稅務(wù)規(guī)劃高層激勵的稅收籌劃doc7實用精品資料(00002)

1、高層激勵的稅收籌劃就一般情況而言，企業(yè)的高級管理人員由于其承擔(dān)的工作壓力大，所取得的收入回報也應(yīng)當(dāng)高。作為人力資源經(jīng)理應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計這些管理人員的薪酬方案呢?這里我們舉例來進(jìn)行具體分析。李生華是長江機(jī)器制造有限公司的經(jīng)營部經(jīng)理，也是公司的股東、業(yè)務(wù)骨干，公司計劃2008年支付其100萬元的報酬(企業(yè)所得稅稅率33%)。對于這筆收入，應(yīng)該如何發(fā)放，稅收成本才最低呢?籌劃思路就一般情況而言，存在五種支付方案：第一種方式以工資的形式發(fā)放。具體發(fā)放方法是平時每月發(fā)工資83333.33元。由于980800元已超過計稅工資，該公司要調(diào)增所得額，交納企業(yè)所得稅。公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：980800×3

2、3%=323664(元)李生華應(yīng)繳納個人所得稅：(83333.33-1600)×40%-10375×12=267820(元)發(fā)放這100萬元的工資，企業(yè)和個人應(yīng)繳納稅金合計為591484元。第二種方式實行年薪制，年薪100萬元(不包括其他福利)。公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：980800×33%=323664(元)根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知(國稅發(fā)20059號，以下簡稱“國稅發(fā)20059號”)的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)營者全年應(yīng)繳納的個人所得稅為： 1000000×40%-10375=389625(元)發(fā)放這100萬元的

3、工資和獎金后，企業(yè)和個人應(yīng)繳納稅金合計為713289元。第三種方式進(jìn)行股息、紅利分配。平時每月發(fā)工資1600元，而將剩余的980800元以股息、紅利的形式發(fā)放。股息、紅利屬稅后分配，企業(yè)對稅后發(fā)放的980800元獎金承擔(dān)的企業(yè)所得稅與稅前調(diào)整所交納的企業(yè)所得稅不同，因此，計算時首先要倒算出980800元的稅前所得額。設(shè)980800元不含稅獎金對應(yīng)的含稅所得額為X，則：X-X×33%=980800(元)X=980800÷(1-33%)=1463880.60(元)公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：1463880.60×33%=483080.60(元)李生華應(yīng)繳納個人所得稅：980

4、800×20%=196160(元)發(fā)放這100萬元的工資和獎金后，企業(yè)和個人應(yīng)繳納的稅金合計為679240.60元。第四種方式每月支付工資4000元，年終以0.48元/股的價格獲得股票10萬元股。當(dāng)時股票市價為10元/股，5年后，預(yù)計股票市場價為40元/股，且以后年度股票市價將逐年減少，經(jīng)營者將在股票市價為40元/股時轉(zhuǎn)讓股票。當(dāng)時的平均利潤為8%(不負(fù)擔(dān)其他福利，經(jīng)營者持股期間不能分利潤)。根據(jù)股票的有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)營者應(yīng)納的個人所得稅為： (10-0.48)×10000=952000(元)(4000-1600)×15%-125×12+(952000&

5、#247;12×35%-6375)×12=259520(元)與此同時，取得股票期權(quán)的稅前利潤為：40×100000×0.6806(折現(xiàn)系數(shù))-48000(購買成本)+48000(工資收入)=2722400(元)第五種方式月工資為6萬元，年工資為72萬元(社會平均工資為每年2萬元)，年養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金、失業(yè)保險分別為1.2萬元(即社會平均工資三倍的20%)、2.16萬元、1.8萬元、0.216萬元，年終獎金22.624萬元。根據(jù)工資福利有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)營者個人每月應(yīng)負(fù)擔(dān)的住房公積金、醫(yī)療保險分別為工資總額的5%、2%，養(yǎng)老保險、失業(yè)保險分別為

6、按社會平均工資三倍的8%、0.5%繳納，此四項可不并入工資薪金所得計算個人所得稅。全年應(yīng)納的個人所得稅為：(60000-1000-1800-1500-180-1600)×30%-3375×12+226240×20%-375=198485(元)公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：(720000+226240)×33%=312259.20(元)公司與個人合計應(yīng)繳納所得稅為510744.2元?；I劃結(jié)論對上述五種激勵方式，企業(yè)和經(jīng)營者應(yīng)納的所得稅及經(jīng)營者稅后凈所得進(jìn)行分析可以看出，上述五種激勵方式中以獎勵股票期權(quán)最優(yōu)。當(dāng)然我們也要看到，其中的風(fēng)險是不同的。 對于企業(yè)的支出，目

7、前的稅法已經(jīng)有比較全面的規(guī)定，如招待費、計稅工資、廣告費、宣傳費和各項提留等可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的項目，稅法都有具體的要求，沒有按規(guī)定計算的不得稅前扣除。有的項目，稅法要求在規(guī)定的項目范圍內(nèi)據(jù)實扣除，超過的部分要調(diào)增所得額，補(bǔ)交企業(yè)所得稅。對于這個規(guī)定，在具體操作過程中，由于各企業(yè)的具體情況不同，同樣的事項可能就有不同的結(jié)果。企業(yè)在選擇個人收入是稅前還是稅后分配時，應(yīng)考慮發(fā)放金額的大小并結(jié)合企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)，經(jīng)過測算來判斷和選擇建立更能吸引人才、留住人才的薪酬激勵機(jī)制。但是，這個案例的操作性相對比較差，主要是因為企業(yè)的經(jīng)營成果在當(dāng)時的認(rèn)定是可以操作的，但是，對未來經(jīng)營成果的確認(rèn)卻要受多方面因素的制約，所以，用股票期權(quán)來認(rèn)定收入存在一定的難度。這里需要注意的是，按照國稅發(fā)20059號規(guī)定，全年一次性獎金計稅方法有了根本的變化，解決