第一章 稅務(wù)籌劃概述

1、 稅稅 務(wù)務(wù) 籌籌 劃劃 （第二版）（第二版） 主主 編編 蓋蓋 地地 副主編副主編 付建設(shè)付建設(shè) 蘇喜蘭蘇喜蘭 編寫（按姓氏筆畫為序）編寫（按姓氏筆畫為序） 付建設(shè)付建設(shè) 盧強盧強 劉常學(xué)劉常學(xué) 蘇喜蘭蘇喜蘭楊定泉楊定泉 張素琴張素琴 張雅杰張雅杰 胡陽胡陽 蓋地蓋地 高等教育出版社高等教育出版社第一章第一章 稅務(wù)籌劃概述稅務(wù)籌劃概述 第一節(jié)第一節(jié) 稅務(wù)籌劃的概念與意義稅務(wù)籌劃的概念與意義第二節(jié)第二節(jié) 稅務(wù)籌劃的動因與目標稅務(wù)籌劃的動因與目標第三節(jié)第三節(jié) 稅務(wù)籌劃的原則與特點稅務(wù)籌劃的原則與特點第四節(jié)第四節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本方法稅務(wù)籌劃的基本方法第五節(jié)第五節(jié)稅收法律責(zé)任與稅務(wù)代理稅收法律責(zé)任與

2、稅務(wù)代理第一節(jié)第一節(jié) 稅務(wù)籌劃的概念與意義稅務(wù)籌劃的概念與意義 一、一、稅務(wù)籌劃的概念稅務(wù)籌劃的概念 稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法（不限一地一國），遵循稅收國行稅法（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許允許”、“不允許不允許”以及以及“非不允許非不允許”的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進行的旨在減輕稅負、投資、籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利財務(wù)目標的謀劃與對策。有利財務(wù)目

3、標的謀劃與對策。 稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅、又包括避稅和稅負轉(zhuǎn)嫁。既包括節(jié)稅、又包括避稅和稅負轉(zhuǎn)嫁。本書所述稅務(wù)籌劃是廣義的稅務(wù)籌劃。本書所述稅務(wù)籌劃是廣義的稅務(wù)籌劃。 稅務(wù)籌劃的行為主體是納稅人（企稅務(wù)籌劃的行為主體是納稅人（企業(yè)法人、自然人），其本身可以是稅務(wù)業(yè)法人、自然人），其本身可以是稅務(wù)籌劃的行為人，也可以不是稅務(wù)籌劃的籌劃的行為人，也可以不是稅務(wù)籌劃的行為人，而是聘請稅務(wù)顧問代理稅務(wù)籌行為人，而是聘請稅務(wù)顧問代理稅務(wù)籌劃。劃。二、稅務(wù)籌劃的意義二、稅務(wù)籌劃的意義（一）稅

4、務(wù)籌劃有助于提高納稅人的納稅意識（一）稅務(wù)籌劃有助于提高納稅人的納稅意識 稅務(wù)籌劃與納稅意識的這種一致性關(guān)系體稅務(wù)籌劃與納稅意識的這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在：現(xiàn)在： 其一，稅務(wù)籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一其一，稅務(wù)籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。水平相適應(yīng)的。 其二，企業(yè)納稅意識強與企業(yè)進行的稅務(wù)其二，企業(yè)納稅意識強與企業(yè)進行的稅務(wù)籌劃具有共同點?；I劃具有共同點。 其三，設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會其三，設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬表和正確進行會計處理是企業(yè)進計賬表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)，會計賬表健

5、行稅務(wù)籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)，會計賬表健全規(guī)范，其稅務(wù)籌劃的彈性應(yīng)該會更全規(guī)范，其稅務(wù)籌劃的彈性應(yīng)該會更大，它也為以后提高稅務(wù)籌劃效率奠大，它也為以后提高稅務(wù)籌劃效率奠定基礎(chǔ)；同時，依法建賬也是企業(yè)依定基礎(chǔ)；同時，依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。法納稅的基本要求。（二）有助于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益的最大化（二）有助于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益的最大化 稅務(wù)籌劃可以降低納稅人的稅收費用，稅務(wù)籌劃可以降低納稅人的稅收費用，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱（還可以防止納稅人陷入稅法陷阱（Tax Trap），稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。），稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。（三）有助于提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平（三）有助于提高企

6、業(yè)的財務(wù)與會計管理水平 資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅務(wù)籌劃就是為了實現(xiàn)資金、管理的三大要素，稅務(wù)籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。管理水平。 企業(yè)進行稅務(wù)籌劃離不開會計，會計人員企業(yè)進行稅務(wù)籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計準則、會計制度，更要熟知現(xiàn)行既要熟知會計準則、會計制度，更要熟知現(xiàn)行稅法，要按照稅法要求設(shè)賬、記賬、編報財務(wù)稅法，要按照稅法要求設(shè)賬、記賬、編報財務(wù)會計報告、計稅和填報納稅申報表及其附表，會計報告、計稅和填報納稅申報表及其附表，從而也

7、有利于提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平。從而也有利于提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平。 （四）有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機構(gòu)和資源的合理（四）有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機構(gòu)和資源的合理配置配置 稅務(wù)籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控稅務(wù)籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差政策。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策，進行投資別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策，進行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負，但在客觀盡管在主觀上是為了減輕稅負，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用下，逐上卻是在國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)

8、業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。促進資本的流動和資源的合理配置。（五）有利于提高企業(yè)的競爭力（五）有利于提高企業(yè)的競爭力 從長遠和整體看，稅務(wù)籌劃不僅從長遠和整體看，稅務(wù)籌劃不僅不會減少國家的稅收總量，甚至可能不會減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量。企業(yè)進行稅務(wù)增加國家的稅收總量。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃，減輕了企業(yè)的稅負，企業(yè)有了籌劃，減輕了企業(yè)的稅負，企業(yè)有了活力，競爭力提高，從長遠和整體上活力，競爭力提高，從長遠和整體上看，企業(yè)發(fā)展了，收入和利潤增加了，看

9、，企業(yè)發(fā)展了，收入和利潤增加了，稅源豐盈，國家的收入自然也會隨之稅源豐盈，國家的收入自然也會隨之增加。增加。（六）有利于不斷健全和完善稅制（六）有利于不斷健全和完善稅制 稅務(wù)籌劃有的可能是利用現(xiàn)行稅制的稅務(wù)籌劃有的可能是利用現(xiàn)行稅制的疏漏和缺陷，這樣可以促使國家稅務(wù)當(dāng)局疏漏和缺陷，這樣可以促使國家稅務(wù)當(dāng)局及時改進和修訂稅法，從而不斷健全和完及時改進和修訂稅法，從而不斷健全和完善稅制。善稅制。三、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險與成本三、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險與成本 （一）稅務(wù)籌劃的風(fēng)險（一）稅務(wù)籌劃的風(fēng)險 一是投資扭曲風(fēng)險。一是投資扭曲風(fēng)險。 二是經(jīng)營損益風(fēng)險。二是經(jīng)營損益風(fēng)險。 三是稅款支付風(fēng)險。三是稅款支付風(fēng)險。

10、（二）稅務(wù)籌劃成本（二）稅務(wù)籌劃成本 稅務(wù)籌劃成本是企業(yè)因進行稅務(wù)籌稅務(wù)籌劃成本是企業(yè)因進行稅務(wù)籌劃而增加的成本。稅務(wù)籌劃成本可分為劃而增加的成本。稅務(wù)籌劃成本可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是在稅顯性成本和隱性成本。顯性成本是在稅務(wù)籌劃中實際發(fā)生的相關(guān)費用；隱性成務(wù)籌劃中實際發(fā)生的相關(guān)費用；隱性成本是納稅人因采用稅務(wù)籌劃方案而放棄本是納稅人因采用稅務(wù)籌劃方案而放棄的潛在利益，因此，隱性成本是一種機的潛在利益，因此，隱性成本是一種機會成本。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，更應(yīng)會成本。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，更應(yīng)該關(guān)注后者。該關(guān)注后者。 第二節(jié)第二節(jié) 稅務(wù)籌劃的動因與目標稅務(wù)籌劃的動因與目標一、稅務(wù)籌劃是

11、納稅人應(yīng)有的權(quán)益一、稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)益 稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利。稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利。 稅務(wù)籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正稅務(wù)籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟權(quán)利。當(dāng)維護，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟權(quán)利。 稅務(wù)籌劃是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的稅務(wù)籌劃是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運用，屬于企業(yè)應(yīng)有的社會權(quán)利。具體運用，屬于企業(yè)應(yīng)有的社會權(quán)利。 企業(yè)稅務(wù)籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)企業(yè)稅務(wù)籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣，都是有特定界限，超越（主動或利一樣，都是有特定界限，超越（主動或被動）這個界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，而被動）這個界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，而是違背企業(yè)的義

12、務(wù)，就不再是合法，而是是違背企業(yè)的義務(wù)，就不再是合法，而是違法。企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)不僅互為條件、違法。企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)不僅互為條件、相輔相成，而且可以相互轉(zhuǎn)換。相輔相成，而且可以相互轉(zhuǎn)換。 二、稅務(wù)籌劃的主觀動因二、稅務(wù)籌劃的主觀動因 企業(yè)主觀上減輕稅負的意識在很大企業(yè)主觀上減輕稅負的意識在很大程度上取決于政府對稅收杠桿的利用效程度上取決于政府對稅收杠桿的利用效果、征收稅款能在多長時間、多大程度果、征收稅款能在多長時間、多大程度上給企業(yè)帶來直接或間接的利益增值。上給企業(yè)帶來直接或間接的利益增值。 三、稅務(wù)籌劃的客觀條件三、稅務(wù)籌劃的客觀條件 客觀條件是指稅法、稅制的完善客觀條件是指稅法、稅制的完

13、善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。性。 四、稅務(wù)籌劃的目標四、稅務(wù)籌劃的目標 1恰當(dāng)履行納稅義務(wù)恰當(dāng)履行納稅義務(wù) 2納稅成本最低化納稅成本最低化 3稅收負擔(dān)最低化稅收負擔(dān)最低化 第三節(jié)第三節(jié) 稅務(wù)籌劃的原則與特點稅務(wù)籌劃的原則與特點 一、稅務(wù)籌劃的原則一、稅務(wù)籌劃的原則 （一）守法原則（一）守法原則（二）保護性原則（二）保護性原則（三）時效性原則（三）時效性原則（四）整體性原則（四）整體性原則 二、稅務(wù)籌劃的特點二、稅務(wù)籌劃的特點 （一）不違法性（一）不違法性（二）超前性（二）超前性 （三）目的性（三）目的性 （四）普遍性（四）普遍性 （五）多變性（五）多變

14、性 （六）專業(yè)性（六）專業(yè)性 第四節(jié)第四節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本方法稅務(wù)籌劃的基本方法一、節(jié)稅（一、節(jié)稅（Tax Saving ） （一）節(jié)稅的含義（一）節(jié)稅的含義 節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計稅方法可供存在著多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負最低為目的，選擇時，納稅人以稅負最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動進行的涉稅選擇行為。進行的涉稅選擇行為。（二）節(jié)稅的特點（二）節(jié)稅的特點 1.合法性合法性 2.符合政府政策導(dǎo)向符合政府政策導(dǎo)向 3.普遍性普遍性 4.多樣性多樣性 （三）節(jié)稅方法（三）節(jié)稅方

15、法 1.利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策進行的節(jié)稅，這是最基本的節(jié)稅方法。進行的節(jié)稅，這是最基本的節(jié)稅方法。 2.根據(jù)稅法的規(guī)定，在企業(yè)組建、經(jīng)根據(jù)稅法的規(guī)定，在企業(yè)組建、經(jīng)營、投資與籌資過程中進行的旨在節(jié)稅的營、投資與籌資過程中進行的旨在節(jié)稅的選擇。選擇。 3.在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會計政策、會計方法以求節(jié)稅。會計政策、會計方法以求節(jié)稅。二、避稅（二、避稅（Tax Avoidance） （一）避稅的概念（一）避稅的概念 避稅應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅避稅應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前收法規(guī)的

16、基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、提下，利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過對籌資活動、投資活動、模糊之處，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等涉稅事項的精心安排經(jīng)營活動等涉稅事項的精心安排,達到規(guī)達到規(guī)避或減輕稅負的行為。避或減輕稅負的行為。（二）避稅的法律依據(jù)（二）避稅的法律依據(jù) 從法律的角度分析，避稅行為分為順從法律的角度分析，避稅行為分為順法意識避稅和逆法意識避稅兩種類型。順法法意識避稅和逆法意識避稅兩種類型。順法意識避稅活動及其產(chǎn)生的結(jié)果，與稅法的法意識避稅活動及其產(chǎn)生的結(jié)果，與稅法的法意識相一致，它不影響或削弱稅法的法律地意識相一致，它不影響或

17、削弱稅法的法律地位，也不影響或削弱稅收的職能作用，如納位，也不影響或削弱稅收的職能作用，如納稅人利用稅收的起征點避稅等。逆法意識的稅人利用稅收的起征點避稅等。逆法意識的避稅是與稅法的法意識相悖的，它是利用稅避稅是與稅法的法意識相悖的，它是利用稅法的不足進行反制約、反控制的行為，但并法的不足進行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。不影響或削弱稅法的法律地位。 （三）避稅的分類（三）避稅的分類 1.按避稅涉及的稅境分類按避稅涉及的稅境分類（1）國內(nèi)避稅。）國內(nèi)避稅。 （2）國際避稅。）國際避稅。 2.按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類 （1）利用選擇性條款避

18、稅。）利用選擇性條款避稅。 （2）利用伸縮性條款避稅。）利用伸縮性條款避稅。 （3）利用不明確條款避稅。）利用不明確條款避稅。 （4）利用矛盾性條款避稅。）利用矛盾性條款避稅。 （四）避稅的基本方法（四）避稅的基本方法1稅境移動法稅境移動法2價格轉(zhuǎn)讓法價格轉(zhuǎn)讓法3利用國際稅收協(xié)定利用國際稅收協(xié)定4成本（費用）調(diào)整法成本（費用）調(diào)整法5融資（籌資）法融資（籌資）法6租賃法租賃法7低稅區(qū)避稅法低稅區(qū)避稅法 （五）避稅的發(fā)展趨勢（五）避稅的發(fā)展趨勢 1.國內(nèi)避稅與國際避稅相互交織、相國內(nèi)避稅與國際避稅相互交織、相互促進，使避稅實踐、避稅理論將互促進，使避稅實踐、避稅理論將有長足發(fā)展。有長足發(fā)展。 2

19、.因各種歷史和現(xiàn)實的原因而產(chǎn)生的因各種歷史和現(xiàn)實的原因而產(chǎn)生的避稅港、低稅區(qū)，日漸被納稅人認避稅港、低稅區(qū)，日漸被納稅人認識和利用，從而使避稅具有國際普識和利用，從而使避稅具有國際普遍性特征。遍性特征。 3.由于避稅活動越來越普遍，又因由于避稅活動越來越普遍，又因各國政府的反避稅措施越來越有各國政府的反避稅措施越來越有力，避稅不再只是由納稅人自己力，避稅不再只是由納稅人自己來運作，而是要借助社會中介力來運作，而是要借助社會中介力量。量。 4. 因此，單純以財務(wù)會計為手段的因此，單純以財務(wù)會計為手段的避稅已經(jīng)變?yōu)樨攧?wù)會計手段與非避稅已經(jīng)變?yōu)樨攧?wù)會計手段與非財務(wù)會計手段并用，避稅日漸成財務(wù)會計手段

20、并用，避稅日漸成為企業(yè)的一種經(jīng)營行為。為企業(yè)的一種經(jīng)營行為。三、稅負轉(zhuǎn)嫁三、稅負轉(zhuǎn)嫁（一）稅負轉(zhuǎn)嫁概念（一）稅負轉(zhuǎn)嫁概念 1稅負轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁。 納稅人在繳納稅款之納稅人在繳納稅款之后，通過種種途徑將自己的稅收負后，通過種種途徑將自己的稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。 2稅負歸宿。稅負歸宿。 稅收負擔(dān)的最終歸著稅收負擔(dān)的最終歸著點或稅負轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。點或稅負轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。 （二）稅負轉(zhuǎn)嫁的特點（二）稅負轉(zhuǎn)嫁的特點 稅負轉(zhuǎn)嫁是在納稅人之間進稅負轉(zhuǎn)嫁是在納稅人之間進行的，因此，它不會減少國家的行的，因此，它不會減少國家的稅收總收入；稅負轉(zhuǎn)嫁一般僅適稅收總收入；稅負轉(zhuǎn)嫁一般僅適用于

21、流轉(zhuǎn)稅，而不適用于其他稅。用于流轉(zhuǎn)稅，而不適用于其他稅。（三）稅負轉(zhuǎn)嫁方法（三）稅負轉(zhuǎn)嫁方法1前轉(zhuǎn)（前轉(zhuǎn)（Forward Shifting），亦稱），亦稱“順轉(zhuǎn)順轉(zhuǎn)”、“下轉(zhuǎn)下轉(zhuǎn)”。 2后轉(zhuǎn)（后轉(zhuǎn)（Backward Shifting），亦稱），亦稱“逆轉(zhuǎn)逆轉(zhuǎn)”、“上轉(zhuǎn)上轉(zhuǎn)”。 3消轉(zhuǎn)（消轉(zhuǎn)（Diffused Shifting），亦稱），亦稱“稅收轉(zhuǎn)化稅收轉(zhuǎn)化”。 4稅收資本化（稅收資本化（Capitalization of Taxation），亦稱），亦稱“資本還原資本還原”。 第五節(jié)第五節(jié) 稅收法律責(zé)任與稅務(wù)代理稅收法律責(zé)任與稅務(wù)代理 一、稅收法律責(zé)任一、稅收法律責(zé)任（一）稅務(wù)違法種類（一）

22、稅務(wù)違法種類 1未按規(guī)定登記、申報及進行賬證管未按規(guī)定登記、申報及進行賬證管理的行為理的行為2違反發(fā)票管理的行為違反發(fā)票管理的行為 3偷稅行為偷稅行為 4欠稅行為欠稅行為 5騙取行為騙取行為6抗稅行為抗稅行為 7阻礙稅務(wù)人員執(zhí)行公務(wù)行為阻礙稅務(wù)人員執(zhí)行公務(wù)行為 8編造虛假計稅依據(jù)行為編造虛假計稅依據(jù)行為 9未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)未按規(guī)定履行扣繳義務(wù) （二）稅務(wù)違法責(zé)任（二）稅務(wù)違法責(zé)任 稅務(wù)違法責(zé)任是指稅務(wù)法律關(guān)稅務(wù)違法責(zé)任是指稅務(wù)法律關(guān)系中的違法主體由于其行為違法，系中的違法主體由于其行為違法，按照法律規(guī)定必須承擔(dān)的消極法律按照法律規(guī)定必須承擔(dān)的消極法律后果。后果。 根據(jù)稅務(wù)違法的情節(jié)輕重，稅根據(jù)稅務(wù)違法的情節(jié)輕重，