第三章第二節(jié)成本會(huì)計(jì)

1、第二節(jié)第二節(jié) 跨期攤提費(fèi)用的歸集和分配跨期攤提費(fèi)用的歸集和分配一、待攤費(fèi)用的歸集和分配一、待攤費(fèi)用的歸集和分配二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配一、待攤費(fèi)用的歸集和分配（一、待攤費(fèi)用的歸集和分配（P52P52） 是指本期發(fā)生（支付）的，但應(yīng)由本期和以后是指本期發(fā)生（支付）的，但應(yīng)由本期和以后各期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的、攤銷期限在各期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的、攤銷期限在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。 特點(diǎn)：先支付、發(fā)生，后分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。特點(diǎn)：先支付、發(fā)生，后分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。 包括預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，預(yù)付租入固定資產(chǎn)的租金、包括預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)，預(yù)付租入固定資產(chǎn)的租金

2、、待攤的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、低值易耗品的攤銷，預(yù)待攤的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、低值易耗品的攤銷，預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)，以及一次購(gòu)買印花稅票數(shù)額較大需付報(bào)刊訂閱費(fèi)，以及一次購(gòu)買印花稅票數(shù)額較大需要分月攤銷的稅金等。要分月攤銷的稅金等。其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下： 1 1發(fā)生（支付）各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，發(fā)生（支付）各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)， 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 低值易耗品低值易耗品 2 2按受益期攤?cè)胂嚓P(guān)成本、費(fèi)用時(shí)：按受益期攤?cè)胂嚓P(guān)成本、費(fèi)用時(shí)： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 待攤費(fèi)用（資產(chǎn)類）待攤費(fèi)用（資產(chǎn)類） 實(shí)際發(fā)生

3、實(shí)際發(fā)生( (先先) ) 分期攤銷分期攤銷( (后后) ) (1 (1年以內(nèi)年以內(nèi)) ) 尚未攤銷尚未攤銷 完的費(fèi)用完的費(fèi)用【例題分析例題分析1919】 長(zhǎng)江公司長(zhǎng)江公司200200年年4 4月份開出轉(zhuǎn)賬支票，預(yù)付第月份開出轉(zhuǎn)賬支票，預(yù)付第二季度保險(xiǎn)費(fèi)二季度保險(xiǎn)費(fèi)27 00027 000元，分元，分3 3個(gè)月攤銷。個(gè)月攤銷。6 6月各車間、月各車間、部門應(yīng)分?jǐn)偟臄備N額為：基本生產(chǎn)車間部門應(yīng)分?jǐn)偟臄備N額為：基本生產(chǎn)車間4 0004 000元，元，修理車間修理車間1 0001 000元，運(yùn)輸車間元，運(yùn)輸車間2 0002 000元，行政管理部元，行政管理部門門1 0001 000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)元，

4、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)1 0001 000元。元。 待攤費(fèi)用明細(xì)賬及分配表如表所示。待攤費(fèi)用明細(xì)賬及分配表如表所示。 編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1 1）4 4月份預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)月份預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)時(shí) 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用 27 00027 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 27 00027 000（2 2）4646月攤銷待攤費(fèi)用時(shí)月攤銷待攤費(fèi)用時(shí) 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 4 0004 000 供水車間供水車間 1 0001 000 運(yùn)輸車間運(yùn)輸車間 2 0002 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 0001 000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1 0001 000 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤

5、費(fèi)用 9 000 9 000 二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配（二、預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配（P53P53） 是指預(yù)先分月計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份才是指預(yù)先分月計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份才實(shí)際支付的費(fèi)用，是應(yīng)付而未付的費(fèi)用。實(shí)際支付的費(fèi)用，是應(yīng)付而未付的費(fèi)用。 特點(diǎn)：先計(jì)入成本、費(fèi)用，后支付、發(fā)生。特點(diǎn)：先計(jì)入成本、費(fèi)用，后支付、發(fā)生。 包括預(yù)提租金、借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)用包括預(yù)提租金、借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)用及其他預(yù)提費(fèi)用等。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限應(yīng)根據(jù)該及其他預(yù)提費(fèi)用等。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限應(yīng)根據(jù)該費(fèi)用的受益期限來確定。費(fèi)用的受益期限來確定。 注意：實(shí)際支付總額與預(yù)提費(fèi)用總額的差額，注意：實(shí)際支付總

6、額與預(yù)提費(fèi)用總額的差額，如何處理？如何處理？ 答：差額一般在預(yù)提期末月份調(diào)整計(jì)入相應(yīng)的答：差額一般在預(yù)提期末月份調(diào)整計(jì)入相應(yīng)的成本、費(fèi)用。（成本、費(fèi)用。（P53P53）其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下： 1 1按預(yù)提費(fèi)用的車間、部門和用途預(yù)提時(shí)按預(yù)提費(fèi)用的車間、部門和用途預(yù)提時(shí) 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 2 2實(shí)際支付時(shí)實(shí)際支付時(shí) 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 預(yù)提費(fèi)用（負(fù)債類）預(yù)提費(fèi)用（負(fù)債類） 實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生( (后后) ) 分期預(yù)提分期預(yù)提( (先先) ) 已預(yù)提尚未已預(yù)提尚未

7、支付的費(fèi)用支付的費(fèi)用【例題分析例題分析2020】 長(zhǎng)江公司為增加經(jīng)營(yíng)規(guī)模，租入辦公用房一套，長(zhǎng)江公司為增加經(jīng)營(yíng)規(guī)模，租入辦公用房一套，租金每季末支付，每季租金租金每季末支付，每季租金4 5004 500元，平均每月預(yù)提元，平均每月預(yù)提房租房租1 5001 500元。元。4 4、5 5、6 6月預(yù)提第二季度的租金，月預(yù)提第二季度的租金，6 6月月末實(shí)際支付第二季度的租金。末實(shí)際支付第二季度的租金。 預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬及分配表如表所示。預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬及分配表如表所示。 編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1 1）4 4、5 5、6 6月份預(yù)提租金時(shí)月份預(yù)提租金時(shí) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 50

8、01 500 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 1 5001 500 （2 2）6 6月份實(shí)際支付租金時(shí)月份實(shí)際支付租金時(shí) 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用 4 5004 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 500 4 500 練習(xí)：練習(xí)：1.1.某工廠某工廠1 1月初通過銀行轉(zhuǎn)賬預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)月初通過銀行轉(zhuǎn)賬預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)84008400元，其元，其中，基本生產(chǎn)車間中，基本生產(chǎn)車間72007200元，行政管理部門元，行政管理部門12001200元。元。分分3 3個(gè)月攤銷。編制預(yù)付和攤銷保險(xiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄。個(gè)月攤銷。編制預(yù)付和攤銷保險(xiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄。2.2.某企業(yè)某企業(yè)1 1月月1 1日租入辦公用房一套，租金按季支付日租入辦公用房一套，租金按季支付（每季末支付本季度的租金），每季度租金為（每季末支付本季度的租金），每季度租金為1200012000元（每月元（每月40004000元）