財務(wù)會計學(xué)(第十章非流動負債)(1)

1、第十章非流動負債非流動負債第十章第十章 非非流動負債流動負債 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 本章介紹非流動負債的會計確認、計量、記錄與報告的基本原理。本章介紹非流動負債的會計確認、計量、記錄與報告的基本原理。 通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)該掌握： 非流動負債的性質(zhì)與種類非流動負債的性質(zhì)與種類 借款費用的金額確定與會計處理一般問題借款費用的金額確定與會計處理一般問題 長期借款的會計處理長期借款的會計處理 應(yīng)付債券的會計處理應(yīng)付債券的會計處理 借款費用資本化的會計處理借款費用資本化的會計處理2022-5-1722022-5-173第一節(jié)第一節(jié) 非流動負債概述非流動負債概述第二節(jié)第二節(jié) 長期借款

2、長期借款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券第四節(jié)第四節(jié) 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款第五節(jié)第五節(jié) 預(yù)計負債預(yù)計負債第六節(jié)第六節(jié) 借款費用資本化借款費用資本化第一節(jié)第一節(jié) 非流動負債概述非流動負債概述 一、非流動負債的性質(zhì)與種類一、非流動負債的性質(zhì)與種類 二、與非流動負債有關(guān)的借款費用二、與非流動負債有關(guān)的借款費用2022-5-174一、非流動負債的性質(zhì)與種類一、非流動負債的性質(zhì)與種類2022-5-175非流動負債通常是指償還期限在一年以上的債務(wù)非流動負債通常是指償還期限在一年以上的債務(wù)特點：償還期限較長、金額大特點：償還期限較長、金額大非流動負債的入賬價值：按其現(xiàn)值入賬非流動負債的入賬價值：按其現(xiàn)值入賬由

3、于非流動負債的利息額往往較大，因而利息的確認與計量十分重要：由于非流動負債的利息額往往較大，因而利息的確認與計量十分重要：分期付息流動負債分期付息流動負債到期還本時一次付息非流動負債到期還本時一次付息非流動負債常見的非流動負債：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等常見的非流動負債：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等二、與非流動負債有關(guān)的借款費用二、與非流動負債有關(guān)的借款費用2022-5-176借款費用包括：利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用、因外借款費用包括：利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。幣借款而發(fā)生的匯兌差額。非流動負債的期限長，而且一般金額較大，因而利息是一項非流動

4、負債的期限長，而且一般金額較大，因而利息是一項很重要的因素。利息的計算方法有單利和復(fù)利兩種。很重要的因素。利息的計算方法有單利和復(fù)利兩種。1.單利和復(fù)利單利和復(fù)利1單利利息本金 利率 計息期數(shù)本利和本金 （利率 計息期數(shù)）2022-5-177復(fù)利是一種將前期利息加入后期本金計算利息的方法，俗稱復(fù)利是一種將前期利息加入后期本金計算利息的方法，俗稱利滾利。計算公式如下：利滾利。計算公式如下：單利是指在涉及兩個或兩個以上的計息期的情況下，各期的利單利是指在涉及兩個或兩個以上的計息期的情況下，各期的利息均只按最初的本金計算，所生利息不加入本金重復(fù)以后期間息均只按最初的本金計算，所生利息不加入本金重復(fù)以

5、后期間的利息。計算公式如下：的利息。計算公式如下：1n本利和本金（利率）2.現(xiàn)值與終值現(xiàn)值與終值(1(1nnii終值現(xiàn)值 )現(xiàn)值終值 )2022-5-178所謂貨幣時間價值，是指一定數(shù)額的貨幣在不同時點的價值差額。所謂貨幣時間價值，是指一定數(shù)額的貨幣在不同時點的價值差額?，F(xiàn)實生活中，通常以利率或折現(xiàn)率這樣的相對數(shù)表示貨幣時間價值。現(xiàn)實生活中，通常以利率或折現(xiàn)率這樣的相對數(shù)表示貨幣時間價值?，F(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值則是未來某個時間付款或收款的現(xiàn)值是現(xiàn)在付款或收款的金額。終值則是未來某個時間付款或收款的金額，也就是本利和。這兩個概念是建立在貨幣時間價值基礎(chǔ)之上的金額，也就是本利和。這兩個概

6、念是建立在貨幣時間價值基礎(chǔ)之上的。3.年金年金2022-5-179在若干期內(nèi)每期等額付款或收款，稱為年金。每期等額付款或收款的終在若干期內(nèi)每期等額付款或收款，稱為年金。每期等額付款或收款的終值，稱為年金終值；每期等額付款或收款的現(xiàn)值，稱為年金現(xiàn)值。如果值，稱為年金終值；每期等額付款或收款的現(xiàn)值，稱為年金現(xiàn)值。如果在每期期末付款或收款，則稱為普通年金。在計算復(fù)利的情況下，若用在每期期末付款或收款，則稱為普通年金。在計算復(fù)利的情況下，若用R R表示每期付款或收款額，則普通年金的終值與現(xiàn)值可計算如下表示每期付款或收款額，則普通年金的終值與現(xiàn)值可計算如下：4.與非流動負債有關(guān)的借款費用的會計處理與非流

7、動負債有關(guān)的借款費用的會計處理2022-5-1710不符合資本化條件不符合資本化條件符合資本化條件符合資本化條件借款費用的資本化借款費用的資本化借款費用的費用化借款費用的費用化第二節(jié)第二節(jié) 長期借款長期借款一、長期借款概述一、長期借款概述二、長期借款的賬務(wù)處理二、長期借款的賬務(wù)處理2022-5-1711一、長期借款概述一、長期借款概述 長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在長期借款是企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1 1年年以上的款項以上的款項2022-5-1713為了總括反映長期借款的增減變動等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置為了總括反映長期借款的增減變動等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款長期借款”科

8、目，科目，貸方貸方: :取得長期借款，借方取得長期借款，借方: :償還長期借款償還長期借款按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)應(yīng)分期確認長期借款的利息。企業(yè)取得的長期借款，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)應(yīng)分期確認長期借款的利息。企業(yè)取得的長期借款，通常是到期一次支付利息的，因而應(yīng)付未付的借款利息與本金一樣，屬于非通常是到期一次支付利息的，因而應(yīng)付未付的借款利息與本金一樣，屬于非流動負債，應(yīng)貸記流動負債，應(yīng)貸記“長期借款長期借款”科目。確認的利息費用則應(yīng)根據(jù)借款的科目。確認的利息費用則應(yīng)根據(jù)借款的用途用途等情況，確定應(yīng)予費用化還是資本化，分別借記等情況，確定應(yīng)予費用化還是資本化，分別借記“財務(wù)費用財務(wù)費用”或或“在建工程

9、在建工程”等科目。等科目。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用/ /在建工程在建工程 貸：長期借款貸：長期借款二、長期借款的賬務(wù)處理二、長期借款的賬務(wù)處理 甲企業(yè)從銀行取得長期借款甲企業(yè)從銀行取得長期借款300000300000元，用于企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn)，期限為元，用于企業(yè)的經(jīng)營周轉(zhuǎn)，期限為3 3年，年年，年利率利率1010，按復(fù)利計算，每年計息一次，到期一次歸還本息。，按復(fù)利計算，每年計息一次，到期一次歸還本息。1.1.借款時：借款時： 借：銀行存款借：銀行存款 300000300000 貸：長期借款貸：長期借款 3000003000002.2.第一年末計息第一年末計息 300000300000101030

10、00030000元元 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 3000030000 貸：長期借款貸：長期借款 30000300003.3.第二年末計息第二年末計息 （300000+30000300000+30000）10103300033000元元 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 3300033000 貸：長期借款貸：長期借款 33000330004.4.第二年末計息第二年末計息 （300000+30000+33000300000+30000+33000）10103630036300元元 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 3630036300 貸：長期借款貸：長期借款 36300363005.5.到期償還本息到期償還本息

11、300000+30000+33000+36300300000+30000+33000+36300399300399300元元 借：長期借款借：長期借款 399300399300 貸：銀行存款貸：銀行存款 399300 399300第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 一、應(yīng)付債券的概述一、應(yīng)付債券的概述 二、分期付息債券二、分期付息債券 （一）分期付息債券的發(fā)行（一）分期付息債券的發(fā)行 （二）分期付息債券的利息（二）分期付息債券的利息 （三）分期付息債券的折價與溢價攤銷（三）分期付息債券的折價與溢價攤銷 （四）分期付息債券的償還（四）分期付息債券的償還 三、到期一次付息債券三、到期一次付息債券 四、

12、分期還本債券四、分期還本債券 五、可轉(zhuǎn)換債券五、可轉(zhuǎn)換債券2022-5-1715一、應(yīng)付債券的概述一、應(yīng)付債券的概述2022-5-1716債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價證債券是依照法定程序發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價證券。應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種非流動負債。券。應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌集資金而形成的一種非流動負債。企業(yè)發(fā)行債券通常須經(jīng)董事會及股東正式核準(zhǔn)。若向社會公眾公開發(fā)行，企業(yè)發(fā)行債券通常須經(jīng)董事會及股東正式核準(zhǔn)。若向社會公眾公開發(fā)行，則須經(jīng)有關(guān)證券管理機構(gòu)核準(zhǔn)。則須經(jīng)有關(guān)證券管理機構(gòu)核準(zhǔn)。債券票面上一般載明：企業(yè)名稱、債券

13、面值、票面利率、還本期限和還債券票面上一般載明：企業(yè)名稱、債券面值、票面利率、還本期限和還本方式、利息的支付方式、債券的發(fā)行日期本方式、利息的支付方式、債券的發(fā)行日期2022-5-1717按有無擔(dān)保品，可以分為抵押債券和信用債券按有無擔(dān)保品，可以分為抵押債券和信用債券。按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分為可轉(zhuǎn)按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票，可以分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。換債券和不可轉(zhuǎn)換債券。按支付利息的方式按支付利息的方式 ，可以分為到期一次付息，可以分為到期一次付息債券和分期付息債券。債券和分期付息債券。按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券。按是否記名，可以分為記名債券和不記名債券。按償還本

14、金的方式，按償還本金的方式， 可以分為一次還本債券和分可以分為一次還本債券和分期還本債券。期還本債券。應(yīng)應(yīng)付付債債券券債券的發(fā)行價格、市場利率與實際利率債券的發(fā)行價格、市場利率與實際利率債券的到期償還面值按票面利息按市場發(fā)行價格市場利率折算的現(xiàn)值利率折算的現(xiàn)值2022-5-1718（1 1）債券發(fā)行價格：債券的面值、期限、票面利率、利息支付方式）債券發(fā)行價格：債券的面值、期限、票面利率、利息支付方式、發(fā)行企業(yè)的信用狀況等。就企業(yè)外部來說，資本市場上的利率水、發(fā)行企業(yè)的信用狀況等。就企業(yè)外部來說，資本市場上的利率水平、供求關(guān)系等也影響債券發(fā)行價格平、供求關(guān)系等也影響債券發(fā)行價格債券發(fā)行價格與市場

15、利率的關(guān)系可表示如下：債券發(fā)行價格與市場利率的關(guān)系可表示如下：（2 2）市場利率：債券發(fā)行時發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能夠接）市場利率：債券發(fā)行時發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能夠接受的利率，稱為該種債券的市場利率。受的利率，稱為該種債券的市場利率。二、分期付息債券發(fā)行二、分期付息債券發(fā)行2022-5-1719（3 3）債券的實際利率是指將債券在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折算為）債券的實際利率是指將債券在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折算為該債券當(dāng)前賬面價值所使用的利率（折現(xiàn)率）。債券發(fā)行時的實際利率與市該債券當(dāng)前賬面價值所使用的利率（折現(xiàn)率）。債券發(fā)行時的實際利率與市場利率之間的關(guān)系取決于債券發(fā)

16、行直接相關(guān)的交易費用的會計處理的方法。場利率之間的關(guān)系取決于債券發(fā)行直接相關(guān)的交易費用的會計處理的方法。優(yōu)點優(yōu)點: :有利于評價融資效果；有利于評價融資效果；缺點：模糊了債券融資與債券市場之間的關(guān)聯(lián)，不利于從債券溢價、折價缺點：模糊了債券融資與債券市場之間的關(guān)聯(lián)，不利于從債券溢價、折價的角度分析的角度分析利息調(diào)整面值（發(fā)行價格交易費用）利息調(diào)整面值（發(fā)行價格交易費用）交易費用的會計處理方法有兩種：一是交易費用計入債券的初始確認金額，交易費用的會計處理方法有兩種：一是交易費用計入債券的初始確認金額，也就是減少債券的入賬金額（賬面價值）也就是減少債券的入賬金額（賬面價值）-債券發(fā)行時的實際利率大于

17、市債券發(fā)行時的實際利率大于市場利率場利率( (我國我國) )。債券的入賬金額、發(fā)行價格與實際利率的關(guān)系可表示如下：。債券的入賬金額、發(fā)行價格與實際利率的關(guān)系可表示如下：二是交易費用不計入債券的初始確認金額，一次性全部計入當(dāng)期損益或相二是交易費用不計入債券的初始確認金額，一次性全部計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建成本。這種情況下，債券發(fā)行時的實際利率等于市場利率。關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建成本。這種情況下，債券發(fā)行時的實際利率等于市場利率。優(yōu)點優(yōu)點: :債券溢價、折價清晰；債券溢價、折價清晰；缺點：成本不完整缺點：成本不完整（一）分期付息債券的發(fā)行（一）分期付息債券的發(fā)行2022-5-17211.1.按面值發(fā)行按

18、面值發(fā)行 如果債券按面值發(fā)行，則該種債券的市場利率必然等于其票面利率。如果債券按面值發(fā)行，則該種債券的市場利率必然等于其票面利率。借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券面值貸：應(yīng)付債券面值2.2.折價發(fā)行折價發(fā)行 當(dāng)分期付息債券的市場利率高于票面利率時，債券的發(fā)行價格一定小當(dāng)分期付息債券的市場利率高于票面利率時，債券的發(fā)行價格一定小于債券的面值，兩者之差為債券折價。于債券的面值，兩者之差為債券折價。借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券面值貸：應(yīng)付債券面值3.3.溢價發(fā)行溢價發(fā)行 當(dāng)債券的市場利率低于票面利率時，債券的發(fā)行價格

19、一定大于債券的當(dāng)債券的市場利率低于票面利率時，債券的發(fā)行價格一定大于債券的面值，兩者之差為債券溢價。面值，兩者之差為債券溢價。借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券面值貸：應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整利息調(diào)整（二）分期付息債券的利息（二）分期付息債券的利息2022-5-17241.1.按面值發(fā)行的利息按面值發(fā)行的利息應(yīng)確認的利息：等于債券的票面利息應(yīng)確認的利息：等于債券的票面利息 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用/ /在建工程在建工程 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整支付利息：支付利息： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 2.2.折價發(fā)行時的利息折價發(fā)行時的利息

20、債券折價發(fā)行，應(yīng)付債券折價在本質(zhì)上是借款成本的一部分。債債券折價發(fā)行，應(yīng)付債券折價在本質(zhì)上是借款成本的一部分。債券的利息總額實際上由兩部分構(gòu)成：一是債券按票面利率計算的利息券的利息總額實際上由兩部分構(gòu)成：一是債券按票面利率計算的利息；二是債券的折價。；二是債券的折價。 債券折價應(yīng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)分攤，轉(zhuǎn)為各期的利息費用。債券折價應(yīng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)分攤，轉(zhuǎn)為各期的利息費用。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用/ /在建工程在建工程 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 應(yīng)付利息應(yīng)付利息3.3.溢價發(fā)行時的利息溢價發(fā)行時的利息 債券溢價發(fā)行，企業(yè)實際支付的票面利息，并不都是發(fā)行債券的借債券溢價發(fā)行，

21、企業(yè)實際支付的票面利息，并不都是發(fā)行債券的借款成本。企業(yè)溢價發(fā)行債券的實際借款成本應(yīng)為支付的票面利息減去款成本。企業(yè)溢價發(fā)行債券的實際借款成本應(yīng)為支付的票面利息減去溢價。為了合理確定各期利息費用，需將債券溢價在債券的存續(xù)期間溢價。為了合理確定各期利息費用，需將債券溢價在債券的存續(xù)期間內(nèi)分攤。內(nèi)分攤。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用/ /在建工程在建工程 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息（三）分期付息債券折價與溢價的攤銷（三）分期付息債券折價與溢價的攤銷-實際利實際利率法率法2022-5-1727實際利率法：以期初債券的賬面價值乘以債券發(fā)行時的實際利率，據(jù)以確定實際利率法：以

22、期初債券的賬面價值乘以債券發(fā)行時的實際利率，據(jù)以確定當(dāng)期應(yīng)確認的利息費用，再將其與當(dāng)期的票面利息相比，以兩者的差額作為當(dāng)期應(yīng)確認的利息費用，再將其與當(dāng)期的票面利息相比，以兩者的差額作為該期應(yīng)攤銷的債券折價或溢價。按照這種方法攤銷債券折價或溢價，會使各該期應(yīng)攤銷的債券折價或溢價。按照這種方法攤銷債券折價或溢價，會使各期的利息費用隨著債券賬面價值的變動而變動。期的利息費用隨著債券賬面價值的變動而變動。按實際利率法攤銷債券折價和溢價，意味著期末應(yīng)付債券是按照未來現(xiàn)金流按實際利率法攤銷債券折價和溢價，意味著期末應(yīng)付債券是按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價的。量的現(xiàn)值計價的。例題例題1 丙企業(yè)于丙企業(yè)于2006

23、2006年年1月月1日，以日，以781302元的價格發(fā)行按面值發(fā)元的價格發(fā)行按面值發(fā)行總面值為行總面值為800000800000元、票面利率為元、票面利率為5、5年期的債券，用年期的債券，用于公司的周轉(zhuǎn)，債券利息在每年于公司的周轉(zhuǎn)，債券利息在每年1212月月3131日支付，發(fā)行該債日支付，發(fā)行該債券的交易費用券的交易費用15000元。元。 （1）應(yīng)付債券的入賬金額）應(yīng)付債券的入賬金額7813027813021500015000766302766302 （2）折價）折價8000008000007663027663023369833698借：銀行存款借：銀行存款 766302766302 應(yīng)付債券

24、利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 3369833698 貸：應(yīng)付債券面值貸：應(yīng)付債券面值 800000800000 設(shè)實際利率i，則有： 766302800000Dfi,5+ 8000005%ADfi,5 i=6%實際利率法實際利率法期次期次實付利息實付利息利息費用利息費用折價攤銷折價攤銷未攤銷折價未攤銷折價賬面價值賬面價值A(chǔ)面值面值5B期初（期初（E）6CBAD期初（期初（D）CE面值面值D發(fā)行時發(fā)行時33698336987663027663021 1400004000045978.1245978.125978.125978.1227719.8827719.88772280.12772280.122

25、 2400004000046336.8146336.816336.816336.8121383.0721383.07778616.93778616.933 3400004000046717.0246717.026717.026717.0214666.0514666.05785333.95785333.954 4400004000047120.0447120.047120.047120.047546.017546.01792453.99792453.995 5400004000047546.0147546.017546.017546.010 08000080000 攤銷時：攤銷時：借：財務(wù)費用借

26、：財務(wù)費用 45978.1245978.12 貸：銀行存款（應(yīng)付利息）貸：銀行存款（應(yīng)付利息） 4000040000 應(yīng)付債券利息應(yīng)付債券利息調(diào)整調(diào)整 5978.125978.12例題例題2 丙企業(yè)于丙企業(yè)于20062006年年1月月1日，以日，以757260元的價格發(fā)行按面值發(fā)元的價格發(fā)行按面值發(fā)行總面值為行總面值為800000800000元、票面利率為元、票面利率為5、5年期的債券，用年期的債券，用于公司的周轉(zhuǎn)，債券利息到期一次支付于公司的周轉(zhuǎn)，債券利息到期一次支付 ，發(fā)行該債券的交，發(fā)行該債券的交易費用易費用10000元。元。 （1）應(yīng)付債券的入賬金額）應(yīng)付債券的入賬金額75726075

27、72601000010000747260747260 （2）折價）折價800000800000 747260 747260 5274052740借：銀行存款借：銀行存款 747260747260 應(yīng)付債券利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整 5274052740 貸：應(yīng)付債券面值貸：應(yīng)付債券面值 800000800000 設(shè)實際利率i，則有： 747260（800000+ 8000005%5）Dfi,5 i=6%實際利率法實際利率法期次期次實付利息實付利息利息費用利息費用折價攤銷折價攤銷未攤銷折價未攤銷折價賬面價值賬面價值A(chǔ)面值面值5B期初（期初（E）6CBAD期初（期初（D）CE面值面值D+A發(fā)行時發(fā)行

28、時52740527407472607472601 1400004000044835.6044835.604835.64835.647904.4047904.40792095.6792095.62 2400004000047525.7447525.747525.747525.7440378.6640378.66839621.34839621.343 3400004000050377.2850377.2810377.2810377.2830001.3830001.38889998.62889998.624 4400004000053399.9253399.9213399.9213399.92166

29、01.4616601.46943398.54943398.545 5400004000056601.4656601.4616601.4616601.460 010000001000000 攤銷時：攤銷時：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 44835.644835.6 貸：貸： 應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)付債券應(yīng)計利息4000040000 利息利息調(diào)整調(diào)整 4835.64835.6(四四)分期付息債券的償還分期付息債券的償還2022-5-1736企業(yè)發(fā)行的一次還本、分期付息債券到期時，其折價或溢價企業(yè)發(fā)行的一次還本、分期付息債券到期時，其折價或溢價已攤銷完畢。在支付了最后一期的利息之后，企業(yè)償還債券已攤銷完畢。

30、在支付了最后一期的利息之后，企業(yè)償還債券的數(shù)額就是到期債券的面值總額。的數(shù)額就是到期債券的面值總額。分期付息一次還本分期付息一次還本 借：應(yīng)付債券面值借：應(yīng)付債券面值 貸：銀行存款貸：銀行存款 一次還本付息一次還本付息 借：應(yīng)付債券面值借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 貸：銀行存款貸：銀行存款三、到期一次付息債券2022-5-1738四、分期還本債券第四節(jié)第四節(jié) 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款2022-5-1740為了核算各種長期應(yīng)付款，企業(yè)可以設(shè)置為了核算各種長期應(yīng)付款，企業(yè)可以設(shè)置“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”科目，并按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細科目?？颇浚撮L期應(yīng)付款的種

31、類設(shè)置明細科目。應(yīng)付融資租賃款，是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資應(yīng)付融資租賃款，是指企業(yè)采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而形成的長期負債。產(chǎn)而形成的長期負債。融資租賃特點主要體現(xiàn)在：融資租賃特點主要體現(xiàn)在： （1 1）租期較長（一般達到租賃資產(chǎn)使用年限）；）租期較長（一般達到租賃資產(chǎn)使用年限）； （2 2）租約一般不能取消；）租約一般不能取消； （3 3）支付的租金包括了設(shè)備的價款、租賃費和借款利息等；）支付的租金包括了設(shè)備的價款、租賃費和借款利息等； （4 4）租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利。）租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利。也就是說，在融資租賃的方式下，與

32、租賃資產(chǎn)有關(guān)的主要風(fēng)險也就是說，在融資租賃的方式下，與租賃資產(chǎn)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已由出租人轉(zhuǎn)歸承租人。和報酬已由出租人轉(zhuǎn)歸承租人。2022-5-1742 企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期間沒有所有權(quán)，但企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期間沒有所有權(quán)，但由于其風(fēng)險和報酬已經(jīng)實質(zhì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)具有實質(zhì)的控制權(quán)，由于其風(fēng)險和報酬已經(jīng)實質(zhì)轉(zhuǎn)移，企業(yè)具有實質(zhì)的控制權(quán)，因而視同自有的固定資產(chǎn)進行核算。因而視同自有的固定資產(chǎn)進行核算。 在租賃期內(nèi)，企業(yè)一般分期等額支付租金，全部租金一在租賃期內(nèi)，企業(yè)一般分期等額支付租金，全部租金一般應(yīng)能補償出租方墊付的資本并使其獲得相應(yīng)的報酬般應(yīng)能補償出租方墊付的資本并使其獲得

33、相應(yīng)的報酬。計量：計量：融資租入的固定資產(chǎn)價值融資租入的固定資產(chǎn)價值-按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款-按最低租賃付款額入賬按最低租賃付款額入賬差額差額確認為確認為“未確認融資費用未確認融資費用”注意：注意：在租賃過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的初始在租賃過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用（印花稅、傭金、律師費、差旅費）計入資產(chǎn)價值直接費用（印花稅、傭金、律師費、差旅費）計入資產(chǎn)價值2022-5-1744最低租賃付款額最低租賃付款

34、額租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付或可能被要租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本）求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本） + +加上由承租人或與其有關(guān)的第三方加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值（租賃開始日估計的租賃期屆滿時租擔(dān)保的資產(chǎn)余值（租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值）賃資產(chǎn)的公允價值） + +購買價格購買價格 履約成本是指，在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本履約成本是指，在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。 或有租金是指，金額

35、不固定、以時間長短以外的其他因素或有租金是指，金額不固定、以時間長短以外的其他因素( (如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等) )為依據(jù)計算的租金。為依據(jù)計算的租金。 如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。 20102010年年1 1月月1 1日，甲企業(yè)融資租入一臺

36、設(shè)備。租賃資產(chǎn)原賬日，甲企業(yè)融資租入一臺設(shè)備。租賃資產(chǎn)原賬面價值為面價值為3535萬元，合同規(guī)定每年年末支付萬元，合同規(guī)定每年年末支付1010萬元租金，租萬元租金，租賃期為賃期為4 4年，承租人無優(yōu)惠購買選擇權(quán)，租賃開始日估計資年，承租人無優(yōu)惠購買選擇權(quán)，租賃開始日估計資產(chǎn)余值為產(chǎn)余值為4 4萬元，承租人提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為萬元，承租人提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為2 2萬元萬元，另外擔(dān)保公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為，另外擔(dān)保公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為1 1萬元。在租賃萬元。在租賃開始日為安裝設(shè)備支付工程承包商設(shè)備安裝費開始日為安裝設(shè)備支付工程承包商設(shè)備安裝費1515萬元；按萬元；按照租賃合同

37、約定，租賃期內(nèi)甲企業(yè)需另按本項目每年營業(yè)照租賃合同約定，租賃期內(nèi)甲企業(yè)需另按本項目每年營業(yè)收入的收入的3 3向出租人支付額外租金（預(yù)計向出租人支付額外租金（預(yù)計20102010年度年度20132013年年度本項目每年營業(yè)收入為度本項目每年營業(yè)收入為1 0001 000萬元），則最低租賃付款額萬元），則最低租賃付款額為（為（ ）萬元。）萬元。A.42A.42B.43B.43C.44C.44D.45 D.45 答案：答案：A2022-5-1747計算現(xiàn)值時折現(xiàn)率的確定順序：計算現(xiàn)值時折現(xiàn)率的確定順序： 首先：出租人的租賃內(nèi)含利率首先：出租人的租賃內(nèi)含利率 其次：租賃合同規(guī)定的利率其次：租賃合同規(guī)定

38、的利率 最后：同期銀行貸款利率最后：同期銀行貸款利率從理論上講，應(yīng)付融資租賃款作為非流動負債，應(yīng)按現(xiàn)值從理論上講，應(yīng)付融資租賃款作為非流動負債，應(yīng)按現(xiàn)值入賬。在實務(wù)中，按照我國現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，所設(shè)置的入賬。在實務(wù)中，按照我國現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，所設(shè)置的“未確認融資費用未確認融資費用”科目實質(zhì)上是科目實質(zhì)上是“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款應(yīng)付融應(yīng)付融資租賃款資租賃款”科目的科目的備抵科目備抵科目。因此，應(yīng)付融資租賃款是以。因此，應(yīng)付融資租賃款是以租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者作為入賬價值的中較低者作為入賬價值的。編制資產(chǎn)負債表時，

39、編制資產(chǎn)負債表時，“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”金額金額“長期應(yīng)長期應(yīng)付款付款”科目期末余額未確認融資費用科目期末余額未確認融資費用49第五節(jié) 預(yù)計負債 一、預(yù)計負債的性質(zhì)一、預(yù)計負債的性質(zhì) 二、或有事項的特征二、或有事項的特征 三、預(yù)計負債的確認三、預(yù)計負債的確認 四、預(yù)計負債的計量四、預(yù)計負債的計量 五、預(yù)計負債會計處理五、預(yù)計負債會計處理 六、預(yù)計負債的信息披露六、預(yù)計負債的信息披露50第五節(jié) 預(yù)計負債 一、預(yù)計負債的性質(zhì)一、預(yù)計負債的性質(zhì) 二、或有事項的特征二、或有事項的特征 三、預(yù)計負債的確認三、預(yù)計負債的確認 四、預(yù)計負債的計量四、預(yù)計負債的計量 五、預(yù)計負債的賬務(wù)處理五、預(yù)計負債的賬務(wù)

40、處理 六、預(yù)計負債的信息披露六、預(yù)計負債的信息披露51一、預(yù)計負債的性質(zhì) 預(yù)計負債是基于某些或有事項引發(fā)的義務(wù)而確認的負債。預(yù)計負債是基于某些或有事項引發(fā)的義務(wù)而確認的負債。 特點：相關(guān)義務(wù)的是否發(fā)生、發(fā)生時間、發(fā)生金額具有不特點：相關(guān)義務(wù)的是否發(fā)生、發(fā)生時間、發(fā)生金額具有不確定性，計量需要估計或預(yù)計。確定性，計量需要估計或預(yù)計。 由過去的交易或事項形成的； 結(jié)果具有不確定性； 結(jié)果須由未來事項決定二、或有事項的特征 不確定事項對應(yīng)：不利事件（預(yù)計負債、或有負債）、有不確定事項對應(yīng)：不利事件（預(yù)計負債、或有負債）、有利事件（很可能）利事件（很可能） 預(yù)計負債預(yù)計負債 或有負債或有負債 或有資產(chǎn)

41、或有資產(chǎn) 穩(wěn)健性原則：或有負債需要在穩(wěn)健性原則：或有負債需要在附注附注中披露（中披露（表外表外披露）披露）三、預(yù)計負債的確認 確認條件：確認條件： 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實現(xiàn)實 務(wù)；務(wù)； 履行該義務(wù)履行該義務(wù)很可能很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（5050，9595 該義務(wù)的金額能夠該義務(wù)的金額能夠可靠可靠地計量地計量需要同時滿足，否則作為或有負債處理需要同時滿足，否則作為或有負債處理 預(yù)計負債需要預(yù)計負債需要表內(nèi)表內(nèi)披露披露55（一）初始計量（一）初始計量預(yù)計負債應(yīng)按清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量預(yù)計負債應(yīng)按清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)進行初

42、始計量 1. 1.如果所需支出存在一個連續(xù)范圍，且范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生如果所需支出存在一個連續(xù)范圍，且范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同：平均數(shù)。的可能性相同：平均數(shù)。 2. 2.如果所需支出不存在一個金額范圍，則在或有事項涉及單如果所需支出不存在一個金額范圍，則在或有事項涉及單個項目時，按最可能發(fā)生的金額確定；在或有事項涉及多個個項目時，按最可能發(fā)生的金額確定；在或有事項涉及多個項目時，按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率計算確定。項目時，按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生的概率計算確定。 3. 3.第三方補償。如果確認的預(yù)計負債所需支出預(yù)計可以全部或第三方補償。如果確認的預(yù)計負債所需支出預(yù)計可以全部或部分由第三

43、方補償，則補償金額只能在部分由第三方補償，則補償金額只能在基本確定基本確定能收到時，能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的金額不應(yīng)超過所確認負債的賬作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的金額不應(yīng)超過所確認負債的賬面價值。面價值。4. 4.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同。 合同存在標(biāo)的資產(chǎn)：確認資產(chǎn)減值損失，不確認預(yù)計負債；合同存在標(biāo)的資產(chǎn)：確認資產(chǎn)減值損失，不確認預(yù)計負債； 合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)：確認預(yù)計負債合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)：確認預(yù)計負債 57（二）后續(xù)計量（二）后續(xù)計量 預(yù)計負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表日進行復(fù)核，調(diào)整至最佳估計預(yù)計負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表日進行復(fù)核，調(diào)整至最佳估計58五、預(yù)計負債的會計處

44、理 （一）產(chǎn)品質(zhì)量保證（一）產(chǎn)品質(zhì)量保證 （二）未決訴訟和未決仲裁（二）未決訴訟和未決仲裁 （三）虧損合同（三）虧損合同 （四）固定資產(chǎn)棄置義務(wù)（四）固定資產(chǎn)棄置義務(wù) 會計科目 “預(yù)計負債”60（一）產(chǎn)品質(zhì)量保證 企業(yè)售出附有保證協(xié)議的產(chǎn)品后，在保修期內(nèi)如不發(fā)生質(zhì)企業(yè)售出附有保證協(xié)議的產(chǎn)品后，在保修期內(nèi)如不發(fā)生質(zhì)量問題，企業(yè)將不發(fā)生售后費用支出；如果發(fā)生質(zhì)量問題，量問題，企業(yè)將不發(fā)生售后費用支出；如果發(fā)生質(zhì)量問題，則應(yīng)負責(zé)修理或退換。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)很可能發(fā)生的保則應(yīng)負責(zé)修理或退換。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)很可能發(fā)生的保修費用，確認為一項預(yù)計負債修費用，確認為一項預(yù)計負債 借：銷售費用借：銷售費用 貸

45、：預(yù)計負債貸：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證61（二）未決訴訟 當(dāng)企業(yè)涉及一項尚未判決的訴訟案件或仲裁案件時，對于當(dāng)企業(yè)涉及一項尚未判決的訴訟案件或仲裁案件時，對于原告提出的賠償要求，如果企業(yè)勝訴，將不承擔(dān)賠償責(zé)任；原告提出的賠償要求，如果企業(yè)勝訴，將不承擔(dān)賠償責(zé)任；如果敗訴，將會承擔(dān)債務(wù)責(zé)任。如果敗訴，將會承擔(dān)債務(wù)責(zé)任。 如果企業(yè)預(yù)計案件判決的結(jié)果如果企業(yè)預(yù)計案件判決的結(jié)果很可能很可能是企業(yè)敗訴，則應(yīng)確是企業(yè)敗訴，則應(yīng)確認為一項預(yù)計負債認為一項預(yù)計負債 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：預(yù)計負債貸：預(yù)計負債未決訴訟未決訴訟62（三）虧損合同 虧損合同是指企業(yè)在履行合同義務(wù)過程中發(fā)生的成本可

46、能虧損合同是指企業(yè)在履行合同義務(wù)過程中發(fā)生的成本可能超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。當(dāng)發(fā)生虧損合同時，如果合同超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。當(dāng)發(fā)生虧損合同時，如果合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債。當(dāng)確認預(yù)計負債。 預(yù)計負責(zé)應(yīng)能反映退出該合同的最低凈成本：履約成本與預(yù)計負責(zé)應(yīng)能反映退出該合同的最低凈成本：履約成本與補償成本補償成本/ /處罰中的處罰中的 較低者較低者 P224 P224頁頁（四）固定資產(chǎn)棄置義務(wù) 棄置義務(wù)的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。未來應(yīng)支付金棄置義務(wù)的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值

47、相差較大的，應(yīng)當(dāng)按未來應(yīng)支付的現(xiàn)值確定。不額與其現(xiàn)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)按未來應(yīng)支付的現(xiàn)值確定。不考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得?？紤]預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得。64六、預(yù)計負債預(yù)計負債信息披露表內(nèi)：非流動負債部分單列；表內(nèi)：非流動負債部分單列；表外：表外：1. 1.預(yù)計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確預(yù)計負債的種類、形成原因以及經(jīng)濟利益流出不確定性的說明。定性的說明。 2. 2.各類預(yù)計負債的期初、期末余額和本期變動情況。各類預(yù)計負債的期初、期末余額和本期變動情況。 3. 3.與預(yù)計負債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認的預(yù)與預(yù)計負債有關(guān)的預(yù)期補償金額和本期已確認的預(yù)期補償金額。期補償金額。 200

48、82008年年1111月月1 1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。起訴。20082008年年1212月月3131日，公司尚未接到法院的判決。丁公司日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預(yù)計，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計預(yù)計，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計將來很可能獲得賠償金額將來很可能獲得賠償金額1 900 0001 900 000元。在咨詢了公司的法律元。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為最終的法律判決很可能對公司不利。假顧問后，乙公司認為最終的法律判決很可能對公司不利。假定乙公司預(yù)計將要支付的賠償金額、訴訟費等

49、費用為定乙公司預(yù)計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為l 600 l 600 000000元至元至2 000 0002 000 000元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為30 00030 000元。元。習(xí)題一：未決訴訟丁公司不應(yīng)當(dāng)確認或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在2008年12月31日的報表附注中披露或有資產(chǎn)l 900 000元。 乙公司乙公司應(yīng)在資產(chǎn)負債表中確認一項預(yù)計負債，金額為：應(yīng)在資產(chǎn)負債表中確認一項預(yù)計負債，金額為：（1 600 000+2 000 0001 600 000+2 000 00

50、0）2=1 800 0002=1 800 000（元）（元）同時在同時在20082008年年1212月月3131日的附注中進行披露。日的附注中進行披露。借借：管理費用：管理費用訴訟費訴訟費 30 00030 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1 770 0001 770 000貸：預(yù)計負債貸：預(yù)計負債未決訴訟未決訴訟l 800 000l 800 000習(xí)題二：產(chǎn)品質(zhì)量保證 1. 1.甲甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A A產(chǎn)品的企業(yè)，產(chǎn)品的企業(yè)，20082008年度年度第第一季度，共銷售一季度，共銷售A A產(chǎn)品產(chǎn)品60 00060 000件，銷售收入為件，銷售收入為360 000

51、 000360 000 000元元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負責(zé)免費維修。根據(jù)以前年如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負責(zé)免費維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的用為銷售收入的1%1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的修費用為銷售收入的2%2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測，本季。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測，本季度銷售的產(chǎn)品中，度銷售的產(chǎn)品中，80%80%不會發(fā)生質(zhì)量問

52、題；不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%15%可能發(fā)生較可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；小質(zhì)量問題；5%5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。 2. 2.甲公司甲公司20082008年度第一季度實際發(fā)生的維修費為年度第一季度實際發(fā)生的維修費為850 000850 000元元360 000 000（080%+1%l5%+2%5%）=900 000（元） 20082008年度第一季度年度第一季度，甲公司的賬務(wù)處理如下：，甲公司的賬務(wù)處理如下： （1 1）確認與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計負債：）確認與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計負債： 借：銷售借：銷售費用產(chǎn)品費用產(chǎn)品質(zhì)量保證質(zhì)量保證900 000900 000貸：預(yù)計貸：

53、預(yù)計負債產(chǎn)品負債產(chǎn)品質(zhì)量保證質(zhì)量保證900 000900 000 （2 2）發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：）發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）：借：預(yù)計借：預(yù)計負債產(chǎn)品負債產(chǎn)品質(zhì)量保證質(zhì)量保證850 000850 000貸：銀行存款或原材料等貸：銀行存款或原材料等850 000850 000 甲公司主要生產(chǎn)和銷售微波爐。甲公司主要生產(chǎn)和銷售微波爐。20012001年、年、20022002年、年、20032003年、年、20042004年分別銷售微波爐年分別銷售微波爐10001000臺、臺、12001200臺、臺、15001500臺和臺和20002000臺，臺，每臺售價為每臺售價為20002000

54、元。對購買其產(chǎn)品的消費者，甲公司作出如元。對購買其產(chǎn)品的消費者，甲公司作出如下承諾：微波爐售出后兩年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的微波下承諾：微波爐售出后兩年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的微波爐故障和質(zhì)量問題，甲公司免費保修（含零部件更換）。根爐故障和質(zhì)量問題，甲公司免費保修（含零部件更換）。根據(jù)以往的經(jīng)驗，發(fā)生的保修費一般為銷售額的據(jù)以往的經(jīng)驗，發(fā)生的保修費一般為銷售額的1 1至至3 3之間之間。假定甲公司。假定甲公司20012001年至年至20042004年實際發(fā)生的維修費分別為年實際發(fā)生的維修費分別為2000020000元、元、6000060000元、元、5000050000元和元和70000700

55、00元，元，20002000年年“預(yù)計負債預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為科目年末余額為3000030000元。元。 20012001年，發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）年，發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）2000020000元，元， 借：預(yù)計負債借：預(yù)計負債 產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 20000 20000 貸：銀行存款或原材料等貸：銀行存款或原材料等 20012001年末應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計負債金額年末應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計負債金額1000100020002000（1 13 3）4000040000元，元， 借：銷售費用借：銷售費用 產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 40000

56、40000 貸：預(yù)計負債貸：預(yù)計負債 產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 40000 40000 20012001年末，年末，“預(yù)計負債預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額科目的余額為為5000050000元（元（300003000020000200004000040000）。）。 20022002年，發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用年，發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用6000060000元，元， 借：預(yù)計負債借：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 60000 60000 貸：銀行存款或原材料等貸：銀行存款或原材料等 60000 60000 20022002年應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計負債金額年應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計負債

57、金額1200120020002000（1 13 3）4800048000元，元， 借：銷售費用借：銷售費用產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 48000 48000 貸：預(yù)計負債貸：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 48000 48000 20022002年末，年末，“預(yù)計負債預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額科目的余額為為3800038000元（元（50000050000060000600004800048000）。）。 20032003年，發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用年，發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用5000050000元，元， 借：預(yù)計負債借：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 50000 50000 貸：

58、銀行存款或原材料等貸：銀行存款或原材料等 50000 50000 20032003年應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計負債金額年應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計負債金額1500150020002000（1 13 3）2 26000060000元元 借：銷售費用借：銷售費用產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 60000 60000 貸：預(yù)計負債貸：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 60000 60000 20032003年末，年末，“預(yù)計負債預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目的余額為科目的余額為4800048000元（元（382003820050000500006000060000）。）。 20042004年，發(fā)生產(chǎn)品

59、質(zhì)量保證費用年，發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用7000070000元，元， 借：預(yù)計負債借：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 720000 720000 貸：銀行存款或原材料等貸：銀行存款或原材料等 70000 70000 20042004年應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計負債金額年應(yīng)確認的產(chǎn)品質(zhì)量保證預(yù)計負債金額2000200020002000（1 13 3）8000080000元，元， 借：銷售費用借：銷售費用產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 80000 80000 貸：預(yù)計負債貸：預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證 80000 80000 20042004年末，年末，“預(yù)計負債預(yù)計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目

60、的余額科目的余額為為5800058000元（元（480004800070000700008000080000）。）。 乙企業(yè)乙企業(yè)20082008年年1 1月月1 1日與某外貿(mào)公司簽訂了一項產(chǎn)品銷日與某外貿(mào)公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在售合同，約定在20092009年年2 2月月1515日以每件產(chǎn)品日以每件產(chǎn)品100100元的價格向元的價格向外貿(mào)公司提供外貿(mào)公司提供10 00010 000件件A A產(chǎn)品，若不能按期交貨，乙企業(yè)需產(chǎn)品，若不能按期交貨，乙企業(yè)需要交納要交納300 000300 000元的違約金。這批產(chǎn)品在簽訂合同時尚未開元的違約金。這批產(chǎn)品在簽訂合同時尚未開始生產(chǎn)，但企業(yè)開始