增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定分錄舉例

1、增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定（財(cái)會(huì)201622號(hào)）科目分析分錄舉例一、“應(yīng)交稅費(fèi)”二級(jí)科目由3個(gè)增加為10個(gè)原設(shè)：應(yīng)交增值稅，未交增值稅、增值稅留抵稅額共3個(gè)二級(jí)科目，本次增加為10個(gè)。新增“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”7個(gè)二級(jí)科目。二、小規(guī)模納稅人通過“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，不設(shè)置若干專欄。三、一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的通過“應(yīng)交稅費(fèi)一一簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目核算，不設(shè)置若干專欄。四、應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅下的專欄，除“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”改名為“銷項(xiàng)稅額抵減”外，其余不變。五、應(yīng)交

2、稅費(fèi)一一未交增值稅的核算1、月份終了，將當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅額從“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。五：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)由未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅2、月份終了，將當(dāng)月多交的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)由多交增值稅）3、月份終了，將當(dāng)月預(yù)繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)一一預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一預(yù)交增值稅4、當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)一一未交增值稅貸：銀行存款六、應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額舉例：201

3、6年6月，納稅人購(gòu)進(jìn)辦公樓辦公用，金額10000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1100萬元，分10年計(jì)提折舊，無殘值。6月所屬期抵扣1100*60%=660萬元，另440萬待2017年6月抵。借：固定資產(chǎn)一辦應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)1、6月購(gòu)進(jìn)辦公樓時(shí):公樓10000交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)660應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額440貸：銀行存款111002、7月起計(jì)提折舊，每月折舊金額10000+20+12=41.67借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊一辦公樓41.673、若未改變用途，2017年6月，剩余40崎B分達(dá)到允許抵扣條件。借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)440貸：應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額4404、若2016年10月，將辦公樓

4、改造成員工食堂，用于集體福利了O(1)借：固定資產(chǎn)一辦公樓660貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)由)660(2)計(jì)算不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率=10000萬元10000萬元+(10X12)X4+10000萬元=96.67%不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1100萬元X96.67%=1063.33萬元1063.33萬元660萬元，660萬元應(yīng)于2016年11月中報(bào)期中報(bào)10月屬期增值稅時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)由；該660萬元應(yīng)計(jì)入改變用途當(dāng)期“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)生）”科目核算。剩余不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額差額處理差額=不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=1063.33萬元660萬元=403.33萬元，該403.

5、33萬元應(yīng)于轉(zhuǎn)變用途當(dāng)期從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減借：固定資產(chǎn)一辦公樓403.33貸：應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額403.33（3）2017年6月,剩余部分達(dá)到允許抵扣條件借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）36.67貸：應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額36.67七、應(yīng)交稅費(fèi)一一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額，核算會(huì)計(jì)確認(rèn)收入或利得早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，如完工百分比法確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，推定與收入相關(guān)的增值稅。待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)一一待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額，貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）或應(yīng)交稅費(fèi)一一簡(jiǎn)易計(jì)稅。八、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目1、印花稅的分錄由原來的借：管理費(fèi)用貸：銀行存款改

6、為：借：稅金及附加貸：銀行存款2、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅的分錄由原來的借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交房產(chǎn)稅貸交稅費(fèi)一一應(yīng)交車船稅貸交稅費(fèi)一一應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅改為：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交車船稅貸交稅費(fèi)一一應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅九、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額，不再使用“遞延收益”科目，簡(jiǎn)化為：借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目十、小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理1、實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅2、月銷售額不滿3萬（或季銷售額不滿9萬）時(shí)借：貸交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入十一、差額征稅分錄1.發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工貸：應(yīng)付賬