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文檔簡介
1、如何正確計(jì)算代扣代繳稅款金額日常工作中,我們發(fā)現(xiàn)境內(nèi)企業(yè)作為扣繳義務(wù)人履行其代扣代繳義務(wù)時,往往由于使用不恰當(dāng)?shù)挠?jì)稅基礎(chǔ)、匯率等諸多問題導(dǎo)致無法準(zhǔn)確計(jì)算并繳納相關(guān)稅款,一方面造成國家稅款的流失,另一方面使得境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)了巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),面臨罰款的可能。為了幫助大家準(zhǔn)確把握各項(xiàng)稅款的計(jì)稅基礎(chǔ),正確處理不同稅負(fù)承擔(dān)情況下稅款的計(jì)算,我們先來了解一般情況下一項(xiàng)合同價(jià)款(營改增情況下)的組成:公式1:合同價(jià)款(含稅價(jià))=不含增值稅的價(jià)款(不含稅價(jià))I+增值稅n所得稅+附加稅費(fèi)+除稅費(fèi)之外的余額即:實(shí)際付匯金額(境外企業(yè)實(shí)際收到的外匯金額)通過這個公式,我們需要先明確兩個概念:即價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的區(qū)別。價(jià)
2、內(nèi)稅包含什么?通常來講,營業(yè)稅、城建教育附加費(fèi)、所得稅都是價(jià)內(nèi)稅。而增值稅則是價(jià)外稅。明白了以上公式和兩個概念,我們就可以針對合同中約定的不同的稅負(fù)承擔(dān)情況進(jìn)行正確的計(jì)算了,各種稅負(fù)承擔(dān)情況下的稅費(fèi)計(jì)算都是對以上合同價(jià)款構(gòu)成公式的變形而已。那么,在境內(nèi)企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂的各種合同中,到底有多少稅負(fù)承擔(dān)情況呢?由于合同簽訂雙方議價(jià)能力的不同,我們在工作中遇到的稅負(fù)承擔(dān)情況主要有以下幾種:1、所有稅費(fèi)均有境外企業(yè)承擔(dān)2、所有稅費(fèi)均有境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)3、所得稅由境外企業(yè)承擔(dān),增值稅由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)。下面我們將就以上所提到的幾種主要情況下稅款的計(jì)算分別進(jìn)行解讀:1、所有稅費(fèi)均有境外企業(yè)承擔(dān)例1:美國一家科
3、技公司向我國天津一家科技公司轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)技術(shù)的使用許可權(quán),合同規(guī)定:此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓金額合計(jì)106萬元,因該項(xiàng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)在中國繳納的所有稅費(fèi)均有美方企業(yè)承擔(dān),于中方企業(yè)實(shí)際支付價(jià)款時從價(jià)款中扣除相關(guān)稅費(fèi)。解讀:在例1中我們了解到所有稅費(fèi)均有美方企業(yè)承擔(dān)。那么先來看一下合同金額的構(gòu)成。合同金額106萬有兩部分組成:即不含稅價(jià)100萬+增值稅6萬。由于轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)技術(shù)的使用許可權(quán)屬于特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)也是不含稅價(jià),所得稅=不含稅價(jià)*10%此外還要考慮附加稅費(fèi)=增值稅*13%。因此,最終實(shí)際付匯金額=106萬-6萬-100*10%萬-100*6%*13*萬=89.22萬計(jì)算過程:不
4、含稅價(jià)=合同價(jià)款/(1+增值稅率)=106/(1+6%)=100萬增值稅=不含稅價(jià)*增值稅率=100*6%=6萬所得稅=不含稅價(jià)*所得稅率=100*10%=10萬附加稅費(fèi)=增值稅*附加稅費(fèi)率=100*6%*13%=0.78萬實(shí)際付匯金額=含稅價(jià)(合同價(jià)款)-增值稅-所得稅-附加稅=106-6-10-0.78=89.22萬總結(jié):在所有稅費(fèi)均有外方承擔(dān)的情況下,簽訂的合同中約定的金額一般就是公式1中所對應(yīng)的合同價(jià)款(含稅價(jià))。2、所有稅費(fèi)均有境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)例2:美國一家科技公司向我國天津一家科技公司轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)技術(shù)的使用許可權(quán),合同規(guī)定:此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓價(jià)款合計(jì)89.22萬元,因該項(xiàng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)在中國繳納的所
5、有稅費(fèi)均有中方企業(yè)承擔(dān)。解讀:在例2中我們了解到所有稅費(fèi)均有境內(nèi)企業(yè)承擔(dān),那么也就意味著美方企業(yè)實(shí)際得到的美元金額就是合同中約定的合同價(jià)款89.22萬,因該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生所在中國繳納的所有稅費(fèi)美方不再負(fù)擔(dān)。了解到89.22萬就是境外企業(yè)實(shí)際收到的美元或者說境內(nèi)企業(yè)實(shí)際付匯金額,我們就可以利用公式把實(shí)際付匯金額換算回增值稅或所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。還是回到最原始的合同價(jià)款構(gòu)成公式中,如果我們把合同價(jià)款看成計(jì)算過程:不含稅價(jià)=所得稅+附加稅費(fèi)+實(shí)際付匯金額=不含稅價(jià)*所得稅率+不含稅價(jià)*增值稅率*附加稅費(fèi)率+實(shí)際付匯金額實(shí)際付匯金額=不含稅價(jià)(1-所得稅率-增值稅率*附加稅費(fèi)率)所以不含稅價(jià)=實(shí)際付匯金額/
6、(1-所得稅率-增值稅率*附加稅費(fèi)率)=89.22/(1-10%-6%*13%)=100萬那么:增值稅=不含稅價(jià)*增值稅率=100*6%=6萬所得稅=不含稅價(jià)*所得稅率=100*10%=10萬附加稅=不含稅價(jià)*增值稅率*附加稅率=100*6%*13%=0.78萬最終實(shí)際付匯金額=不含稅價(jià)-所得稅-附加稅=100-10-0.78=89.22總結(jié):在所有稅費(fèi)均有境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的情況下,簽訂的合同中約定的金額一般就是公式1中的實(shí)際付匯金額。3、所得稅、附加稅由境外企業(yè)承擔(dān),增值稅由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)例3:美國一家科技公司向我國天津一家科技公司轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)技術(shù)的使用許可權(quán),合同規(guī)定:此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓價(jià)款合計(jì)100萬元,因
7、該項(xiàng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)在中國繳納的所得稅由美方承擔(dān),增值稅由中方承擔(dān)。解讀:在例3中我們了解到此項(xiàng)合同中所得稅由美方承擔(dān),而增值稅是有中方承擔(dān)。那么,這種情況下合同價(jià)款100萬元其實(shí)就是合同價(jià)款構(gòu)成公式中的不含稅價(jià)。在這里需要明確一個問題,即雖然增值稅由中方承擔(dān),但中方不是此項(xiàng)業(yè)務(wù)的納稅人而是依然是扣繳義務(wù)人,只不過由于在簽訂合同時議價(jià)能力不夠?qū)е伦约簛沓袚?dān)部分稅款。既然了解到此處的合同價(jià)款就是不含稅價(jià),那么便可以直接以合同價(jià)款依據(jù)計(jì)算相應(yīng)的增值稅、所得稅、附加稅費(fèi)。計(jì)算過程:不含稅價(jià)=合同彳款=100萬增值稅=不含稅價(jià)*增值稅率=100*6%=6萬所得稅=不含稅價(jià)*所得稅率=100*10%=10
8、萬附加稅=不含稅價(jià)*增值稅率*附加稅率=100*6%*13%=0.78萬實(shí)際付匯金額=不含稅價(jià)-所得稅-附加稅=100-10-0.78=89.22萬總結(jié):在所得稅及附加稅由境外企業(yè)承擔(dān),增值稅由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的情況下,簽訂的合同中約定的金額對應(yīng)的便是公式1中的不含稅價(jià)。4、所得稅由境外企業(yè)承擔(dān),增值稅及附加稅由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān)例4:美國一家科技公司向我國天津一家科技公司轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)技術(shù)的使用許可權(quán),合同規(guī)定:此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓價(jià)款合計(jì)99.22萬元,因該項(xiàng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)在中國繳納的所得稅由美方承擔(dān),增值稅及附加稅由中方承擔(dān)。解讀:在例4中我們了解到稅負(fù)承擔(dān)情況為所得稅由境外企業(yè)承擔(dān),增值稅及附加稅由境內(nèi)企業(yè)承擔(dān),
9、那么在這種情況下,合同中確定的金額99.22萬對應(yīng)的便是公式1中的【所得稅+除稅費(fèi)外的余額(實(shí)際付匯金額)】,于是我們以此為基礎(chǔ)倒推回去,便可求得各項(xiàng)稅款的計(jì)稅基礎(chǔ)(即不含稅價(jià))。計(jì)算過程:合同約定金額=|所得稅+實(shí)際付匯金額|=99.22萬不含稅價(jià)=而稅+實(shí)際付匯金菽+附加稅=合同約定金額+不含稅價(jià)*增值稅率*附加稅率不含稅價(jià)=合同約定金額/(1-增值稅率*附加稅率)=99.22/(1-6%*13%=100萬增值稅=不含稅價(jià)*增值稅率=6萬所得稅=不含稅價(jià)*所得稅率=10萬附加稅=增值稅*附加稅率=0.78萬實(shí)際付匯金額=合同金額-所得稅=99.22-10=89.22萬總結(jié)以上四種情況,大家會發(fā)現(xiàn)對于一份含稅價(jià)為106萬的合同來說,不論合同中約定的是哪一種稅負(fù)承擔(dān)情況,最終實(shí)際付匯金額是一樣的即89.22萬,而最終繳納的稅費(fèi)也同樣是一樣的即增值稅6萬,所得稅10萬,附加稅費(fèi)0.78萬,區(qū)別僅僅在于是有誰來承擔(dān)而已。當(dāng)然,在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中可能還存在著其他的稅負(fù)承擔(dān)情況,但萬變不離其宗,只要搞清楚合同價(jià)款的構(gòu)成公式以及不含稅價(jià)與各項(xiàng)價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅的依存關(guān)系,就可以正確地計(jì)算出各項(xiàng)稅費(fèi)和最終實(shí)際付匯金額。我們以上所列舉的例子是以營改增為背景的,但是企業(yè)所簽訂的業(yè)務(wù)千變?nèi)f化,
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