第八章會計賬簿

1、 第八章 會計賬簿 會計賬簿的作用和種類 會計賬簿的設(shè)置和登記 會計賬簿的規(guī)則 對賬和結(jié)賬什么是會計賬簿？ 會計賬簿是根據(jù)審核無誤的會計憑證序時、分類、連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，它是由許多具有專門格式的賬頁組成的。設(shè)置和登記賬簿的作用： 為改善企業(yè)經(jīng)營管理、合理地使用資金提供有用的會計核算資料。 為計算財務(wù)成果編制會計報表提供依據(jù)。 為開展財務(wù)分析和會計檢查提供依據(jù)。賬簿有哪些種類？會計賬簿按用途分按外形分按賬頁格式分序時賬簿備查賬簿定本式活頁式卡片式三欄式多欄式數(shù)量金額欄式分類賬簿平行式 會計賬簿的設(shè)置與登記 根據(jù)會計法的規(guī)定，所有實行獨立核算的國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企

2、業(yè)、事粉單位和其他組織都必須設(shè)置以下法定會計賬簿，并保證其真實、完整。 -總賬 -明細(xì)賬 -日記賬 -其他輔助賬簿 一、總分類賬簿 含義：總分類賬是按照一級會計科目分類開設(shè)并登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。 格式：總分類賬一般采用借、貸、余三欄的訂本賬。 登記依據(jù)：總分類賬登記的依據(jù)主要取決于所采用的會計賬務(wù)處理程序。它可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進(jìn)行登記，也可以把各種記賬憑證先進(jìn)行匯總，編制成匯總記賬憑證或科目匯總表后進(jìn)行登記。 總分類賬的樣式 二、明細(xì)分類賬 明細(xì)分類賬是按照明細(xì)科目開設(shè)的用來分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供明細(xì)核算資料的分類賬戶。 所提供的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的詳細(xì)資料，是對總分類賬所提總括

3、核算資料的必要補(bǔ)充，同時也是編制會計報表的依據(jù)。 （1）“三欄式”明細(xì)分類賬 （2）“數(shù)量金額式”明細(xì)分類賬 （3）“多欄式”明細(xì)賬 （4）“平行式”明細(xì)賬 三、日記賬普通日記賬專欄日記賬特種日記賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬轉(zhuǎn)賬日記賬 （1）普通日記賬普通日記賬第 頁 年月 日會計科目摘要借方金額貸方金額 過賬 （2）專欄日記賬 （3）特種日記賬 現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬第 頁 年憑證號碼月 日 現(xiàn)收現(xiàn)付對方科目 摘要 收入付出結(jié)余 銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收、付憑證，序時逐筆登記的賬簿。登記方法與三欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法相同。 轉(zhuǎn)賬日記賬是根據(jù)每天的轉(zhuǎn)賬憑證按照

4、時間順序逐日逐筆進(jìn)行登記。其所登記的內(nèi)容均按照轉(zhuǎn)賬憑證登記。 賬簿的啟用 啟用時： 要在賬簿扉頁填列“賬簿啟用表”,詳細(xì)載明： 賬簿名稱和編號； 財會主管及記賬人員； 賬簿頁數(shù)； 單位名稱及負(fù)責(zé)人； 賬簿冊數(shù)； 啟用日期等。 四、登記賬簿 依據(jù)依據(jù)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范會計基礎(chǔ)工作規(guī)范第六十條規(guī)定，登記會第六十條規(guī)定，登記會計賬簿的基本要求是：計賬簿的基本要求是： -準(zhǔn)確完整。 -注明記賬符號。 -文字和數(shù)字必須整潔清晰，準(zhǔn)確無誤。 -正常記賬使用藍(lán)黑墨水。 -特殊記賬使用紅墨水。 -順序連續(xù)登記。 -結(jié)出余額。 -過次承前。 -登記發(fā)生錯誤時，必須按規(guī)定方法更正，嚴(yán)禁 刮、擦、挖、補(bǔ)，或使用化學(xué)藥

5、物清除字跡。 -定期打印。 記賬要求 記賬必須以審核無誤的會計憑證為依據(jù)，要將憑證的種類編號、摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬頁。 記賬時必須用藍(lán)色或黑色墨水書寫，不得使用鉛筆或圓珠筆。 記賬應(yīng)按賬頁行次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。 記賬的文字和數(shù)字要書寫端正、清晰。 分類賬戶如有余額應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣，并填寫金額；如賬戶余額結(jié)平可用“平”表示，并在金額欄內(nèi)寫“0”字表示。 各賬戶在一張賬頁記賬滿時，應(yīng)結(jié)出本頁發(fā)生額合計數(shù)及結(jié)余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明過次頁和承前頁字樣。 五、對賬六、結(jié)賬 結(jié)賬就是把每一個會計期間(月份、季度、年度)的經(jīng)濟(jì)

6、業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計算結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新賬的過程。 月度結(jié)賬時，將借、貸方發(fā)生額和月末余額填列于最后一筆記錄之下，并在數(shù)字的上、下端劃單紅線。 年度結(jié)賬時，在12月份結(jié)賬記錄的下一行填列全年12個月的發(fā)生額合計數(shù)，在“摘要”欄內(nèi)注明“全年發(fā)生額及年末余額”字樣，并在下面劃兩道紅線。 七、錯賬更正 劃線更正法 紅字更正法 補(bǔ)充登記法 （一）劃線更正法 記賬憑證正確,在記賬或結(jié)賬過程中發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中的數(shù)字或文字有錯誤，應(yīng)采用劃線更正法。 例：把23400誤記為32400，應(yīng)將32400全數(shù)用紅線劃去，在上方更正為23400，不得只32兩個數(shù)字。 （二）紅字更正法 紅字

7、更正法也叫赤字沖轉(zhuǎn)法或紅筆訂正法。適用于記賬憑證上的應(yīng)記科目和金額發(fā)生錯誤，并已登記入賬，更正時，先用紅字金額填制一張內(nèi)容與錯誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，并在摘要欄中寫明更正第 號憑證錯誤，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，沖銷原有的錯誤記錄，然后，再用藍(lán)字重填一張正確的記賬憑證，并登記入賬。例：生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，投入生產(chǎn)，計25000元，誤將生產(chǎn)成本科目寫為制造費(fèi)用科目，并已登記入賬。 原錯誤的會計分錄如下：借：制造費(fèi)用 25000貸：原材料 25000 發(fā)現(xiàn)錯誤時，先用紅字紅字金額填制一張記賬憑證，并登記入賬借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 2500025000貸：原材料貸：原材料 2500

8、025000 再用藍(lán)字藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，并登記入賬。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2500025000貸：原材料貸：原材料 2500025000上述分錄過賬后，有關(guān)賬戶的記錄如下所示： 例：車間一般耗用材料1000元，誤記成10000元。 錯誤分錄如下：借：制造費(fèi)用 10000貸：原材料 10000 發(fā)現(xiàn)錯誤后，將多記金額填制一張紅字紅字金額的記賬憑證，并登記入賬。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 90009000貸：原材料貸：原材料90009000 上述分錄過賬后，有關(guān)賬戶的記錄如下所示： 資料：資料：2002年年11月月30日，企業(yè)在對賬時發(fā)現(xiàn)下日，企業(yè)在對賬時發(fā)現(xiàn)下 列一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。列一筆

9、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 業(yè)務(wù)內(nèi)容：業(yè)務(wù)內(nèi)容：2002年年11月月5日，開出現(xiàn)金支票日，開出現(xiàn)金支票780元，購買辦公用品。元，購買辦公用品。 有關(guān)會計處理如下：1、記賬憑證2、有關(guān)賬簿記錄如下：（1）管理費(fèi)用賬簿 （2）現(xiàn)金總賬 （3）銀行存款總賬要求：分析上述處理是否正確，如有錯誤，確定應(yīng)采取的更正方法，并進(jìn)行更正。 分析：分析：本業(yè)務(wù)開具的現(xiàn)金支票，應(yīng)通過“銀行存款”賬戶進(jìn)行核算，而不是通過“現(xiàn)金”賬戶。本錯誤屬于會計科目使用錯誤，由于已編制記賬憑證并據(jù)以登記入賬，應(yīng)采用紅字更正法進(jìn)行更正。 具體步驟如下： 編一張紅字記賬憑證并登賬 據(jù)此以登記有關(guān)賬簿 編一張正確的記賬憑證并登賬 據(jù)此登記有關(guān)賬簿：（

10、三）補(bǔ)充登記法 補(bǔ)充登記法適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目正確，但所填的金額的金額小于正確金額的情況。 采用補(bǔ)充登記法時，將少填的金額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并在摘要欄內(nèi)注明補(bǔ)充第號憑證少計數(shù)，并據(jù)以登記入賬。這樣便將少記的金額補(bǔ)充登記入賬簿。例：從銀行提取現(xiàn)金54000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資，原編會計分錄把金額誤寫成45000元，并已登記入賬。 原錯誤分錄如下：借：現(xiàn)金 45000貸：銀行存款 45000 發(fā)現(xiàn)錯誤后，將少記金額9000元用藍(lán)字藍(lán)字填制一張記賬憑證，并登記入賬。借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 90009000貸：銀行存款貸：銀行存款 90009000上述會計分錄過賬后，有關(guān)賬戶的記

11、錄如下所示：錯賬的更正方法 八、要點總結(jié) 賬簿是以會計憑證為依據(jù)，序時的、分類的記錄和反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，它是由具有一定格式，又互相聯(lián)系的賬頁所組成。其具有如下作用：設(shè)置賬簿，通過賬簿記錄，既能對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行序時、分類的核算，又能提供各項總括和明細(xì)的核算資料；通過設(shè)置和登記賬簿，可以為計算財務(wù)成果編制會計報表提供依據(jù)； 通過設(shè)置賬簿，利用賬簿的核算資料，為開展財務(wù)分析和會計檢查提供依據(jù)。 賬簿按其用途的不同，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。按外表形式分類，可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。 賬簿組織既要保障便于記賬、算賬，能夠及時正確地從賬簿中取得經(jīng)營管理和編制會計報表的資

12、料，又要嚴(yán)密精簡，避免重疊、繁瑣和遺漏，有利于節(jié)約人力物力，提高會計工作效率。 核對賬目是保證賬簿記錄正確性的一項重要工作，對賬的內(nèi)容包括賬證核對，賬賬核對和賬實核對。 所謂結(jié)賬，就是把一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，將各種賬簿的記錄結(jié)算清楚，以便于根據(jù)賬簿記錄編制會計報表。 如果記賬過程中發(fā)生錯誤，則應(yīng)根據(jù)錯誤性質(zhì)和發(fā)現(xiàn)時間，采用不同的的方法更正。常用的錯賬更正方法有：劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法。 九、基本概念 賬簿 普通日記賬 特種日記賬 總分類賬 明細(xì)分類賬 結(jié)賬 習(xí)題一題解習(xí)題一題解 現(xiàn)現(xiàn) 金金 日日 記記 賬賬 單位：元單位：元 銀銀 行行 存存 款款 日日 記

13、記 賬賬（略）（略） 習(xí)題二題解習(xí)題二題解 1 1、用紅字更正法、用紅字更正法 （1 1）借：管理費(fèi)用）借：管理費(fèi)用 600600 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 600600 （2 2）借：管理費(fèi)用）借：管理費(fèi)用 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600600 （3 3）根據(jù)上列記賬憑證的會計分錄登記入賬更正）根據(jù)上列記賬憑證的會計分錄登記入賬更正錯誤。錯誤。 2 2、用紅字更正法、用紅字更正法 （1 1）借：預(yù)提費(fèi)用）借：預(yù)提費(fèi)用 30003000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30003000 （2 2）借：待攤費(fèi)用）借：待攤費(fèi)用 30003000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30003000 （3

14、3）根據(jù)上列記賬憑證的會計分錄登記）根據(jù)上列記賬憑證的會計分錄登記入賬更正錯誤。入賬更正錯誤。 3、用紅字更正法（1 1）借：庫存商品）借：庫存商品 4500045000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 4500045000（2 2）根據(jù)上列記賬憑證的會計分錄登記入賬）根據(jù)上列記賬憑證的會計分錄登記入賬更正錯誤。更正錯誤。 4 4、用補(bǔ)充更正法、用補(bǔ)充更正法 （1 1）借：銀行存款）借：銀行存款 900 900 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 900 900 （2 2）根據(jù)上列記賬憑證的會計分錄登記）根據(jù)上列記賬憑證的會計分錄登記入賬更正錯誤。入賬更正錯誤。 5 5、用紅字更正法、用紅字更正法 （1 1）

15、借：管理費(fèi)用）借：管理費(fèi)用 14001400 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 14001400 （2 2）借：管理費(fèi)用）借：管理費(fèi)用 41004100 貸：累計折舊貸：累計折舊 41004100 （3 3）根據(jù)上列記賬憑證的會計分錄登記入賬更正）根據(jù)上列記賬憑證的會計分錄登記入賬更正錯誤。錯誤。 6 6、用劃線更正法、用劃線更正法 把3400誤記為4300，應(yīng)將4300全數(shù)用紅線劃去，在上方更正為3400，不得只劃43兩個數(shù)字。 7、用紅字更正法（1 1）借：本年利潤）借：本年利潤 450000450000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 450000450000（2 2）借：主營業(yè)務(wù)收入）借：主營業(yè)務(wù)收入 480000480000 貸：本年利潤貸：本年利潤 480000480000（3 3）根據(jù)上列記賬憑證的會計分錄登記入賬）根據(jù)上列記賬憑證的會計分錄登記入賬更正錯誤。更正錯誤。 8、用補(bǔ)充登記法 （1 1）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款