一次性收取服務(wù)期間款項(xiàng)的納稅義務(wù)發(fā)生時間,有這么多復(fù)雜的爭議

1、一次性收取服務(wù)期間款項(xiàng)的納稅義務(wù)發(fā)生時間， 有這么多復(fù)雜的爭議納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定應(yīng)引起重視，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的重點(diǎn)。比如提前預(yù)收下一 年物業(yè)費(fèi)并開具發(fā)票，應(yīng)同時計算繳納增值稅。如果不開具發(fā)票，則可以考慮分期申報 納稅。但是對于這種按月納稅的計算，也可能是存在不同的理解的。我們先來看看一些 地方對于物業(yè)費(fèi)的口徑的觀點(diǎn):在上面的解釋意見中，我們發(fā)現(xiàn)，除了過渡期的情形，還有對于增值稅下預(yù)收物業(yè)費(fèi)如 何確認(rèn)應(yīng)稅收入時點(diǎn)的問題。可謂觀點(diǎn)有差異，從小編的理解來看，物業(yè)服務(wù)是一個月 一個月的算，還是一個季度，還是一天呢？還是約定一年是一個服務(wù)期間呢？對于這個 的理解，才是接下來分析的關(guān)鍵。比如對于建筑

2、服務(wù)，有合同約定的收款結(jié)算時間，此 時按結(jié)算時間計稅，不存在按月或季度的問題；比如對于租賃，跟物業(yè)服務(wù)有相類同之 處，租賃有特殊規(guī)定，預(yù)收款項(xiàng)的，在預(yù)收時即計稅，而不必等到提供服務(wù)行為發(fā)生。 這時我們能否以按月來計算應(yīng)稅收入分解收入期間呢？顯然是不可以的，預(yù)收時收多少 都是需要計稅的。如果沒有預(yù)收，而是在租賃開始收了一年的租金，是不是也是按月計 稅？跟會計上的分?jǐn)偞_認(rèn)收入一致？比如對于咨詢服務(wù)，一年的，是不是也是可以按月e計算，當(dāng)前這些前提是先不開具發(fā)票。而平時多是對方付款就要發(fā)票了，也基本上不存 在延續(xù)的條件了。整體分析，將物業(yè)服務(wù)拆分為每個月確認(rèn)收入，這只是我們習(xí)慣的思考使然，顯然并不是財

3、稅【2016】36號文件中規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間的理解。財稅2016 36號規(guī)定：第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng) 天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到 預(yù)收款的當(dāng)天。（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品

4、所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天有分期理解的是這樣分析的：因?yàn)閼?yīng)稅行為是按月提供的，而先給的一次性付款，相當(dāng)于是預(yù)收款，沒有發(fā)生納稅義務(wù)，所以可以分期確認(rèn)收入。但是我們?nèi)绾蔚玫健鞍l(fā)生應(yīng)稅行為”是一個月一個月進(jìn)行的，分解為不同的交易對象，其實(shí)交易對象是一年的物業(yè)服務(wù)，在這個過程中，發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖款項(xiàng)，這個過程約定的是一年，應(yīng)稅期間也是一年，小編認(rèn)為宜判斷為在收到時全額計算增值稅義務(wù)，而不是拆分確認(rèn)。這是對“發(fā)生應(yīng)稅行為+收款”的判斷理解，而不是拆分為按月份銷售物業(yè)服務(wù)對待，不然對方也沒有必要早付款。從納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定來看，是基于納稅有資金前提考慮的，在服務(wù)過程中，有了資金