（本科）金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第十章 證券公司會(huì)計(jì)核算教學(xué)課件

1、課程主講人：金融企業(yè)會(huì)計(jì) 第十章 證券公司會(huì)計(jì)核算金融企業(yè)會(huì)計(jì) 主講人：程麗麗 1了解證券公司的注冊(cè)要求及業(yè)務(wù)范圍。3掌握證券公司的證券自營(yíng)業(yè)務(wù)核算。2掌握證券公司的證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)核算。5是指依照公司法和證券法的規(guī)定設(shè)立并經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)而成立的專(zhuān)門(mén)經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)，具有獨(dú)立法人地位的有限責(zé)任公司或者股份有限公司。證券公司金融企業(yè)會(huì)計(jì)6設(shè)立證券公司，應(yīng)當(dāng)具備下列條件，并經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)：（一）有符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的公司章程；（二）主要股東及公司的實(shí)際控制人具有良好的財(cái)務(wù)狀況和誠(chéng)信記錄，最近三年無(wú)重大違法違規(guī)記錄；（三）有符合本法規(guī)定的公司注冊(cè)資本；（四）董事、監(jiān)事、高

2、級(jí)管理人員、從業(yè)人員符合本法規(guī)定的條件；（五）有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制制度；（六）有合格的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、業(yè)務(wù)設(shè)施和信息技術(shù)系統(tǒng)；（七）法律、行政法規(guī)和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的其他條件。 未經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，任何單位和個(gè)人不得以證券公司名義開(kāi)展證券業(yè)務(wù)活動(dòng)。金融企業(yè)會(huì)計(jì)7經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)，取得經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)許可證，證券公司可以經(jīng)營(yíng)下列部分或者全部證券業(yè)務(wù)：（一）證券經(jīng)紀(jì)； （二）證券投資咨詢(xún)； （三）與證券交易、證券投資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)顧問(wèn)； （四）證券承銷(xiāo)與保薦； （五）證券融資融券； （六）證券做市交易； （七）證券自營(yíng)； （八）其他證券業(yè)務(wù)。金融企業(yè)會(huì)計(jì)

3、8證券公司經(jīng)營(yíng)上述第（一）項(xiàng)至第（三）項(xiàng)業(yè)務(wù)的，注冊(cè)資本最低限額為人民幣五千萬(wàn)元；經(jīng)營(yíng)第（四）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)業(yè)務(wù)之一的，注冊(cè)資本最低限額為人民幣一億元；經(jīng)營(yíng)第（四）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)業(yè)務(wù)中兩項(xiàng)以上的，注冊(cè)資本最低限額為人民幣五億元。證券公司的注冊(cè)資本應(yīng)當(dāng)是實(shí)繳資本。國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)審慎監(jiān)管原則和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度，可以調(diào)整注冊(cè)資本最低限額，但不得少于前款規(guī)定的限額。金融企業(yè)會(huì)計(jì)91.證券公司應(yīng)當(dāng)依法審慎經(jīng)營(yíng)，勤勉盡責(zé)，誠(chéng)實(shí)守信。2.證券公司應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，符合審慎監(jiān)管和保護(hù)投資者合法權(quán)益的要求。3.證券公司必須將其證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券承銷(xiāo)業(yè)務(wù)、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)、證券做市業(yè)務(wù)和證券資產(chǎn)

4、管理業(yè)務(wù)分開(kāi)辦理，不得混合操作。4.證券公司的自營(yíng)業(yè)務(wù)必須以自己的名義進(jìn)行，不得假借他人名義或者以個(gè)人名義進(jìn)行。5. 證券公司客戶(hù)的交易結(jié)算資金應(yīng)當(dāng)存放在商業(yè)銀行，以每個(gè)客戶(hù)的名義單獨(dú)立戶(hù)管理。證券公司辦理經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，不得接受客戶(hù)的全權(quán)委托而決定證券買(mǎi)賣(mài)、選擇證券種類(lèi)、決定買(mǎi)賣(mài)數(shù)量或者買(mǎi)賣(mài)價(jià)格。證券公司不得對(duì)客戶(hù)證券買(mǎi)賣(mài)的收益或者賠償證券買(mǎi)賣(mài)的損失作出承諾。6.證券公司不得興辦實(shí)業(yè)，不得購(gòu)置非自用不動(dòng)產(chǎn)。7.國(guó)家設(shè)立證券投資者保護(hù)基金。證券投資者保護(hù)基金由證券公司繳納的資金及其他依法籌集的資金組成。8.證券公司從每年的業(yè)務(wù)收入中提取交易風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，用于彌補(bǔ)證券經(jīng)營(yíng)的損失。111.代理買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù)

5、是公司代理客戶(hù)進(jìn)行證券買(mǎi)賣(mài)的業(yè)務(wù)。 公司代理客戶(hù)買(mǎi)賣(mài)證券收到的代買(mǎi)賣(mài)證券款，必須全額存入指定的商業(yè)銀行，并在“銀行存款”科目中單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，不能與本公司的存款混淆；公司在收到代理客戶(hù)買(mǎi)賣(mài)證券款項(xiàng)的同時(shí)還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，與客戶(hù)進(jìn)行相關(guān)的結(jié)算。 公司代理客戶(hù)買(mǎi)賣(mài)證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在與客戶(hù)辦理買(mǎi)賣(mài)證券款項(xiàng)清算時(shí)確認(rèn)收入。2.代理兌付證券業(yè)務(wù)是公司接受委托對(duì)其發(fā)行的證券到期進(jìn)行兌付的證券業(yè)務(wù)。 代兌付證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于代兌付證券業(yè)務(wù)基本完成，與委托方結(jié)算時(shí)確認(rèn)收入。3.代保管證券業(yè)務(wù)是公司代理其他各方保管的有價(jià)證券。 公司代保管證券業(yè)務(wù)不需要單獨(dú)設(shè)置科目核算，不論采取何種代保管方式

6、，均只在專(zhuān)設(shè)的備查賬簿中記錄代保管證券的情況。代保管證券業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于代保管服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入；一次性收取的手續(xù)費(fèi)，作為預(yù)收賬款處理，待后續(xù)代保管服務(wù)完成時(shí)再確認(rèn)收入。 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，是指公司代理客戶(hù)（投資者）買(mǎi)賣(mài)證券的活動(dòng)。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照代理買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù)、代理兌付證券業(yè)務(wù)、代保管證券業(yè)務(wù)分類(lèi)核算。121.銀行存款 本科目核算公司存入銀行的各種存款，其中客戶(hù)交易結(jié)算資金存款應(yīng)在本科目下單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目核算。 本科目期末借方余額，反映公司（包括客戶(hù)）實(shí)際存在銀行的款項(xiàng)。2.結(jié)算備付金 本科目核算公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 證券公司向客戶(hù)收取的結(jié)算手

7、續(xù)費(fèi)、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)，也通過(guò)本科目核算。證券公司因證券交易與清算代理機(jī)構(gòu)辦理資金清算的款項(xiàng)等，可以單獨(dú)設(shè)置“證券清算款”科目。 本科目可按清算代理機(jī)構(gòu)，分別“自有”、“客戶(hù)”并區(qū)分“普通”、“信用”等進(jìn)行明細(xì)核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。3.代理買(mǎi)賣(mài)證券款 本科目核算公司接受客戶(hù)委托，代客戶(hù)買(mǎi)賣(mài)股票、債券和其他有價(jià)證券由客戶(hù)交存的款項(xiàng)。公司代客戶(hù)認(rèn)購(gòu)新股的款項(xiàng)、代理客戶(hù)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息，代客戶(hù)向證券交易所支付的配股款等，也在本科目核算。 本科目應(yīng)按客戶(hù)名稱(chēng)并區(qū)分普通和信用設(shè)置明細(xì)賬。 本科目期末貸方余額，反映客戶(hù)交存的代買(mǎi)賣(mài)證券款項(xiàng)的余額

8、。131.客戶(hù)開(kāi)設(shè)資金專(zhuān)戶(hù)并交來(lái)款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款2.客戶(hù)日常存款 借：銀行存款 貸：代買(mǎi)賣(mài)證券款3.客戶(hù)取款 借：代買(mǎi)賣(mài)證券款 貸：銀行存款4.客戶(hù)結(jié)息消戶(hù) （1）結(jié)清利息 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 （2）提款消戶(hù) 借：代買(mǎi)賣(mài)證券款 貸：銀行存款（一）開(kāi)立資金專(zhuān)戶(hù)145.按月計(jì)提客戶(hù)存款利息 借：利息支出 貸：應(yīng)付利息6.客戶(hù)資金專(zhuān)戶(hù)統(tǒng)一結(jié)息時(shí) 借：應(yīng)付利息 （已提利息部分） 利息支出 （未提利息部分） 貸：代買(mǎi)賣(mài)證券款7.公司為客戶(hù)在證券交易所開(kāi)設(shè)結(jié)算資金專(zhuān)戶(hù) 借：結(jié)算備付金 貸：銀行存款（一）開(kāi)立資金專(zhuān)戶(hù)151.公司接受客戶(hù)委托，通過(guò)證券交易所代理買(mǎi)賣(mài)證券，與客戶(hù)結(jié)

9、算時(shí)，如果買(mǎi)入證券成交總額大于賣(mài)出證券成交總額 借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款 貸：結(jié)算備付金客戶(hù)普通備付金 記賬金額為買(mǎi)賣(mài)證券成交價(jià)的差額，加代扣代交的印花稅和應(yīng)向客戶(hù)收取的傭金等費(fèi)用。 同時(shí)： 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出代理買(mǎi)賣(mài)證券手續(xù)費(fèi)支出 結(jié)算備付金公司普通備付金 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入代買(mǎi)賣(mài)證券手續(xù)費(fèi)收入2.公司接受客戶(hù)委托，通過(guò)證券交易所代理買(mǎi)賣(mài)證券，與客戶(hù)清算時(shí)，如果賣(mài)出證券成交總額大于買(mǎi)入證券成交總額 借：結(jié)算備付金客戶(hù)普通備付金 貸：代理買(mǎi)賣(mài)證券款 記賬金額為買(mǎi)賣(mài)證券成交價(jià)的差額，減代扣代交的印花稅費(fèi)和應(yīng)向客戶(hù)收取的傭金費(fèi)用。 同時(shí)： 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出代買(mǎi)賣(mài)證券手續(xù)費(fèi)支出 結(jié)算備付金公司普通

10、備付金 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入代買(mǎi)賣(mài)證券手續(xù)費(fèi)收入 （二）代理證券買(mǎi)賣(mài)16甲證券公司某日接受客戶(hù)委托，買(mǎi)入證券成交總額為50萬(wàn)元，賣(mài)出證券成交總額為40萬(wàn)元，假定代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)為4萬(wàn)，向客戶(hù)收取的傭金為2萬(wàn)，甲證券公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用為1萬(wàn)。請(qǐng)編制證券公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。如果賣(mài)出證券成交總額為80萬(wàn)呢？借：代理買(mǎi)賣(mài)證券款普通交易 160 000 貸：結(jié)算備付金客戶(hù)普通備付金 160 000同時(shí)：借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出代理買(mǎi)賣(mài)證券手續(xù)費(fèi)支出 10 000 結(jié)算備付金公司普通備付金 10 000 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入代買(mǎi)賣(mài)證券手續(xù)費(fèi)收入 20 000例8.117（三）代理兌付債券1.接受委托代國(guó)家或

11、企業(yè)兌付到期的無(wú)記名（實(shí)物券形式）債券（1）收到委托單位的兌付資金 借：銀行存款 貸：代理兌付證券款（2）收到客戶(hù)交來(lái)的實(shí)物券，按兌付金額 借：代理兌付證券 貸：銀行存款（3）向委托單位交回已兌付的實(shí)物券 借：代理兌付證券款 貸：代理兌付證券18（三）代理兌付債券2.接受委托代國(guó)家或企業(yè)兌付到期的記名債券（1）收到委托單位的兌付資金 借：銀行存款 貸：代理兌付證券款（2）兌付債券本息 借：代理兌付證券款 貸：銀行存款19（三）代理兌付債券3.公司收取的代兌付手續(xù)費(fèi)收入（1）如向委托單位單獨(dú)收取，按應(yīng)收或已收的手續(xù)費(fèi) 借：應(yīng)收款項(xiàng) 銀行存款 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（2）如果手續(xù)費(fèi)與兌付款一并匯入

12、借：銀行存款 貸：代理兌付證券款 應(yīng)收款項(xiàng) 兌付債券業(yè)務(wù)完成后，確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入 借：應(yīng)收款項(xiàng) 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入21證券自營(yíng)業(yè)務(wù)是指證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)以自己的名義和資金買(mǎi)賣(mài)證券從而獲取利潤(rùn)的證券業(yè)務(wù)。證券自營(yíng)業(yè)務(wù)1.將款項(xiàng)存入清算代理機(jī)構(gòu) 借：結(jié)算備付金 貸：銀行存款2.公司買(mǎi)入證券 借：交易性金融資產(chǎn)/債權(quán)投資/其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資/長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：結(jié)算備付金3.采用包銷(xiāo)方式代發(fā)行的證券，發(fā)行期結(jié)束，未售出的證券轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券的，按承購(gòu)價(jià)或發(fā)行價(jià) 借：交易性金融資產(chǎn)等 貸：代理承銷(xiāo)證券款22（一）自營(yíng)買(mǎi)入證券23（二）自營(yíng)賣(mài)出證券1.公司賣(mài)出證券，按清算日實(shí)際收到的金額 借：結(jié)算備付金

13、公司普通備付金 貸：交易性金融資產(chǎn)等 投資收益24證券承銷(xiāo)是證券公司接受發(fā)行人委托向社會(huì)公開(kāi)銷(xiāo)售證券的行為?？煞譃榘N(xiāo)和代銷(xiāo)兩種基本形式。設(shè)置“代理承銷(xiāo)證券款”科目,核算證券公司接受委托，采用包銷(xiāo)或代銷(xiāo)方式承銷(xiāo)證券所開(kāi)成的、應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷(xiāo)資金?？砂次袉挝缓妥C券種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。期末貸方余額，反映企業(yè)承銷(xiāo)證券應(yīng)付未付給委托單位的款項(xiàng)。251.通過(guò)證券交易所上網(wǎng)發(fā)行的， 在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷(xiāo)合同確認(rèn)的證券發(fā)行總額，按承銷(xiāo)價(jià)款，在備查簿中記錄承銷(xiāo)證券的情況。2.與證券交易所交割清算，按實(shí)際收到的金額 借：結(jié)算備付金等 貸：代理承銷(xiāo)證券款3.承銷(xiāo)期結(jié)束，將承銷(xiāo)證券款項(xiàng)交付委托單位并收取承銷(xiāo)

14、手續(xù)費(fèi)，按承銷(xiāo)價(jià)款 借：代理承銷(xiāo)證券款 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 銀行存款等科目4.如果承銷(xiāo)期結(jié)束， 應(yīng)將未售出證券退還委托單位。5.如承銷(xiāo)期結(jié)束有未售出證券 采用余額承購(gòu)包銷(xiāo)方式承銷(xiāo)證券的，按合同規(guī)定由企業(yè)認(rèn)購(gòu)，應(yīng)按承銷(xiāo)價(jià)款 借：交易性金融資產(chǎn)等 貸：代理承銷(xiāo)證券款（一）承銷(xiāo)記名證券的賬務(wù)處理（二）證券公司承銷(xiāo)無(wú)記名證券，比照上述處理方式。27融資融券交易，是指投資者向證券公司提供擔(dān)保物，借入資金買(mǎi)入證券或借入證券并賣(mài)出的行為。標(biāo)的證券包括：股票、證券投資基金、債券、其他證券。1.客戶(hù)融資買(mǎi)入證券后，可通過(guò)賣(mài)券還款或直接還款的方式向證券公司償還融入資金。2.客戶(hù)融券賣(mài)出后，自次一交易日起可通過(guò)買(mǎi)

15、券還券或直接還券的方式向證券公司償還融入證券。3.客戶(hù)賣(mài)出信用證券賬戶(hù)內(nèi)融資買(mǎi)入尚未了結(jié)合約的證券所得價(jià)款，須先償還該投資者的融資欠款。4. 證券公司與客戶(hù)約定的融資、融券期限自客戶(hù)實(shí)際使用資金或使用證券之日起計(jì)算，融資、融券期限最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。5.證券公司融券專(zhuān)用證券賬戶(hù)不得用于證券買(mǎi)賣(mài)。6.證券公司向客戶(hù)融資、融券，應(yīng)當(dāng)向客戶(hù)收取一定比例的保證金。7.客戶(hù)未能按期交足擔(dān)保物或者到期未償還融資融券債務(wù)的，證券公司可以根據(jù)與客戶(hù)的約定處分其擔(dān)保物，不足部分可以向客戶(hù)追索。28證券公司應(yīng)當(dāng)以自己的名義，在結(jié)算公司分別開(kāi)立融券專(zhuān)用證券賬戶(hù)、客戶(hù)信用交易擔(dān)保證券賬戶(hù)、信用交易證券交收賬戶(hù)和信用交易資金交收賬戶(hù)。證券公司在向客戶(hù)融資、融券前，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定與客戶(hù)簽訂融資融券合同及融資融券交易風(fēng)險(xiǎn)揭示書(shū)，并為其開(kāi)立信用證券賬戶(hù)和信用資金賬戶(hù)。291.融券專(zhuān)用證券賬戶(hù)： 記錄證券公司持有的擬向客戶(hù)融出的證券和客戶(hù)歸還的證券，不得用于證券買(mǎi)賣(mài)；2.客戶(hù)信用交易擔(dān)保證券賬戶(hù)： 記錄客戶(hù)委托證券公司持有、擔(dān)保證券公司因向客戶(hù)融資融券所生債權(quán)的證券；3.信用交易證券交收賬戶(hù)： 用于客戶(hù)融資融券交易的證券結(jié)算；4.信用交易資金交收賬戶(hù)： 用于客戶(hù)融資融券交易的資金結(jié)算。30證券公