-營業(yè)稅改征增值稅

1、第一講:營業(yè)稅改征增值稅主講高滬明1.營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別（營業(yè)稅改征增值稅試點前）營業(yè)稅增值稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。是對在我國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據征收的一種稅1.征收范圍不同凡是銷售不動產，提供勞務（不包括加工修理修配）,轉讓無形資產的交營業(yè)稅凡是銷售動產，提供加工修理修配勞務的交納增值稅2.計稅依據不同營業(yè)稅是價內稅營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可增值稅是價外稅計算增值稅時應當先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含稅的收入3.稅

2、率小同營業(yè)稅稅目征收范圍稅率匯總：1、交通運輸業(yè)陸路運輸，水路運輸，航空運輸,管道運輸,裝卸搬運3%2、建筑業(yè)建筑，安裝，修繕，裝飾及其他工程作業(yè)3%3、金融保險業(yè)5%4、郵電通信業(yè)3%5、文化體育業(yè)3%6、娛樂業(yè)歌廳，舞廳，卡拉OK歌舞廳，音樂茶座，臺球，高爾夫球，保齡球，游藝5%20%7、服務業(yè)代理業(yè)，旅店業(yè)，飲食業(yè)，旅游業(yè)，倉儲業(yè)，租賃業(yè)，廣告業(yè)及其他服務業(yè)5%8、轉讓無形資產轉讓土地使用權，專利權，非專利技術，商標權，著作基本稅率17%其他稅率13%F口0%還用13%的扣除率7%勺扣除率小規(guī)模納稅人征收率3%則0%勺征收率計算征收納稅人銷售或者進口貨物，（除納稅人銷售或者進汀下列貨物，

3、稅率為13%）稅率為17%納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%納稅人銷售或者進口卜列貨物，稅率為13%1 .糧食、食用植物油；2 .自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3 .圖書、報紙、雜志；4 .飼料、化肥、農藥、農機、農膜；5 .國務院規(guī)定的其他貨物。權,商譽5%9、銷售不動產銷售建筑物及其他土地附著物5%對于增值稅小規(guī)模納稅人來說，增值稅的征收率為：3%小規(guī)模納稅人（非商業(yè)企業(yè)）:3%、規(guī)模商業(yè)企業(yè)。而營業(yè)稅的稅率則要根據稅目來確定了，從3%20%不等。購進農產品，除取得增

4、值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%勺扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價X扣除率購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%勺扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=1輸費用金額X扣除率4.性質營業(yè)稅和增值稅都是流轉稅，增值稅與營業(yè)稅是兩個獨立而不能交叉的稅種，同一筆業(yè)務不會重復征收這兩種稅，即所稅的：交增值稅時不交營業(yè)稅，交營業(yè)稅時不交增值稅2.營業(yè)稅改征增值稅引言：營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管就是把一些原來交營業(yè)稅的企業(yè)公司行業(yè)服務

5、等改變成交增值稅。營業(yè)稅改征的增值稅，就是原來征收營業(yè)稅的應稅項目改為征收增值稅，地稅征收改為由國家稅務局負責征管。營業(yè)稅改征增值稅后，還有一些業(yè)務沒有改，仍征營業(yè)稅不征增值稅部分應稅服務改征增值稅以后，對于營業(yè)稅納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即進項稅額）。同時，現行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認證抵扣期限。納稅人不僅要注意票據憑證發(fā)生了變化，而且要注意會計核算也發(fā)生了變化。基于本條，對增值稅扣稅憑證的變化，納稅人應按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時間內認證抵扣。2.1 財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點方案財稅201

6、1110號營業(yè)稅改征增值稅試點方案指導思想和基本原則指導思想。建立健全有利于科學發(fā)展的稅收制度，促進經濟結構調整，支持現代服務業(yè)發(fā)展。基本原則。1 .統(tǒng)籌設計、分步實施。正確處理改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關系，統(tǒng)籌兼顧經濟社會發(fā)展要求，結合全面推行改革需要和當前實際，科學設計，穩(wěn)步推進。2 .規(guī)范稅制、合理負擔。在保證增值稅規(guī)范運行的前提下，根據財政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。3 .全面協調、平穩(wěn)過渡。妥善處理試點前后增值稅與營業(yè)稅政策的銜接、試點納稅人與非試點納稅人稅制的協調，建立健全適應第三產業(yè)發(fā)展的增值稅管理體系，確保改革

7、試點有序運行。組織實施：（一）財政部和國家稅務總局根據本方案制定具體實施辦法、相關政策和預算管理及繳庫規(guī)定，做好政策宣傳和解釋工作。經國務院同意，選擇確定試點地區(qū)和行業(yè)。（二）營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征管。國家稅務總局負責制定改革試點的征管辦法，擴展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設計并統(tǒng)一印制貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關征管準備和實施工作（1）適應范圍*試點地區(qū)。綜合考慮服務業(yè)發(fā)展狀況、財政承受能力、征管基礎條件等因素，先期選擇經濟輻射效應明顯、改革示范作用較強的地區(qū)開展試點。*試點行業(yè)。試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現代服務業(yè)等生產性服務業(yè)開展試點，逐步推廣至其他

8、行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內進行全行業(yè)試點。交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第一條在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。一、交通運輸業(yè)（四方面）交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。（一）陸路運輸服務。陸路運輸服務，是指通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他

9、陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。（二）水路運輸服務。水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。遠洋運輸的程租、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。（三）航空運輸服務。航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。航空運輸的濕租業(yè)務,屬于航空運輸服務。（四）管道運輸服務。管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動。二、部分現代服務業(yè)（六方面）部分現代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒

10、證咨詢服務（一）研發(fā)和技術服務。研發(fā)和技術服務，包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。（二）信息技術服務。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。（三）文化創(chuàng)意服務。包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。1 .設計服務，包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、展示設計、網站設計、機械設計、工程設計、創(chuàng)意策劃等。2 .商標著作權轉讓服務，是指轉讓商標、商譽和著作權的業(yè)務活動。3 .知識產權服務，包括對專利、商標、著作權、軟件、集成電路布圖設計的代理、登記、鑒定、評

11、估、認證、咨詢、檢索服務。4 .廣告服務，包括廣告的策劃、設計、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。5 .會議展覽服務，（四）物流輔助服務。物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。(五)有形動產租賃服務有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。1 .有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業(yè)務活動。即出租人根據承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，

12、以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。2 .有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。遠洋運輸的光租業(yè)務、航空運輸的干租業(yè)務，屬于有形動產經營性租賃。光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。干租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。(六)鑒證咨詢服務。鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。1 .認證

13、服務，是指具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。2 .鑒證服務，是指具有專業(yè)資質的單位，為委托方的經濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計、稅務、資產評估、律師、房地產土地評估、工程造價的鑒證。3 .咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。(2)實施時間2012年1月1日開始試點，并根據情況及時完善方案，擇機擴大試點范圍。天津市12月1日(3)主要稅制1 .稅率。在現行增值稅17琳準稅率和13%氐稅率基礎上，新增11%

14、口6%5檔低稅率。租賃有形動產等適用17煩率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%睨率，其他部分現代服務業(yè)適用6煩率。2 .計稅方式。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。3 .計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。4 .服務貿易進出口。服務貿易進口在國內環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。新稅率的內容營業(yè)稅稅目征收范圍稅率匯總：1、交通運輸業(yè)陸路運輸，水路運輸，航空運輸，管

15、道運輸,裝卸搬運3%交通運輸業(yè)適用11煩率2、建筑業(yè)建筑，安裝，修繕，裝飾及其他工程作業(yè)3%建筑業(yè)等適用11%脫率3、金融保險業(yè)5%4、郵電通信業(yè)3%5、文化體育業(yè)3%6、娛樂業(yè)歌廳，舞廳，卡拉OK歌舞廳，音樂茶座，臺球，高爾夫球，保齡球,游藝5%20%7、服務業(yè)代理業(yè)，旅店業(yè)，飲食業(yè)，旅游業(yè)，倉儲業(yè)，租賃業(yè)，廣告業(yè)及其他服務業(yè)5%其他部分現代服務業(yè)適用6煩率租賃有形動產等適用17%（5%）8、轉讓無形資產轉讓土地使用權，專利權，非專利技術，商標權，著作基本稅率17%其他稅率13%口0%還有3%勺扣除率7%勺扣除率新增11%口6%5檔低稅率小規(guī)模納稅人征收率3%£則0%勺征收率計算征

16、收納稅人銷售或者進口貨物，（除納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13溝稅率為17%新增11%F口6%5檔低稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%其他部分現代服務業(yè)適用6煩率（研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務）租賃有形動產等適用17煩率納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%1 .糧食、食用植物油；2 .自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3 .圖書、報紙、雜志；4 .飼料、化肥、農藥、農機、農膜；5 .國務院規(guī)定的其他貨物

17、。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11煩率權,商譽5%9、銷售不動產銷售建筑物及其他土地附著物5%對于增值稅小規(guī)模納稅人來說，增值稅的征收率為：3%服務貿易進口在國內環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度小規(guī)模納稅人（非商業(yè)企業(yè)）：3%、規(guī)模商業(yè)企業(yè)。而營業(yè)稅的稅率則要根據稅目來確定了，從3%20%不等。購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%勺扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額W價X扣除率購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%勺扣除率計算的進項稅

18、額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額X扣除率小規(guī)模納稅人（運十六項）適用簡易計稅方法，按照不含稅銷售額乘以3%勺征收率計算繳納增值稅營業(yè)稅改征增值稅涉及的基本概念營業(yè)稅改征增值稅納稅人，中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。由于這些納稅人在試點實施之前繳納營業(yè)稅，實施之后改繳納增值稅，我們暫稱其為營業(yè)稅改征增值稅納稅人。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。應稅服務，是

19、指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程?；径惵?7%其他稅率13%口0%還有13%勺扣除率7%勺扣除率新增11%口6%W檔低稅率征收率（不可抵扣進項稅）試點增值稅稅率：（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%.（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%（三）提供現代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零

20、增值稅征收率為3%（小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，因稅負直接由5%«至3%降幅明顯）增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。一般計稅方法（交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法）一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期

21、銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額x稅率一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額+（1+稅率）進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者

22、海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%勺扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額W價X扣除率買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。（四）接受交通運輸業(yè)服務，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%勺扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=!輸費用金額x扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。簡易計稅方法（金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法）小

23、規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額x征收率（銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%）銷售額=含稅銷售額+（1+征收率）（4）過渡性的政策1 .稅收收入歸屬。試點期間保持現行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。2 .稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當的過渡政策

24、。3 .跨地區(qū)稅種協調。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經營活動的，繼續(xù)按照現行營業(yè)稅有關規(guī)定中報繳納營業(yè)稅。4 .增值稅抵扣政策的銜接。現有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票，可按現行規(guī)定抵扣進項稅額。2.2 天津市財政局關于營業(yè)稅改征增值稅公告初步認定的交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)共5.1萬戶，占全市營業(yè)稅納稅人的34.4%,“營改增”后試點行業(yè)納稅人預計減稅11億元。據天津市國稅局營改增后試點行業(yè)納稅人預計減稅11億元?！碧旖蚴胸斦郑涸鲋刀愐话慵{稅人適用的增值稅率為：提供交通運輸業(yè)服務

25、，稅率為11%提供現代服務業(yè)服務，稅率為6%提供有形動產租賃服務，稅率為17%提供國際運輸服務和向境外提供研發(fā)和設計服務，適用零稅率。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，按照不含稅銷售額乘以3%勺征收率計算繳納增值稅。據中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例有關規(guī)定，從2012年7月1日起，天津市文化娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率由20%F調至5%2.3 舉例分析營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響增值稅轉型對制造企業(yè)而言，直接受到影響的項目有：允許抵扣的增值稅進項稅、應上交增值稅、應交地方的城建稅等附加稅費基數和稅費額、購入應稅固定資產計價、產品成本、所得稅稅基及所得稅稅額。因此，增值稅轉型將給企業(yè)帶來利潤的增加，從而增加投資者

26、收益.（營業(yè)稅是可以抵所得稅的增值稅是不可以的）運輸的問題現行制度：購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%勺扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價x扣除率購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%勺扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額X扣除率中華人民共和國增值稅暫行條例第十條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失

27、的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。對資產負債表的影響：貨幣資金、采購成本、應交增值稅、對利潤表的影響：營業(yè)稅金及附加、所得稅、利潤對現金流量表的影響：進項稅影響購入時現金流出量加大，之后再流回.提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%.（2）技術咨詢的問題、鑒證咨詢服務部分現代服務業(yè)（六方面）部分現代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。（一）研發(fā)和技術服務。研發(fā)和技術服務

28、，包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。（六）鑒證咨詢服務。鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。1 .認證服務，是指具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。2 .鑒證服務，是指具有專業(yè)資質的單位，為委托方的經濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計、稅務、資產評估、律師、房地產土地評估、工程造價的鑒證。3 .咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。提供現代服務業(yè)服務（有形

29、動產租賃服務除外），稅率為6%.對資產負債表的影響：貨幣資金、應交增值稅、對利潤表的影響：管理費用、營業(yè)稅金及附加、所得稅、利潤對現金流量表的影響：進項稅影響購入時現金流出量加大，之后再流回（3）有形資產租賃的問題提供有形動產租賃服務，稅率為17%有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。1 .有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業(yè)務活動。即出租人根據承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。2 .有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。遠洋運輸的光租業(yè)務、航空運輸的干租業(yè)務，屬于有形動產經營性租賃。光租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務活動。干租業(yè)務，是指航