審計課件第3章我國審計的組織形式

1、一、教學大綱（一）政府審計機關1、政府審計機關及其人員2、政府審計機關的職責權限3、政府審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督4、最高審計機關國際組織（二）內部審計機構1、內部審計機構及其特征2、內部審計機構的職責權限3、國際內部審計機構第第3 3章章 我國審計的組織形式我國審計的組織形式（三）民間審計組織1、民間審計組織及人員2、民間審計的業(yè)務范圍和職權3、西方國家的民間業(yè)務組織（四）注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任1、注冊會計師的職業(yè)道德2、注冊會計師的法律責任三、教學目的 通過本章的學習，應了解我國審計的三種組織形式，即政府審計、內部審計和民間審計，掌握其性質、內容和特點以及適用條件和范圍，并掌握我國注冊

2、會計師的職業(yè)道德和法律責任。四、教學要求 了解政府審計機關及其人員、政府審計機關的職責權限以及最高審計機關國際組織；了解內部審計機構及其特征、內部審計機構的職責權限和國際內部機構；了解民間審計組織及人員、民間審計的業(yè)務范圍和職權和西方國家民間審計組織；理解和掌握注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任。3 3 我國審計的組織形式我國審計的組織形式 3-13-1政府審計機關政府審計機關 3-2內部審計機構內部審計機構 3-3民間審計組織民間審計組織 3-43-4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任 3-13-1政府審計機關政府審計機關 政府審計機關及其人員政府審計機關及其人員 政府

3、審計機關是代表政府依法行使審計監(jiān)督政府審計機關是代表政府依法行使審計監(jiān)督權的行政機關，它具有憲法賦予的獨立性和權的行政機關，它具有憲法賦予的獨立性和權威性。權威性。 政府審計機關實行統(tǒng)一領導分級負責的原則。政府審計機關實行統(tǒng)一領導分級負責的原則。國務院設審計署，在總理領導下，負責組織國務院設審計署，在總理領導下，負責組織領導全國的審計工作，對國務院負責并報告領導全國的審計工作，對國務院負責并報告工作。工作。 3-13-1政府審計機關政府審計機關政府審計機關的職責權限政府審計機關的職責權限政府審計機關的主要職責政府審計機關的主要職責(13條條) 政府審計機關應按有關法律、法規(guī)規(guī)定的審計政府審計機

4、關應按有關法律、法規(guī)規(guī)定的審計客體的范圍，對各單位的有關事項進行審計監(jiān)客體的范圍，對各單位的有關事項進行審計監(jiān)督。督。政府審計機關的權限政府審計機關的權限(6條條) 政府審計機關在審計過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢政府審計機關在審計過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權；對違反財經(jīng)法規(guī)的被審計單位，可按有查權；對違反財經(jīng)法規(guī)的被審計單位，可按有關規(guī)定進行處理。關規(guī)定進行處理。政府審計機關審計監(jiān)督活動的原則政府審計機關審計監(jiān)督活動的原則 合法性原則合法性原則 獨立性原則獨立性原則 強制性原則強制性原則3-13-1政府審計機關政府審計機關 政府審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督政府審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督 在經(jīng)濟監(jiān)督體系中，與財政

5、、稅務、金融、在經(jīng)濟監(jiān)督體系中，與財政、稅務、金融、工商行政管理等經(jīng)濟監(jiān)督相比，政府審計是工商行政管理等經(jīng)濟監(jiān)督相比，政府審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督。高層次的經(jīng)濟監(jiān)督。 政府審計的對象決定了它是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督政府審計的對象決定了它是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督 政府審計的地位和性質也決定了它是高層次的經(jīng)政府審計的地位和性質也決定了它是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督濟監(jiān)督 政府審計實施了對國民經(jīng)濟的全面經(jīng)濟監(jiān)督政府審計實施了對國民經(jīng)濟的全面經(jīng)濟監(jiān)督3-13-1政府審計機關政府審計機關 最高審計機關國際組織最高審計機關國際組織 (INTOSAI) 最高審計機關國際組織是聯(lián)合國經(jīng)社理事會最高審計機關國際組織是聯(lián)合國經(jīng)社理事會下

6、屬的、一個由聯(lián)合國成員國的最高審計機下屬的、一個由聯(lián)合國成員國的最高審計機關組成的永久性國際審計組織，聯(lián)合國組織關組成的永久性國際審計組織，聯(lián)合國組織及其任何一個專門中的所有成員國的最高審及其任何一個專門中的所有成員國的最高審計組織均可參加，但各國政府對國際審計組計組織均可參加，但各國政府對國際審計組織不承擔任何義務?？棽怀袚魏瘟x務。3-2 內部審計機構內部審計機構 內部審計機構及其特征內部審計機構及其特征 內部審計機構內部審計機構 部門內部審計機構部門內部審計機構 單位內部審計機構單位內部審計機構 內部審計的特征內部審計的特征 服務上的內向性服務上的內向性 審查范圍的廣泛性審查范圍的廣泛性

7、 作用的穩(wěn)定性作用的穩(wěn)定性 微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性3-2 內部審計機構內部審計機構 內部審計機構的職責權限內部審計機構的職責權限 內部審計機構的職責內部審計機構的職責 內部審計機構或者審計工作人員對本單位及本單內部審計機構或者審計工作人員對本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項進行審計監(jiān)督。位下屬單位的規(guī)定事項進行審計監(jiān)督。 內部審計機構的職權內部審計機構的職權 內部審計機構在審計過程中，有規(guī)定的職權。內部審計機構在審計過程中，有規(guī)定的職權。內審機構的職責權限內審機構的職責權限內審機構的職責（7條）1、對被單位及所屬單位（含占控股地位或者主導地位的單位，下同）的財政收支

8、、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動進行審計； 2、對本單位及所屬單位預算內、預算外資金的管理和使用情況進行審計；3、對本單位內設機構及所屬單位領導人員的任期經(jīng)濟責任進行審計；4、對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計；5、對本單位及所屬單位內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審；6、對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計；7、法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責人或者權力機構要求辦理的其他審計事項內審機構的權限（10條）單位主要負責人或者權力機構應當制定相應規(guī)定，確保內審機構具有履行職責所必需的權限1、要求被審計單位按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務收支計劃、預算執(zhí)行情況、決算、會計報表和其他有

9、關文件、資料；2、參加本單位有關會議，召開與審計事項有關的會議；3、參加研究制定有關的規(guī)章制度，提出內部審計規(guī)章制度，由單位審定公布后施行；4、檢查有關生產(chǎn)、經(jīng)營和財務活動的資料文件和現(xiàn)場勘察實物5、檢查有關的計算機系統(tǒng)及電子數(shù)據(jù)和資料；6、對與審計事項有關的問題向有關單位和個人進行調查，、對與審計事項有關的問題向有關單位和個人進行調查，并取得證明材料；并取得證明材料；7、對正在進行的嚴重違法違規(guī)、嚴重損失浪費行為，作、對正在進行的嚴重違法違規(guī)、嚴重損失浪費行為，作出臨時制止決定；出臨時制止決定；8、對可能轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、對可能轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿

10、、會計報表以及與經(jīng)濟活動有關的資料，經(jīng)本單位主要會計報表以及與經(jīng)濟活動有關的資料，經(jīng)本單位主要負責人或者權力機構批準，有權予以暫時封存；負責人或者權力機構批準，有權予以暫時封存；9、提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進經(jīng)濟管、提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益的建議；理，提高經(jīng)濟效益的建議；10、對違法違規(guī)和造成損失浪費的單位和人員，給與通、對違法違規(guī)和造成損失浪費的單位和人員，給與通報批評或者提出追究責任的意見。報批評或者提出追究責任的意見。3-2 內部審計機構內部審計機構 國際內部審計機構國際內部審計機構 受本單位主計長領導。受本單位主計長領導。 受本單位總

11、裁或總經(jīng)理領導。受本單位總裁或總經(jīng)理領導。 受本單位董事會或其下屬的審計委員會領導。受本單位董事會或其下屬的審計委員會領導。 受本單位董事會下設的審計委員和主計長雙受本單位董事會下設的審計委員和主計長雙重領導。重領導。國際內審機構國際內審機構西方內審機構類型我國設立內部審計機構的單位，可以根據(jù)需要設立審計委員會，配備總審計師國際內部審計師協(xié)會（IIA）CIA資格考試在滬設點3-3民間審計組織民間審計組織 民間審計組織及人員民間審計組織及人員 民間審計組織。民間審計組織是指根據(jù)國民間審計組織。民間審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關部門審核，家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關部門審核，注冊登

12、記的會計師事務所。注冊登記的會計師事務所。 中國注冊會計師協(xié)會。中國注冊會計師協(xié)中國注冊會計師協(xié)會。中國注冊會計師協(xié)會是在財政部領導下，經(jīng)政府批準成立的會是在財政部領導下，經(jīng)政府批準成立的注冊會計師的職業(yè)組織，成立于注冊會計師的職業(yè)組織，成立于19881988年。年。 民間審計人員。民間審計人員主要由注冊民間審計人員。民間審計人員主要由注冊會計師所組成。會計師所組成。中國注冊會計師協(xié)會民間審計人員個人會員執(zhí)業(yè)人員非執(zhí)業(yè)人員考試合格，可取得注冊會計師資格申請加入注冊會計師協(xié)會，但還不能執(zhí)業(yè)加入會計師事務所工作，至少2年發(fā)給財政部統(tǒng)一印制的注冊會計師證書，才可執(zhí)行注冊會計師業(yè)務團體會員批準成立會計

13、師事務所名譽會員境內外有關知名人士經(jīng)有關方面推薦，經(jīng)理事會批準3-3民間審計組織民間審計組織民間審計的業(yè)務范圍民間審計的業(yè)務范圍鑒定業(yè)務鑒定業(yè)務會計咨詢和會計服務業(yè)務會計咨詢和會計服務業(yè)務民間審計的職權民間審計的職權民間審計接受國家機關委托辦理業(yè)務，根據(jù)業(yè)務民間審計接受國家機關委托辦理業(yè)務，根據(jù)業(yè)務需要，有權查閱有關財務會計資料和文件，查看需要，有權查閱有關財務會計資料和文件，查看業(yè)務現(xiàn)場和設施，向有關單位和個人進行調查與業(yè)務現(xiàn)場和設施，向有關單位和個人進行調查與核實。核實。其他委托人民間審計機構辦理業(yè)務，需要查閱資其他委托人民間審計機構辦理業(yè)務，需要查閱資料、文件和進行調查的，按照依法簽訂的

14、業(yè)務約料、文件和進行調查的，按照依法簽訂的業(yè)務約定書的約定辦理。定書的約定辦理。 民間審計業(yè)務范圍審計業(yè)務屬于法定業(yè)務，非注冊會計師不得承辦會計咨詢和會計服務業(yè)務所有具備條件的中介機構甚至個人都能夠從事的非法定業(yè)務民間審計國際組織國際會計師聯(lián)合會IFAC，我國1997年5月8日正式加入3-3民間審計組織民間審計組織 西方國家的民間業(yè)務組織西方國家的民間業(yè)務組織 獨資會計師事務所獨資會計師事務所 普通合伙制會計師事務所普通合伙制會計師事務所 有限公司制會計師事務所有限公司制會計師事務所 有限責任合伙制會計師事務所有限責任合伙制會計師事務所 國際國際“四大四大”會計師事務所：會計師事務所：普華永道

15、（PricewaterhouseCoopers） 安永(Ernst & Young) 畢馬威(KPMG) 德勤(Deloitte Touche Tohmatsu)民間審計組織民間審計組織民間審計組織及人員會計師事務所的組織形式-獨資會計師事務所-普通合伙制會計師事務所-有限責任公司制會計師事務所（LLCs）-有限責任合伙制會計師事務所（LLPs）我國會計師事務所的設立與審批-目前我國會計師事務所的概況-會計師事務所的設立必須具備條件 3-43-4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任 注冊會計師的職業(yè)道德注冊會計師的職業(yè)道德 注冊會計師職業(yè)道德的基本要求注冊會計師

16、職業(yè)道德的基本要求 獨立原則獨立原則 客觀原則客觀原則 公正原則公正原則 注冊會計師的業(yè)務能力技術守則注冊會計師的業(yè)務能力技術守則 注冊會計師對委托單位的責任注冊會計師對委托單位的責任 對同業(yè)的責任對同業(yè)的責任 業(yè)務承擔中的職業(yè)道德業(yè)務承擔中的職業(yè)道德 民間審計人員職業(yè)道德一般原則-基本要求獨立、客觀、公正原則-應有職業(yè)謹慎態(tài)度專業(yè)勝任能力要求和技術規(guī)范對客戶的責任對同行的責任業(yè)務承接過程中的職業(yè)道德周林是某會計師事務所的注冊會計師，宏達公司是該會計師事務所的客戶之一，假定周林為：（1）宏達公司2000年度的財務經(jīng)理（2）宏達公司總經(jīng)理的女兒（3）宏達公司總經(jīng)理的好朋友該會計師事務所2006年

17、1月對宏達公司2001年度會計報表進行審查，針對上述三種情況，分別說明周林是否應回避？為什么？題解（1）周林離開宏達公司未滿兩年，應該回避。因為周林離職未滿兩年，可被視為與宏達公司有利害關系，在形式上不獨立（2）周林與宏達公司總經(jīng)理是直系親屬關系，應該回避。因為與宏達公司負責人存在直系親屬關系，周林在實質上和形式上都不獨立（3）周林不應該回避。私人間友誼不損害注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的獨立性多選：注冊會計師王林審計益華公司2002年度會計報表，并出具了無保留意見審計報告。期后益華公司發(fā)現(xiàn)小額銀行存款被貪污，因而控告王林工作有過失。對此王林提出下列申訴，有效申訴包括：A 按照獨立審計準則進行會計報

18、表審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤，王林并無過失B 王林所提供的服務是會計報表審計，不是對錯誤和舞弊進行專門審計C 王林未能發(fā)現(xiàn)舞弊是因為審計工作底稿是其助理編制的，王林并無過失D 防止發(fā)生和及時發(fā)現(xiàn)與舞弊是益華公司的責任（A B D）說明：主要考查學員是否掌握了會計責任與審計責任以及獨立審計準則規(guī)范的要求某日報載一家合作會計師事務所的開業(yè)啟事，其中部分內容為：“本所是在國家工商行政管理局登記注冊的全國第一家中外合作會計師事務所，至此隆重開業(yè)之際，謹向多年來與我公司合作并給予支持的國內外各界朋友致以深切謝意，并愿繼續(xù)竭誠為各界人士、各國客商提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務等方面世界一流的專業(yè)服務。

19、”請問開業(yè)啟事中哪幾處違背了業(yè)務承接中的職業(yè)道德，為什么？題解：這則開業(yè)啟事違背了中國注冊會計師職業(yè)道德準則的有關要求。根據(jù)職業(yè)道德準則的有關規(guī)定，會計師事務所不得在新聞媒介上做詆毀同業(yè)或自我夸張、內容虛假、容易引起誤解的廣告。而此則啟事中的“第一家”、“世界一流”字眼，則是有自我標榜，容易引起誤解性質，使啟事本身已超過了僅公告各界本事務所開業(yè)的目的。在客觀上起到了夸大自己，貶低同行，從而招攬業(yè)務的作用，違反了注冊會計師不得運用廣告方式來招攬業(yè)務的規(guī)定。3-43-4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任 注冊會計師的法律責任注冊會計師的法律責任 注冊會計師的工作責任注冊會計師的工作責任 注冊會計師的法律責任注冊會計師的法律責任 過失責任過失責任 欺詐責任欺詐責任 民間審計人員的審計責任和法律責任民間審計人員的審