德宏州中小企業(yè)稅收相關(guān)政策講義營(yíng)業(yè)稅改增值稅

1、2022-5-231財(cái)務(wù)稅收知識(shí)講座云南永盛稅務(wù)師事務(wù)所有限公司廖蓉 注冊(cè)稅務(wù)師 注冊(cè)會(huì)計(jì)師2014年11月一、為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革？二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容是什么？三、“營(yíng)改增”政策解讀四、“營(yíng)改增”帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)五、中小企業(yè)如何抓住機(jī)遇，利用“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收最小化，利潤(rùn)最大化？ 2022-5-232一、為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革？1、“營(yíng)改增”是什么？ “營(yíng)改增”，通俗來(lái)講，就是把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對(duì)“服務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅，并且降低增值稅稅率。增值稅與營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)兩大主體稅種。2011年，我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)征收約3.8萬(wàn)億元，占總稅

2、收的比例超過(guò)四成。2022-5-233營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，即“營(yíng)改增”，被外界視作自1994年稅制改革以來(lái)中國(guó)流轉(zhuǎn)稅制度最重要、最猛烈的一次變革，它有助于消除現(xiàn)行稅制中的重復(fù)征稅弊端，平衡中央和地方的財(cái)權(quán)。2022-5-2342、為什么要進(jìn)行“營(yíng)改增”？（“營(yíng)改增”的目的）舉例說(shuō)明一：假設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅（稅率10%）增值稅特點(diǎn)：環(huán)環(huán)征收、層層抵扣。不重復(fù)征稅。營(yíng)業(yè)稅特點(diǎn)：道道征收、全額征稅。多數(shù)采用購(gòu)進(jìn)扣稅法、買(mǎi)賣(mài)雙方形成有機(jī)的扣稅鏈條。2022-5-235因此“營(yíng)改增”的目的之一：將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅。因此營(yíng)改增的目的之二：降低稅負(fù)。 2022-5-236舉例說(shuō)明三：

3、第一產(chǎn)業(yè)是指農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，占國(guó)民生產(chǎn)總值比重大約28%。 第二產(chǎn)業(yè)是指采礦業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，占國(guó)民生產(chǎn)總值比重大約24%。2022-5-237第三產(chǎn)業(yè)是指除第一、二產(chǎn)業(yè)以外的其他行業(yè)。第三產(chǎn)業(yè)包括：交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)，信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)，住宿和餐飲業(yè)，金融業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘查業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)，教育、衛(wèi)生、社會(huì)保障和社會(huì)福利業(yè)，文化、體育和娛樂(lè)業(yè)，公共管理和社會(huì)組織、國(guó)際組織，占國(guó)民生產(chǎn)總值比重大約48%。2022-5-238 首先,根據(jù)上述稅改政策,大部分

4、服務(wù)型企業(yè)的增值稅可以抵扣,實(shí)現(xiàn)了與制造業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)的對(duì)接,促進(jìn)了服務(wù)型企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的融合。根據(jù)上述稅改政策,大部分服務(wù)型企業(yè)的增值稅可以抵扣,實(shí)現(xiàn)了與制造業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)的對(duì)接,促進(jìn)了服務(wù)型企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的融合。 2022-5-239因此營(yíng)改增的目的之三：因第三產(chǎn)業(yè)大部分征收營(yíng)業(yè)稅，而生產(chǎn)比重居于首要地位，因此從稅收上大力扶持第三產(chǎn)業(yè)，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間融合和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。2022-5-2310舉例說(shuō)明四：2012年的京交會(huì)在北京召開(kāi)，主旨就是第三產(chǎn)業(yè)如何走向國(guó)際化，2013年第十屆全球貨代物流企業(yè)的洽談會(huì)在北京舉行；金融業(yè)、電信行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)在國(guó)外大量建立子公司或分公司；與科技進(jìn)步相關(guān)的

5、新興行業(yè)，主要是包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等咨詢業(yè)、信息業(yè)和各種技術(shù)服務(wù)業(yè)與國(guó)外企業(yè)的合作。現(xiàn)在應(yīng)稅勞務(wù)也有了零稅率。2022-5-2311因此營(yíng)改增的目的之四：有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)中國(guó)企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。2022-5-2312綜上所述，營(yíng)改增的目的有四個(gè)：一、將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅； 二、降低稅負(fù)； 三、因第三產(chǎn)業(yè)大部分征收營(yíng)業(yè)稅，而生產(chǎn)比重居于首要地位，因此從稅收上大力扶持第三產(chǎn)業(yè)，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間融合和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)；四、有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)中國(guó)企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。 2022-5-2313一、為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革？3

6、、“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)及試點(diǎn)日期試點(diǎn)地區(qū)自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建?。ê瑥B門(mén)市）、湖北省、廣東省（含深圳市）8個(gè)省(直轄市、計(jì)劃單列市)，明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍試點(diǎn)。試點(diǎn)日期北京市應(yīng)當(dāng)于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于2012年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。2022-5-2314一、為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)

7、稅改征增值稅的改革？4、原營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率與“營(yíng)改增”稅率對(duì)比表2022-5-2315二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容是什么？2022-5-2316在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。提供交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)，適用11%的稅率。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率；試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）適用簡(jiǎn)易征收方式，征收率為3%。繼續(xù)延續(xù)國(guó)家確定的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)

8、業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。 2022-5-2317三、三、“營(yíng)改增營(yíng)改增”政策解讀政策解讀1、征稅范圍詳細(xì)稅率對(duì)比表請(qǐng)見(jiàn)EXCEL表格“營(yíng)改增-交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”稅率對(duì)照表。提供應(yīng)稅服務(wù)一定是有償有償提供應(yīng)稅應(yīng)稅服務(wù)。什么是有償？有償是確立提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)行為是否繳納增值稅的條件之一。有償，包括取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。2022-5-2318以下幾類(lèi)屬于應(yīng)稅服務(wù)嗎？需要征稅嗎？ （一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取

9、政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng) （二）向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外； （三）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù) （四）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。 注：?jiǎn)T工為本單位或者雇主提供的應(yīng)稅服務(wù)不需要繳納增值稅，應(yīng)限定為其提供的職務(wù)性勞務(wù)。但并不是說(shuō)只要具備了員工的條件，對(duì)員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅，例如員工利用自己的交通工具為本單位運(yùn)輸貨物收取運(yùn)費(fèi)等，對(duì)這些情況如果不征稅，相對(duì)于其他單位和個(gè)人不公平，因此我們認(rèn)為，員工為本單位或者雇

10、主提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性勞務(wù)。2022-5-2319三、三、“營(yíng)改增營(yíng)改增”政策解讀政策解讀2、納稅人的分類(lèi)管理試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)分，以年應(yīng)稅銷(xiāo)售額和會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。隨著試點(diǎn)工作的開(kāi)展，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)工作的需要，對(duì)小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為增值稅一般納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)

11、不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括減、免稅銷(xiāo)售額。舉例：某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，2011年銷(xiāo)售收入550萬(wàn)元，銷(xiāo)售額=550/（1+6%）=519500萬(wàn)元，應(yīng)該認(rèn)定為一般納稅人。某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，2011年銷(xiāo)售收入520萬(wàn)元，銷(xiāo)售額=520/（1+6%）=491500萬(wàn)元，應(yīng)該認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。2022-5-2320三、三、“營(yíng)改增營(yíng)改增”政策解讀政策解讀3、一般納稅人資格認(rèn)定 一般認(rèn)定條件：A有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所；B能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。納稅輔導(dǎo)期管理： A營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)一般納稅人，不實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。 B

12、試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。2022-5-2321一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定： A 提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 B 小規(guī)模納稅人能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 C 除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 D 有

13、下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票： 一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； 應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的。2022-5-2322三、三、“營(yíng)改增營(yíng)改增”政策解讀政策解讀4、適用稅率 提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%;提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%;提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%;財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零;增值稅征收率為3%。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為3%，以及提供特定應(yīng)稅服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)，按3%的征收率執(zhí)行。納稅人發(fā)

14、生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在滿足試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)規(guī)定以及國(guó)家對(duì)應(yīng)稅服務(wù)出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅服務(wù)的增值稅，對(duì)實(shí)際承擔(dān)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)（進(jìn)項(xiàng)稅額），待財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)具體規(guī)定后，再行處理。2022-5-2323三、三、“營(yíng)改增營(yíng)改增”政策解讀政策解讀5、計(jì)稅方法兩種：一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法；小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人計(jì)算應(yīng)納稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款/（1+稅率）*稅率2022-5-2324三、三、“營(yíng)改增營(yíng)改增”政策解

15、讀政策解讀6、起征點(diǎn)增值稅起征點(diǎn)幅度如下：（一）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷(xiāo)售額5000-20000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元（含本數(shù)）。個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。 增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。舉例： 假設(shè)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)為20000元，某個(gè)體工商戶（小規(guī)模納稅人）本月取得交通運(yùn)輸服務(wù)收入20000元（含稅），該個(gè)體工商戶本月應(yīng)繳納多少增值稅？分析：因?yàn)樘峁?yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)為20000元，該個(gè)體工商戶本月交通運(yùn)輸服務(wù)不含稅收入為20000（1+3%）=19417.

16、48元。交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入未達(dá)到起征點(diǎn)，因此對(duì)該部分收入無(wú)需繳納增值稅。2022-5-2325三、三、“營(yíng)改增營(yíng)改增”政策解讀政策解讀7、銷(xiāo)售額的確定銷(xiāo)售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用（向買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、價(jià)外費(fèi)用（向買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）無(wú)論其在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售額。運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）無(wú)論其在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售額。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用具體包括項(xiàng)目范圍

17、的問(wèn)題，在原增值稅暫行條例及營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中對(duì)價(jià)外費(fèi)用包括的項(xiàng)目都做了詳盡的列舉；但考慮到實(shí)際業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜性，可能存在列舉不盡的情況，所以對(duì)銷(xiāo)售的應(yīng)稅范圍做了兜底性規(guī)定，同時(shí)保留了原條例中對(duì)符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用范疇的規(guī)定。2022-5-2326三、三、“營(yíng)改增營(yíng)改增”政策解讀政策解讀7、銷(xiāo)售額的確定舉例：甲公司（增值稅一般納稅人）2011年4月提供技術(shù)研發(fā)服務(wù)，收費(fèi)100萬(wàn)元（不含稅），向買(mǎi)方收取了運(yùn)輸裝卸費(fèi)10萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額10010（16）611.66（萬(wàn)元），其中10萬(wàn)元的運(yùn)輸裝卸費(fèi)視為含稅收入。 2022-5-2327三、三、“營(yíng)改增營(yíng)改增”政策

18、解讀政策解讀7、銷(xiāo)售額的確定其他規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。2022-5-2328例1：本市某運(yùn)輸公司從事公路貨運(yùn)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，為增值稅一般納稅人。2012年1月，公司發(fā)生貨運(yùn)業(yè)務(wù)如下：取得含稅聯(lián)運(yùn)收入總計(jì)1110萬(wàn)元；從省外聯(lián)運(yùn)企業(yè)取得貨運(yùn)發(fā)票222萬(wàn)元；從本市一般納稅人聯(lián)運(yùn)企業(yè)取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票300萬(wàn)元（不含稅），專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額33萬(wàn)元。從本市小規(guī)模聯(lián)運(yùn)企業(yè)取得運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票10

19、0萬(wàn)元；取得代開(kāi)運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票200萬(wàn)元（不含稅），專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額6萬(wàn)元。公司2012年1月應(yīng)納稅額計(jì)算如下：應(yīng)稅銷(xiāo)售額（1110-222）/(1+11%）=800萬(wàn)元銷(xiāo)項(xiàng)稅額800*11%88萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額33+206*7%=33+14.42=47.42萬(wàn)元 從本市小規(guī)模聯(lián)運(yùn)企業(yè)取得運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票不能抵扣本期應(yīng)納稅額8847.4240.58萬(wàn)元2022-5-2329三、三、“營(yíng)改增營(yíng)改增”政策解讀政策解讀8、混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)銷(xiāo)售的區(qū)別混合銷(xiāo)售是指在同一銷(xiāo)售行為中，同時(shí)涉及到“增值稅”（貨物銷(xiāo)售）和“營(yíng)業(yè)稅”（非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)），但納稅人并非同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，而是根據(jù)納

20、稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)，或者一并征收增值稅，或者一并征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額（而非一并征收增值稅）。2022-5-2330混業(yè)經(jīng)營(yíng)的特別規(guī)定兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；兼有不同征收率銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。2022-5-2331三、三、“營(yíng)改增營(yíng)改增”政策解讀政策解讀9、進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅專(zhuān)用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)

21、用繳款書(shū)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)2022-5-2332接受交通運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，受票方可按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如未取得代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，則不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（分試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)）從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，按照其開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。（適用11%的稅率）2012年1月1日以后試點(diǎn)地區(qū)開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得抵扣。非試點(diǎn)地區(qū)開(kāi)具的。鐵路運(yùn)輸除外需要特別注意的是：取得的增值稅扣稅憑證

22、必須在發(fā)票開(kāi)具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣。中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)：應(yīng)提供書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票。 2022-5-2333舉例：如某試點(diǎn)地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購(gòu)汽油增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面金額為10萬(wàn)元，該納稅人于2012月5月28日認(rèn)證，并與認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票抵扣的期限是自開(kāi)票之日起180天內(nèi)，即認(rèn)證的最晚期限為2012年6月28日）。2022-5-2334進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣事項(xiàng)：A.用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。B.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相

23、關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。C.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。D.自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。E.接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。2022-5-233510、納稅人需特別關(guān)注事項(xiàng)核算的變化營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)一般納稅人的收入和成本核算應(yīng)采取價(jià)稅分離方法。試點(diǎn)一般納稅人取得的營(yíng)業(yè)收入采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)按規(guī)定換算為不含稅銷(xiāo)售額確定營(yíng)業(yè)收入并計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額；外購(gòu)貨物和勞務(wù)的支出，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅價(jià)格確定存貨、固定

24、資產(chǎn)和成本費(fèi)用等入賬價(jià)值，同時(shí)確定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人試點(diǎn)前和試點(diǎn)后賬務(wù)來(lái)處理的變化：乙公司為增值稅一般納稅人，2012年1月9日對(duì)外提供設(shè)計(jì)服務(wù)取得收入100萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅6萬(wàn)元，接受A公司提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)款50萬(wàn)元，注明增值稅款3萬(wàn)元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2022-5-2336增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用 因增值稅專(zhuān)用發(fā)票具有進(jìn)項(xiàng)抵扣的特殊功能，對(duì)于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、開(kāi)具、保管及使用都有嚴(yán)格的規(guī)定，納稅人應(yīng)予以高度重視。 我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，憑發(fā)票抵扣。試點(diǎn)納稅人必須注重對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，特別

25、是在外購(gòu)貨物和勞務(wù)時(shí)，要及時(shí)向銷(xiāo)售方索取符合規(guī)定的扣稅憑證，并按規(guī)定的要求和時(shí)限，做好抵扣憑證的保管、認(rèn)證、抵扣工作。 如果納稅人不索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票等扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，將增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。2022-5-2337四、“營(yíng)改增”帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)2022-5-2338四、“營(yíng)改增”帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)政府承諾：稅負(fù)不增加或略有下降 三個(gè)機(jī)遇：1、“營(yíng)改增營(yíng)改增”與差額征收的并用規(guī)則與差額征收的并用規(guī)則 2、稅負(fù)增加可申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持稅負(fù)增加可申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持 提出申請(qǐng)審核撥付后續(xù)跟進(jìn) 3 3、利用好營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策、利用好營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策一個(gè)挑戰(zhàn)1、面臨的財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)面臨的財(cái)務(wù)

26、管理及稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn) 2022-5-2339四、“營(yíng)改增”帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)面臨的財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)面臨的財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)服務(wù)型企業(yè)來(lái)說(shuō),稅改政策總體上是利好。但真正要讓稅改轉(zhuǎn)化成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)上的實(shí)惠,還是要由企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,來(lái)實(shí)現(xiàn)政策效益的最大化。建議從以下幾個(gè)方面考慮：2022-5-2340一是會(huì)計(jì)核算變化,需要企業(yè)適時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)人員崗位,設(shè)置人員配備,相應(yīng)調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度。1、稅種變化引起會(huì)計(jì)核算要求更高。2、混業(yè)經(jīng)營(yíng)下會(huì)計(jì)核算要求提高。 目前服務(wù)型企業(yè)中規(guī)模比較小的占大多數(shù),為了企業(yè)的生存,較為普遍地存在混業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。本次稅改規(guī)定混業(yè)經(jīng)營(yíng)在不能分別明細(xì)核算各類(lèi)業(yè)務(wù)的

27、前提下,稅率從高。所以,為降低稅負(fù),需要加強(qiáng)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算能力,盡量對(duì)不同稅種業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算。二是發(fā)票種類(lèi)變化,需要企業(yè)加強(qiáng)發(fā)票管理能力,及時(shí)制訂發(fā)票管理新規(guī)范。三是稅負(fù)的變化，需要企業(yè)加強(qiáng)業(yè)務(wù)的重新規(guī)劃，及時(shí)調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略。2022-5-2341五、中小企業(yè)如何抓住機(jī)遇，利用“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收最小化，利潤(rùn)最大化？2022-5-2342“營(yíng)改增”對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)減輕稅負(fù)的機(jī)遇，但企業(yè)要首先懂稅，不然很可能稅負(fù)不降反升。企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，而利潤(rùn)既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的基本保證，也是經(jīng)營(yíng)績(jī)效的重要指標(biāo)，這就決定企業(yè)必然會(huì)想方設(shè)法減少成本，以獲得較高利潤(rùn)。我們總結(jié)了三點(diǎn)稅收籌

28、劃措施：2022-5-2343五、中小企業(yè)如何抓住機(jī)遇，利用“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收最小化，利潤(rùn)最大化？ 1、充分利用稅收優(yōu)惠政策2、合理安排采購(gòu)活動(dòng)和進(jìn)貨渠道3、合理安排銷(xiāo)售活動(dòng) 2022-5-2344五、中小企業(yè)如何抓住機(jī)遇，利用“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收最小化，利潤(rùn)最大化？ 1、利用稅收優(yōu)惠政策 我國(guó)的增值稅優(yōu)惠政策主要包括免征、減征、即征即退（稅務(wù)部門(mén)）、先征后返（財(cái)政部門(mén)）等方式。（財(cái)稅【2011】111號(hào)）附件三交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定中，規(guī)定了免征、即征即退兩種方式。2022-5-23451、利用稅收優(yōu)惠政策直接減免（免征）A.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。B.殘

29、疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。C.航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù)。D.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。E.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。F.隨軍家屬就業(yè)。G.軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。 H.城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。K.失業(yè)人員就業(yè)。L.臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上(或兩岸空中)直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。2022-5-23461、利用稅收優(yōu)惠政策即征即退即征即退是由稅務(wù)機(jī)關(guān)先足額征收增值稅，再將已征的全部或部分增值稅稅款由稅務(wù)部門(mén)定期退還給納稅人。納稅人可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并照常計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。按照試點(diǎn)過(guò)渡政策，下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即

30、退：A.注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。B.安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。C.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。D.經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。2022-5-2347減、免稅特別規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不

31、得再申請(qǐng)免稅、減稅。A.納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)、減稅權(quán)，其生產(chǎn)銷(xiāo)售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷(xiāo)售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)放棄免稅權(quán)。 B.納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。2022-5-2348五、中小企業(yè)如何抓住機(jī)遇，利用“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收最小化，利潤(rùn)最大化？ 2、合理安排采購(gòu)活動(dòng)和進(jìn)貨渠道 根據(jù)試點(diǎn)方案，稅負(fù)增加的企業(yè)將得到稅收返還。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)選擇了11%和6%的較低稅率，但還是高于營(yíng)業(yè)稅原先主要適用的比例稅率3%和5%。這樣，“營(yíng)改增”企業(yè)只有在獲得足夠的可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額之后，稅負(fù)才可能下降。進(jìn)項(xiàng)稅額的多少與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期有關(guān)。在某個(gè)階段投入較多，有較多的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，那么企業(yè)的