財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)——持有至到期投資

1、1 第三節(jié) 持有至到期投資 （Held-to-Maturity Securities）一、概述二、取得 三、收益及攤余成本四、到期兌現(xiàn)五、減值2一、概述（一）定義（一）定義 P139-140 持有至到期投資持有至到期投資是指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或是指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國(guó)債和企業(yè)債券等。國(guó)債和企業(yè)債券等。 如果企業(yè)管理層決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金如果企業(yè)管理層決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其融資產(chǎn)未到期前，不

2、能隨意地改變其“最初意圖最初意圖”。即取得投資。即取得投資時(shí)意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不時(shí)意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。 3o“到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定”是指相關(guān)合同明確了投資是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量(例如，投資利息和本金例如，投資利息和本金等等)的金額和時(shí)間。的金額和時(shí)間。 o“有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期”是指投資

3、者在取得投資時(shí)意圖就是明是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。o“有能力持有至到期有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。因素影響將投資持有至到期。 4（二）分類按債券還本付息情況，分為三類：按債券還本付息情況，分為三類：（1）到期一次還本付息；）到期一次還本付息；（2）到期一次還本、分期付息；）到期一次還本、分期付息；（3）分期還本、分期

4、付息。）分期還本、分期付息。（略）（略） 說(shuō)明：不同類型的債券分別采用不同的確認(rèn)與計(jì)量方法。說(shuō)明：不同類型的債券分別采用不同的確認(rèn)與計(jì)量方法。5（三）科目設(shè)置持有至到期投資持有至到期投資成本成本（面值部分）（面值部分） 利息調(diào)整利息調(diào)整 （溢折價(jià)（溢折價(jià)+支付的相關(guān)稅費(fèi)）支付的相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 (到期一次還本付息按期計(jì)提的利息到期一次還本付息按期計(jì)提的利息) 說(shuō)明：說(shuō)明： 06版準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置版準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置“成本成本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利應(yīng)計(jì)利息息”明細(xì)科目，為了遵循準(zhǔn)則，學(xué)習(xí)和應(yīng)用準(zhǔn)則，主要講解準(zhǔn)則所明細(xì)科目，為了遵循準(zhǔn)則，學(xué)習(xí)和應(yīng)用準(zhǔn)則，主要講解準(zhǔn)則所使用的會(huì)計(jì)科目。

5、使用的會(huì)計(jì)科目。6二、取得（一）相關(guān)概念 債券面值：債券到期時(shí)，發(fā)行方應(yīng)支付（歸還）的本金。 票面利率（名義利率）：計(jì)算債券利息時(shí)采用的利率（計(jì)息利率） 市場(chǎng)利率（實(shí)際利率）：投資者實(shí)際獲得的投資回報(bào)率；或發(fā)行方 實(shí)際付出的代價(jià)。（市場(chǎng)平均利率）7 三種購(gòu)入方式：三種購(gòu)入方式： 面值面值購(gòu)入；購(gòu)入； 溢價(jià)溢價(jià)購(gòu)入；購(gòu)入； 折價(jià)折價(jià)購(gòu)入購(gòu)入o 債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致造成的。面利率不一致造成的。o 票面利率票面利率高于高于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)多付利息，可能

6、會(huì)導(dǎo)致債券利率會(huì)多付利息，可能會(huì)導(dǎo)致債券溢價(jià)溢價(jià)。溢價(jià)屬于債券。溢價(jià)屬于債券購(gòu)買者日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。購(gòu)買者日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。o 票面利率票面利率低于低于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)少付利息，可能會(huì)導(dǎo)致債券利率會(huì)少付利息，可能會(huì)導(dǎo)致債券折價(jià)折價(jià)。折價(jià)屬于債券。折價(jià)屬于債券發(fā)行者日后少付利息而給予債券購(gòu)買者的利息補(bǔ)償。發(fā)行者日后少付利息而給予債券購(gòu)買者的利息補(bǔ)償。（二）債券發(fā)行方式及溢折價(jià)的原因8（三）初始投資成本 持有至到期投資，應(yīng)按購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值及持有至到期投資，應(yīng)按購(gòu)入時(shí)的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)（

7、實(shí)際支付的價(jià)款）作為初始相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)（實(shí)際支付的價(jià)款）作為初始投資成本。投資成本。 實(shí)際支付的價(jià)款實(shí)際支付的價(jià)款包括支付的債券實(shí)際買價(jià)以包括支付的債券實(shí)際買價(jià)以及交易費(fèi)用及交易費(fèi)用（交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、（交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)、傭金以及其他咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)、傭金以及其他必要支出）必要支出）。 9（三）初始投資成本o 企業(yè)在發(fā)行日后或兩個(gè)付息日之間購(gòu)入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購(gòu)入日之間的利息。這部分利息應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。o 到期一次付息債券的利息由于不能在1年以內(nèi)收回，應(yīng)計(jì)入投資成本，借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目；o

8、 分期付息債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收回，不計(jì)入投資成本，可以視為短期債權(quán)，借記“應(yīng)收利息”賬戶。10o 企業(yè)在發(fā)行日或付息日在發(fā)行日或付息日購(gòu)入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中不含有利息。 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 （面值部分）（面值部分） 借或貸：持有至到期投資借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：銀行存款貸：銀行存款 （實(shí)際支付款項(xiàng)即公允價(jià)值加交易費(fèi)用）（實(shí)際支付款項(xiàng)即公允價(jià)值加交易費(fèi)用）11o 例：例：A公司公司2012年年1月月1日從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司同日從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司同日發(fā)行的日發(fā)行的3年期債券，面值總額年期債券，面值總額100萬(wàn)元，票面利率萬(wàn)元，票面

9、利率10%, 實(shí)際購(gòu)買價(jià)實(shí)際購(gòu)買價(jià)951970元。該債券分期付息，于每年元。該債券分期付息，于每年初付息一次，本金到期支付。初付息一次，本金到期支付。借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1 000 000 貸：貸：持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 48 030 銀行存款銀行存款 951 97012修改教材案例修改教材案例 P140 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 600 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 36 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 43 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 679 000 借：銀行存款借：銀行存款 36 000 貸：應(yīng)收

10、利息貸：應(yīng)收利息 36 000 13三、后續(xù)計(jì)量 持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余攤余成本計(jì)量成本計(jì)量。 持有至到期投資的收益主要來(lái)源是持有期內(nèi)的利息收持有至到期投資的收益主要來(lái)源是持有期內(nèi)的利息收入，計(jì)入入，計(jì)入“投資收益投資收益”賬戶。賬戶。 企業(yè)購(gòu)入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法企業(yè)購(gòu)入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不同。有所不同。 （一）分期付息、到期還本債券（補(bǔ)充案例） （二） 到期一次還本付息債券 (案例見(jiàn)教材例5-7） 14三、后續(xù)計(jì)量o我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用應(yīng)采用實(shí)際利率法實(shí)際

11、利率法（理論上還有（理論上還有直線法直線法）確確認(rèn)投資收益和利息調(diào)整（債券溢折價(jià)攤銷），并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)認(rèn)投資收益和利息調(diào)整（債券溢折價(jià)攤銷），并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本債券的攤余成本。在實(shí)際工作中，以某一價(jià)格購(gòu)入持有至到期投在實(shí)際工作中，以某一價(jià)格購(gòu)入持有至到期投資后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)算出資后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)算出實(shí)際利率實(shí)際利率。o 攤余成本即持有至到期投資賬面價(jià)值攤余成本即持有至到期投資賬面價(jià)值是指初始投資成本是指初始投資成本+（-）利息調(diào)整）利息調(diào)整-減值準(zhǔn)備以后的余額減值準(zhǔn)備以后的余額。o 期末攤余成本期末攤余成本o =“持有至到期投資持有至到期投資”總賬總賬余額余額-本期計(jì)提的減值

12、準(zhǔn)備本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備o 本期計(jì)提的實(shí)際利息本期計(jì)提的實(shí)際利息=期末攤余成本期末攤余成本X實(shí)際利率實(shí)際利率15三、后續(xù)計(jì)量o 實(shí)際利率法實(shí)際利率法的特點(diǎn)： 實(shí)際利息 =債券賬面價(jià)值（攤余成本）實(shí)際利率 =各期投資收益 票面利息=債 券 面 值 票面利率 =各期應(yīng)收利息 兩者的差額為利息調(diào)整的攤銷金額（減少額）利息調(diào)整的攤銷金額（減少額）16（一）分期付息、到期還本債券溢價(jià)溢價(jià)（票面利率市場(chǎng)利率）（票面利率市場(chǎng)利率）對(duì)對(duì)投資者投資者而言，是而言，是以后各期多得利息收入而預(yù)付的代價(jià)；以后各期多得利息收入而預(yù)付的代價(jià)；對(duì)對(duì)發(fā)行方發(fā)行方而言，是而言，是以后各期多付利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償。以后各期多付利息

13、而預(yù)先得到的補(bǔ)償。故溢價(jià)實(shí)際上是由于債券票面（名義）利率與市場(chǎng)（實(shí)際）故溢價(jià)實(shí)際上是由于債券票面（名義）利率與市場(chǎng)（實(shí)際）利率之間的差異而產(chǎn)生的結(jié)果；是發(fā)行方預(yù)收投資者的款利率之間的差異而產(chǎn)生的結(jié)果；是發(fā)行方預(yù)收投資者的款項(xiàng)。項(xiàng)。投資方投資方：應(yīng)于每期計(jì)息時(shí)：應(yīng)于每期計(jì)息時(shí)攤銷溢價(jià)（攤銷溢價(jià)（實(shí)際利率法實(shí)際利率法），），陸續(xù)陸續(xù)調(diào)整投資收益調(diào)整投資收益。 17分期付息、一次還本（溢價(jià)購(gòu)入即利息調(diào)整為借差）基本分錄：基本分錄：例例5-7改為：每半年改為：每半年支付支付一次利息一次利息o購(gòu)入時(shí)：購(gòu)入時(shí)：P141例例5-7 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 300 000 持有至到期投資

14、持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 10 775 貸：銀行存款貸：銀行存款 310 775o計(jì)息或收息并攤銷溢價(jià)：計(jì)息或收息并攤銷溢價(jià)： 借：應(yīng)收利息（或銀行存款）借：應(yīng)收利息（或銀行存款） 9 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 1 231 投資收益投資收益 7 76918一次還本、分期付息（溢價(jià)購(gòu)入即利息調(diào)整為借差）o 到期收回面值到期收回面值 o 無(wú)論面值還是溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入，到期收回債券面值，做無(wú)論面值還是溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入，到期收回債券面值，做同樣處理。（溢價(jià)或折價(jià)均已經(jīng)攤銷完畢）同樣處理。（溢價(jià)或折價(jià)均已經(jīng)攤銷完畢） 借：銀行存款借：銀行存款 300 000 貸：持

15、有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 300 00019一次還本、分期付息（折價(jià)購(gòu)入即利息調(diào)整為貸差）折價(jià)折價(jià)（票面利率市場(chǎng)利率）（票面利率市場(chǎng)利率）對(duì)對(duì)投資者投資者而言，是而言，是以后各期少得利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償；以后各期少得利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償；對(duì)對(duì)發(fā)行方發(fā)行方而言，是而言，是以后各期少付利息而預(yù)付的代價(jià)。以后各期少付利息而預(yù)付的代價(jià)。 故折價(jià)實(shí)際上是由于債券票面利率與實(shí)際利率之間的差異而產(chǎn)生故折價(jià)實(shí)際上是由于債券票面利率與實(shí)際利率之間的差異而產(chǎn)生的結(jié)果。的結(jié)果。 投資方投資方：應(yīng)于每期計(jì)息時(shí)：應(yīng)于每期計(jì)息時(shí)攤銷折價(jià)（攤銷折價(jià)（實(shí)際利率法實(shí)際利率法），），陸續(xù)調(diào)整投陸續(xù)調(diào)整投資收益資收益

16、。20一次還本、分期付息（折價(jià)購(gòu)入即利息調(diào)整為貸差）o 例：A公司2009年1月1日從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司同日發(fā)行的3年期債券，面值總額100萬(wàn)元，票面利率10%, 實(shí)際購(gòu)買價(jià)951970元。該債券分期付息，于每年初付息一次，本金到期支付。A公司將債券投資劃歸為持有至到期投資。假定不考慮所得稅，減值損失等因素。（經(jīng)測(cè)算，該債券實(shí)際利率為（經(jīng)測(cè)算，該債券實(shí)際利率為12%，），）21一次還本、分期付息（折價(jià)購(gòu)入即利息調(diào)整為貸差）實(shí)際利息和攤余成本計(jì)算表實(shí)際利息和攤余成本計(jì)算表年年 度度應(yīng)收利息應(yīng)收利息=面值面值票面利率票面利率實(shí)際利息實(shí)際利息=上期末上期末 實(shí) 際實(shí) 際利率利率利 息 調(diào) 整利 息

17、 調(diào) 整減少數(shù)減少數(shù)=-利 息 調(diào) 整利 息 調(diào) 整余額余額=上期末上期末-攤余成本攤余成本=上期末上期末+2009年初年初 48 030 951 9702009年末年末100 000114 236 14 236 33 794 966 2062010年末年末100 000115 945 15 945 17 849 982 1512011年末年末100 000117 849 17 849 01 000 000 合計(jì)合計(jì)300 000348 030 48 030 22一次還本、分期付息（折價(jià)購(gòu)入即利息調(diào)整為貸差）基本分錄：基本分錄：o2009年年1月月1日日購(gòu)入時(shí)：購(gòu)入時(shí)： 借：持有至到期投資借：

18、持有至到期投資成本成本 1 000 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 48 030 銀行存款銀行存款 951 970 2009年年12月月3 31日日計(jì)息或收息并攤銷折價(jià)：計(jì)息或收息并攤銷折價(jià)： 借：應(yīng)收利息（或銀行存款）借：應(yīng)收利息（或銀行存款） 100 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 14 236 貸：貸： 投資收益投資收益 114 236 2010年年1月月1日收到債券利息日收到債券利息 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 100 00023一次還本、分期付息（折價(jià)購(gòu)入即利息調(diào)整為貸差）o到期收回面值到期收

19、回面值 o無(wú)論面值還是溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入，到期收回債券面值，做同樣處理。無(wú)論面值還是溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入，到期收回債券面值，做同樣處理。（溢價(jià)或折價(jià)均以攤銷完畢）（溢價(jià)或折價(jià)均以攤銷完畢） 借：銀行存款借：銀行存款 1 100 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 1 000 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 100 00024（二）到期一次還本付息債券o 修改教材案例修改教材案例 P142o （1）2010年購(gòu)入債券時(shí)：年購(gòu)入債券時(shí)：o 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 300 000o 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 10 775o 貸：銀行存款貸：銀行存款 310

20、 775o （2）2010年年6月月30日計(jì)提利息（分錄見(jiàn)教材日計(jì)提利息（分錄見(jiàn)教材142）o （3） 2010年年12月月31日計(jì)提利息日計(jì)提利息o 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 9 000o 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 1262o 投資收益投資收益 7 73825（二）到期一次還本付息債券o準(zhǔn)則規(guī)定：準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資一次還本付息的，應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資一次還本付息的，應(yīng)按票面利率計(jì)算應(yīng)收未收利息，按其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算投資收按票面利率計(jì)算應(yīng)收未收利息，按其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算投資收益，其差額作為益，其差

21、額作為“利息調(diào)整利息調(diào)整”。o修改教材案例修改教材案例 P142 2014年到期時(shí)：年到期時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 372 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 300 000 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 72 00026四、持有至到期投資轉(zhuǎn)移的核算四、持有至到期投資轉(zhuǎn)移的核算o“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息“賬面余額賬面余額=90005 o= 45 000o “持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整“賬面余額賬面余額=10775 -1231-1262-1293-1326-1359 = 4304oP142 7月月10日出售前：日出售前： 借：可供出售金融資產(chǎn)借

22、：可供出售金融資產(chǎn) 349 304 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 300 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 4 304 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 45 000 27 五、到期兌現(xiàn) o持有至到期投資的到期兌現(xiàn)：持有至到期投資的到期兌現(xiàn)：o如果是一次付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值和利息；如果是一次付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值和利息；o如果是分期付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值。如果是分期付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值。o一般來(lái)說(shuō)，在債券投資到期時(shí)，利息調(diào)整明細(xì)賬余額已經(jīng)攤銷完一般來(lái)說(shuō)，在債券投資到期時(shí)，利息調(diào)整明細(xì)賬余額已經(jīng)攤銷完畢，不論是按面值購(gòu)入，還是溢價(jià)或折價(jià)

23、購(gòu)入，畢，不論是按面值購(gòu)入，還是溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入，“持有至到期投持有至到期投資資”科目的余額均為債券面值（和應(yīng)計(jì)利息）。科目的余額均為債券面值（和應(yīng)計(jì)利息）。 借：銀行存款借：銀行存款 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息28六、減值 o企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。o持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)

24、值減記至值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。失，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備o預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，可以按照該持有至到期投資初始確定的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，可以按照該持有至到期投資初始確定的實(shí)際利率折現(xiàn)計(jì)算，也可以采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率折現(xiàn)。實(shí)際利率折現(xiàn)計(jì)算，也可以采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率折現(xiàn)。29o 持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)該金融資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)價(jià)值得

25、以恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已經(jīng)提高等），發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已經(jīng)提高等），原確認(rèn)的減值損失原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。，計(jì)入當(dāng)期損益。o 但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。30六、案例分析o 例例1 1：A A公司公司20092009年年1 1月月2 2日從證券公司購(gòu)入日從證券公司購(gòu)入B B公司公司20092009年年1 1月月1 1日發(fā)行的日發(fā)

26、行的3 3年期、票面利率年期、票面利率4%4%、到期、到期日為日為20122012年年1 1月月1 1日、到期一次還本付息的債券。日、到期一次還本付息的債券。A A公司購(gòu)入債券面值為公司購(gòu)入債券面值為10001000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為為947.50947.50萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用2020萬(wàn)元，萬(wàn)元，A A公司公司將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為利率為5%5%，按年計(jì)提利息。，按年計(jì)提利息。o 要求：編制要求：編制A A公司公司20092009年年1 1月月1 1日至日至20122012年年1 1月月1

27、 1日日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。31六、案例分析o 2009年1月2日o 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 10001000o 貸：銀行存款貸：銀行存款 967.50967.50o 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 32.5032.50o 2009年12月31日o 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 4040o 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 8.388.38o 貸：投資收益貸：投資收益 48.3848.3832六、案例分析o 2010年12月31日o 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 4040o 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 8.798.79o 貸：投資收益貸：投資收益 48.7948.79o 2011年12月31日o 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 4040o 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 15.3315.33o 貸：投資收益貸：投資收益 55.3355.3333六、案例分析o 2012年1月1日o 借：銀行存款借：銀行存款 11201120o 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 10001000o 持有至到期投資持