第3章變動成本法

1、精品文檔你我共享第 3 章 變動成本法第一節(jié) 變動成本法與完全成本法一、變動成本法和完全成本法的概念變動成本法是指在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費用，而不包括固定性制造費用，所有固定性制造費用均作為期間成本在發(fā)生的當(dāng)期全額列入損益表，從當(dāng)期收入中扣除。其理由是 ：產(chǎn)品成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，隨產(chǎn)量而變動。 根據(jù)這一原則，只有直接材料、直接人工和變動性制造費用是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，隨產(chǎn)量變動， 所以產(chǎn)品成本只包括這三大部分。固定性制造費用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生，同產(chǎn)品的實際生產(chǎn)沒有直接的聯(lián)系，并不隨產(chǎn)量的增減而增

2、減，也就是說，這部分費用所聯(lián)系的是會計期間，而不是產(chǎn)品，應(yīng)在費用發(fā)生的當(dāng)期，全額列作期間成本，從本期的銷售收入中直接扣減。二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別（一）產(chǎn)品成本的組成不同直接材料直接人工變動成本計算成本組成制造費用完全成本計算變動性制造費用固定性制造費用直接材料腹有詩書氣自華精品文檔你我共享變動生產(chǎn)成本直接人工產(chǎn)品成本變動性制造費用變動成本變動性銷售費用變動非生產(chǎn)成本變動成本法變動性管理費用期間成本固定性制造費用固定成本固定性銷售及管理費用直接材料變動生產(chǎn)成本直接人工變動性制造費用生產(chǎn)成本（或產(chǎn)品成本）固定生產(chǎn)成本指固定性制造費用完全成本法變動性銷售及管理費用非生產(chǎn)成本（或期間費用）固

3、定性銷售及管理費用（二）在“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨估價方面的區(qū)別腹有詩書氣自華精品文檔你我共享舉例：某廠本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品8000 件，銷售 7500 件，期末產(chǎn)成品存貨500 件（假定期初無產(chǎn)成品存貨，期末 無在產(chǎn)品存貨）每件直接材料15元，直接人工12 元，變動性制造費用 10 元，全月發(fā)生固定性制造費用80000 元。則：項目完全成本計算變動成本計算直接材料1515直接人工1212變動性制造費用1010固定性制造費用80000 ÷8000 件 =10-產(chǎn)品單位成本4737產(chǎn)成品期末存貨數(shù)量（件）500500產(chǎn)成品期末存貨成本（元）2350018500可見，產(chǎn)成品期末存貨成本 23

4、500-18500=5000元，正是由于完全成本法中包括了固定性制造費用5000 元（ 500 件×10 元 / 件）所造成的。（三）在盈虧計算方面的區(qū)別舉例：某企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，正常生產(chǎn)量1000件，單位售價150 元，每件直接材料 35 元，直接人工30 元，變動性制造費用20 元。每月固定性制造費用總額19200元（假定全部由產(chǎn)成品負擔(dān)），每月固定性銷售及管理費8000元，單位產(chǎn)品變動性銷售及管理費 3 元。發(fā)出存貨計價采用先進先出法 ，有關(guān)生產(chǎn)量及銷售量資料如下（單位：件）：項目1 月2 月3 月4 月期初產(chǎn)成品存貨00210210本期生產(chǎn)完工800960750640本期

5、銷售800750750850期末產(chǎn)成品存貨02102100要求：分別采用變動成本法和完全成本法計算每月的稅前利潤?！窘獯稹繐p益表（變動成本法）項目1 月2 月3 月4 月合 計產(chǎn)品銷售收入800 ×112500112500127500472500150=120000減：變動成本腹有詩書氣自華精品文檔你我共享其中：變動生產(chǎn)成本800 ×85=68000637506375072250267750變動性銷售及管理費800 ×3=24002250225025509450貢獻毛益49600465004650052700195300減：固定成本其中：固定性制造費用192001

6、9200192001920076800固定性銷售及管理費800080008000800032000稅前利潤2240019300193002550086500損益表（完全成本法）項目1 月2 月3 月4 月合 計產(chǎn)品銷售收入120000112500112500127500472500減：產(chǎn)品銷售成本：期初存貨成本0022050232260本 期變動生產(chǎn)800 ×960 ×85=816006375054400267750生 產(chǎn)成本85=68000成本固定生產(chǎn)1920019200192001920076800成本可供銷售產(chǎn)品成本87200100800105000968263445

7、50期 末變動生產(chǎn)0210 ×85=178501785000存 貨成本成本固定生產(chǎn)0192001920000××成本960件750件210=4200210=5376產(chǎn)品銷售成本87200787508177496826344550銷售毛利32800337503072630674127950銷 售變動部分800 ×3=2400750 ×3=2250225025509450及 管固定部分800080008000800032000理費稅前利潤2240023500204762012486500結(jié)論 ：就長期而言，只要生產(chǎn)的產(chǎn)品都能銷售出去，兩種方法計算出

8、的稅前利潤是一致的。當(dāng)生產(chǎn)量 = 銷售量（或期初存貨成本= 期末存貨成本）時，兩種方法計算出的稅前利潤一致。（如 1 月）腹有詩書氣自華精品文檔你我共享當(dāng)生產(chǎn)量 銷售量（或期 末存貨成本 期初存貨成本） 時，則完全成本法確定的稅前利潤變動成本法確定的稅前利潤（如2 月）當(dāng)生產(chǎn)量 銷售量（或期末存貨成本期初存貨成本） 時，完全成本法確定的稅前利潤變動成本法確定的稅前利潤（如4 月）兩種方法計算出的稅前利潤之間的差異是由于期初、期末存貨中所分攤的固定性制造費用不同引起的?！玖?xí)題】某企業(yè)只生產(chǎn)一種A 產(chǎn)品，直接材料6 元 / 件，直接人工4 元 / 件，變動性制造費用 2 元/ 件，變動性銷售及管理

9、費0 元，固定性銷售及管理費總額5000 元，固定性制造費用總額15000元。全年生產(chǎn)量5000 件，期初無存貨，本期銷售A 產(chǎn)品 4500 件，期末存貨 500 件， A 產(chǎn)品單位售價20 元?！窘獯?】項 目完全成本法變動成本法單位產(chǎn)品成本期間費用 / 成本期末存貨成本稅前利潤稅前利潤差額=17500-16000=1500元，即單位產(chǎn)品分攤的固定性制造費用3 ×500件-0=1500 元?！締芜x題 】某企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，期初產(chǎn)成品存貨為0，本月份生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品100件，單位售價 1000元；發(fā)生的變動成本總額30000元，變動性銷售及管理費 2080元，固定性制造費用總額10

10、000 元，固定成本總額 40000元。 則按 變動成本法 計算的本月稅前利潤為（）元。A.17920B.70000C.67920D.30000腹有詩書氣自華精品文檔你我共享【解答】D100 件×1000-30000-40000=30000元?！締芜x題 】沿上題，本月銷售產(chǎn)品80 件，其他條件不變。則按 完全成本法 計算的本月稅前利潤為（）元。A.67920B.40000C.30000D.18000【解答 】D80 件×1000-300002080×80 件-100002080100件×80 件 -（ 40000-10000 ）-100件100件

11、5;80 件=18000（元）【習(xí)題 】某工業(yè)企業(yè)只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，第一、二年的生產(chǎn)量分別為170000 件、 140000件，銷售量分別為140000件、 160000件，發(fā)出存貨采用 先進先出法 計價。產(chǎn)品單位售價5 元，生產(chǎn)成本： 單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本為3 元（其中包括直接材料 1.30 元，直接人工 1.50元，變動性制造費用0.20元）；每年固定制造費用的發(fā)生額為150000元。銷售及管理費用：變動性費用為銷售收入的5% ；固定性費用每年發(fā)生額為65000 元。要求：（1 ）分別采用變動成本法和完全成本法計算確定第一年、第二年的稅前利潤（單位產(chǎn)品分攤的固定性制造費用保留兩位小數(shù)）；（

12、 2 ）說明第一年、第二年分別采用兩種成本計算方法確定的稅前利潤發(fā)生差異的原因?！窘獯?】（1 ）采用變動成本法和完全成本法計算確定第一年、第二年的稅前利潤損益表（變動成本法）單位：元項 目第一年第二年產(chǎn)品銷售收入140000×5=700000160000×5=800000減：變動生產(chǎn)成本140000×3=420000160000×3=480000變動性銷售及管理費用700000×5%=35000800000×5%=40000貢獻毛益245000280000減：固定性制造費用150000150000固定性銷售及管理費用65000650

13、00稅前利潤3000065000腹有詩書氣自華精品文檔你我共享損益表（完全成本法）單位：元項 目第一年第二年產(chǎn)品銷售收入140000 ×5=700000160000 ×5=800000減：產(chǎn)品銷售成本：期初存貨0116400本期變動生產(chǎn)成本170000 ×3=510000140000 ×3=420000固定性制造費用150000150000可供銷售產(chǎn)品成本660000686400減：期末存貨30000 ×（3+ 0.88 ）10000 （ 3+ 1.07 ） =40700=116400產(chǎn)品銷售成本合計543600645700銷售毛利156400

14、154300減：變動性銷售及管理費用700000 ×5%=35000800000 ×5%=40000固定性銷售及管理費用6500065000稅前利潤5640049300注： 150000 ÷170000件= 0.88元 / 件； 150000 ÷140000件 = 1.07 元/ 件。（2 ）第一年、第二年分別采用兩種成本計算方法確定的稅前利潤發(fā)生差異的原因第一年稅前利潤差異=56400-30000=26400元，是因為庫存存貨30000件，每件分攤了0.88 元的固定性制造費用，即30000 ×0.88=26400元。第二年稅前利潤差異 =4

15、9300-65000=15700元，是因為期初庫存存貨30000 件，每件分攤了 0.88 元的固定性制造費用；期末庫存存貨10000件，每件分攤了1.07元的固定性制造費用，期初、期末存貨分攤固定性制造費用的差異=30000 ×0.88-10000×1.07=15700元?！玖?xí)題 】某工廠 2009 年初有甲產(chǎn)成品存貨4000 件，其單位變動制造成本16 元，單位固定性制造費用 5.2 元。本年度，該廠 生產(chǎn)并銷售 甲產(chǎn)品 20000 件，銷售單價30 元，共發(fā)生銷售及管理費用（全部為固定成本）100000元，單位制造成本如下：直接材料10 元，直接人工 4 元，變動性制

16、造費用2 元，固定性制造費用4 元，合計 20 元。假定發(fā)出存貨計價采用 加權(quán)平均法 ，要求：腹有詩書氣自華精品文檔你我共享（ 1 ）按變動成本法為該企業(yè)編制2009 年的損益表。（ 2 ）運用 調(diào)整計算的方法 ，計算該企業(yè) 2009 年在完全成本法下的稅前利潤?！窘獯?】（1 ）損益表（變動成本法）產(chǎn)品銷售收入20000 ×30=600 000減：變動成本其中：變動生產(chǎn)成本（按 銷量20000 ×16=320 000計算）變動性銷售及管理費0貢獻毛益280 000減：固定成本其中：固定性制造費用20000 ×4=80 000固定性銷售及管理費100 000稅前利

17、潤100 000（2 ）期末存貨 加權(quán)平均 的單位產(chǎn)品固定性制造費用5.240004200004.（2元）=400020000完全成本法下的稅前利潤=100 000-4.240005.2 4000 =96 000（元）【習(xí)題 】某工廠 2009年初有甲產(chǎn)成品存貨4000件，其單位變動制造成本 19元，單位固定性制造費用 5.2 元。本年度，該廠 生產(chǎn)并銷售 甲產(chǎn)品 20000 件，銷售單價 30元，共發(fā)生銷售及管理費用（全部為固定成本）100000 元，單位制造成本如下：直接材料10 元，直接人工 4 元，變動性制造費用 2 元，固定性制造費用 4 元，合計20 元。假定發(fā)出存貨計價采用 加權(quán)

18、平均法 ，要求：（ 1 ）按變動成本法為該企業(yè)編制2009 年的損益表。（ 2 ）運用 調(diào)整計算的方法 ，計算該企業(yè) 2009 年在完全成本法下的稅前利潤?！窘獯?】（1 ）編制變動成本法下的損益表4000件1920000件16按加權(quán)平均法 計算的單位產(chǎn)品變動生產(chǎn) 成本 = 16.5 （元 / 件）400020000損益表（變動成本法）產(chǎn)品銷售收入20000 ×30=600 000腹有詩書氣自華精品文檔你我共享減：變動成本其中：變動生產(chǎn)成本（按銷量20000 ×16.5 =330 000計算）變動性銷售及管理費0貢獻毛益270 000減：固定成本其中：固定性制造費用2000

19、0 ×4=80 000固定性銷售及管理費100 000稅前利潤90 000（2 ）期末存貨 加權(quán)平均 的單位產(chǎn)品固定性制造費用5.24000420000元）=40004.（220000完全成本法下的稅前利潤=90 000- 4.240005.2 4000=86 000（元）或：損益表（完全成本法）項目金額產(chǎn)品銷售收入20000 ×30=600 000減：產(chǎn)品銷售成本：期初存貨成本4000 件×19+4000 ×5.2=96800本期 變動生產(chǎn)成本20000件×16=320000生固定生產(chǎn)成本20000件×4=80000產(chǎn)成本可供銷售產(chǎn)

20、品成本496800期末 變動生產(chǎn)成本4000 ×16.5=66000存固定生產(chǎn)成本4000 ×4.2=16800貨成本產(chǎn)品銷售成本41400 0銷售毛利186000銷售 變動部分0及固定部分100000管理費稅前利潤86000腹有詩書氣自華精品文檔你我共享第二節(jié)對變動成本法與完全成本法的評價一、對完全成本法的評價（一） 優(yōu)點 ：可以鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性，因為產(chǎn)量越大，單位產(chǎn)品分攤的固定成本會減少，從而單位產(chǎn)品成本隨之降低。（二） 缺點：按照這種方法為基礎(chǔ)所計算的分期損益難于為管理部門所理解。這是因為在產(chǎn)品售價、成本不變的情況下，利潤的多少理應(yīng)和銷售量的增減一致，即銷

21、售量增加，利潤也應(yīng)增加；反之，銷售量減少，利潤也應(yīng)減少?？墒牵赐耆杀痉ㄓ嬎?，由于其中參雜了人為的計算上的因素，使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例，因而不易為管理部門所理解，不便于為決策、控制和分析直接提供有關(guān)的資料。舉例如下：1.每年銷售量都相同，銷售單價、單位變動成本和固定成本的總額均無變動，但是以完全成本計算為基礎(chǔ)所確定的稅前利潤卻表現(xiàn)出較大的差別。例如，某公司三個會計年度的資料如下：項 目第 1 年第 2 年第 3 年生產(chǎn)量（件）300040002000銷售量（件）300030003000單位售價（元）101010單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本（元）444固定性制造費用（元）120

22、001200012000固定性銷售及行政管理費用（元）250025002500根據(jù)上述資料，采用完全成本法確定的稅前利潤如下:損益表（完全成本法）項目第 1 年第 2 年第 3 年產(chǎn)品銷售收入300003000030000減：產(chǎn)品銷售成本：期初存貨成本-4000+3000=7000本 期變動生產(chǎn)成12000160008000生本腹有詩書氣自華精品文檔你我共享產(chǎn)成固定生產(chǎn)成120001200012000本本可供銷售產(chǎn)品成本240002800027000期末變動生產(chǎn)成01000 ×4=40000存本貨成固定生產(chǎn)成0120000×本本40001000=3000產(chǎn)品銷售成本2400

23、02100027000銷售毛利600090003000銷售變動部分及固定部分250025002500管理費稅前利潤350065005002.銷售量增加，在產(chǎn)品的售價、成本不變的情況下，利潤反而減少。例如，某公司生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，第一年和第二年度的有關(guān)資料如下：項 目第 1 年第 2 年生產(chǎn)量（件）25002250銷售量（件）22502500單位售價（元）8080單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本（元）1515固定性制造費用（元）100000100000固定性銷售及行政管理費用（元）2500025000根據(jù)上述資料，采用完全成本法確定的稅前利潤如下:損益表（完全成本法）項目第 1 年第 2 年產(chǎn)品銷售收入225

24、0 ×80=1800002500 ×80=200000減：產(chǎn)品銷售成本：期初存貨成本-13750本期 變動生產(chǎn)成本2500 ×15=375002250 ×15=33750腹有詩書氣自華精品文檔你我共享生固定生產(chǎn)成本100000100000產(chǎn)成本可供銷售產(chǎn)品成本137500147500期末變動生產(chǎn)成本250 ×15=37500存固定生產(chǎn)成本10000002500×250=10000貨成本產(chǎn)品銷售成本123750147500銷售毛利5625052500銷售變動部分及固定部分2500025000管理費稅前利潤31250275003.在銷售單

25、價、成本不變的情況下，產(chǎn)成品期末存貨增加，企業(yè)利潤也會增加。例如，某公司生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，第一年和第二年度的有關(guān)資料如下：項 目第 1 年第 2 年生產(chǎn)量（件）80000100000銷售量（件）8000060000期末存貨量（件）040000單位售價（元）8080單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本（元）1515固定性制造費用（元）40000004000000固定性銷售及行政管理費用（元）10000001000000根據(jù)上述資料，采用完全成本法確定的稅前利潤如下:損益表（完全成本法）項目第 1 年第 2 年產(chǎn)品銷售收入64000004800000減：產(chǎn)品銷售成本：期初存貨成本-本 期 變動生產(chǎn)成本80000 &

26、#215;15=1200000100000 ×15=1500000腹有詩書氣自華精品文檔你我共享生固定生產(chǎn)成本40000004000000產(chǎn)成本可供銷售產(chǎn)品成本52000005500000期末變動生產(chǎn)成本-40000 ×15=600000存固定生產(chǎn)成本-4000000×貨成100000本40000=1600000產(chǎn)品銷售成本52000003300000銷售毛利12000001500000銷售變動部分管理固定部分10000001000000費稅前利潤200000500000二、對變動成本法的評價（一）變動成本法的優(yōu)點1.所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，易于被管理部門所理解和掌握。2.能提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料，有利于管理人員的決策分析。3.便于分清各部門的經(jīng)濟責(zé)任，有利于進行成本控制與業(yè)績評價。4.簡化了產(chǎn)品成本計算。（二）變動成本法的缺點1.變動成本計算不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求。2.所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會計報表編制的要求。3.所提供的成本資料較難適應(yīng)長期決策的需要。因為長期決策要解決的是生產(chǎn)能力的增加或減少