稅收執(zhí)法資格考試大綱(國稅篇)

1、稅收基礎(chǔ)知識篇稅收概要稅收產(chǎn)生條件社會條件：國家公共權(quán)力建立，即國家的產(chǎn)生和存在經(jīng)濟(jì)條件：私有制的出現(xiàn)稅收的發(fā)展時期萌芽期：奴隸社會發(fā)展期：初稅畝，封建社會嬗變期：民國過渡期：新中國成熟期：十一屆三中全會稅收定義稅收是國家依據(jù)其社會管理職能，滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力， 運(yùn)用法律手段， 按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)參與國民收入分配而取得財政收入的一種形式。1.稅收征收主體是國家，征收客體是單位和個人2.稅收征收的目的是滿足公共需要3.稅收征收的依據(jù)是法律，憑借的是政治權(quán)力，而不是財產(chǎn)權(quán)力4.稅收過程是物質(zhì)財務(wù)從私人部門單向地、無償?shù)剞D(zhuǎn)給國家5.稅收征收結(jié)果是國家以稅收方式取得財政收入。稅收的“三性”強(qiáng)制性、

2、無償性、固定性稅收的職能財政職能，最基本的職能調(diào)節(jié)職能監(jiān)督職能稅收的基本原則財政原則：收入充裕、收入彈性、收入適度拉弗曲線：稅收收入并不總是與稅負(fù)成正比，稅負(fù)（率）越高，不等于收入越充裕。當(dāng)稅率超過某個臨界點，實際所實現(xiàn)的稅收收入反而降低。公平原則：普遍課稅、平等課稅、量能課稅我國按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則， 穩(wěn)步推進(jìn)和實施稅收制度的改革。其中“寬稅基”顯然隱含著普遍征稅的稅收公平思想。效率原則：稅收行政效率，征稅過程本身效率在征收和繳納過程中的耗費(fèi)成本最小稅收經(jīng)濟(jì)效率，征稅應(yīng)利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率提高，或?qū)?jīng)濟(jì)的不利影響最小稅收生態(tài)效率，綠色稅收法治原則：納稅人權(quán)利本位主義稅收法定主

3、義課稅要素法定、課稅要素明確、稅收程序法定稅收司法主義稅法要素1.納稅人2.征稅對象：貨物與勞務(wù)、所得額、財產(chǎn)、行為3.稅率：比例稅率（企業(yè)所得稅）、累進(jìn)稅率（個人所得稅）、定額稅率。消費(fèi)稅既采用比例稅率，又采用固定稅率。稅收彈性系數(shù)ET稅收對經(jīng)濟(jì)增長的反應(yīng)程度，即稅收增長率與經(jīng)濟(jì)增長率之比ET=1 ，稅收與經(jīng)濟(jì)同步增長ET>1 ，稅收增長快于經(jīng)濟(jì)增長，并且稅收參與新增國民收入分配的比重有上升趨勢ET<1 ，稅收增長慢于經(jīng)濟(jì)增長，雖然稅收的絕對量可能增大，但是新增國民收入中稅收集中度下降稅收效率經(jīng)濟(jì)效率：征稅必須有利于經(jīng)濟(jì)效率的提高，也就是有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用。行政效率：

4、a.降低稅收成本b.優(yōu)化稅收成本結(jié)構(gòu)合理調(diào)配現(xiàn)有稅收征管資源，努力促成稅收征管功能最優(yōu)化：降低征稅成本的關(guān)鍵優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，建立簡繁適度的稅制結(jié)構(gòu)：降低征稅成本的根本加強(qiáng)內(nèi)部管理，強(qiáng)化成本核算，建立成本約束機(jī)制：降低征稅成本的保證解疑從量稅：按照商品的重量、數(shù)量、容量、長度和面積等計量單位為標(biāo)準(zhǔn)計征的稅收。資源稅和部分消費(fèi)稅屬于從量稅。從價稅：以商品的價格或金額，按照一定稅率計征的稅種。增值稅和營業(yè)稅屬于從價稅。直接稅：納稅義務(wù)人同時也是稅收的負(fù)擔(dān)人。主要有所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等。間接稅：納稅義務(wù)人不是稅收的實際承擔(dān)人。主要有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。增值稅屬于從價稅和間接稅（2010.2

5、6 真題）一增值稅概念學(xué)習(xí)一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)50 萬、商業(yè)80 萬），以及新開業(yè)的納稅人均可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定。下列三種盡管銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，一般也不會認(rèn)定為一般納稅人1. 個體工商戶以外的自然人（包括自然人代開票）2. 非企業(yè)性質(zhì)單位（行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位）3. 不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非增值稅納稅人，如非增值稅納稅人臨時處置固定資產(chǎn)，非增值稅納稅人偶然發(fā)生捐贈實物資產(chǎn)等。一般納稅人資格認(rèn)定程序：納稅人應(yīng)在申報期結(jié)束后40 日（工作日）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表，申請一般納稅人資格

6、認(rèn)定；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請以后， 根據(jù)需要實地查驗并制作查驗報告，查驗報告由納稅人法定代表人、稅務(wù)查驗人員共同簽字（簽章）確認(rèn)，并在受理申請之日20 日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定。納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主要稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束20 日內(nèi)制作并送達(dá)稅務(wù)事項通知書，告知納稅人。小規(guī)模納稅人1. 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50 萬元以下2. 上述以外的納稅人，年應(yīng)征銷售額在80 萬元以下的3. 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按照小規(guī)模納稅人納稅4. 非企業(yè)

7、性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。增值稅小規(guī)模納稅人目前主要有兩種征收方式查賬征收核定征收征收率一樣， 區(qū)別在于前者需要建賬， 按實際發(fā)生經(jīng)營銷售額自行申報， 后者是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人實際經(jīng)營情況核定定額，定期按照定額向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。一般納稅人納稅輔導(dǎo)期主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理：1. 按規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)企業(yè)， “小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)” ，是指注冊資金在 80 萬元（含 80 萬元）以下，職工人數(shù)在 10 人（含 10 人）以下的批發(fā)企業(yè)（營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍有批發(fā)零售、銷售的直接認(rèn)定為一般納稅人）。新認(rèn)定為一般納

8、稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為 3 個月；其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為 6 個月。對于進(jìn)入輔導(dǎo)期的納稅人，系統(tǒng)不設(shè)置設(shè)定結(jié)束日期，企業(yè)不提出轉(zhuǎn)正就一直是輔導(dǎo)期2. 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人，包括（1）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10 萬元以上的（ 2） 騙取出口退稅的（ 3） 虛開增值稅扣稅憑證的（ 4） 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形增值稅的征稅范圍1.銷售貨物2.提供勞務(wù)3.進(jìn)口貨物增值稅類型根據(jù)扣除項目中外購固定資產(chǎn)的處理方式的不同不允許扣除生產(chǎn)型增值稅扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊收入型增值稅一次全部扣除消費(fèi)型增值稅增值稅征稅范圍的特

9、殊規(guī)定1.視同銷售貨物。以下經(jīng)濟(jì)行為也視同銷售行為（ 1）將貨物交付給他人代銷（ 2）銷售代銷貨物（ 3）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間轉(zhuǎn)移貨物用于銷售的跨縣移貨（ 4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（ 5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體經(jīng)營者（ 6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或者投資者（ 7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)（ 8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的無貨無償贈送給他人。增值稅基本稅率納稅人銷售貨物，17%納稅人進(jìn)口貨物，17%納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%增值稅低稅率納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的，稅率為1

10、3%1. 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油2. 自來水、暖氣、熱氣、冷氣；煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品3. 圖書、報紙、雜志（稅法歸為一類）4. 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜5. 食用鹽（自 2007 年 9 月 1 日起）6. 音像制品和電子出版物7. 二甲醚（自 2008 年 7 月 1 日起）8. 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物增值稅零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但國務(wù)院另有規(guī)定的除外增值稅征收率現(xiàn)行稅制規(guī)定的征收率有三種情況：1.征收率3%小規(guī)模納稅人的一般應(yīng)稅行為3%小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品2.征收率 4%3%寄售商店代銷寄售物品典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)

11、院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品依 4%減半征收銷售舊貨一般納稅人銷售自己使用過得不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，己使用過的固定資產(chǎn)小規(guī)模納稅人銷售自3.征收率6%一般納稅人銷售自產(chǎn)的符合稅法規(guī)定的貨物等，可選擇簡易辦法依稅。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36 個月 內(nèi)不得變更。6%征收率計算繳納增值征收率為6%，縣級以下小型水利發(fā)電、自來水、建筑材料砂、土、石灰增值稅起征點自 2011 年 11 月 1 日起，增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的，為月銷售額5000-20000 ；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000，按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500

12、增值稅進(jìn)項稅額的計算銷項稅額 =銷售額* 稅率（一）確定銷售額的一般規(guī)定銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的銷項稅額。（注意：代收代墊費(fèi)用屬于價外費(fèi)用，需要計算到銷售額中去）稅法規(guī)定下列項目不包括在銷售額內(nèi)：（ 1）向購買方收取的銷項稅額（ 2）受托加工應(yīng)征消稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。（ 3）同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)；承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。符合以下條件也不計入消費(fèi)額：（ 1） 由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)（ 2） 收取時開

13、具省級以下財政主管部門印制的財政票據(jù)（ 3） 所收款項全部上繳財政合并定價銷售額的確定不含稅銷售額= 含稅銷售額/( 1 + 稅率或征收率)核定銷售額發(fā)生是同銷售行為或售價明顯偏低且無正當(dāng)理由或無銷售額， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)核定其銷售額。順序如下1.該納稅人同期同類貨物平均售價2.其他納稅人同期同類貨物平均售價3.組成計價一般情況下，一般貨物的成本利潤率按10%計算組成計稅價格= 成本* （ 1 + 成本利潤率10%）如果應(yīng)稅貨物屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，則應(yīng)考慮銷售額中應(yīng)當(dāng)包含消費(fèi)稅組成計稅價格= 成本* （ 1+ 成本利潤率）+ 從價消費(fèi)稅+ 從量消費(fèi)稅或 組成計稅價格= 成本* （1+ 成本利

14、潤率）+ 從量消費(fèi)稅 / (1 消費(fèi)稅稅率)折扣銷售1.折扣銷售，會計上一般稱之為商業(yè)折扣，基本特點是在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅2.銷售折扣，會計上成為現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣其實屬于企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用，銷售折扣不應(yīng)從銷售額中扣除3.銷售折讓，其實就是降價處理，可以從銷售額中扣除以舊換新方式下銷售額的確定1. 金銀首飾，按 實際收取 的全部差價款計稅2. 其他貨物，按 新貨物 同期銷售價格計稅還本銷售方式下銷售額的確定稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出。以物易物方式下銷售額的確定雙方都應(yīng)作購銷處理， 以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額， 以各自收到的貨物做進(jìn)項稅額，只有

15、互開增值稅專用發(fā)票，才可抵扣。當(dāng)期銷項稅額納稅義務(wù)時間的確定關(guān)于增值稅銷項稅額的基本原則1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2.進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。根據(jù)上述規(guī)定，銷項稅額時間的要求是1. 直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天2. 托收承付和委托銀行收款方式，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天3. 賒銷和分期，按合同約定，無約定，為發(fā)出貨物當(dāng)天4. 預(yù)收款，為貨物發(fā)出當(dāng)天，若為12 個以上工期，為收到預(yù)收款或合同約定的收款日期5. 委托代銷，為收到代銷清單或收到全部或部分貨款當(dāng)天，未

16、收到的，時間為發(fā)出代銷貨物滿 180 天的當(dāng)天6. 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款項或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天7. 視同銷售，貨物移送當(dāng)天8. 進(jìn)口貨物為報關(guān)進(jìn)口當(dāng)天準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額的確定1.外購農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的抵扣。增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的13% 的扣除率計算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額。可抵扣的進(jìn)項稅額= 買價 *13%（注意這個與增值稅專用發(fā)票抵扣的差別，舉一個例子來說明，某廠從農(nóng)民手里收購玉米，收購價為 100 萬元，支付運(yùn)費(fèi) 2 萬元，酒廠當(dāng)月申報抵扣的進(jìn)項稅額為100*13%+2*7

17、%=13.14萬，計入材料成本的價格為100+2-13.14 =88.86 萬元，當(dāng)月將玉米一部分用于非應(yīng)稅項目，移用成本65 萬元，其中運(yùn)費(fèi)1.25萬元，則應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出為（65-1.25）/(1-13%)*13%+1.25/(1-7%)*7%=9.62萬元）2.運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項稅額抵扣。一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和 7%的扣除率計算進(jìn)項稅務(wù)抵扣。（ 1）抵扣情形：外購貨物、銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)。需要注意的是增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計算進(jìn)項稅務(wù)抵扣（2）抵扣公式：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額= （運(yùn)費(fèi)+ 建設(shè)基金）*

18、7%運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金可以抵扣，但不包括裝卸、 保險等雜費(fèi)， 運(yùn)雜費(fèi)合計反映的金額均不得抵扣。不得抵扣進(jìn)項稅額的情況1. 發(fā)票不規(guī)范2. 會計核算不健全或者不能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的一般納稅人3. 外購貨物未能用于應(yīng)稅方面，即外購貨改變生產(chǎn)經(jīng)營用途，包括：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)4. 購買自用的應(yīng)繳消費(fèi)稅的游艇、摩托車和汽車5. 購買不得抵扣進(jìn)項稅額的貨物或銷售免稅貨所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，因本身不準(zhǔn)抵扣，其運(yùn)輸費(fèi)用也不得抵扣。納稅期限納稅期限： 1 日、 3 日、 5

19、 日、 10 日、 15 日、 1 個月、 1 季度，以一季度為納稅期限的，僅適用于小規(guī)模納稅人報繳稅款期限：以月（季）納稅，自期滿之日起15 日內(nèi)進(jìn)口貨物：海關(guān)填發(fā)繳款書之日起15 日內(nèi)增值稅轉(zhuǎn)型收入型增值稅：生產(chǎn)型增值稅：1994-2008，法定增值額不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價款消費(fèi)稅增值稅：2009，當(dāng)期購入固定自產(chǎn)價款一次全部扣除例題例 2-1 某企業(yè) 2012 年 6 月發(fā)生如下庫存產(chǎn)成品銷售業(yè)務(wù)：（1）銷售給甲公司該商品50000 件，每件售價 18 元，另外收取運(yùn)費(fèi)5850 元（ 2）銷售給乙公司該商品 15000 件，每件售價 20.5 元，交給 A 運(yùn)輸公司運(yùn)輸，代墊運(yùn)輸費(fèi)

20、用 6800 元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票已轉(zhuǎn)交給乙公司。（ 3）銷售給丙公司該商品 650 件，每件售價 11 元（稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定價格偏低）計算各項業(yè)務(wù)的銷項稅額（所有售價均不含稅）解：（ 1）運(yùn)費(fèi)屬于價外費(fèi)用，需要繳納增值稅，因此5850 的運(yùn)費(fèi)不含稅價格為5850 /（ 1+17% ） =5000 元銷售給甲公司的銷售額=(50000*18+5000)*17% = 153850元（2）該企業(yè)代墊的運(yùn)費(fèi)符合以下條件：承運(yùn)部門（A 運(yùn)輸公司）的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方（乙公司）；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方，因此，這個代墊的運(yùn)費(fèi)不計入銷售額銷項稅額 = 15000 * 20.5 * 17% = 52275（ 3）

21、由于該銷售額明顯偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其銷售額，按照納稅人最近同期同類貨物的平均對外銷售價格來計平均價格= (50000*18+15000*20.5)/(50000+15000) = 18.58銷項稅額= 650 *18.58 * 17% = 2053.09元例 2-2 某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊定價20 元，共計1000 冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。同時雙方約定，10 日內(nèi)付款享受2%折扣。購買方在10 日內(nèi)付款，書店獲得折后收入13720 元（均為含稅收入）解：圖書的增值稅率為13% ，折扣銷售按照折扣后的銷售額征收增值稅，而銷售折

22、扣，也就是現(xiàn)金折扣屬于財務(wù)費(fèi)用，不應(yīng)在銷售額中扣除，可得計稅銷售額= 20 * 1000 * 0.7 / （ 1+13% ） = 12389.38 （元）銷項稅額= 12389.38 * 13% = 1610.62元某機(jī)械廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的機(jī)械產(chǎn)品使用的稅率為17%。 2010如下：1.購進(jìn)鋼材100 噸，不含稅單價為3000 元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款值稅 51000 元，材料已驗收入庫；年2 月發(fā)生業(yè)務(wù)300000 元，增2.購進(jìn)車床一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為10000元，增值稅為1700元，交付安裝；3.銷售產(chǎn)品一批，開出專用票，價款800000 元，增值稅銷項

23、稅額為4.向某單位銷售產(chǎn)品一批，開出普通發(fā)票取得收入46800 元5.本企業(yè)基本建設(shè)工程領(lǐng)用本月購進(jìn)鋼材2 噸136000 元；請計算1）該企業(yè)本期銷項稅額2）該企業(yè)本期允許抵扣的進(jìn)項稅額3）該企業(yè)本期應(yīng)納增值稅額解： 1）銷項稅額包括專用票的136000，普通票的46800/(1+17%)*17% ，以及視同銷售的銷項稅額 2*3000*17%=1020元 （領(lǐng)用外購的產(chǎn)品自用不屬于視同銷售情況）自產(chǎn)對內(nèi)對外，都屬于視同銷售外購對內(nèi)不抵扣，做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，對外視同銷售故銷項稅額= 136000+6800 = 142800元2）稅額對于自用的鋼材應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，本期允許抵扣的進(jìn)項稅額有鋼材進(jìn)

24、項稅額51000* （ 100-2） /100 = 49980 ，購進(jìn)的車床進(jìn)項稅額1700 元，故本期允許抵扣的進(jìn)項稅額= 49980 + 1700 = 51680 元3）本期應(yīng)納增值稅額 =銷項稅額 進(jìn)項稅額 =142800 51680 = 91120 元某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009 年 5 月發(fā)生如下購銷業(yè)務(wù)：1.采購原材料85 萬元，取得增值稅專用發(fā)票，貨物已驗收入庫，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)注明運(yùn)輸費(fèi)用2 萬元、建設(shè)基金0.15萬元，保險費(fèi) 0.5 萬元，裝卸費(fèi)0.3 萬元2.購進(jìn)生產(chǎn)用車床一臺，取得增值稅專用發(fā)票，專用發(fā)票上注明的價款15 萬元，進(jìn)項稅額2.55 萬元。運(yùn)輸

25、該車床支付運(yùn)輸費(fèi)用0.4 萬元，并取得運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。當(dāng)月安裝調(diào)試完畢投入使用。3.購進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的商務(wù)車一輛，不含稅價款為38.8 萬元，取得機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票4.4 月份購進(jìn)的原材料一批發(fā)生非正常損失，成本6 萬元，進(jìn)項稅額1.02 萬元上月已抵扣。5.銷售甲產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票注明價款150 萬元。上述企業(yè)取得的增值稅扣稅憑證已通過認(rèn)證。購進(jìn)貨物及自產(chǎn)產(chǎn)品適用稅率均為17%。請計算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅。解：企業(yè)當(dāng)期的進(jìn)項稅額有原材料稅額85*17% ，原材料運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金可抵扣額（ 2+0.15 ）*7% ，車床稅額 2.55，車床運(yùn)輸費(fèi)用 0.4*7% ，不包括商務(wù)車的增值稅，

26、因為其屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車，所以，總的進(jìn)項稅額為85*17% +（ 2+0.15） *7% + 2.55 + 0.4*7% = 17.1785萬元進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出1.02 萬元當(dāng)期銷項稅額= 150 * 17% = 25.5 萬元故企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅= 25.5 (17.1785 1.02 ) =9.3415解疑銷售自己使用過的物品（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)銷售自己使用過的 2008 年 12 月 31 日以前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票（即為 2%）銷售自己使用過的 2009 年 1

27、月 1 日以后購進(jìn)或自制的并且屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票（即為2%）銷售自己使用過的 2009 年 1 月 1 日以后購進(jìn)或自制的可以抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按照使用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。2.一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（不包括摩托車、汽車、游艇），按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。（二） 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值

28、稅專用發(fā)票；銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票上述固定資產(chǎn)是指使用期限超過12 個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具（三）其他個人銷售自己使用過的物品其他個人銷售自己使用過的物品（包括固定資產(chǎn)）免征增值稅。上述其他個人僅指自然人。稅率與征收率的區(qū)別稅率是針對一般納稅人適用，有三種，分別為 17%，13% 和零稅率。征稅率是針對小規(guī)模納稅人適用。增值稅扣稅憑證增值稅扣款憑證， 是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)時取得或開具的記載所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，并據(jù)以從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的憑證。主要有：增值稅專

29、用發(fā)票、 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，以及使用稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失（非經(jīng)營性損失），以及將購進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項目、 集體福利或個人消費(fèi)等） ，其抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)通過 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） ”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不予以抵扣。因地震發(fā)生損失的原材料進(jìn)項如何處理？增值稅暫行條例 第十條規(guī)定， 非正常損失購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 同時根據(jù) 增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十四條規(guī)定，條例第十條第二項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€

30、變質(zhì)的的損失。因此，自然災(zāi)害造成的損失不屬于 增值稅暫行條例 及其實施細(xì)則規(guī)定的非正常損失范圍， 不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。免稅項目1.銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品2.對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅3.再生水，以廢舊輪胎為原料的膠粉，翻新輪胎4.避孕藥品和用具免征增值稅；對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑免征增值稅5.修理修配業(yè)務(wù)中，對飛機(jī)修理勞務(wù)增值稅實際稅負(fù)超過6%的部分實行即征即退的政策。6.自然人銷售自己用過的物品（包括固定資產(chǎn)）免征增值稅。增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的異同點1.兩種發(fā)票都屬于增值稅發(fā)票，都是由防偽稅控系統(tǒng)錄入打印2.對于同一納稅人，無論開具哪種增值稅發(fā)票，

31、稅率都是相同的，不會出現(xiàn)開具哪種發(fā)票稅率更低的情況。3.對于接受發(fā)票的一方，如果接收方為小規(guī)模納稅人，接受哪一種發(fā)票都是一樣的，不能抵扣進(jìn)項稅額。 如果接收方為一般納稅人， 接受增值稅專用發(fā)票， 符合條件的可以辦理進(jìn)項稅額認(rèn)證抵扣。4.普通發(fā)票反映的價格是含稅價，稅款與價格不分離，專用發(fā)票反映的是不含稅價，稅款與價格分開填列。機(jī)動車統(tǒng)一發(fā)票是否允許抵扣對于企業(yè)購進(jìn)的機(jī)動車，原則上如果屬于增值稅暫行條例及實施細(xì)則的規(guī)定的范圍就可以抵扣，但應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車除外。 根據(jù)企業(yè)消費(fèi)稅的暫行條例及實施細(xì)則的規(guī)定， 征消費(fèi)時的小汽車主要包括乘用車及中輕型的商用客車。外購的水泥用于基建工程是否可以抵扣進(jìn)項稅

32、額？水泥廠自產(chǎn)的水泥用于基建工程呢？不能。2008 年 11 月 5 日國務(wù)院第34 次常務(wù)會議修訂通過的增值稅暫行條例第十條規(guī)定：“ 用于非增值稅應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣” 。在建工程的固定資產(chǎn)應(yīng)屬于非增值稅應(yīng)稅項目，不能抵扣。自產(chǎn)水泥用于基建工程，視同銷售，要交銷項稅額，與進(jìn)項無關(guān)。銷售、批發(fā)、零售關(guān)系銷售是不區(qū)分批發(fā)和零售的，即批發(fā)和零售均屬于銷售二消費(fèi)稅概念學(xué)習(xí)消費(fèi)稅納稅人1.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人5.國務(wù)院確定的批發(fā)零售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人消費(fèi)稅計稅依據(jù)消費(fèi)稅計算

33、方法主要分為三種1.從量定 額法（啤酒、黃酒、成品油） ，應(yīng)納稅額= 銷售數(shù)量 * 單位 稅額2.從價定 率法，應(yīng)納稅額= 銷售額 * 比例稅率3.復(fù)合計稅法（糧食白酒、卷煙），應(yīng)納稅額 = 銷售額 * 比例稅率 + 銷售數(shù)量 *單位稅額從價計算消費(fèi)稅從價計算消費(fèi)稅的關(guān)鍵確定銷售額，一般銷售情況下，計算消費(fèi)稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的，都是不含增值稅的銷售額。應(yīng)稅銷售額= 全部價款+ 價外費(fèi)用1.作為銷售額，其價款包含消費(fèi)稅但不含增值稅，如果應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價，也不論在財務(wù)上如何核算，均應(yīng)計入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。另外，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)單位

34、收取的“品牌使用費(fèi)” ，屬于白酒銷售價款，應(yīng)一并計稅。2.價外費(fèi)用中的押金。非酒類，不作價，單獨(dú)收取押金，不計稅。但逾期不再退還，則需征消費(fèi)稅非酒類，作價，并收取押金，在期限內(nèi)不予退還的，需征消費(fèi)稅酒類（除啤酒、黃酒） ，押金都需征消費(fèi)稅3.委托加工委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)由受托方交貨時代扣代繳消費(fèi)稅。按受托方同類消費(fèi)品銷售價格計算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格 = （材料成本 + 加工費(fèi)） / （ 1 消費(fèi)稅稅率）自 2009 年起，完善復(fù)合計稅辦法后組成計稅價格= （材料成本+加工費(fèi)+ 委托加工收回的數(shù)量* 定額稅率） / （1 消0.9875 *20

35、% = 0.1975費(fèi)稅稅率）4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計算方法應(yīng)納稅額= （關(guān)稅完稅價格+ 關(guān)稅）/ （ 1 消費(fèi)稅稅率）*消費(fèi)稅稅率應(yīng)納稅額計算的特殊規(guī)定根據(jù)稅法規(guī)定， 將外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，繳納的消費(fèi)稅扣除?？蓪⑼赓彂?yīng)稅消費(fèi)品已例題某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20 噸，贈送某啤酒節(jié)， 每噸成本1000 元，無同類產(chǎn)品售價，計算消費(fèi)稅及增值稅。（啤酒成本利潤率為 10%）解：消費(fèi)稅，按照成本每噸 <3000 元，每噸應(yīng)征收220 元應(yīng)征消費(fèi)稅=20*220=4400 元因為無銷售額，故增值稅的計稅依據(jù)是組成計稅價格，消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，應(yīng)當(dāng)包含在內(nèi)。組成計稅價格=成本 *

36、（ 1+成本利潤率） + 從量消費(fèi)稅故應(yīng)征增值稅=（ 20 * 1000 * （ 1+10% ）+ 4400）*17% = 26400 * 17% = 4488元某酒廠 2010 年 11 月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：1.向某商貿(mào)企業(yè)銷售白酒80 噸，取得不含稅銷售額400 萬元，并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收取運(yùn)費(fèi)35 萬元、裝卸費(fèi) 1.44萬元、建設(shè)基金 1 萬元。2.銷售干紅酒 15噸，取得不含稅銷售額150 萬元。3.將 10 噸不同度數(shù)的糧食白酒組成禮品盒銷售，取得不含稅銷售額120萬元4.采用分期收款方式向乙企業(yè)銷售白酒16 噸，合同規(guī)定不含稅銷售額共計80 萬元，本月收取 60%的貨款，企業(yè)貨款于下月 1

37、0 日收取，由于本月資金緊張，經(jīng)協(xié)商，本月收取不含稅貨款為 30 萬元，甲企業(yè)按收到的貨款開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票。5.生產(chǎn)一種新型糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價，生產(chǎn)成本每噸 3.5 萬元，成本利潤率為10%。根據(jù)上述資料請計算：該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅。解：白酒復(fù)合計價，從量定額1 元 /kg + 從價定率 20%紅酒屬于其他酒，從價定率10%向商貿(mào)企業(yè)銷售白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=80*1000*1元 /kg / 10000 + 400*20% + (35+1.44+1)/ 1.17*10% = 94.4 萬銷售干紅應(yīng)納消費(fèi)稅=150*10%=15萬銷售白酒禮盒應(yīng)納消費(fèi)

38、稅= 120*0.2 + 1 = 25萬對于采取分期收款方式的，納稅義務(wù)為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，雖然只收到樂30萬的貨款，但還是要按照60%的貨款繳納消費(fèi)稅。分期收款應(yīng)納消費(fèi)稅= (80*20%+1.6)*60% = 10.56 萬生產(chǎn)新型白酒應(yīng)納消費(fèi)稅包含多個部分第一部分，從量定額0.2/10 萬元第二部分，從價定率因為沒有銷售價格，所以首先要得出組成計稅價格（ 0.2*3.5* （ 1+10% ） + 0.2/10 ） / (1-20%) = 0.9875這部分的應(yīng)納稅額為則生產(chǎn)這個新型白酒應(yīng)納稅額為0.02+0.1975 = 0.2175 萬該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅= 94.4+15

39、+25+10.56+0.1975 = 145.1575萬解疑價內(nèi)稅、價外稅及其計稅依據(jù)價內(nèi)稅，是指稅金含在商品的價格之中，構(gòu)成商品和勞務(wù)價格的組成部分，如消費(fèi)稅、 營業(yè)稅、關(guān)稅等。價外稅， 是指將稅金附加在商品價格之外，稅金不構(gòu)成商品和勞務(wù)價格的組成部分，如增值稅，在零售環(huán)節(jié)以前各環(huán)節(jié)采取價外稅辦法征收。價內(nèi)稅和價外稅是流轉(zhuǎn)稅從稅款相對于計稅依據(jù)而言的，凡是稅款在計稅依據(jù)之內(nèi)包含著的就是價內(nèi)稅， 凡是計稅依據(jù)不包括稅款的就是價外稅，目前只有增值稅是價外稅， 其他流轉(zhuǎn)稅都是價內(nèi)稅。 但價內(nèi)稅和價外稅的計稅依據(jù)一般是相同的。但在依據(jù)含（增值稅）稅價計算時需要進(jìn)行還原為不含稅價格進(jìn)行計算。在還原為不

40、含稅價格就是計算增值稅和消費(fèi)稅的同一計稅依據(jù)。增值稅是價外稅，直接用銷售額（不是銷售款）* 稅率，這個稅額是在銷售額之外的，總的發(fā)票款是銷售額 *1.17 。價內(nèi)稅，用銷售額 *稅率，這個稅額是包含在銷售額里面的。啤酒包裝物押金計入消費(fèi)稅計稅依據(jù)根據(jù)關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知（財稅字 200184 號）規(guī)定，每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000 元（含 3000 元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元噸；每噸啤酒出廠價格在3000 元（不含3000 元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元噸。因此，啤酒的包裝物及包裝物押金應(yīng)計入消費(fèi)稅計稅依據(jù)。銷售金銀首飾與代銷小汽車代銷

41、是生產(chǎn)企業(yè)的一種銷售形式， 屬于企業(yè)的銷售行為， 根據(jù)代銷小轎車消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)為生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由生產(chǎn)企業(yè)繳納。代銷貨物屬于視同銷售行為， 如果你單位有經(jīng)營金銀首飾的資格， 根據(jù)金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)為零售環(huán)節(jié)的規(guī)定，代銷金銀首飾由你單位繳消費(fèi)稅。如果沒有經(jīng)營金銀首飾的資格，則有生產(chǎn)企業(yè)繳納。成品油的應(yīng)稅項目汽油、柴油、航空煤油（不是所有的煤油） 、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油，不包括食用油。批發(fā)零售糧食白酒不繳納消費(fèi)稅酒類產(chǎn)品的消費(fèi)稅僅限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)， 其他流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)是不繳消費(fèi)稅的， 所以你公司如果只是批發(fā)或者零售酒類，均不繳納消費(fèi)稅，只需交納增值稅。卷煙的納稅環(huán)節(jié)自 2009 年 5

42、 月 1 日起，在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。因此，卷煙的生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)均繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的一般納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅一般在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納，即生產(chǎn)制造商需要納稅。包括卷煙、白酒等，但有個別例子需要注意。金銀首飾的納稅環(huán)節(jié)為零售環(huán)節(jié)。自 2009 年 5 月 1 日起，在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。因此，卷煙的生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)均繳納消費(fèi)稅。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，比如小汽車三企業(yè)所得稅概念學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅的稅制改革原則簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。其中企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1.居民企業(yè)，依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法

43、律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 居民企業(yè)采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機(jī)構(gòu)所在地兩個標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，為無限納稅義務(wù)。2.非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄標(biāo)準(zhǔn)，最大限度維護(hù)我國的稅收利益。企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率為25%1.不管居民企業(yè)還是非居民企業(yè)，設(shè)有機(jī)構(gòu)，并且該機(jī)構(gòu)與發(fā)生收入有關(guān)的，25%2.小型微利企業(yè)為20%3.國家需要重點扶持的高薪技術(shù)企業(yè)15%4.非居民企業(yè)在國內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)，或設(shè)置機(jī)構(gòu)但所得與機(jī)構(gòu)無關(guān)，10%企業(yè)應(yīng)納稅

44、所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則， 屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用， 不管款項是否收付， 均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用應(yīng)納稅所得額= 收入總額 -不征稅總額 -免稅收入 -各項扣除 -以前年度虧損= 會計利潤 +調(diào)增項目 -調(diào)減項目不征稅收入和免稅收入不征稅收入：財政撥款、政府性基金免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息企業(yè)所得稅扣除項目范圍1.成本2.費(fèi)用3.稅金。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除 企業(yè)所得稅 和允許抵扣的增值稅 以外的各項稅金及附加，一般是城建稅 7%和教育費(fèi)附加 3%，也就是（消費(fèi)稅 +增值稅 +營業(yè)稅） *10% 。4

45、.損失。損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失、呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害 等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)獲得相應(yīng)保險賠償款或責(zé)任人賠償部分不屬于企業(yè)所實際承擔(dān)的損失。違約金支出可以扣除。企業(yè)所得稅扣除項目標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金支出。合理的工資薪金可據(jù)實扣除。2. 工會經(jīng)費(fèi)不超過 工資薪金總額 的 2%允許扣除職工福利費(fèi)不超過 工資薪金總額 的 14%準(zhǔn)予扣除職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過 2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除3.利息費(fèi)用、借款費(fèi)用及匯兌損失1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)，利息支出可據(jù)實扣除2）非金融性企業(yè)向非金融性企

46、業(yè)、個人，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的部分據(jù)實扣除，超過部分不許扣除4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過當(dāng)年 營業(yè)收入 的 55.廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)，不超過營業(yè)收入 的 15%，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。特許經(jīng)營模式的飲料制作企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當(dāng)年營業(yè)收入的30%可以在本企業(yè)扣除；煙草企業(yè)廣告和宣傳費(fèi)用，不得扣除。6.公益性捐贈支出， 不超過 年度利潤總額 的 12%，公益性捐贈的定義為通過公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)。常用項目表項目基數(shù)比例是否據(jù)實扣除工會經(jīng)費(fèi)工資薪金總額2%是福利費(fèi)工資薪金總額14%是教育經(jīng)費(fèi)工資薪金

47、總額2.5% ，可結(jié)轉(zhuǎn)是業(yè)務(wù)招待費(fèi)營業(yè)收入5發(fā)生額的 60%廣告和宣傳費(fèi)營業(yè)收入15% ，可結(jié)轉(zhuǎn)是公益性捐贈年度利潤總額12%是不得扣除的項目1.因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金。2.自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?.超過國家規(guī)定允許扣除標(biāo)準(zhǔn)的捐贈。4.各種贊助支出。不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)1.房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)， 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) （所有權(quán)不在自己這邊，由所有權(quán)方提取折舊）3.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)4.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)5.單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地6.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)計提年限房屋、建筑物： 20 年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10 年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具：5 年汽車：4年電子設(shè)備： 3 年生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊最低年限林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：10 年畜類生產(chǎn)型生物資產(chǎn)：3 年無形資產(chǎn)攤銷不得計算攤銷費(fèi)用的扣除的無形資產(chǎn)1.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)2.自創(chuàng)商譽(yù)3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)4.其他不得計算攤銷費(fèi)用扣除的