第3章貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)

1、第第3章章 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)Cash and Cash Equivalents & Receivables中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)系列中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材第八版教材第八版教育部推薦教材教育部推薦教材國(guó)家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)成果獎(jiǎng)國(guó)家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)成果獎(jiǎng)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)（第三版）（第三版）主編：徐經(jīng)長(zhǎng)、孫蔓莉、周華主編：徐經(jīng)長(zhǎng)、孫蔓莉、周華中國(guó)人民大學(xué)出版社中國(guó)人民大學(xué)出版社2Renmin University of China學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)v1.掌握：貨幣資金的會(huì)計(jì)處理規(guī)則；應(yīng)收賬款核算的總價(jià)法；掌握：貨幣資金的會(huì)計(jì)處理規(guī)則；應(yīng)收賬款核算的總價(jià)法；預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。預(yù)

2、付賬款、其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。v2.理解：謹(jǐn)慎性原則的含義；貨幣資金項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的理解：謹(jǐn)慎性原則的含義；貨幣資金項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示方法。列示方法。v3.了解：現(xiàn)金管理?xiàng)l例、票據(jù)法、支付結(jié)算辦法等相關(guān)金融法了解：現(xiàn)金管理?xiàng)l例、票據(jù)法、支付結(jié)算辦法等相關(guān)金融法規(guī)；應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息和應(yīng)收股利的會(huì)計(jì)處理規(guī)則；核算應(yīng)規(guī)；應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息和應(yīng)收股利的會(huì)計(jì)處理規(guī)則；核算應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失的收款項(xiàng)壞賬損失的“備抵法備抵法”。 3Renmin University of China3.1 貨幣資金貨幣資金v根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（2014年修訂

3、）年修訂）第十七條的規(guī)定，第十七條的規(guī)定，流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)是指滿足下列條件之一的資產(chǎn)：是指滿足下列條件之一的資產(chǎn)：預(yù)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為交易目的主要為交易目的而持有而持有；預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)；自資產(chǎn)負(fù)債表日自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物。上述。上述“正常營(yíng)業(yè)周期正常營(yíng)業(yè)周期”，是指自企業(yè)購(gòu)買用于加，是指自企業(yè)購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)起，至其實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)目的（即收取現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物或工的資

4、產(chǎn)起，至其實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)目的（即收取現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物或確立相應(yīng)的債權(quán)）的期間，通常短于一年。對(duì)于因生產(chǎn)周期較確立相應(yīng)的債權(quán)）的期間，通常短于一年。對(duì)于因生產(chǎn)周期較長(zhǎng)等原因?qū)е抡I(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的情形，雖然相關(guān)資產(chǎn)往長(zhǎng)等原因?qū)е抡I(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的情形，雖然相關(guān)資產(chǎn)往往超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售或耗用，但仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。往超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售或耗用，但仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。對(duì)于難以確定正常營(yíng)業(yè)周期的情形，應(yīng)當(dāng)以一年（對(duì)于難以確定正常營(yíng)業(yè)周期的情形，應(yīng)當(dāng)以一年（12個(gè)月）作個(gè)月）作為正常營(yíng)業(yè)周期。為正常營(yíng)業(yè)周期。4Renmin University of China3.1 貨幣資金貨幣資金v在資產(chǎn)負(fù)

5、債表中，流動(dòng)資產(chǎn)大類下的在資產(chǎn)負(fù)債表中，流動(dòng)資產(chǎn)大類下的“貨幣資金貨幣資金”（cash and cash equivalents）項(xiàng)目是根據(jù)）項(xiàng)目是根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款銀行存款和和其他貨其他貨幣資金幣資金等三個(gè)總賬科目的借方余額合計(jì)數(shù)填列的。等三個(gè)總賬科目的借方余額合計(jì)數(shù)填列的?！皫?kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”和和“銀行存款銀行存款”賬戶的核算內(nèi)容可顧名思義，茲不贅述。賬戶的核算內(nèi)容可顧名思義，茲不贅述?！捌淦渌泿刨Y金他貨幣資金”賬戶的核算內(nèi)容是以票據(jù)（本票和匯票）、外埠賬戶的核算內(nèi)容是以票據(jù)（本票和匯票）、外埠存款存款、銀行卡銀行卡存款存款、存出投資款和保證金（如信用證存款）等、存出投資款和

6、保證金（如信用證存款）等形式存在的資金。形式存在的資金。5Renmin University of China3.1.1 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 一、現(xiàn)金收付的日常業(yè)務(wù)核算一、現(xiàn)金收付的日常業(yè)務(wù)核算v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”科目核算庫(kù)存現(xiàn)金的收付、結(jié)存情況。該科目核算庫(kù)存現(xiàn)金的收付、結(jié)存情況。該科目借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)；貸方登記現(xiàn)金的減少數(shù)；期末余科目借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)；貸方登記現(xiàn)金的減少數(shù)；期末余額在借方，反映庫(kù)存現(xiàn)金的余額。收取現(xiàn)金時(shí)，借記額在借方，反映庫(kù)存現(xiàn)金的余額。收取現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記科目，貸記有關(guān)科目。支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)

7、科目，貸記“現(xiàn)現(xiàn)金金”科目?？颇俊企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬總賬和現(xiàn)金和現(xiàn)金日記賬日記賬，分別進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的總，分別進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算?，F(xiàn)金日記賬由出納人員按照業(yè)務(wù)發(fā)分類核算和明細(xì)分類核算?，F(xiàn)金日記賬由出納人員按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日記賬上計(jì)算出當(dāng)日生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金日記賬上計(jì)算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金額相核對(duì)，保證賬款相符；月賬的賬面結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金額相核對(duì)，保證賬款相符；月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額

8、應(yīng)當(dāng)與度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”總賬的余額核總賬的余額核對(duì)，做到賬賬相符。對(duì)，做到賬賬相符。6Renmin University of ChinaContinued【例【例31】正明正明商貿(mào)商貿(mào)股份有限公司有關(guān)現(xiàn)金的日常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)股份有限公司有關(guān)現(xiàn)金的日常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。分錄。將現(xiàn)金將現(xiàn)金369 000元存到銀行。元存到銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 369 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 369 000簽發(fā)支票，從銀行存款賬戶取出簽發(fā)支票，從銀行存款賬戶取出12 000元現(xiàn)金。元現(xiàn)金。 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000

9、7Renmin University of China二二、庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金借支的核算借支的核算v職工出差預(yù)支差旅費(fèi)，通過(guò)職工出差預(yù)支差旅費(fèi)，通過(guò)“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目核算?？颇亢怂?。v職工預(yù)支差旅費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)借記職工預(yù)支差旅費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)借記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目，貸記科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”科目。職工憑發(fā)票報(bào)賬時(shí)，應(yīng)按經(jīng)批準(zhǔn)的報(bào)銷金科目。職工憑發(fā)票報(bào)賬時(shí)，應(yīng)按經(jīng)批準(zhǔn)的報(bào)銷金額借記額借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，貸記原記載的科目，貸記原記載的“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目，科目，按照收回的（或者補(bǔ)付的）現(xiàn)金借記（或貸記）按照收回的（或者補(bǔ)付的）現(xiàn)金借記（或貸記）“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)

10、金”科目。科目。v財(cái)政部財(cái)政部1996年發(fā)布的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，年發(fā)布的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，“職工公出職工公出借款憑據(jù)，必須附在記帳憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收借款憑據(jù)，必須附在記帳憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)不得退還原借款收據(jù)”?！皬耐鈫挝蝗耐鈫挝蝗〉玫脑紤{證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來(lái)憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并注明原來(lái)憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑

11、負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實(shí)無(wú)法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，證。如果確實(shí)無(wú)法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證”。8Renmin University of ChinaContinued【例【例32】正明商貿(mào)】正明商貿(mào)股份有限公司總會(huì)計(jì)師張虹因公出差，借支現(xiàn)金股份有限公司總會(huì)計(jì)師張虹因公出差，借支現(xiàn)金21 000元。元。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款張虹張虹

12、 21 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 21 000張虹差旅費(fèi)花了張虹差旅費(fèi)花了15 000元，經(jīng)批準(zhǔn)予以報(bào)銷。交回相關(guān)的發(fā)票和現(xiàn)金余款元，經(jīng)批準(zhǔn)予以報(bào)銷。交回相關(guān)的發(fā)票和現(xiàn)金余款6 000元。元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 6 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 15 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款張虹張虹 21 0009Renmin University of China三三、庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金盤點(diǎn)發(fā)生短缺或溢余時(shí)的核算盤點(diǎn)發(fā)生短缺或溢余時(shí)的核算 v會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)出納人員應(yīng)在場(chǎng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，

13、一般采用出納人員應(yīng)在場(chǎng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單?，F(xiàn)金實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單?，F(xiàn)金的賬面余額必須與庫(kù)存數(shù)相符。若賬、款不符，則應(yīng)通過(guò)的賬面余額必須與庫(kù)存數(shù)相符。若賬、款不符，則應(yīng)通過(guò)“待待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目核算現(xiàn)金短缺或科目核算現(xiàn)金短缺或溢余，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。溢余，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目核算科目核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種流動(dòng)資產(chǎn)盤盈、盤虧

14、和毀損企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種流動(dòng)資產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的處理情況。該科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項(xiàng)目進(jìn)行明的處理情況。該科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完細(xì)核算。企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后該科目無(wú)余額。對(duì)于現(xiàn)金短缺的情形，屬于應(yīng)由責(zé)畢，處理后該科目無(wú)余額。對(duì)于現(xiàn)金短缺的情形，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無(wú)法任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無(wú)法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。對(duì)于現(xiàn)金溢余的情形，屬于查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。對(duì)于現(xiàn)金溢余的情形，屬于

15、應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無(wú)法查明應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。10Renmin University of ChinaContinued【例【例33】正明商貿(mào)股份公司盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)處理如下?！空魃藤Q(mào)股份公司盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的賬務(wù)處理如下。（1）現(xiàn)金短缺的情形（實(shí)際款數(shù)少于賬簿記載金額）現(xiàn)金短缺的情形（實(shí)際款數(shù)少于賬簿記載金額）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺9 000元時(shí)，元時(shí)， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 9 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 9 000經(jīng)經(jīng)查

16、明，應(yīng)向公司職員李麗追回個(gè)人借款查明，應(yīng)向公司職員李麗追回個(gè)人借款3 000元（借款當(dāng)時(shí)未立借據(jù)），其余元（借款當(dāng)時(shí)未立借據(jù)），其余原因不明，計(jì)作管理費(fèi)用原因不明，計(jì)作管理費(fèi)用。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款李麗李麗 3 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 6 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 9 000 （2）現(xiàn)金溢余的情形（實(shí)際款數(shù)多于賬簿記載金額）現(xiàn)金溢余的情形（實(shí)際款數(shù)多于賬簿記載金額）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余2000元時(shí)，元時(shí)， 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 2 0

17、00原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí)， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 2 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 2 00011Renmin University of China3.1.2 銀行存款銀行存款v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“銀行存款銀行存款”科目核算其銀行存款的收付和結(jié)存情況?？颇亢怂闫溷y行存款的收付和結(jié)存情況。該科目借方登記銀行存款的增加；貸方登記銀行存款的減少；該科目借方登記銀行存款的增加；貸方登記銀行存款的減少；期末余額在借方，反映銀行存款的余額。企業(yè)應(yīng)使用銀行存款期末余額在借方，反映銀行存款的余額。企業(yè)應(yīng)使用銀

18、行存款日記賬（訂本賬簿），按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。該科日記賬（訂本賬簿），按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。該科目可按銀行名稱和存款種類進(jìn)行明細(xì)核算。有外幣存款的企業(yè)，目可按銀行名稱和存款種類進(jìn)行明細(xì)核算。有外幣存款的企業(yè)，還應(yīng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)的外埠存款、銀還應(yīng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金等，在行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金等，在“其他貨幣其他貨幣資金資金”科目核算，不通過(guò)科目核算，不通過(guò)“銀行存款銀行存款”科目核算?？颇亢怂?。12Renmin University of China一、轉(zhuǎn)賬結(jié)算收款人的會(huì)

19、計(jì)處理一、轉(zhuǎn)賬結(jié)算收款人的會(huì)計(jì)處理v企業(yè)接受付款人交付的支票、銀行本票、銀行匯票時(shí)，應(yīng)在轉(zhuǎn)企業(yè)接受付款人交付的支票、銀行本票、銀行匯票時(shí)，應(yīng)在轉(zhuǎn)賬收款完畢時(shí)，借記賬收款完畢時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”科目，根據(jù)具體情形貸記科目，根據(jù)具體情形貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或或“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等科目。等科目。v企業(yè)接受付款人通過(guò)匯兌方式轉(zhuǎn)賬支付的款項(xiàng)，收取通過(guò)托收企業(yè)接受付款人通過(guò)匯兌方式轉(zhuǎn)賬支付的款項(xiàng)，收取通過(guò)托收承付方式或委托收款方式結(jié)算的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在收到收款通知書承付方式或委托收款方式結(jié)算的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在收到收款通知書時(shí)借記時(shí)借記“銀行存款銀行存款”科目，根據(jù)具體情形貸記科目，根據(jù)具體情

20、形貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或或“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等科目。等科目。13Renmin University of China二、轉(zhuǎn)賬結(jié)算付款人的會(huì)計(jì)處理二、轉(zhuǎn)賬結(jié)算付款人的會(huì)計(jì)處理v企業(yè)簽發(fā)支票支取現(xiàn)金、通過(guò)匯兌等轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式支付款項(xiàng)時(shí)，企業(yè)簽發(fā)支票支取現(xiàn)金、通過(guò)匯兌等轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式支付款項(xiàng)時(shí)，借記借記“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”、“在途物資在途物資”、“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”等科目，貸等科目，貸記記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。14Renmin University of China三、銀行存款的核對(duì)三、銀行存款的核對(duì)v企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通企業(yè)銀行存款賬面余額與銀

21、行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過(guò)編制過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。導(dǎo)致二者之間產(chǎn)生調(diào)節(jié)相符。導(dǎo)致二者之間產(chǎn)生差異的原因多為記賬錯(cuò)誤或者因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。差異的原因多為記賬錯(cuò)誤或者因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。v發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。填制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的只

22、是為了企業(yè)尚未付款入賬。填制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的只是為了核對(duì)賬目，調(diào)節(jié)表本身并不能充任調(diào)整銀行存款賬面余額的會(huì)核對(duì)賬目，調(diào)節(jié)表本身并不能充任調(diào)整銀行存款賬面余額的會(huì)計(jì)憑證。計(jì)憑證。15Renmin University of China3.1.3 其他貨幣資金其他貨幣資金v會(huì)計(jì)學(xué)中所稱的會(huì)計(jì)學(xué)中所稱的“其他貨幣資金其他貨幣資金”，泛指企業(yè)向銀行預(yù)繳的票，泛指企業(yè)向銀行預(yù)繳的票據(jù)業(yè)務(wù)存款（即銀行匯票存款、銀行本票存款）、單位銀行卡據(jù)業(yè)務(wù)存款（即銀行匯票存款、銀行本票存款）、單位銀行卡存款、信用證保證金存款和存出投資款、外埠存款等款項(xiàng)。存款、信用證保證金存款和存出投資款、外埠存款等款項(xiàng)。v企業(yè)

23、設(shè)企業(yè)設(shè)“其他貨幣資金其他貨幣資金”科目核算其銀行匯票存款、銀行本票科目核算其銀行匯票存款、銀行本票存款、單位銀行卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外存款、單位銀行卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等各種其他貨幣資金。該科目借方登記增加數(shù)，貸方登埠存款等各種其他貨幣資金。該科目借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金余記減少數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金余額。該科目可按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用額。該科目可按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，設(shè)證的收款單位，設(shè)“銀行匯票銀行匯票”、“銀行本票銀行

24、本票”、“銀行卡銀行卡”（“信用卡信用卡”）、）、“信用證信用證保證金保證金”、“存出投資款存出投資款”等明細(xì)等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。科目進(jìn)行明細(xì)核算。16Renmin University of China一、銀行匯票存款和銀行本票存款一、銀行匯票存款和銀行本票存款【例【例34】正明商貿(mào)股份公司申請(qǐng)開出】正明商貿(mào)股份公司申請(qǐng)開出100 000元的銀行匯票用于異地采購(gòu)。元的銀行匯票用于異地采購(gòu)。在繳存該筆款項(xiàng)時(shí)，在繳存該筆款項(xiàng)時(shí)， 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000正明商貿(mào)股份公司使用銀行匯票支付采購(gòu)款時(shí)，正明商貿(mào)股份公司

25、使用銀行匯票支付采購(gòu)款時(shí)， 借：在途物資借：在途物資 70 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ）11 900 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 81 900正明商貿(mào)股份公司收到退回的余款時(shí)，正明商貿(mào)股份公司收到退回的余款時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存款 18 100 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 18 10017Renmin University of China二、銀行卡存款二、銀行卡存款v凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)辦理銀行卡業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行、持卡人、凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)辦理銀行卡業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行、持卡人、商戶及其他當(dāng)事人均應(yīng)遵守中

26、國(guó)人民銀行商戶及其他當(dāng)事人均應(yīng)遵守中國(guó)人民銀行1999年發(fā)布的銀行年發(fā)布的銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法的規(guī)定。在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款卡業(yè)務(wù)管理辦法的規(guī)定。在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位申領(lǐng)單位卡時(shí)，應(yīng)當(dāng)憑中國(guó)人民銀行核發(fā)的開戶許賬戶的單位申領(lǐng)單位卡時(shí)，應(yīng)當(dāng)憑中國(guó)人民銀行核發(fā)的開戶許可證申請(qǐng)辦理?？勺C申請(qǐng)辦理。單位人民幣卡賬戶的資金一律從其基本存款賬單位人民幣卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得存取現(xiàn)金，不得將銷貨收入存入單位卡賬戶。戶轉(zhuǎn)賬存入，不得存取現(xiàn)金，不得將銷貨收入存入單位卡賬戶。單位人民幣卡可辦理商品交易和勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，但不得單位人民幣卡可辦理商品交易和勞務(wù)供應(yīng)

27、款項(xiàng)的結(jié)算，但不得透支。透支。v企業(yè)從基本存款賬戶向單位人民幣卡賬戶存入資金時(shí)，根據(jù)相企業(yè)從基本存款賬戶向單位人民幣卡賬戶存入資金時(shí)，根據(jù)相關(guān)憑證借記關(guān)憑證借記“其他貨幣資金其他貨幣資金銀行銀行卡卡”科目，貸記科目，貸記“銀行存銀行存款款”科目。完成結(jié)算支付時(shí)，根據(jù)具體情形借記科目。完成結(jié)算支付時(shí)，根據(jù)具體情形借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等科目，貸記等科目，貸記“其他貨幣資金其他貨幣資金銀行銀行卡卡”科目?？颇?。18Renmin University of ChinaContinued【例【例35】正明商貿(mào)股份公司的單位人民幣卡業(yè)務(wù)及其賬務(wù)處理情況如下?！空魃藤Q(mào)股份公司的單位人民幣卡業(yè)務(wù)及其賬務(wù)

28、處理情況如下。從基本存款賬戶向單位人民幣卡賬戶存入從基本存款賬戶向單位人民幣卡賬戶存入400 000元。元。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行銀行卡卡 400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 000使用單位人民幣卡支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)使用單位人民幣卡支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)19 000元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 19 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行銀行卡卡 19 000收到單位人民幣卡的利息收到單位人民幣卡的利息3 697元。元。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行銀行卡卡 3 697 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 69719Renmin University of Ch

29、ina三、信用證保證金存款三、信用證保證金存款v信用證保證金存款是指企業(yè)為了開具信用證而存入開證行的信信用證保證金存款是指企業(yè)為了開具信用證而存入開證行的信用證保證金專戶存款。用證保證金專戶存款。v開證申請(qǐng)人使用信用證時(shí)，應(yīng)委托其開戶銀行辦理開證業(yè)務(wù)。開證申請(qǐng)人使用信用證時(shí)，應(yīng)委托其開戶銀行辦理開證業(yè)務(wù)。開證行根據(jù)申請(qǐng)人提交的開證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書及開證行根據(jù)申請(qǐng)人提交的開證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書及購(gòu)銷合同決定是否受理開證業(yè)務(wù)。開證行在決定受理該項(xiàng)業(yè)務(wù)購(gòu)銷合同決定是否受理開證業(yè)務(wù)。開證行在決定受理該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)向申請(qǐng)人時(shí)，應(yīng)向申請(qǐng)人收取不低于開證金額收取不低于開證金額20%的保證金

30、的保證金，并可根據(jù)，并可根據(jù)申請(qǐng)人資信情況要求其提供抵押、質(zhì)押或由其他金融機(jī)構(gòu)出具申請(qǐng)人資信情況要求其提供抵押、質(zhì)押或由其他金融機(jī)構(gòu)出具保函。開證行開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向申請(qǐng)人收取開證手續(xù)費(fèi)保函。開證行開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向申請(qǐng)人收取開證手續(xù)費(fèi)及郵電費(fèi)。及郵電費(fèi)。v企業(yè)依照約定向開證行繳存信用證保證金時(shí)，根據(jù)相關(guān)憑證借企業(yè)依照約定向開證行繳存信用證保證金時(shí)，根據(jù)相關(guān)憑證借記記“其他貨幣資金其他貨幣資金信用證保證金信用證保證金”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。完成結(jié)算支付時(shí)，借記科目。完成結(jié)算支付時(shí)，借記“在途物資在途物資”等科目，貸記等科目，貸記“其其他貨幣資金他貨幣資金信用證保

31、證金信用證保證金”科目?？颇俊?0Renmin University of China四、存出投資款四、存出投資款v存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。v企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，借記企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，借記“其他貨幣資金其他貨幣資金存出投存出投資款資款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。購(gòu)買證券時(shí)，借記科目。購(gòu)買證券時(shí)，借記“交交易性金融資產(chǎn)易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記等科目，貸記“其他貨幣資金其他貨幣資金存出投資款存出投資款”科目?？颇??！纠纠?6】正明商貿(mào)股份公司的短期投資及其賬務(wù)處理情況如下。】正

32、明商貿(mào)股份公司的短期投資及其賬務(wù)處理情況如下。向證券公司劃出向證券公司劃出9 000 000元準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。元準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 9 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 000 000斥資斥資8 880 000元購(gòu)入某只股票，列為元購(gòu)入某只股票，列為“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”。 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 8 880 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 8 880 00021Renmin University of China五、外埠存款五、外埠存款v外埠存款是指企業(yè)為

33、了在外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)而匯到設(shè)在外埠存款是指企業(yè)為了在外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)而匯到設(shè)在外地（采購(gòu)地）的臨時(shí)存款賬戶的款項(xiàng)。該賬戶除了采購(gòu)人員外地（采購(gòu)地）的臨時(shí)存款賬戶的款項(xiàng)。該賬戶除了采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬?？蓮闹刑崛∩倭楷F(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。v企業(yè)委托本地銀行向外地匯出款項(xiàng)時(shí)，須填列匯款委托書，加企業(yè)委托本地銀行向外地匯出款項(xiàng)時(shí)，須填列匯款委托書，加蓋蓋“采購(gòu)資金采購(gòu)資金”字樣。根據(jù)相關(guān)憑證，借記字樣。根據(jù)相關(guān)憑證，借記“其他貨幣資金其他貨幣資金外埠存款外埠存款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。采購(gòu)業(yè)務(wù)員報(bào)支科目。采購(gòu)業(yè)務(wù)員報(bào)支使用外埠存款支付的貨款等款項(xiàng)時(shí)，

34、企業(yè)根據(jù)相關(guān)憑證借記使用外埠存款支付的貨款等款項(xiàng)時(shí)，企業(yè)根據(jù)相關(guān)憑證借記“在途物資在途物資”等科目，貸記等科目，貸記“其他貨幣資金其他貨幣資金外埠存款外埠存款”科科目。目。22Renmin University of China3.2 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 3.2.1 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。該科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。該科營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。該科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末的借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。目期末的借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。23Renm

35、in University of China1.通常情形下應(yīng)收賬款的核算通常情形下應(yīng)收賬款的核算v企業(yè)記錄應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記企業(yè)記錄應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目，科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。收回應(yīng)收等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記賬款時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目?？颇?。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。v代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目，科目，貸記

36、貸記“銀行存款銀行存款”等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目?？颇?。24Renmin University of ChinaContinued【例【例37】正明商貿(mào)股份公司銷售給金波實(shí)業(yè)有限公司一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表】正明商貿(mào)股份公司銷售給金波實(shí)業(yè)有限公司一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含稅售價(jià)金額為上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含稅售價(jià)金額為20 000元，由于是批量銷售，正明元，由于是批量銷售，正明商貿(mào)股份公司給予金波公司商貿(mào)股份公司給予金波公司10%的商業(yè)折扣。適用的增值稅率為的商業(yè)折扣。適用的增值稅率為

37、17%。正明。正明商貿(mào)股份公司為金波公司代墊運(yùn)費(fèi)商貿(mào)股份公司為金波公司代墊運(yùn)費(fèi)100元。元。銷售成立，記錄債權(quán)時(shí)：銷售成立，記錄債權(quán)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 21 160 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 060 庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金 100正明商貿(mào)股份公司收到上述價(jià)款時(shí)：正明商貿(mào)股份公司收到上述價(jià)款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 21 160 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 21 16025Renmin University of China2.現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理v會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣

38、的，應(yīng)當(dāng)以扣除現(xiàn)金折會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)以扣除現(xiàn)金折扣前的金額記錄作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值；扣前的金額記錄作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值；現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入生時(shí)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目科目。這種賬務(wù)處理規(guī)則就是會(huì)計(jì)理論。這種賬務(wù)處理規(guī)則就是會(huì)計(jì)理論研究中所稱的研究中所稱的“總價(jià)法總價(jià)法”或或“總價(jià)入賬法總價(jià)入賬法”（gross price method）。）。v研究者進(jìn)行理論探討時(shí)提出了應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)核算的研究者進(jìn)行理論探討時(shí)提出了應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)核算的“凈價(jià)法凈價(jià)法”（net price method）。如果采用這種方法，則應(yīng)在銷售成立）。如果采用這種方法，則

39、應(yīng)在銷售成立時(shí)根據(jù)扣除最大額度的現(xiàn)金折扣后的債權(quán)金額（此即時(shí)根據(jù)扣除最大額度的現(xiàn)金折扣后的債權(quán)金額（此即“凈價(jià)凈價(jià)”）作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?？蛻舻膶?shí)際付款時(shí)間如果與先前的作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值?？蛻舻膶?shí)際付款時(shí)間如果與先前的估計(jì)有出入，則需另行進(jìn)行調(diào)整處理。估計(jì)有出入，則需另行進(jìn)行調(diào)整處理。v作為對(duì)比，作為對(duì)比，“總價(jià)法總價(jià)法”可以全面地反映銷售和收款過(guò)程?？梢匀娴胤从充N售和收款過(guò)程?！皟魞魞r(jià)法價(jià)法”僅有理論探討價(jià)值，其實(shí)用價(jià)值較差。因此，我國(guó)的會(huì)僅有理論探討價(jià)值，其實(shí)用價(jià)值較差。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系要求采用的是計(jì)法規(guī)體系要求采用的是“總價(jià)法總價(jià)法”。 26Renmin Univers

40、ity of ChinaContinued【例【例38】超人時(shí)裝股份公司】超人時(shí)裝股份公司20X2年年4月月1日向白雪商貿(mào)股份公司銷售一批夏裝，日向白雪商貿(mào)股份公司銷售一批夏裝，不含稅售價(jià)為不含稅售價(jià)為10 000 000元，增值稅額為元，增值稅額為1 700 000元。為了使貨款盡快到元。為了使貨款盡快到賬，超人時(shí)裝股份公司給出的現(xiàn)金折扣條款是賬，超人時(shí)裝股份公司給出的現(xiàn)金折扣條款是“2/10，1/20，n/30”。以下分別采用總價(jià)法和凈價(jià)法進(jìn)行賬務(wù)處理。以下分別采用總價(jià)法和凈價(jià)法進(jìn)行賬務(wù)處理。A銷售成立時(shí)的會(huì)計(jì)分錄銷售成立時(shí)的會(huì)計(jì)分錄B1白雪公司于白雪公司于10日內(nèi)支付了全部?jī)r(jià)款時(shí)的會(huì)計(jì)分

41、錄日內(nèi)支付了全部?jī)r(jià)款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄B2白雪公司于白雪公司于10日后、日后、20日內(nèi)支付了全部?jī)r(jià)款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄日內(nèi)支付了全部?jī)r(jià)款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄B3白雪公司于白雪公司于20日后、日后、30日內(nèi)支付了全部?jī)r(jià)款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄日內(nèi)支付了全部?jī)r(jià)款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄27Renmin University of China3.2.2 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。該科收到的商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。該科目可按債務(wù)人（開出或承兌商業(yè)匯票的單位）進(jìn)行明細(xì)核算。目可按債

42、務(wù)人（開出或承兌商業(yè)匯票的單位）進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。該科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。v企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清

43、票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。28Renmin University of ChinaContinuedv一、接受商業(yè)匯票和收款時(shí)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)因銷售商品、提一、接受商業(yè)匯票和收款時(shí)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記額，借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。商業(yè)匯票到期，

44、應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記處理。商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目?？颇?。v二、商業(yè)匯票貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理。持未到期的商業(yè)匯票向銀行二、商業(yè)匯票貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理。持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目科目或或“短期

45、短期借款借款”科目科目。v三、商業(yè)匯票背書的會(huì)計(jì)處理。將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以三、商業(yè)匯票背書的會(huì)計(jì)處理。將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記取得所需物資，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采材料采購(gòu)購(gòu)”或或“原材料原材料”、“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記科目，如有差額，借記或貸記“銀行銀行存款存款”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。29Renmin University of Chi

46、naContinued【例【例39】立信實(shí)業(yè)股份公司銷售一批商品給正明商貿(mào)股份公司，貨已發(fā)出，】立信實(shí)業(yè)股份公司銷售一批商品給正明商貿(mào)股份公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200 000元，增值稅額為元，增值稅額為34 000元。立元。立信實(shí)業(yè)股份公司當(dāng)日收到正明商貿(mào)股份公司簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一信實(shí)業(yè)股份公司當(dāng)日收到正明商貿(mào)股份公司簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。張。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 以下分別設(shè)

47、計(jì)不同情形闡釋相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。以下分別設(shè)計(jì)不同情形闡釋相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。A應(yīng)收票據(jù)到期，立信實(shí)業(yè)股份公司收回款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)到期，立信實(shí)業(yè)股份公司收回款項(xiàng)234 000元，存入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000B應(yīng)收票據(jù)到期，正明商貿(mào)股份公司無(wú)力償還票款，立信實(shí)業(yè)股份公司將到應(yīng)收票據(jù)到期，正明商貿(mào)股份公司無(wú)力償還票款，立信實(shí)業(yè)股份公司將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目?？颇?。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 234 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 234 00030Renmin University

48、of ChinaContinuedC1應(yīng)收票據(jù)到期前，立信實(shí)業(yè)股份公司因急需資金，持商業(yè)匯票向銀行應(yīng)收票據(jù)到期前，立信實(shí)業(yè)股份公司因急需資金，持商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為貼現(xiàn)息為4000元元。 借：銀行存款借：銀行存款 230 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000C2貼現(xiàn)后，應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)出現(xiàn)拒付情況，銀行要求立信實(shí)業(yè)股份公司退回貼現(xiàn)后，應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)出現(xiàn)拒付情況，銀行要求立信實(shí)業(yè)股份公司退回上述款項(xiàng)。上述款項(xiàng)。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 00031Renmin University of Chi

49、na3.2.3 預(yù)付賬款預(yù)付賬款v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目核算企業(yè)依照合同約定預(yù)付的款項(xiàng)。科目核算企業(yè)依照合同約定預(yù)付的款項(xiàng)。該科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末的借方余額，該科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末的借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)。反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)。v企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，貸記科目，貸記“銀銀行存款行存款”等科目。等科目。v收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“物資采物資采購(gòu)購(gòu)”、“原材料原材料”、“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”等科目，按應(yīng)支付的金額，等

50、科目，按應(yīng)支付的金額，貸記貸記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，科目，貸記貸記“銀行存款銀行存款”等科目；退回多付的款項(xiàng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。等科目；退回多付的款項(xiàng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。32Renmin University of ChinaContinued【例【例310】蘇菲商貿(mào)有限公司向邦德實(shí)業(yè)股份公司支付預(yù)付賬款】蘇菲商貿(mào)有限公司向邦德實(shí)業(yè)股份公司支付預(yù)付賬款200萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 2 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 0

51、00 000邦德實(shí)業(yè)股份公司發(fā)貨，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)為邦德實(shí)業(yè)股份公司發(fā)貨，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)為468萬(wàn)元。萬(wàn)元。蘇菲瑪索商貿(mào)有限公司補(bǔ)付蘇菲瑪索商貿(mào)有限公司補(bǔ)付268萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 4 000 000 應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680 000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 2 000 000 銀行存款銀行存款 2 680 00033Renmin University of China3.2.4 應(yīng)收利息和應(yīng)收股利應(yīng)收利息和應(yīng)收股利v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目核算其應(yīng)收取的利息。該科目可按借科目

52、核算其應(yīng)收取的利息。該科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。記錄應(yīng)收利息時(shí)，借記款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。記錄應(yīng)收利息時(shí)，借記“應(yīng)應(yīng)收利息收利息”科目，貸記相關(guān)科目（如科目，貸記相關(guān)科目（如“投資收益投資收益”等），實(shí)際收等），實(shí)際收到時(shí)，借記到時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目。該科目。該科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息?？颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)尚未收回的利息。v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取的被投資單位分配的利潤(rùn)。該科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核的被投資單位分配

53、的利潤(rùn)。該科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利算。該科目的期末余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。投資方在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按或利潤(rùn)。投資方在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按應(yīng)享有的份額，借記應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目，貸記科目，貸記“投資收益投資收益”等等科目。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記科目。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”等科目，等科目，貸記貸記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目。科目。34Renmin University of China3.2.5 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款v企業(yè)設(shè)企

54、業(yè)設(shè)“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目核算企業(yè)零星發(fā)生的各種短期應(yīng)收科目核算企業(yè)零星發(fā)生的各種短期應(yīng)收及暫付款項(xiàng)（如應(yīng)收的各種賠款、罰款；職工因公出差借支的及暫付款項(xiàng)（如應(yīng)收的各種賠款、罰款；職工因公出差借支的現(xiàn)金；為職工墊付的款項(xiàng)；存出保證金等）。該科目可按債務(wù)現(xiàn)金；為職工墊付的款項(xiàng)；存出保證金等）。該科目可按債務(wù)人（單位或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫人（單位或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記付款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷該債權(quán)時(shí)，借記等科目；收回或轉(zhuǎn)銷該債權(quán)時(shí)，借記“

55、庫(kù)存現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金金”、“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目。該科科目。該科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。v示例請(qǐng)見【例示例請(qǐng)見【例32】?！?。35Renmin University of China3.2.6 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)各種應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備?？颇亢怂闫髽I(yè)各種應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。該科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的期末貸方該科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。余額，反映企業(yè)已計(jì)提但

56、尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。v企業(yè)設(shè)企業(yè)設(shè)“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目核算其計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所科目核算其計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。該科目可按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。形成的損失。該科目可按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無(wú)余額。數(shù)）。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無(wú)余額。36Renmin University of ChinaContinuedv資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目。以后期間，科目。以后期間，如果當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于期初賬面余額，則應(yīng)按其差額如果當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于期初賬面余額，則應(yīng)按其差額計(jì)提；