資本市場與CPA審計2

1、CH2 CH2 資本市場中的資本市場中的注冊會計師審計框架體系注冊會計師審計框架體系u注冊會計師審計的法理因素注冊會計師審計的法理因素u注冊會計師審計準(zhǔn)則體系注冊會計師審計準(zhǔn)則體系u注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系u1938年，美國紐約州的麥克森年，美國紐約州的麥克森羅賓斯藥材公羅賓斯藥材公司突然宣布倒閉。在經(jīng)濟蕭條時期，股份公司司突然宣布倒閉。在經(jīng)濟蕭條時期，股份公司的倒閉本來習(xí)以為常。然而，該公司的倒閉，的倒閉本來習(xí)以為常。然而，該公司的倒閉，卻使得卻使得“報刊以聳人聽聞的手法來對待這件案報刊以聳人聽聞的手法來對待這件案子子”。究其原因，是因為該案涉及到審計程序

2、。究其原因，是因為該案涉及到審計程序中的一系列問題。中的一系列問題。u羅賓斯藥材公司案例對審計工作產(chǎn)生了兩方羅賓斯藥材公司案例對審計工作產(chǎn)生了兩方面的影響：面的影響：1.究竟誰應(yīng)對財務(wù)報表的真實性負(fù)責(zé)究竟誰應(yīng)對財務(wù)報表的真實性負(fù)責(zé)?如審計人員如審計人員審定的財務(wù)報表與事實不符，審計人員應(yīng)負(fù)哪些審定的財務(wù)報表與事實不符，審計人員應(yīng)負(fù)哪些責(zé)任責(zé)任?2.對審計程序進行了全面檢討。通過羅賓斯藥材公對審計程序進行了全面檢討。通過羅賓斯藥材公司案件也暴露了當(dāng)時審計程序的不足司案件也暴露了當(dāng)時審計程序的不足u法定審計制度產(chǎn)生的法理基礎(chǔ)法定審計制度產(chǎn)生的法理基礎(chǔ) 降低代理成本的解決途徑之一降低代理成本的解決途

3、徑之一u法定審計模式的選擇理念法定審計模式的選擇理念 審計效益與審計成本的最優(yōu)配比審計效益與審計成本的最優(yōu)配比u法定審計的存在價值法定審計的存在價值 獨立性獨立性u現(xiàn)代法定審計制度不能忽視的設(shè)計目標(biāo)現(xiàn)代法定審計制度不能忽視的設(shè)計目標(biāo) 服務(wù)于監(jiān)管服務(wù)于監(jiān)管u世界審計準(zhǔn)則的演進世界審計準(zhǔn)則的演進產(chǎn)生階段產(chǎn)生階段n1917年美國會計師協(xié)會制定了第一個關(guān)于審計范圍的權(quán)年美國會計師協(xié)會制定了第一個關(guān)于審計范圍的權(quán)威性公告，題為威性公告，題為統(tǒng)一會計統(tǒng)一會計，標(biāo)志著審計準(zhǔn)則的演進，標(biāo)志著審計準(zhǔn)則的演進進入了產(chǎn)生階段。進入了產(chǎn)生階段。發(fā)展階段發(fā)展階段n1947年審計程序委員會發(fā)表了題為年審計程序委員會發(fā)表了

4、題為審計準(zhǔn)則試行方案審計準(zhǔn)則試行方案公認(rèn)的重要性和范圍公認(rèn)的重要性和范圍的專題報告的專題報告n1954年對該報告進行了部分修訂，發(fā)表了年對該報告進行了部分修訂，發(fā)表了公認(rèn)審計準(zhǔn)公認(rèn)審計準(zhǔn)則則其重要性和范圍其重要性和范圍，其中增設(shè)了第十條審計準(zhǔn)則。，其中增設(shè)了第十條審計準(zhǔn)則。審計準(zhǔn)則試行方案審計準(zhǔn)則試行方案的頒布，標(biāo)志著世界上第一部審的頒布，標(biāo)志著世界上第一部審計準(zhǔn)則的初步成型，具有劃時代的歷史意義。計準(zhǔn)則的初步成型，具有劃時代的歷史意義。n從從1939年到年到1972年間，該委員會共發(fā)表年間，該委員會共發(fā)表審計程序說明審計程序說明54輯。輯。1972年該委員會更名為審計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會，年該委員

5、會更名為審計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會，發(fā)表了發(fā)表了審計準(zhǔn)則說明書審計準(zhǔn)則說明書第一輯。第一輯。n1978年該委員會正式定名為審計準(zhǔn)則委員會，一直致力年該委員會正式定名為審計準(zhǔn)則委員會，一直致力于審計準(zhǔn)則說明書的制訂。從于審計準(zhǔn)則說明書的制訂。從1972年到年到1990年間共發(fā)表年間共發(fā)表審計準(zhǔn)則說明書審計準(zhǔn)則說明書63輯。這些審計準(zhǔn)則說明書與十項輯。這些審計準(zhǔn)則說明書與十項公認(rèn)審計準(zhǔn)則一起合稱公認(rèn)審計準(zhǔn)則。公認(rèn)審計準(zhǔn)則一起合稱公認(rèn)審計準(zhǔn)則。全球擴展階段全球擴展階段n1977年國際會計師聯(lián)合會成立，其下設(shè)的國際審計實務(wù)年國際會計師聯(lián)合會成立，其下設(shè)的國際審計實務(wù)委員會負(fù)責(zé)發(fā)展和發(fā)布關(guān)于公認(rèn)的審計實務(wù)準(zhǔn)則和

6、審計委員會負(fù)責(zé)發(fā)展和發(fā)布關(guān)于公認(rèn)的審計實務(wù)準(zhǔn)則和審計報告內(nèi)容、形式的準(zhǔn)則。到目前為止，該委員會已陸續(xù)報告內(nèi)容、形式的準(zhǔn)則。到目前為止，該委員會已陸續(xù)頒布了三十一項國際審計準(zhǔn)則和一系列相關(guān)業(yè)務(wù)的國際頒布了三十一項國際審計準(zhǔn)則和一系列相關(guān)業(yè)務(wù)的國際審計準(zhǔn)則及其審計的國際公告。審計準(zhǔn)則及其審計的國際公告。u一般準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則 一般準(zhǔn)則是審計人員資格條件和執(zhí)行為準(zhǔn)則，主一般準(zhǔn)則是審計人員資格條件和執(zhí)行為準(zhǔn)則，主要包括：要包括： 1.審計人員應(yīng)具備相應(yīng)的學(xué)歷、實踐經(jīng)驗、職業(yè)培訓(xùn)和審計人員應(yīng)具備相應(yīng)的學(xué)歷、實踐經(jīng)驗、職業(yè)培訓(xùn)和工作能力；工作能力； 2.審計人員必須堅持超然獨立的態(tài)度，在表達意見時持審計人員必

7、須堅持超然獨立的態(tài)度，在表達意見時持公正客觀的態(tài)度；公正客觀的態(tài)度； 3.審計人員必須具備相應(yīng)的職業(yè)道德水平。審計人員必須具備相應(yīng)的職業(yè)道德水平。u現(xiàn)場工作準(zhǔn)則現(xiàn)場工作準(zhǔn)則現(xiàn)場工作準(zhǔn)則是審計人員實施審計時應(yīng)遵循的準(zhǔn)現(xiàn)場工作準(zhǔn)則是審計人員實施審計時應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，主要包括：則，主要包括：1.對規(guī)劃審計計劃所作的規(guī)定，包括審計計劃的可行性研對規(guī)劃審計計劃所作的規(guī)定，包括審計計劃的可行性研究、審計的工作程序、審計人員及工作的分工等；究、審計的工作程序、審計人員及工作的分工等；2.對確定審計范圍所作的規(guī)定，包括審核財務(wù)報表、評審對確定審計范圍所作的規(guī)定，包括審核財務(wù)報表、評審內(nèi)部控制系統(tǒng)、確定擴大或縮小

8、審查的時間和范圍內(nèi)部控制系統(tǒng)、確定擴大或縮小審查的時間和范圍 3.對收集審計證據(jù)所作的規(guī)定，包括收集證據(jù)的方法、對收集審計證據(jù)所作的規(guī)定，包括收集證據(jù)的方法、重要性和風(fēng)險評價、為表達審計意見提供合理依據(jù)等；重要性和風(fēng)險評價、為表達審計意見提供合理依據(jù)等； 4.對實施審計所作的規(guī)定，包括實施審計的必要條件和對實施審計所作的規(guī)定，包括實施審計的必要條件和手續(xù)、應(yīng)實施的審計業(yè)務(wù)等。手續(xù)、應(yīng)實施的審計業(yè)務(wù)等。報告準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則n報告準(zhǔn)則是審計人員編制審計報告，表達審計意見和記報告準(zhǔn)則是審計人員編制審計報告，表達審計意見和記錄必要審計工作時應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，主要包括：錄必要審計工作時應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，主要包括：1

9、.對審計報告應(yīng)記載事項的規(guī)定；對審計報告應(yīng)記載事項的規(guī)定；2.對表達審計意見的規(guī)定；對表達審計意見的規(guī)定；3.對補充記載事項的規(guī)定；對補充記載事項的規(guī)定；4.對審計報告報送對象和報送時間的規(guī)定。對審計報告報送對象和報送時間的規(guī)定。u十條公認(rèn)審計準(zhǔn)則十條公認(rèn)審計準(zhǔn)則 1.一般準(zhǔn)則一般準(zhǔn)則n (1)審計工作應(yīng)由經(jīng)過充分專業(yè)訓(xùn)練并精通審計實務(wù)的人員擔(dān)任審計工作應(yīng)由經(jīng)過充分專業(yè)訓(xùn)練并精通審計實務(wù)的人員擔(dān)任n (2)審計人員執(zhí)行審計工作時，須保持充分的獨立性；審計人員執(zhí)行審計工作時，須保持充分的獨立性；n (3)執(zhí)行審計工作及編寫報告時，須保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)謹(jǐn)慎。執(zhí)行審計工作及編寫報告時，須保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)謹(jǐn)

10、慎。2.現(xiàn)場工作準(zhǔn)則現(xiàn)場工作準(zhǔn)則n (1)審計工作應(yīng)充分計劃，如有助理人員應(yīng)予以適當(dāng)督導(dǎo)；審計工作應(yīng)充分計劃，如有助理人員應(yīng)予以適當(dāng)督導(dǎo)；n (2)審計人員在制訂審計計劃時，應(yīng)取得對內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分審計人員在制訂審計計劃時，應(yīng)取得對內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分了解，以確定實施測試的性質(zhì)、時間和范圍；了解，以確定實施測試的性質(zhì)、時間和范圍；n (3)審計人員應(yīng)通過憑證檢查、觀察、函證、詢問，取得具有充審計人員應(yīng)通過憑證檢查、觀察、函證、詢問，取得具有充分證明力的證據(jù)，為所審財務(wù)報表表達意見提供合理基礎(chǔ)。分證明力的證據(jù)，為所審財務(wù)報表表達意見提供合理基礎(chǔ)。3.報告準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則n (1)審計報告應(yīng)說明財務(wù)報

11、表是否符合公認(rèn)會計原則審計報告應(yīng)說明財務(wù)報表是否符合公認(rèn)會計原則n (2)審計報告應(yīng)說明本期所采用公認(rèn)會計原則與前期不審計報告應(yīng)說明本期所采用公認(rèn)會計原則與前期不一致的情況；一致的情況；n (3)審計報告如不作任何說明，可認(rèn)定財務(wù)報表信息揭審計報告如不作任何說明，可認(rèn)定財務(wù)報表信息揭示是充分、合理的。示是充分、合理的。n (4)審計報告對財務(wù)報表整體表達意見，或聲明不能表審計報告對財務(wù)報表整體表達意見，或聲明不能表達意見。若不能表達整體意見，應(yīng)說明原因。在任何情達意見。若不能表達整體意見，應(yīng)說明原因。在任何情況下，審計人員簽署審計報告時應(yīng)明確說明所作檢查工況下，審計人員簽署審計報告時應(yīng)明確說明

12、所作檢查工作的性質(zhì)和承擔(dān)職責(zé)的范圍。作的性質(zhì)和承擔(dān)職責(zé)的范圍。u 審計準(zhǔn)則說明書審計準(zhǔn)則說明書u制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991-19931991-1993年）年）1988年，中國注冊會計師協(xié)會成立年，中國注冊會計師協(xié)會成立從從 1991 年到年到 1993年，先后發(fā)布了年，先后發(fā)布了注冊會計師檢注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則（試行）查驗證會計報表規(guī)則（試行）等等 7 個執(zhí)業(yè)規(guī)則個執(zhí)業(yè)規(guī)則u 建立準(zhǔn)則體系階段（建立準(zhǔn)則體系階段（1994-20031994-2003年）年） 1993年年10月月31日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第

13、四次會議通過過注冊會計師法注冊會計師法，規(guī)定中國注冊會計師協(xié)會依法擬定執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、，規(guī)定中國注冊會計師協(xié)會依法擬定執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行規(guī)則，報國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行 1995年年12月月25 日正式頒布了第一批中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則日正式頒布了第一批中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則 1996 年年 12 月月26 日，經(jīng)財政部和審計署審批同意，注冊會計師協(xié)會正日，經(jīng)財政部和審計署審批同意，注冊會計師協(xié)會正式頒布第二批審計準(zhǔn)則。到式頒布第二批審計準(zhǔn)則。到 2003 年，中國注冊會計師協(xié)會先后分年，中國注冊會計師協(xié)會先后分6批批制定了審計準(zhǔn)則，共計制定了審計準(zhǔn)則，共計48 個項

14、目個項目 u完善提高階段（完善提高階段（2004 2004 年至今）年至今）2006年年 2 月月 15 日，財政部發(fā)布了新的注冊會計師審計準(zhǔn)則日，財政部發(fā)布了新的注冊會計師審計準(zhǔn)則體系（改稱為注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則），新審計準(zhǔn)則體系包體系（改稱為注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則），新審計準(zhǔn)則體系包括括 48 項執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則項執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2010年年10月月24日，中國注冊會計師協(xié)會修訂了日，中國注冊會計師協(xié)會修訂了中國注冊中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第會計師審計準(zhǔn)則第1101號號注冊會計師的總體目標(biāo)和審注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求計工作的基本要求等等38項準(zhǔn)則項準(zhǔn)則. 中國注冊會計師審計中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第

15、準(zhǔn)則第1101號號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則等等35項準(zhǔn)則同時廢止項準(zhǔn)則同時廢止.u審計監(jiān)督體系審計監(jiān)督體系政府審計政府審計（國家審計）（國家審計）內(nèi)部審計內(nèi)部審計注冊會計師審計注冊會計師審計u注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍審計業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù) n審查企業(yè)會計報表，出具審計報告審查企業(yè)會計報表，出具審計報告n驗證企業(yè)資本，出具驗資報告驗證企業(yè)資本，出具驗資報告n辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告關(guān)的報告n法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù) 非審計業(yè)務(wù)非審計業(yè)務(wù)n審閱業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù) n管理咨詢管理咨詢 n會計服務(wù)會計服務(wù)n稅務(wù)服務(wù)稅