稅收風(fēng)險(xiǎn)解析精選

1、稅收風(fēng)險(xiǎn)解析1.1.1 風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是指遭受損失（危害）的可能性。對(duì)個(gè)人，指收入、財(cái)產(chǎn)、精神及生命遭受損失（危害）的可能性。、對(duì)企業(yè)，則是收入、資產(chǎn)（包括有形和無形）遭受損失乃至破產(chǎn)的可能性。1.1.2 稅收風(fēng)險(xiǎn)通俗地說，就是不確定因素給稅收造成損失和危害的可能性。但由于稅收征收主體是國(guó)家，征收的稅款為國(guó)家所有，因而，我們不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為，稅收風(fēng)險(xiǎn)就是稅務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)，再加之，稅收是國(guó)家財(cái)政的主要來源，為國(guó)家財(cái)政收入的主要組成部分，占有舉足輕重的地位，決定了國(guó)家機(jī)器能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)，因此，稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該是整個(gè)國(guó)家和政府的風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制參與國(guó)民收入進(jìn)行的再分配，而國(guó)家和政府是代表全體人民

2、的利益和福祉，沒有自己獨(dú)立的利益，因而稅收風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)是對(duì)全體人民的利益和福祉造成損失和危害的可能性，即對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和穩(wěn)定造成損失和危害的可能性。稅收風(fēng)險(xiǎn)按照其發(fā)生概率的大小，我們可以引入一個(gè)稅收風(fēng)險(xiǎn)度的概念。如用F表示，用t代表時(shí)間,F=f(t),為時(shí)間t的函數(shù)，則0F1;當(dāng)F=0時(shí)，意味稅收風(fēng)險(xiǎn)為0，即沒有稅收風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)F=1時(shí)，表示稅收風(fēng)險(xiǎn)一定發(fā)生，不可避免。這兩種情況均屬理論情形，實(shí)際中，一般0<F<1,F越大，風(fēng)險(xiǎn)程度越高。F=0是化解和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)；F=1是化解和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)要堅(jiān)決防止出現(xiàn)的情況。我們研究稅收風(fēng)險(xiǎn)問題就是要使F越來越小，N代表化解和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)所需

3、時(shí)間，則有：N越小，化解和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)效果越好，反之，效果越不明顯。假設(shè)影響稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素為x1、x2、x3xm共m個(gè)因素，則稅收風(fēng)險(xiǎn)度F=f(t)為x1、x2、x3xm的函數(shù)，有F=f(t)=f(x1、x2、x3xm)，顯然，x1、x2、x3xm均能影響和決定稅收風(fēng)險(xiǎn)度F的大小，防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)就是找到x1、x2、x3xm這些因素并通過對(duì)x1、x2、x3xm的作用使F越來越小，最后接近或等于0，即f(t)=f(x1、x2、x3xm)=o 113稅收風(fēng)險(xiǎn)的危害有風(fēng)險(xiǎn)就不可避免會(huì)產(chǎn)生危害。稅收風(fēng)險(xiǎn)危害有大有小，稅收風(fēng)險(xiǎn)小時(shí)，只造成一定稅額的流失或者稅收存在少量水分，質(zhì)量不高，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)等影響甚

4、微。同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)又是整個(gè)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治等一系列風(fēng)險(xiǎn)“多米諾骨牌”的第一環(huán)，表現(xiàn)為越來越大時(shí)，對(duì)全體人民的利益和整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及穩(wěn)定造成損失和危害越大。如果不采取有力措施，不進(jìn)行動(dòng)態(tài)化解，而是不斷累積，一旦突破某一臨界點(diǎn)，就超出國(guó)力承受能力，像火山一樣爆發(fā)出來，突變?yōu)槎愂瘴C(jī)，引起財(cái)政危機(jī)，并由此演化為經(jīng)濟(jì)、政治的全面危機(jī)，引發(fā)社會(huì)動(dòng)蕩。更有甚者，由于稅收危機(jī)引發(fā)的財(cái)政、經(jīng)濟(jì)、政治的全面危機(jī)，致使國(guó)防建設(shè)無力為繼，招致外國(guó)入侵，國(guó)家主權(quán)不保。總之，稅收風(fēng)險(xiǎn)是不斷累積，不斷顯化，最終，由于不加以重視和防范，往往到一個(gè)程度會(huì)“突如其來”，不知不覺地鑄成大錯(cuò)，所以，及時(shí)研究并加以防范，也是一個(gè)防

5、微杜漸，并持之以恒著力去做的利國(guó)利民的大事情。1.1.4 稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類從不同角度對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，按照不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，可以對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，有助于深入考察稅收風(fēng)險(xiǎn)，尋找防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。1.一般稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收危機(jī)按照風(fēng)險(xiǎn)的程度，是否發(fā)生質(zhì)變，可以將稅收風(fēng)險(xiǎn)劃分為一般稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收危機(jī)。一般稅收風(fēng)險(xiǎn)即風(fēng)險(xiǎn)尚未達(dá)到臨界點(diǎn)，雖對(duì)稅收、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)有所損失和危害，但國(guó)力尚能承受，不會(huì)馬上引發(fā)社會(huì)動(dòng)蕩。稅收危機(jī)指稅收風(fēng)險(xiǎn)已突破某一臨界點(diǎn)，超出國(guó)力承受能力，無法進(jìn)行化解，已引發(fā)為經(jīng)濟(jì)、政治的全面危機(jī)，引發(fā)社會(huì)動(dòng)蕩。2.內(nèi)源性稅收風(fēng)險(xiǎn)和外源性稅收風(fēng)險(xiǎn)從稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外因角度分析，可以把稅收風(fēng)險(xiǎn)分

6、為內(nèi)源性稅收風(fēng)險(xiǎn)和外源性稅收風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)源性稅收風(fēng)險(xiǎn)指由于稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的各種不確定性因素引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。如稅收泄密導(dǎo)致稅收收入減少的風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部人員計(jì)劃失誤引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。外源性稅收風(fēng)險(xiǎn)指由于稅務(wù)系統(tǒng)外部的各種不確定性因素引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。如自然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)均可導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)。3.主觀性稅收風(fēng)險(xiǎn)和客觀性稅收風(fēng)險(xiǎn)由于主觀因素及人們認(rèn)識(shí)程度所引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)就是主觀性稅收風(fēng)險(xiǎn)。如由于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平較低所引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)就屬主觀性稅收風(fēng)險(xiǎn)。由于客觀因素及外部條件制約所引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)就是客觀性稅收風(fēng)險(xiǎn)。如自然災(zāi)害導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)就屬客觀性稅收風(fēng)險(xiǎn)。4. 顯性稅收風(fēng)險(xiǎn)和隱性稅收風(fēng)險(xiǎn)從風(fēng)險(xiǎn)的顯現(xiàn)程度分析，稅收風(fēng)

7、險(xiǎn)可分為顯性稅收風(fēng)險(xiǎn)和隱性稅收風(fēng)險(xiǎn)。顯性稅收風(fēng)險(xiǎn)指各種風(fēng)險(xiǎn)因素已經(jīng)明顯暴露出來，其造成損失或損害能夠進(jìn)行測(cè)算和為人所知。如欠稅額、稅款流失數(shù)等。隱性稅收風(fēng)險(xiǎn)指各種風(fēng)險(xiǎn)因素尚處于隱蔽狀態(tài)，不易為人所察覺。如各種稅收空轉(zhuǎn)、虛收數(shù)額等。5. 分級(jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)從稅收在不同級(jí)別上的反映，可分為不同級(jí)別的稅收風(fēng)險(xiǎn)。如中央稅收風(fēng)險(xiǎn)和地方稅收風(fēng)險(xiǎn)，地方稅收風(fēng)險(xiǎn)又分為?。ㄖ陛犑校┘?jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)、市（地）級(jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)、縣（市）級(jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)及鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級(jí)稅收風(fēng)險(xiǎn)。6. 分稅種稅收風(fēng)險(xiǎn)按各稅種的不同，可分為分稅種稅收風(fēng)險(xiǎn)。如可分為增值稅風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)、消費(fèi)稅風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)稅風(fēng)險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)、個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)等多種稅收風(fēng)險(xiǎn)

8、。7. 分要素稅收風(fēng)險(xiǎn)按照稅收要素不同，可分為不同要素稅收風(fēng)險(xiǎn)。如征稅人風(fēng)險(xiǎn)、納稅人風(fēng)險(xiǎn)、稅率風(fēng)險(xiǎn)、稅目風(fēng)險(xiǎn)、稅基風(fēng)險(xiǎn)、征稅對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)等各種不同稅收風(fēng)險(xiǎn)。1.1.5 稅收風(fēng)險(xiǎn)的特性稅收風(fēng)險(xiǎn)除具有一般風(fēng)險(xiǎn)的特征外，還由于其在組織財(cái)政收入及調(diào)控經(jīng)濟(jì)中的重要地位，表現(xiàn)出如下特殊性。1. 廣泛性由于稅收涉及千家萬戶，幾乎所有企業(yè)、個(gè)人均為納稅人，所謂“普天之下莫非王土，舉國(guó)上下皆為稅民”正是此意。而納稅人的每一次經(jīng)濟(jì)往來和生產(chǎn)活動(dòng)的情況直接影響到稅收的多寡，也就是說，企業(yè)和私人風(fēng)險(xiǎn)必然轉(zhuǎn)化到納稅上，成為稅收風(fēng)險(xiǎn)的組成部分。而稅收征收活動(dòng)范圍遍及整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)，行使職責(zé)具有全社會(huì)覆蓋性。因此，稅收風(fēng)險(xiǎn)不僅包

9、括稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且包括外部風(fēng)險(xiǎn)，即社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中轉(zhuǎn)化到稅收領(lǐng)域的大量私人風(fēng)險(xiǎn)和一般公共風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，指由于決策失誤，稅收法律、法規(guī)、制度缺陷和管理、征收行為不當(dāng)所形成的稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)系統(tǒng)外部風(fēng)險(xiǎn)，主要包括嚴(yán)重自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)；政治領(lǐng)域貪污腐敗、機(jī)構(gòu)臃腫、政局動(dòng)蕩風(fēng)險(xiǎn)；外來侵略和內(nèi)部戰(zhàn)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)；金融風(fēng)險(xiǎn)；社會(huì)性失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等等。這些風(fēng)險(xiǎn)均可影響稅收，最終轉(zhuǎn)化為稅收風(fēng)險(xiǎn)。2. 傳導(dǎo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)性即稅收風(fēng)險(xiǎn)的范圍有不斷擴(kuò)散的趨勢(shì)及有與其他私人風(fēng)險(xiǎn)和公共風(fēng)險(xiǎn)相互轉(zhuǎn)化的可能。稅收風(fēng)險(xiǎn)不僅體現(xiàn)在一定稅收體制下的稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的各級(jí)之間不斷擴(kuò)散，并有擴(kuò)散至整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)的趨勢(shì)。而且由于稅務(wù)與

10、整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的緊密聯(lián)系及高度依存性，使得其他私人風(fēng)險(xiǎn)和公共風(fēng)險(xiǎn)也能夠轉(zhuǎn)化為稅收風(fēng)險(xiǎn)。如經(jīng)濟(jì)蕭條、失業(yè)增加必然導(dǎo)致稅收減少等。同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)也存在向其他私人風(fēng)險(xiǎn)和公共風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化的情況。當(dāng)稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，可能產(chǎn)生以下情形；一、由于稅收在各級(jí)財(cái)政中占有80%90%以上比例，首先引發(fā)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，被迫減少財(cái)政支出，導(dǎo)致政府無力承擔(dān)某些應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)職能，出現(xiàn)社會(huì)矛盾。二、政府為稅收風(fēng)險(xiǎn)而增加賦稅，加重社會(huì)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，出現(xiàn)社會(huì)矛盾。三、對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)未予重視，無為而治，必然使稅收風(fēng)險(xiǎn)愈演愈烈，也會(huì)加劇財(cái)政風(fēng)會(huì)或社會(huì)矛盾。以上不管何種情形，均是將稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為其他私人風(fēng)險(xiǎn)和公共風(fēng)險(xiǎn)。 3. 隱蔽性稅收風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性即不易

11、為人們感知的特性。由于稅收風(fēng)險(xiǎn)與人們切身利益無明顯直接聯(lián)系，不像自然災(zāi)害或通貨膨脹，老百姓看得見，摸得著；再者，政府可憑借政治權(quán)力向納稅人加征稅款，政府破產(chǎn)可能性很小，所以，老百姓和政府均不易覺察稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在，只有當(dāng)稅收危機(jī)出現(xiàn)時(shí)，才意識(shí)到問題的嚴(yán)重性。4. 化解難由于稅收風(fēng)險(xiǎn)來源廣泛、傳導(dǎo)迅速、隱蔽性強(qiáng)，與國(guó)家政治體制、經(jīng)濟(jì)制度、財(cái)政體制、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、自然因素等社會(huì)各方面聯(lián)系緊密，其風(fēng)險(xiǎn)防范和化解受制于諸多主、客觀條件和因素，非稅務(wù)部門一家所能完全解決，是一個(gè)國(guó)家和全社會(huì)面臨的一大難題，必須全方位考慮方能解決。1.16稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形態(tài)分析稅收風(fēng)險(xiǎn)雖然具有很大的隱蔽性，但任何事物的發(fā)展都是一

12、個(gè)從量變到質(zhì)變的過程，從隱性稅收風(fēng)險(xiǎn)到顯性稅收風(fēng)險(xiǎn)；從一般稅收風(fēng)險(xiǎn)到稅收危機(jī)，必然有許多蛛絲馬跡，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，我們必然能有所準(zhǔn)備，防患于未然。目前，稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形態(tài)有：1. 稅源結(jié)構(gòu)單一，稅制不完善。現(xiàn)行分稅制存在缺陷，我國(guó)擬建立以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的稅制模式，分稅制自1994年運(yùn)行以來，盡管所得稅的收入逐年增加，但其在全部稅收收入中所占比重仍然偏低。以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅為主的流轉(zhuǎn)稅占全部稅收收入的比重一直保持在60%以上。特別是地方稅制界定欠科學(xué)，稅基不夠穩(wěn)固，稅種增收空間狹窄，而且地方稅制的建設(shè)滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和分稅制改革的步伐，抑制了地方稅收收入的健康增長(zhǎng)，因?yàn)榈胤秸?/p>

13、無權(quán)對(duì)地方稅實(shí)施開征、停征、減稅或免稅，也無權(quán)調(diào)整稅目稅率，使得地方稅部分稅種出現(xiàn)老化現(xiàn)象，有些稅種稅負(fù)偏低，收入彈性較差，無法起到調(diào)節(jié)作用。如云南、湖南等省在現(xiàn)行稅制下過分依賴煙草稅收，一旦煙草業(yè)出現(xiàn)問題，必然導(dǎo)致稅收收入大幅下降，引發(fā)全省性稅收風(fēng)險(xiǎn)。山西省主要靠煤炭等產(chǎn)品做稅收支撐，煤炭?jī)r(jià)格的波動(dòng)必然使該省稅收起伏波動(dòng)，因而，該省稅收多年來一直呈拋物線形態(tài)發(fā)展，時(shí)高時(shí)低，嚴(yán)重影響當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展。而且，往往經(jīng)濟(jì)越欠發(fā)達(dá)，財(cái)力越不寬裕地區(qū)，其稅收和GDP比重越低，增加稅收空間越狹窄。2. 征收“過頭稅”?！斑^頭稅”的出現(xiàn)，意味著按照稅法規(guī)定，按照正常的稅收征管程序和方法已無法征收到足額稅款。這里

14、可能有兩種情況：一、稅收計(jì)劃脫離實(shí)際，指標(biāo)太高；二、稅收計(jì)劃適度，指標(biāo)符合實(shí)際。如果是前一種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須通過把“將來”的稅收提前一年或若干年征收，以保證完成當(dāng)年的稅收計(jì)劃，以后年度如果不適當(dāng)削減稅收計(jì)劃，勢(shì)必年年征收“過頭稅”，最終不堪重負(fù)，無可維系。如果是后一種情況，則表示稅務(wù)機(jī)關(guān)已無法將與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的稅款或稅收風(fēng)險(xiǎn)很小的稅征收入庫(kù)。這兩種情況都將對(duì)稅收造成損失或危害，當(dāng)征收“過頭稅”成為社會(huì)的一種通病時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為稅收危機(jī)已為時(shí)不遠(yuǎn)。3. 稅負(fù)嚴(yán)重不公。稅負(fù)嚴(yán)重不公，必然表現(xiàn)為稅負(fù)畸重畸輕。一部分納稅人稅負(fù)過重，無法承擔(dān)超越其能力的稅款。輕則經(jīng)營(yíng)困難，無法實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)；

15、重則無法維持，結(jié)束經(jīng)營(yíng)，造成社會(huì)財(cái)富和稅源的減少。另一部分納稅人稅負(fù)太輕，本應(yīng)上繳國(guó)家的稅款有一部分卻流失或落入個(gè)人腰包。當(dāng)然，這里有兩種情況，一種是稅制問題，一種是征管問題，不管哪種情況均會(huì)導(dǎo)致納稅人不正常流動(dòng)，導(dǎo)致國(guó)家總體稅源減少，形成惡性循環(huán)，對(duì)國(guó)家稅收造成損失，引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。4. 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)加劇偷稅行為發(fā)生，使稅收征管更加困難。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，稅收征、管、查給現(xiàn)行稅法帶來了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，給稅收征管帶來很多困難。傳統(tǒng)的稅收觀念是以營(yíng)業(yè)場(chǎng)所為課稅對(duì)象的，但在電子商務(wù)中是無法適用的。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)使產(chǎn)銷直接聯(lián)系，無須中間環(huán)節(jié)(如零售商和代售商)，導(dǎo)致通過中間環(huán)節(jié)代扣稅款等征管辦法不再適用，而且常規(guī)的

16、有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限以及納稅地點(diǎn)的規(guī)定就不適用電子商務(wù)的這種無紙化、國(guó)際化的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，因?yàn)橥ㄟ^網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行營(yíng)銷，其收款日期、發(fā)貨日期、機(jī)構(gòu)所在地以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或勞務(wù)所在地都是無法確認(rèn)的。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)給稅務(wù)機(jī)關(guān)如何確定納稅人帶來困難，將加劇國(guó)內(nèi)外的偷稅問題。在互聯(lián)網(wǎng)上，整個(gè)交易過程完全是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行的，使雙方買賣難以確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定納稅人的管轄屬地和納稅人的納稅地點(diǎn)。而在傳統(tǒng)的貿(mào)易形式下，交易雙方是清清楚楚的，誰(shuí)是納稅人是非常容易認(rèn)定的。此外，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的無紙化，對(duì)稅務(wù)稽查征管工作提出了新的挑戰(zhàn)，加重了征管與稽查的難度。網(wǎng)絡(luò)交易不僅無憑證可查，而且一般設(shè)有密碼，因?yàn)樵诨ヂ?lián)網(wǎng)上只有

17、服務(wù)器、網(wǎng)站和網(wǎng)上賬號(hào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法收集到相關(guān)資料，使傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查方法失去意義。同時(shí)，電子記錄可以不留任何痕跡地加以修改，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其銷售過程及其交易量也難以進(jìn)行真實(shí)的核查。其內(nèi)部交易價(jià)格的制定，具有很強(qiáng)的隱蔽性，難以核定，因而容易造成稅款流失。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的比重和作用愈來愈大，如我國(guó)前幾年100位首富，大多為從事傳統(tǒng)行業(yè)人士，2004年以前名不見經(jīng)傳的盛大網(wǎng)絡(luò)的陳天橋就躍居榜首，其發(fā)展之迅速可見一斑。由此可見，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征管也成為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收征管的當(dāng)務(wù)之急，同樣，也是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要著力點(diǎn)。1.2風(fēng)險(xiǎn)管理1.2.1風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理是20世紀(jì)初興起的研究風(fēng)險(xiǎn)

18、發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)的一門新興管理學(xué)科，它是指各經(jīng)濟(jì)單位通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化組合各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制和妥善處理風(fēng)險(xiǎn)所致的后果，期望達(dá)到以最少的成本獲得最大安全保障的目標(biāo)。簡(jiǎn)單地說，風(fēng)險(xiǎn)管理就是對(duì)事情發(fā)生的確定性作出決定，包括某件事是否發(fā)生，如果發(fā)生怎么辦。風(fēng)險(xiǎn)管理的基本程序是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理效果。20世紀(jì)70年代起，風(fēng)險(xiǎn)管理以其針對(duì)性強(qiáng)、效率高、成本低等優(yōu)勢(shì)在世界范圍內(nèi)得到迅速發(fā)展，形成了完整的理論體系，被廣泛應(yīng)用于企業(yè)、跨國(guó)集團(tuán)、金融、政府的管理活動(dòng)之中。1.22稅收管理中引入風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性（一）實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理可

19、以使稅收管理更有效率稅收管理中存在著由于納稅人不能或不愿依法準(zhǔn)確納稅而致使稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等手段，對(duì)納稅人不依法準(zhǔn)確納稅造成稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制，并采取措施處理風(fēng)險(xiǎn)所致的后果。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)，有利于對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)程度的企業(yè)實(shí)施不同的管理措施，加強(qiáng)管理的針對(duì)性，提高工作效率；對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)，可以建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)稅源監(jiān)控、防止稅款流失，同時(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)對(duì)企業(yè)也有警戒提示作用，促進(jìn)企業(yè)遵守稅法。（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有利于提高稅收管理的公平性納稅人通常希望稅收管理更加公平、透明、高效。所

20、謂公平不是平均，除稅收制度上的公平對(duì)待外，納稅人要求的公平還包括當(dāng)不同納稅人對(duì)稅法采取不同態(tài)度時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取不同的應(yīng)對(duì)措施，如對(duì)依法納稅的人和漠視稅法的人進(jìn)行甄別，并區(qū)別對(duì)待；對(duì)不履行納稅義務(wù)的納稅人采取強(qiáng)硬措施。納稅人除了要求稅收政策上的透明外，還認(rèn)為他們有權(quán)從稅務(wù)機(jī)關(guān)得到高效、高質(zhì)的服務(wù)和建議，他們希望有一個(gè)暢通的渠道解決他們提出的問題以及在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)能得到提醒和及時(shí)糾正。面對(duì)納稅人不斷提出的新要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)單靠以前的管理方式顯然不能解決問題，必須在管理中引入新的適應(yīng)納稅人更多、更高要求的管理方法。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、估測(cè)、評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅錯(cuò)誤，使其得到糾正；也可及

21、時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的惡性問題，采取強(qiáng)有力的措施予以打擊，提高管理的公平性。（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有利于保證稅收的安全、穩(wěn)定，降低稅收征管成本對(duì)政府來說，它要求財(cái)政收入安全、穩(wěn)定增長(zhǎng)，并要求以最小的稅收成本實(shí)現(xiàn)稅收收入。而稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能夠事先預(yù)測(cè)并控制由于納稅人不依法納稅而給財(cái)政收入帶來的不穩(wěn)定、不安全，保證稅收收入的安全、穩(wěn)定增長(zhǎng)，降低稅收征收成本。按照西方經(jīng)濟(jì)理論，風(fēng)險(xiǎn)依照其屬性及化解、防范方式可分為兩大類：私人風(fēng)險(xiǎn)和公共風(fēng)險(xiǎn)。前者是指產(chǎn)生“私人”影響，可以由個(gè)人和企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)；后者指產(chǎn)生“群體（或社會(huì)）”影響，即個(gè)人和企業(yè)無法承擔(dān)由政府來承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。私人風(fēng)險(xiǎn)的分散、轉(zhuǎn)移及化解和防范，是通過分散的市

22、場(chǎng)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)的。如保險(xiǎn)市場(chǎng)將財(cái)產(chǎn)、人身傷害、疾病等某一單獨(dú)個(gè)體承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)通過保險(xiǎn)公司分散由投保的全體（群體）來承擔(dān)。但有些風(fēng)險(xiǎn)的分散、轉(zhuǎn)移及防范和化解，非分散的市場(chǎng)機(jī)制力所能及，必須由政府或國(guó)家予以集中解決，如匯率問題，表面看，是由幣種間的供求關(guān)系確定的，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家間的實(shí)力競(jìng)爭(zhēng)，近段時(shí)間，美、日等國(guó)不斷向我國(guó)施加壓力，企圖迫使人民幣升值，勢(shì)必造成一定匯率風(fēng)險(xiǎn)，影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和穩(wěn)定，這樣的風(fēng)險(xiǎn)化解和防范就只能由國(guó)家和政府出面解決，顯屬公共風(fēng)險(xiǎn)問題。稅收風(fēng)險(xiǎn)的分散、轉(zhuǎn)移及防范和化解也非個(gè)人和企業(yè)所能解決，必須由國(guó)家和政府予以實(shí)現(xiàn)，作為承擔(dān)組織國(guó)家稅收收入的職能部門的稅務(wù)機(jī)關(guān)，研究、防范和化解稅

23、收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)成為一項(xiàng)重要工作。1.3 稅收風(fēng)險(xiǎn)成因分析就世界各國(guó)的情況來看，稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，既有客觀原因也有主觀原因。1. 政治因素。稅收職能是由政府職能決定的，是政府職能的重要組成部分。當(dāng)國(guó)家政權(quán)體制發(fā)生一定程度改變或?qū)M織財(cái)政收入方式和方法有所改變時(shí)，甚至對(duì)稅收重要性或性質(zhì)認(rèn)識(shí)產(chǎn)生偏差時(shí)，會(huì)引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)，極端的會(huì)導(dǎo)致稅收危機(jī)。如文革時(shí)，取消稅務(wù)機(jī)關(guān)就是最好的例證。2. 戰(zhàn)爭(zhēng)因素。當(dāng)人類社會(huì)面臨國(guó)內(nèi)居民間的內(nèi)部沖突和外來侵略等不確定性因素的威脅，居民家庭無力控制和化解社會(huì)面臨的戰(zhàn)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，防范戰(zhàn)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任就天然地落在了國(guó)家政府身上。由于這一時(shí)期面臨的公共風(fēng)險(xiǎn)主要是各種戰(zhàn)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家無力關(guān)注稅收，

24、甚至為應(yīng)付戰(zhàn)爭(zhēng)，可能將稅務(wù)人員征召如伍，稅收風(fēng)險(xiǎn)在所難免。3. 不可抗力因素。突發(fā)自然災(zāi)害、瘟疫流行等不可抗的外力因素必然導(dǎo)致稅收大幅減少，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)或稅收危機(jī)。4. 征稅環(huán)境因素。征稅環(huán)境對(duì)稅收影響很大，影響征稅環(huán)境的因素主要有：一個(gè)國(guó)家的傳統(tǒng)道德取向。在一個(gè)稅收法制完備、有良好納稅傳統(tǒng)的國(guó)度里，納稅人均能自覺及時(shí)、足額繳稅；反之，則千方百計(jì)偷逃稅款。人們的心理。納稅人均有從眾心理，當(dāng)納稅人從納稅環(huán)境好的國(guó)度來到一個(gè)納稅環(huán)境較差的國(guó)家，耳濡目染，必然逐漸同化，有偷逃稅款動(dòng)機(jī)。深圳“寶日”案就是例證。5. 制度因素。制度是人們按照客觀規(guī)律的要求，協(xié)調(diào)和約束人們社會(huì)行為，防范各種行為風(fēng)險(xiǎn)，并將

25、風(fēng)險(xiǎn)控制在一定程度內(nèi)的準(zhǔn)則和規(guī)范。稅收制度作為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)制度體系的重要內(nèi)容，是專指協(xié)調(diào)和約束稅收分配行為，并由社會(huì)成員共同遵守的準(zhǔn)則和規(guī)范體系的總和。如果稅收制度存在諸多疏漏，存在著不合理的內(nèi)容，都會(huì)使稅收制度防范和控制風(fēng)險(xiǎn)能力受到削弱，甚至還會(huì)產(chǎn)生因制度原因引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)，由于目前處于新舊經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程，稅收制度必然經(jīng)歷一個(gè)不斷發(fā)展和完善的過程。稅收制度、稅收體制和稅收政策也必將呈現(xiàn)出各種顯見的過渡性特點(diǎn)，存在不少問題，因而稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生甚至發(fā)展就成為一種可能。稅收制度中的優(yōu)惠政策過多，往往使稅收失卻“中性”而引發(fā)不公平。稅收制度規(guī)定不嚴(yán)密導(dǎo)致避稅現(xiàn)象和騙取退稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使稅

26、收“泄漏”現(xiàn)象較為嚴(yán)重。這些都有可能引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。6. 稅收領(lǐng)域的“尋租”現(xiàn)象?！皩ぷ狻笔墙?jīng)濟(jì)學(xué)界討論貪污腐敗時(shí)經(jīng)常用到的一個(gè)術(shù)語(yǔ)。1974年美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家克魯格（A.Krueger）在她的論文中比較正式地使用了這一術(shù)語(yǔ)。以后，布坎南（J.Buchanan）全面發(fā)展了這一理論，作出了重大貢獻(xiàn)。1986年他獲得了諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)。此后，尋租理論成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中一個(gè)很活躍的分支。經(jīng)濟(jì)學(xué)家把“地租”這個(gè)概念延拓為廣義上的租金。只要有差價(jià)就會(huì)產(chǎn)生租金，產(chǎn)生差價(jià)的原因有的時(shí)候來自于供給方面的約束。例如，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人口增加，對(duì)土地的需求量必然會(huì)增加，但是土地的總量是一定的。供不應(yīng)求就會(huì)產(chǎn)生“地租”上升現(xiàn)象

27、。產(chǎn)生差價(jià)的另外一個(gè)原因就是政府的行政干預(yù)。如果用行政力量來干預(yù)市場(chǎng)活動(dòng)就會(huì)在許多方面制造出差價(jià)來。這些差價(jià)都可以被稱為“租金”。追求這種租金的活動(dòng)就是“尋租活動(dòng)”。布坎南給租金下的定義是：“租金是支付給資源所有者的款項(xiàng)中超過那些資源在任何可替代的用途中所能得到的款項(xiàng)的那一部分。租金是超過機(jī)會(huì)成本的收入。從某種意義上說，這是吸引資源用于特定用途的一種分配上不必要的支付款項(xiàng)?！?由于稅收是憑借行政力量來進(jìn)行征收的，征收工作相對(duì)分散，因而征收人員有一定的權(quán)力，因此，我們把稅收中的貪污腐敗稱為“尋租現(xiàn)象”。負(fù)責(zé)稅收征管的人員有可能利用自己手里的權(quán)力牟利，受到損害的是國(guó)家利益，而個(gè)人和小團(tuán)體卻可以得到

28、高額回報(bào)。這樣，必然造成稅款大量流失，產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。7. “費(fèi)擠稅”效應(yīng)。稅收和行政事業(yè)性收費(fèi)是國(guó)家財(cái)政收入的兩個(gè)重要組成部分，都屬合法收入，在現(xiàn)階段，分別適用于不同特定對(duì)象和征收范圍。本來，“井水不犯河水”，各自嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍、額度和方式征收，是于國(guó)于民兩全其美的事情。但由于稅收國(guó)家有統(tǒng)一的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，約束的剛性較強(qiáng)，征收規(guī)范。收費(fèi)沒有統(tǒng)一的法律、法規(guī)，約束剛性不強(qiáng)，地方政府和各部門均有相應(yīng)的收費(fèi)權(quán)，某些地方政府和部門為追求政績(jī)和眼前利益，勢(shì)必最大限度地利用手中權(quán)力多收費(fèi)，再加之，現(xiàn)階段大部分地方財(cái)政均較為困難，為彌補(bǔ)一時(shí)之需，利用權(quán)力多收費(fèi)也有著十分強(qiáng)烈的內(nèi)在沖動(dòng)和迫切需求

29、。這樣，數(shù)千種收費(fèi)就在全國(guó)各地出現(xiàn)了。由于納稅人在一定時(shí)間內(nèi)的收入是相對(duì)固定的，能承擔(dān)稅費(fèi)的能力是有限的，大部分收費(fèi)對(duì)象本身就是稅基的組成部分，而且絕大部分企業(yè)將其繳納的收費(fèi)款項(xiàng)直接列入成本、費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出，這必然侵蝕稅基。由于收費(fèi)較稅收在管理上和支出上更為靈活，使得一些地方政府和部門更加偏好收費(fèi)，加上收費(fèi)的部門都是權(quán)力要害部門，經(jīng)常是先繳費(fèi)后納稅。過多的收費(fèi)必然降低納稅人的稅負(fù)能力，而費(fèi)非繳不可，有一部分不堪重負(fù)的納稅人就不得不在稅上打主意，偷稅在所難免。從整體上就客觀形成了“費(fèi)擠稅”的效應(yīng)。1.4稅收風(fēng)險(xiǎn)防范和化解防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的一大永恒課題，由于稅收風(fēng)險(xiǎn)來源廣泛，原因

30、眾多，情況復(fù)雜。因而需要從多方面入手，多部門協(xié)作進(jìn)行綜合考慮方可能解決。1.4.1 可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析和研究稅收風(fēng)險(xiǎn)，其最終目的就在于能防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，將稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)國(guó)家和人民造成的損失和危害降低到最小的程度。為此，我們必須對(duì)可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)測(cè)，從而尋找對(duì)策。真正做到未雨綢繆，防患于未然。未來可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險(xiǎn)有：1. 稅收流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，納稅人的應(yīng)稅行為一旦完成，即負(fù)有納稅義務(wù)，納稅人就應(yīng)該主動(dòng)上門申報(bào)繳稅，不管納稅人采取何種手段和方法均無法改變其應(yīng)當(dāng)依法繳稅的事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)即可依法準(zhǔn)確確認(rèn)其應(yīng)納稅額；如果納稅人偷、逃稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)總有辦法將稅款征收入庫(kù)。這種觀點(diǎn)

31、的實(shí)質(zhì)，就是認(rèn)為稅收具有固定性，不會(huì)隨時(shí)間的推移和納稅人轉(zhuǎn)移而消逝。然而隨著社會(huì)的進(jìn)步，信息化程度的提高，全球化趨勢(shì)的日益明顯，交通工具的便捷，世界變得越來越小，人類“坐地日行八萬里”的美好愿望已成為現(xiàn)實(shí)，稅收的流動(dòng)性達(dá)到了前所未有的程度，這種觀點(diǎn)已不適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。過去那種坐等納稅人上門繳稅的做法早已過時(shí)，稅收可能將成為“稍縱即逝”的事情，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果不能及時(shí)將稅款征收入庫(kù)，時(shí)機(jī)一旦錯(cuò)過，將可能永遠(yuǎn)無法追繳稅款，稅收流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)必發(fā)生。稅收流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)指，由于納稅人、稅源流動(dòng)對(duì)稅收造成的損失和危害的可能性。納稅人流動(dòng)性增強(qiáng)，跨縣市經(jīng)營(yíng)非常普遍，跨省、出國(guó)經(jīng)營(yíng)越來越尋常，今天的中國(guó)納稅人明天就有

32、可能成為美國(guó)、英國(guó)或其他國(guó)家的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須時(shí)刻關(guān)注納稅人的動(dòng)向，才能及時(shí)掌控稅源；再加之網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)所占比重越來越大，納稅人經(jīng)營(yíng)方式推陳出新，稅源流動(dòng)變得越來越頻繁，隨時(shí)都有可能向稅負(fù)較低的地區(qū)轉(zhuǎn)移，稅務(wù)機(jī)關(guān)尋找征稅證據(jù)更加辛苦，及時(shí)足額征收稅款變得越來越困難。因此，及時(shí)掌握稅源及納稅人情況已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)必須傾注全力去完成的工作，“與時(shí)俱進(jìn)”要求將越來越高。2. 稅收信息真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，如果在稅收征管中，能夠及時(shí)獲得真實(shí)信息，在大多數(shù)情況下，總可以找到相應(yīng)的對(duì)策，將稅款及時(shí)足額征收入庫(kù)，但問題往往可能發(fā)生在稅收的信息渠道上。稅收信息渠道不暢，隨時(shí)可能引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。所謂稅收信息

33、真實(shí)性風(fēng)險(xiǎn)，是指由于稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取的稅收信息不全面、不準(zhǔn)確乃至虛假而對(duì)稅收造成的損失和危害的可能性。在中國(guó)人的日常生活中時(shí)時(shí)要提防假冒偽劣產(chǎn)品。盡管政府發(fā)起一波又一波“打假”運(yùn)動(dòng)，但是弄虛作假現(xiàn)象仍非常普遍。不僅商品市場(chǎng)如此，在稅收征管領(lǐng)域也是這樣。很多納稅人有幾本賬目，分別用來對(duì)付不同的部門，而往往給稅務(wù)機(jī)關(guān)的那本賬是報(bào)憂不報(bào)喜，千方百計(jì)減少應(yīng)納稅所得額，從而人為減少了應(yīng)納稅額；現(xiàn)行財(cái)政稅收體制，經(jīng)費(fèi)與任務(wù)掛鉤，少數(shù)基層稅務(wù)干部為了減少稅收任務(wù)、取得政績(jī)，往往也通過隱瞞納稅戶數(shù)、稅源等，希望以此減少稅收基數(shù)，從而達(dá)到減輕收入壓力，確保經(jīng)費(fèi)收入的目的。兩方面的“不謀而合”，造成稅收信息失真，管理

34、機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握稅收信息，無法全面監(jiān)控稅源，從而造成決策失誤和稅收流失。如果這種風(fēng)氣不能及時(shí)得到遏止，稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生將近在眼前。3. 稅收征收能力風(fēng)險(xiǎn)。稅收征收能力風(fēng)險(xiǎn)是指由于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收人員素質(zhì)、征收手段的局限對(duì)稅收造成的損失和危害的可能性。隨著社會(huì)的發(fā)展，稅收征管對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了越來越高的要求，由于稅收與社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須具備及時(shí)了解、分析國(guó)際國(guó)內(nèi)政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的能力，能夠預(yù)測(cè)將來一段時(shí)間內(nèi)可能對(duì)稅收的影響，具備應(yīng)付突發(fā)自然災(zāi)害及其他事件的能力。稅務(wù)干部除了一般經(jīng)濟(jì)、稅收知識(shí)外，還必須了解掌握法律、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、氣象、外語(yǔ)等方面的知識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)信息化建設(shè)

35、，具備快速進(jìn)行大量信息數(shù)據(jù)采集、分析和處理的能力。由于目前及未來相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)相對(duì)滯后，征收手段落后，人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，部分稅務(wù)干部素質(zhì)不夠高，要想在“道高一尺，魔高一丈”的征納雙方能力博弈中取得全勝，尚無完全把握，在部分地區(qū)、時(shí)期發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)很有可能。4.稅收“尋租”風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)稅收制度尚不完善，監(jiān)督制約機(jī)制不夠完備，“尋租”風(fēng)險(xiǎn)成本不夠高的情況下，在個(gè)別地區(qū)、少數(shù)個(gè)人心存僥幸，通過“尋租”尋求高額回報(bào)現(xiàn)象在所難免，其對(duì)稅收造成危害和損失的示范效應(yīng)不可低估。1.4.2 稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解研究、分析稅收風(fēng)險(xiǎn)其最終目的在于如何有效地去防范和化解，為此，應(yīng)從以下幾方面將稅收風(fēng)

36、險(xiǎn)降低到最低限度。 1. 提高防范稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅收風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)新的概念，但卻是時(shí)時(shí)發(fā)生的，各級(jí)政府和稅務(wù)部門要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和憂患意識(shí)，每一個(gè)稅務(wù)工作者都要對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的危害性以及防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要性保持清醒的認(rèn)識(shí)，尤其在經(jīng)濟(jì)改革時(shí)期，要居安思危，防患于未然。編制稅收計(jì)劃要體現(xiàn)化解、防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的要求；對(duì)計(jì)劃年度內(nèi)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，要充分估計(jì)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要將防范稅收風(fēng)險(xiǎn)納入議事日程，作為當(dāng)前及將來相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的一項(xiàng)重要工作，每一年度應(yīng)對(duì)本地區(qū)情況進(jìn)行一次全面分析評(píng)估，以便警鐘長(zhǎng)鳴。2. 建立完善稅收制度，堅(jiān)持依法治稅。建立完善稅收制度（包括稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等）是從根本上防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的舉措，是

37、確保依法治稅的前提。為此，應(yīng)及時(shí)了解現(xiàn)行稅收制度的紕漏，提請(qǐng)立法機(jī)關(guān)予以修正和補(bǔ)充；提請(qǐng)全國(guó)人大提高部分稅收法律層次，盡快形成法律效力較高的完備的稅收法律制度。同時(shí)必須注意和糾正各級(jí)地方政府出臺(tái)的文件、規(guī)定中與稅收法律相抵觸的內(nèi)容。無論是中央還是地方制度的法律法規(guī)，都須先進(jìn)行破壞性實(shí)驗(yàn)，取得成功后再頒布實(shí)施，防止出法律法規(guī)上的次品甚至廢品。3. 搞好稅收評(píng)估。廣義的稅收評(píng)估，應(yīng)當(dāng)包括以下一些主要內(nèi)容：稅收評(píng)估首先是對(duì)全國(guó)稅收狀況，特別是全國(guó)的稅收收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)，進(jìn)行科學(xué)規(guī)范的統(tǒng)計(jì)、分析和預(yù)測(cè)，從而找出稅收收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)的變化規(guī)律和發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而找出稅收管理的漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，并提出符合實(shí)際情況、

38、易于操作的改進(jìn)稅收管理的建議。同時(shí)，通過對(duì)全國(guó)稅收收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)分析和預(yù)測(cè)，還可以為制定全國(guó)指導(dǎo)性稅收收入計(jì)劃奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。稅收評(píng)估還包括對(duì)稅源和稅基情況的評(píng)估。稅源和稅基情況的評(píng)估是全部稅收評(píng)估工作的基礎(chǔ)。稅源的底數(shù)不清，稅基的底數(shù)不清，稅收評(píng)估便成為無源之水和無本之木。 稅收評(píng)估還包括征稅評(píng)估。所謂征稅評(píng)估，就是對(duì)征稅人即稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員征稅情況和質(zhì)量的評(píng)估。從某種意義上來說，對(duì)征稅人的征稅評(píng)估實(shí)際上就是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員為納稅人服務(wù)情況和質(zhì)量的評(píng)估。另外，稅收評(píng)估還包括納稅評(píng)估。納稅評(píng)估有三個(gè)方面的內(nèi)容，一是對(duì)各類納稅人的稅源稅基情況的統(tǒng)計(jì)、計(jì)算、分析和評(píng)估；二是對(duì)各類納稅人

39、申報(bào)納稅的真實(shí)情況和稅款繳納情況的記錄和評(píng)估；三是對(duì)各類納稅人依法誠(chéng)信納稅情況的總體評(píng)價(jià)和評(píng)估。4. 建立“紅黃綠燈”警示制度2001年，美國(guó)“9·11”事件的發(fā)生，使我們對(duì)美國(guó)以黃、橙、紅三色為代表的預(yù)警機(jī)制有了一個(gè)清晰的感性認(rèn)識(shí)。為了防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，我們同樣可以借鑒這一模式。國(guó)家、省級(jí)、市級(jí)稅務(wù)局每年或每季應(yīng)發(fā)布稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)信號(hào)，目前條件下，可考慮先從國(guó)家稅務(wù)總局開始實(shí)行，主要內(nèi)容為：（1）“紅燈”為高風(fēng)險(xiǎn)有下列情況之一，應(yīng)發(fā)布“紅燈”警示： 本地區(qū)一個(gè)以上骨干行業(yè)出現(xiàn)50%以上幅度經(jīng)濟(jì)效益下滑或兩個(gè)以上骨干行業(yè)出現(xiàn)50%以下幅度經(jīng)濟(jì)效益下滑； 連續(xù)三年未完成稅收計(jì)劃； 連續(xù)三年稅

40、收增幅低于GDP增幅； 征收“過頭稅”超過稅收總量的10%； 出現(xiàn)重大稅收事項(xiàng)信息虛假。（2）“黃燈”為次高風(fēng)險(xiǎn)有下列情況之一，應(yīng)發(fā)布“黃燈”警示： 本地區(qū)一個(gè)以上骨干行業(yè)出現(xiàn)50%以下幅度經(jīng)濟(jì)效益下滑或某些非骨干行業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益下滑； 出現(xiàn)年度未完成稅收計(jì)劃情況； 出現(xiàn)年度稅收增幅低于GDP增幅情況； 征收“過頭稅”未超過稅收總量的10%。其余為“綠燈”，表示稅收處于相對(duì)安全情形。5. 提高稅務(wù)機(jī)關(guān)整體素質(zhì)。應(yīng)從兩方面入手，首先必須提高每個(gè)稅務(wù)干部素質(zhì)，使稅務(wù)干部能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要；其次必須使稅務(wù)機(jī)關(guān)人才結(jié)構(gòu)合理，除稅務(wù)專才外，還應(yīng)有宏觀經(jīng)濟(jì)、政治、法律、金融、財(cái)務(wù)、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、氣象

41、等方面人才，以便對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治等事項(xiàng)做出及時(shí)反應(yīng)、研判，尋求對(duì)策、方案。6. 加強(qiáng)信息化建設(shè)。充分利用現(xiàn)代科技手段加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范：一建立稅務(wù)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)信息迅速上傳下達(dá)及全國(guó)范圍內(nèi)的整體配合，具備迅速處理大容量數(shù)據(jù)的能力。二要實(shí)現(xiàn)與各級(jí)政府及部門的信息共享，與多部門配合對(duì)納稅人實(shí)現(xiàn)稅源的全方位實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)預(yù)測(cè)和了解稅源變動(dòng)情況。7. 強(qiáng)化稅務(wù)稽查管理。稅務(wù)稽查管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、代扣代繳業(yè)務(wù)情況的監(jiān)督管理，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款后防止稅收流失的最后一道關(guān)口和屏障，也是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效辦法。8. 建立預(yù)警防范機(jī)構(gòu)。成立稅收經(jīng)濟(jì)形勢(shì)監(jiān)控機(jī)關(guān)，專門負(fù)責(zé)全國(guó)

42、以及省級(jí)稅收經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的研究分析、主要政策的執(zhí)行情況和效果分析、稅收經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中主要矛盾和問題的對(duì)策分析等，加強(qiáng)對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)形勢(shì)監(jiān)控。研究建立稅收形勢(shì)預(yù)警防范系統(tǒng)，科學(xué)合理確定監(jiān)控指標(biāo)體系，對(duì)稅收經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程進(jìn)行全方位、全過程的跟蹤監(jiān)控，以便發(fā)現(xiàn)問題，盡快采取有效措施加以解決。 澳大利亞的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐 近年來，澳大利亞國(guó)稅局（簡(jiǎn)稱ATO）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用于稅收管理做了積極有效的嘗試，他們的實(shí)踐證明，以完整的管理理論為基礎(chǔ)、以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)、以數(shù)理技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)為支持的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，可使稅收管理更規(guī)范、更具有科學(xué)性。 （一）確定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系 ATO將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于AT

43、O各部門、各稅種對(duì)納稅人的管理之中。它所要達(dá)到的目標(biāo)是：最大可能涵蓋ATO管理的各個(gè)行業(yè)；集中于當(dāng)前的問題；確認(rèn)重大事項(xiàng)；確定風(fēng)險(xiǎn)最大的領(lǐng)域；確認(rèn)進(jìn)行了稅收籌劃的領(lǐng)域；確認(rèn)法律需要修訂的領(lǐng)域等。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容，包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)在內(nèi)的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 ATO引入稅收風(fēng)險(xiǎn)管理之初，曾遭到外界對(duì)其評(píng)估方法、水平、能力的質(zhì)疑。那么，如何建立科學(xué)、合理的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，解除外界對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力的疑慮呢？ATO認(rèn)為，憑經(jīng)驗(yàn)和想象建立的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系是經(jīng)不起檢驗(yàn)的。為此，ATO組織了有專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的工作人員，按澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)原則，建立了稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，同時(shí)設(shè)計(jì)

44、了案例模式，并通過培訓(xùn)提高稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員的水平，以使稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具有科學(xué)性、不同人員評(píng)估同一事項(xiàng)具有一致性。 （二）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要步驟 1.信息的采集。稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的第一步工作，是對(duì)納稅人有關(guān)信息進(jìn)行采集，信息來源于外部和內(nèi)部。外部信息主要來源于：經(jīng)過工作人員甄別后的舉報(bào)，海關(guān)、銀行、移民局、煤汽水供應(yīng)部門、車管部門、土地房產(chǎn)部門、股票交易市場(chǎng)信息以及外部商業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)（該數(shù)據(jù)庫(kù)每年提供澳大利亞1000戶企業(yè)情況、母公司情況、5年贏利情況）等；內(nèi)部信息主要來源于稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)信息庫(kù)：包括納稅申報(bào)、以前年度的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估資料、以前年度的審計(jì)資料等納稅人情況。所有的內(nèi)部、外部信息全部錄入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算

45、機(jī)網(wǎng)絡(luò)，供評(píng)估人員調(diào)用。 2.信息的分析。ATO的稅收評(píng)估人員將采集的內(nèi)部和外部信息及評(píng)估員個(gè)人采集的信息輸入由專家、行家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)和方程式中，自動(dòng)形成幾個(gè)報(bào)告，主要有財(cái)務(wù)分析、國(guó)際信息分析（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、申報(bào)分析）、欠稅情況分析、征收情況分析、營(yíng)業(yè)行為報(bào)表（簡(jiǎn)稱BAS）分析等。然后評(píng)估人員再以個(gè)人的分析和經(jīng)驗(yàn)修正報(bào)告，保證了信息分析的質(zhì)量和統(tǒng)一性。 ATO的機(jī)構(gòu)中還設(shè)有問題專家小組，成員是各專業(yè)問題的專家，如資本利得稅專家小組（負(fù)責(zé)資本利得稅問題）、國(guó)際稅收專家小組（負(fù)責(zé)國(guó)際稅收方面的問題）以及與其他國(guó)家的稅收協(xié)調(diào)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等問題。當(dāng)評(píng)估人員在評(píng)估中有專業(yè)和技術(shù)方面的問題時(shí)

46、，由他們提供幫助、提出處理建議。 3.稅收風(fēng)險(xiǎn)的確定。ATO認(rèn)為，理論上100%的企業(yè)都應(yīng)被進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；ATO同時(shí)認(rèn)為，納稅人對(duì)稅法的遵行情況就像一個(gè)下寬上窄的金字塔，對(duì)處于金字塔不同層次的納稅人應(yīng)采取不同的管理方法。金字塔的底層是廣泛的、守法的納稅人，他們支撐著國(guó)家稅收制度的運(yùn)行，對(duì)他們的管理策略是自我管理，建立自我評(píng)估機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)單的監(jiān)督和觀察；金字塔中間主要是金融、貿(mào)易等行業(yè)，他們會(huì)在守法的前提下盡可能少納稅；金字塔上層是抵觸稅法、不守法的納稅人；對(duì)中間層和上層的納稅人的管理應(yīng)具有強(qiáng)制性，通常采用稅務(wù)審計(jì)和移送法辦方法。依據(jù)金字塔管理思想，從資源配置角度考慮，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)實(shí)際上是年?duì)I業(yè)額較多的納稅人和虧損多、高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)。ATO的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員在對(duì)各類信息進(jìn)行詳細(xì)分析的基礎(chǔ)上，按行業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)程度高低對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類、分級(jí)，這樣不僅有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)充分認(rèn)識(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)所在，及時(shí)實(shí)施有效管理，也對(duì)處在風(fēng)險(xiǎn)區(qū)的企業(yè)起到警示作用。 4.稅收風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)。ATO在確定納稅人的潛在風(fēng)險(xiǎn)、具體風(fēng)險(xiǎn)、可能逃避的稅收后，提出處理方