會(huì)員積分業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

1、會(huì)員積分業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理獎(jiǎng)勵(lì)積分，是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶一定數(shù)量的積分，客戶在滿足一定條件后可以將其兌換成企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或折扣后的商品或服務(wù)。如航空公司推出的常旅飛行獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃，各商家推出的會(huì)員卡、積分卡、VIP卡等積分返利計(jì)劃等。獎(jiǎng)勵(lì)積分實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種促銷方式，屬于以折扣方式銷售貨物。一、獎(jiǎng)勵(lì)積分的會(huì)計(jì)處理對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未涉及。2010年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理做出了規(guī)范，主要是借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的處理方法。1 .將授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值單獨(dú)確認(rèn)為遞延收益。企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)將銷售

2、商品或提供勞務(wù)所取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值后的金額確認(rèn)為商品銷售收入或勞務(wù)收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為單獨(dú)銷售獎(jiǎng)勵(lì)積分可取得的金額。如果獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎(jiǎng)勵(lì)商品或服務(wù)的公允價(jià)值或者采用其他估值技術(shù)估計(jì)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值。2 .客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或者積分失效時(shí)的會(huì)計(jì)處理。(1)獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶在滿足條件時(shí)有權(quán)利取得積分授予企業(yè)的商品或服務(wù)。在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的、與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收

3、入。確認(rèn)為收入的金額，應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定，類似于完工百分比法。應(yīng)確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)積分的累計(jì)收入=遞延收益*已經(jīng)被兌換的獎(jiǎng)勵(lì)積分?jǐn)?shù)/預(yù)期兌換的獎(jiǎng)勵(lì)積分總數(shù)(2)獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶在滿足條件時(shí)有權(quán)利取得第三方提供的商品或服務(wù)。如果授予企業(yè)代表第三方歸集對(duì)價(jià)，則授予企業(yè)應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎(jiǎng)勵(lì)且有權(quán)接受因提供獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)價(jià)時(shí)，將原計(jì)入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價(jià)款(應(yīng)確認(rèn)為其他應(yīng)付款)之間的差額確認(rèn)為收入；如果授予企業(yè)自身歸集對(duì)價(jià)，則授予企業(yè)應(yīng)在履行獎(jiǎng)勵(lì)義務(wù)時(shí)按照分配至獎(jiǎng)勵(lì)積分的對(duì)價(jià)確認(rèn)收入。(3)企業(yè)因提供獎(jiǎng)勵(lì)積分而發(fā)生的不可避免成本超

4、過已收和應(yīng)收對(duì)價(jià)時(shí)，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)有關(guān)部門虧損合同的規(guī)定處理。二、獎(jiǎng)勵(lì)積分的稅務(wù)處理1 .增值稅的處理。按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷售?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。企業(yè)采取獎(jiǎng)勵(lì)積分銷售貨物的情況下，在商品銷售環(huán)節(jié)，由于銷售商品時(shí)銷售發(fā)票不能分別注明銷售額和折扣額，因此應(yīng)全額確認(rèn)銷售收入繳納增值稅。在積分兌換環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅法均

5、要求確認(rèn)商品銷售收入，因?yàn)閷?duì)于銷售方來說確實(shí)是向外發(fā)出了兩次商品，只不過是商場為了促銷可以用積分來抵掉一部分價(jià)款。增值稅是流轉(zhuǎn)稅，每發(fā)生一次流轉(zhuǎn)，就發(fā)生一次納稅義務(wù)。因此，在積分兌換環(huán)節(jié)，增值稅的處理應(yīng)是按確認(rèn)的收入計(jì)算銷項(xiàng)稅額。而逾期失效的積分由于在配送積分環(huán)節(jié)已經(jīng)按全額計(jì)算了銷項(xiàng)稅額，企業(yè)也并未贈(zèng)送貨物，所以在積分逾期失效結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，不需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)，在使用積分兌換商品、購物券或代金券時(shí)，不得對(duì)返券或贈(zèng)品再單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票。2 .營業(yè)稅的處理。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條規(guī)定，提供規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無

6、形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，該積分兌換的勞務(wù),勞務(wù)提供方屬于無償提供勞務(wù)行為（實(shí)質(zhì)上在前期已有償取得利益并已申報(bào)繳納營業(yè)稅）。如航空公司按乘客一定期間乘坐班機(jī)的里程數(shù)，按一定的標(biāo)準(zhǔn)折算成里程積分，乘客可以按規(guī)定的規(guī)則兌換成機(jī)票，兌換的機(jī)票以免費(fèi)形式提供。與增值稅不同，獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換成接受營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)時(shí)，勞務(wù)提供方無需繳納營業(yè)稅。3 .企業(yè)所得稅的處理。對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)積分銷售方式的所得稅處理，在目前稅法對(duì)此沒有明確規(guī)定的情況下，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知（財(cái)會(huì)函200860號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，即購貨獎(jiǎng)勵(lì)的積分應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期收入，計(jì)算企業(yè)所得稅。獎(jiǎng)勵(lì)積分

7、銷售收取或應(yīng)收的貨款，企業(yè)按照獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)的“遞延收益”的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，與會(huì)計(jì)核算的“遞延收益”科目余額之間產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)增該項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。三、例解1,獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶取得授予積分企業(yè)的商品或服務(wù)。例1:某商場規(guī)定：顧客每購買100元的商品可以獲得100個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)積分，這些獎(jiǎng)勵(lì)積分可以累積并用來換購商場提供的商品，但不能將積分兌換成現(xiàn)金，積分的使用期限為獲得積分開始的3年內(nèi)。顧客每獲得1000個(gè)積分，可用來兌換零售價(jià)為50元的商品，商品的成本為30元。假設(shè)該商場2010年度銷售了8000萬元的商品，同時(shí)顧客在商場共累積了

8、8000萬個(gè)積分點(diǎn)，2010年顧客使用了3000萬個(gè)積分點(diǎn)換購商品，年末該商場估計(jì)其中有6000萬個(gè)積分點(diǎn)會(huì)被用于換取商品。2011年顧客使用了1000萬個(gè)積分點(diǎn)換購商品，與2010年換購的積分共計(jì)4000萬個(gè)積分點(diǎn)，該商場重新估計(jì)的積分換購總數(shù)應(yīng)該為5000萬個(gè)積分點(diǎn)；2012年顧客使用了1000萬個(gè)積分點(diǎn)換購商品，2010年授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分剩余部分失效。假設(shè)2010年是該商場第1年實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)積分制度，該商場銷售商品適用的增值稅稅率均為17%,適用的所得稅稅率為25%,在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。(1) 2010年授予8000萬個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=50*8000

9、/1000=400（萬元），確認(rèn)為遞延收益。銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=8000/1.17-400=6437.61（萬元）。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金/銀行存款8000貸：主營業(yè)務(wù)收入6437.61應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1162.39遞延U攵益4002010年因獎(jiǎng)勵(lì)積分部分確認(rèn)的收入=（3000/6000*400）/1.17=170.94（萬元）會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延收益200貸：主營業(yè)務(wù)收入170.94應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）29.06借：主營業(yè)務(wù)成本90（3000/1000*30）貸：庫存商品90。2010年末該項(xiàng)遞延收益產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=（400-200）/1.17=170

10、.94（萬元）。該商場應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=170.94*25%=42.74（萬元）。會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)42.74貸：所得稅費(fèi)用42.74(2) 2011年累計(jì)有4000萬個(gè)積分點(diǎn)換購商品，該商場預(yù)計(jì)積分換購總數(shù)應(yīng)為5000萬個(gè)積分點(diǎn)。因此，該商場因獎(jiǎng)勵(lì)積分累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的收入=400*(4000/5000)/1.17=273.50(萬元)，2011年末應(yīng)確認(rèn)的收入=273.50-170.94=102.56(萬元)。會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延收益120貸：主營業(yè)務(wù)收入102.56應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17.44借：主營業(yè)務(wù)成本30(1000/1000*30)貸：庫存商品302011

11、年年末該項(xiàng)遞延收益產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=(400-320)/1.17=68.38(萬元)。該商場2011年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=68.38*25%-42.74=-25.65(萬元)。會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用25.65貸：遞延所得稅資產(chǎn)25.65(3) 2012年是兌換2010年獎(jiǎng)勵(lì)積分的最后一年，客戶使用了1000萬個(gè)積分點(diǎn)換購了商品，應(yīng)將剩余遞延收益全部確認(rèn)為收入。即2012年因授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)確認(rèn)的收入=(400-200-120)/1.17=68.38(萬元)。會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延收益80;貸：主營業(yè)務(wù)收入68.38,應(yīng)交稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)11.62。借：主營業(yè)務(wù)成本30(1

12、000/1000*30);貸：庫存商品30。2012年年末該項(xiàng)遞延收益產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異越（400-400）/1.17=0（萬元）。該商場2012年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=0*25%-42.74+25.65=-17.09（萬元）。會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用17.09貸：遞延所得稅資17.092.獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶取得第三方的商品或服務(wù)。例2:某航空公司承諾每飛行1公里積1分，當(dāng)期旅客共取得積分100萬分。經(jīng)與某家電零售商達(dá)成協(xié)議，達(dá)到規(guī)定里程可換購家電產(chǎn)品。航空公司積分的公允價(jià)值為0.01元，每1積分應(yīng)向家電零售商支付0.009元。航空公司授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=1000000*0.01=10000（元），授予時(shí)確認(rèn)為遞延收益。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款10000貸：遞延收益10000（1）授予企業(yè)代第三方歸集對(duì)價(jià)：客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分換購家