內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能

1、淺析內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能作者:日期:淺析內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能摘要：本文從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的定義出發(fā)簡(jiǎn)單探討了內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能， 并在此基礎(chǔ)上提出了在企業(yè)內(nèi)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)咨詢職能的幾點(diǎn)建議。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；評(píng)價(jià)；咨詢職能是指人、事物、機(jī)構(gòu)應(yīng)有的作用和功能，它取決于事物的本質(zhì)。因此，內(nèi)部審計(jì)的職能就是內(nèi)部審計(jì)本身具有的功能或應(yīng)起的作用，它是內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)屬性的反映。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不斷深化和發(fā)展，相應(yīng)的，在內(nèi)部審計(jì)的職能方面也不斷產(chǎn)生新的認(rèn)識(shí)。一、內(nèi)部審計(jì)職能的新發(fā)展19991999 年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在第 6161 屆年會(huì)上對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了新的定義：內(nèi)

2、部審計(jì)是一種旨在增值和改善組織運(yùn)營(yíng)狀況的獨(dú)立的、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。它通過(guò)引入系統(tǒng)的、規(guī)范的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這個(gè)定義與原來(lái)的定義相比改變十分明顯，內(nèi)部審計(jì)職能的變化就是其中重要一點(diǎn)。新定義以“保證咨詢”代替了原定義中的“評(píng)價(jià)”，意味著內(nèi)部審計(jì)部門除了評(píng)價(jià)之外，還要針對(duì)公司等組織所遇到的來(lái)自內(nèi)外各方的挑戰(zhàn)，向管理當(dāng)局提供諸如經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制等咨詢來(lái)增加公司等組織的價(jià)值。提供咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)職能的新發(fā)展，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，它是由內(nèi)部審計(jì)自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的初期，由于生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)

3、大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)層次的增多及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的分散化，企業(yè)所有者不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就客觀上需要有健全的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計(jì)劃、預(yù)算的要求履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并揭露違法違紀(jì)、營(yíng)私舞弊、貪污盜竊、損失浪費(fèi)及經(jīng)營(yíng)管理中的弊端等，達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)控制、嚴(yán)肅企業(yè)制度、強(qiáng)化企業(yè)管理的目的。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)是對(duì)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和企業(yè)財(cái)務(wù)的合規(guī)性進(jìn)行審查，有效地履行對(duì)企業(yè)內(nèi)部所屬各級(jí)組織財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)全球化的蓬勃發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增

4、加。企業(yè)為了立于不敗之地并不斷發(fā)展，迫切需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)，改善經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)影響企業(yè)價(jià)值的一切因素進(jìn)行深入分析和科學(xué)評(píng)價(jià)。在這一背景下，內(nèi)部審計(jì)師不僅要精通效率和效益評(píng)價(jià)，還要提供改進(jìn)控制、作業(yè)、程序、業(yè)績(jī)及風(fēng)險(xiǎn)管理等的建議；提出降低成本、提高收入、增進(jìn)利潤(rùn)的方法；傳遞專業(yè)咨詢、保證和便利的服務(wù)。因此，可以說(shuō)提供咨詢服務(wù)是在評(píng)價(jià)服務(wù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，兩者存在的目的都在于為企業(yè)服務(wù)、增加企業(yè)的價(jià)值。其實(shí)，在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)正式提出內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)的要求之前，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)開始提供咨詢服務(wù)了，如提供效率、改善控制或消除無(wú)效作業(yè)及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的改善。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的重要價(jià)值不僅在于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題

5、，更在于對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出更好的建議。在 20022002 年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的調(diào)查中，有 34.4%34.4%的調(diào)查者完全支持內(nèi)部審計(jì)師從事咨詢業(yè)務(wù)；43.2%43.2%的調(diào)查者認(rèn)為應(yīng)該經(jīng)常從事咨詢業(yè)務(wù)，但要仔細(xì)小心；14.7%14.7%的調(diào)查者認(rèn)為理論上咨詢服務(wù)可行，但在實(shí)務(wù)中并非如此；7.6%7.6%的調(diào)查者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)該或極少?gòu)氖伦稍儤I(yè)務(wù)。這個(gè)調(diào)查報(bào)告有力地說(shuō)明了盡管世界各國(guó)具體情況不同，但多數(shù)被調(diào)查者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)提供咨詢服務(wù)。二、對(duì)內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)的幾點(diǎn)建議在企業(yè)中發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1.1.保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員必須保持獨(dú)立性，才能充分

6、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，即內(nèi)部審計(jì)在人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于受查者，獨(dú)立的行使職權(quán)，不受其干預(yù)，以保證客觀性、公正性。目前我國(guó)企業(yè)普遍實(shí)行的是對(duì)董事會(huì)或管理層負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)模式，這不符合內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則的要求。因?yàn)槲覈?guó)目前董事會(huì)成員與管理層成員的高度重合，無(wú)論是管理層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)還是董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，均會(huì)形成自己審計(jì)自己、自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象，難以保證客觀公正，容易損害所有者利益。隨著企業(yè)制度的規(guī)范，規(guī)模較大的企業(yè)應(yīng)在股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及審計(jì)部，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員

7、會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。對(duì)于規(guī)模較小、不設(shè)審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，審計(jì)部門應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。2 2 . .提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)，要求審計(jì)師的素質(zhì)更高，知識(shí)更廣博，技巧更多。因此內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成應(yīng)從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。首先是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備良好的政治素質(zhì)、優(yōu)良的職業(yè)道德、扎實(shí)的政策水平、熟練的現(xiàn)代計(jì)算工具操作技術(shù)及敏銳的觀察和解決問(wèn)題的能力。第二是隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)人員在知識(shí)構(gòu)成上也應(yīng)

8、該是多元化的，不僅要精通熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識(shí)，還應(yīng)非常熟悉經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、工藝流程、經(jīng)濟(jì)法律等方面的知識(shí)，而目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，審計(jì)技術(shù)較為落后，總體上不能滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。 第三是內(nèi)部審計(jì)人員自身要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新觀念，企業(yè)要抓好現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和教育工作，及時(shí)更新其知識(shí)，提高應(yīng)變能力和隊(duì)伍的整體素質(zhì)，使之適應(yīng)高層次審計(jì)工作的需要。3 3 . .關(guān)注人際關(guān)系國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該注意人際關(guān)系并做好溝通?！笨梢?，要保證內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)人員除具有專業(yè)技術(shù)能力外，還必須維系好人際

9、關(guān)系以使工作順利進(jìn)行。在這方面重要的是內(nèi)部審計(jì)與受查者的關(guān)系，它影響甚至決定著內(nèi)部審計(jì)的效果。好的人際關(guān)系要求內(nèi)部審計(jì)人員從有效的溝通做起。例如，親切的態(tài)度可化解內(nèi)部審計(jì)和受查者之間的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)受查者應(yīng)該采用顧問(wèn)的態(tài)度而非警察的態(tài)度。在審計(jì)方法方面，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)小心規(guī)劃，并明確其行為的效果。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)盡力避免突擊性審計(jì)，除非是現(xiàn)金、有價(jià)證券以及對(duì)可疑的舞弊事件的檢查，一般應(yīng)提供信息給受查者。在審計(jì)工作開始時(shí)，可邀請(qǐng)受查者參與討論審計(jì)計(jì)劃的設(shè)定、目的及使用何種方法，讓受查者對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員感到信任。在審計(jì)過(guò)程中，也應(yīng)隨時(shí)保持溝通。如果一項(xiàng)重要的控制缺失被發(fā)現(xiàn)，受查者應(yīng)立即被告知，以

10、便確定改正措施，而不是等到整個(gè)審計(jì)工作結(jié)束時(shí)。在提出解決問(wèn)題的方法時(shí)，可與有直接利害關(guān)系者討論審計(jì)中的發(fā)現(xiàn)，主動(dòng)向受查者征詢其看法。如果內(nèi)部審計(jì)人員不同意受查者所提出的有關(guān)改善建議，應(yīng)解釋自己的觀點(diǎn)，試著說(shuō)明其所處立場(chǎng)。4 4 . .提高內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性是指內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮職能作用的程度和取得的實(shí)際效果，主要包括審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、審計(jì)工作的效率、審計(jì)的廣度和深度以及審計(jì)建議被企業(yè)采納和實(shí)施的程度和效果。提高內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性，首先要改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法程序，做到事前預(yù)測(cè)、事中控制與事后評(píng)價(jià)相結(jié)合，評(píng)價(jià)與咨詢并重。第二要在審計(jì)建議的質(zhì)量上下功夫，在實(shí)事求是、客觀公正的基礎(chǔ)上提出有價(jià)值、科學(xué)性并可操作的的建議。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)要積極參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)