀行存款1170貸：應收賬款XX單位1170（九）進貨退、補價的核算1、進貨退價（1） 商品尚未售出或雖已售出但尚未