第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度

1、第二節(jié)第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度二、標(biāo)準(zhǔn)成本的控制二、標(biāo)準(zhǔn)成本的控制 四、標(biāo)準(zhǔn)成本的作用四、標(biāo)準(zhǔn)成本的作用一、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定一、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的考評三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的考評主要內(nèi)容主要內(nèi)容相關(guān)的幾個概念相關(guān)的幾個概念 標(biāo)準(zhǔn)成本制度：標(biāo)準(zhǔn)成本制度：也稱標(biāo)準(zhǔn)成本管理，是指圍繞標(biāo)準(zhǔn)成也稱標(biāo)準(zhǔn)成本管理，是指圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)而設(shè)計的，將成本的事前控制、事中控制、本的相關(guān)指標(biāo)而設(shè)計的，將成本的事前控制、事中控制、事后控制及核算功能有機(jī)結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。事后控制及核算功能有機(jī)結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。 標(biāo)準(zhǔn)成本最初產(chǎn)生于標(biāo)準(zhǔn)成本最初產(chǎn)生于2020世紀(jì)世

2、紀(jì)2020年代的美國，是泰勒科學(xué)年代的美國，是泰勒科學(xué)管理思想在成本會計中的具體體現(xiàn)。它曾經(jīng)被西方廣為采用，管理思想在成本會計中的具體體現(xiàn)。它曾經(jīng)被西方廣為采用，是管理會計日常成本管理中應(yīng)用較為普遍的傳統(tǒng)的成本控制是管理會計日常成本管理中應(yīng)用較為普遍的傳統(tǒng)的成本控制手段。手段。 標(biāo)準(zhǔn)成本制度包括三個環(huán)節(jié)：計劃、控制和考評。標(biāo)準(zhǔn)成本制度包括三個環(huán)節(jié)：計劃、控制和考評。具體具體體現(xiàn)是：一、制定單位產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)；二、將實際成本與體現(xiàn)是：一、制定單位產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)；二、將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本對比，以揭示成本差異，查明原因，采取措施；三、標(biāo)準(zhǔn)成本對比，以揭示成本差異，查明原因，采取措施；三、進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本

3、及其成本差異的賬務(wù)處理，對其執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本及其成本差異的賬務(wù)處理，對其執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行 評價考核。評價考核。一、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定一、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 標(biāo)準(zhǔn)成本：標(biāo)準(zhǔn)成本：就是經(jīng)過認(rèn)真調(diào)查、分析和技術(shù)測定而制就是經(jīng)過認(rèn)真調(diào)查、分析和技術(shù)測定而制定的，在有效經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的，因而可以作為控制定的，在有效經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的，因而可以作為控制成本開支、評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的成本開支、評價實際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本，亦稱一種目標(biāo)成本，亦稱“應(yīng)該成本應(yīng)該成本”。單位產(chǎn)品的直接材料單位產(chǎn)品的直接材料單位產(chǎn)品的直接人工單位產(chǎn)品的直接人工單位產(chǎn)品的

4、制造費用單位產(chǎn)品的制造費用單位產(chǎn)品的單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 這三項成本都需要確定其這三項成本都需要確定其“用量用量”標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)和和“價價格格”標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘得出成本標(biāo)準(zhǔn)。兩者相乘得出成本標(biāo)準(zhǔn)。（一）直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本（一）直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 它是由直接材料的它是由直接材料的用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)和和價格標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)所確定。所確定。用用量標(biāo)準(zhǔn)量標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)和工藝條件所確定是根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)和工藝條件所確定的生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需用的材料數(shù)量，其中包括必要的損的生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需用的材料數(shù)量，其中包括必要的損耗和不可避免地形成一定廢品所發(fā)生的材料損失。耗和不可避免地形成一定廢品

5、所發(fā)生的材料損失。直接直接材料的價格標(biāo)準(zhǔn)材料的價格標(biāo)準(zhǔn)就是單位采購成本，計算公式為：就是單位采購成本，計算公式為： 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 該種產(chǎn)品所耗用的每種材料標(biāo)準(zhǔn)成本該種產(chǎn)品所耗用的每種材料標(biāo)準(zhǔn)成本 某單位產(chǎn)品耗用某種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本價格標(biāo)準(zhǔn)某單位產(chǎn)品耗用某種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)（二）直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本（二）直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本 它也是由直接人工的它也是由直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)和和價格標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)所確定的。所確定的。用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件、工藝方法和技術(shù)條件下是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件、工藝方法和技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所用的工作時間，稱為工時標(biāo)準(zhǔn)，其中

6、包括生產(chǎn)單位產(chǎn)品所用的工作時間，稱為工時標(biāo)準(zhǔn)，其中包括必要的間歇和停工時間以及不可避免地加工廢品所用的時必要的間歇和停工時間以及不可避免地加工廢品所用的時間。間。直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)直接人工的價格標(biāo)準(zhǔn)就是小時標(biāo)準(zhǔn)工資率，計算公式就是小時標(biāo)準(zhǔn)工資率，計算公式為：為：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本小時標(biāo)準(zhǔn)工資率小時標(biāo)準(zhǔn)工資率工時標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計直接人工工資總額小時標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)（總）工時（三）制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本（三）制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本 它也是由制造費用的它也是由制造費用的用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)和和價格標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)所所的。的。用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)與直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)相同，均指生產(chǎn)單位產(chǎn)與直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)相同

7、，均指生產(chǎn)單位產(chǎn)品所用的工時標(biāo)準(zhǔn)。品所用的工時標(biāo)準(zhǔn)。價格標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)是指制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，是指制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，其大小取決于以下兩個因素：一是標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)量；二是制造費其大小取決于以下兩個因素：一是標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)量；二是制造費用預(yù)算。用預(yù)算。變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率工時標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用預(yù)算數(shù)變動制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)工時固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率工時標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用預(yù)算數(shù)固定制造費用分配率標(biāo)準(zhǔn)工時（四）標(biāo)準(zhǔn)成本卡（四）標(biāo)準(zhǔn)成本卡7產(chǎn)品標(biāo)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本準(zhǔn)成本直接材料直接材

8、料標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本用標(biāo)準(zhǔn)成本 = + + +【7-1】偉業(yè)公司偉業(yè)公司2010年初制定的年初制定的A產(chǎn)品單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡如下表所示：產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡如下表所示：成本項目成本項目用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)直接材料：直接材料： 甲材料甲材料 乙材料乙材料合計合計6.8千克千克5.2千克千克8.65元千克元千克5.50元千克元千克 58.82元元 28.60元元 87.42元元直接人工：直接人工： 第一車間第一車間 第二車間第二車間合計合計6小時小時8小時小時6.9元小

9、時元小時5.8元小時元小時 41.40元元 46.40元元 87.80元元制造費用：制造費用： 變動制造費用（第一車間）變動制造費用（第一車間） 變動制造費用（第二車間）變動制造費用（第二車間）合計合計 固定制造費用（第一車間）固定制造費用（第一車間） 固定制造費用（第二車間）固定制造費用（第二車間）合計合計6小時小時8小時小時6小時小時8小時小時1.29元小時元小時0.85元小時元小時0.80元小時元小時0.68元小時元小時 7.74元元 6.80元元 14.54元元 4.80元元 5.54元元 10.24元元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 200.00元元/件件二、標(biāo)準(zhǔn)成本的控制二、標(biāo)準(zhǔn)

10、成本的控制 實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱為實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，稱為成本差異成本差異。凡。凡是實際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的超支差異，稱為是實際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的超支差異，稱為不利差異不利差異，通，通常用字母常用字母U U表示；實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的節(jié)約差異，稱表示；實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的節(jié)約差異，稱為為有利差異有利差異，通常用字母，通常用字母F F表示。表示。 標(biāo)準(zhǔn)成本的控制標(biāo)準(zhǔn)成本的控制就是使實際成本不超出成本控制范圍。就是使實際成本不超出成本控制范圍。標(biāo)準(zhǔn)成本的控制就是要解決兩個問題：一是確定成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本的控制就是要解決兩個問題：一是確定成本控制范圍，二是進(jìn)行成本差異分析。范圍，

11、二是進(jìn)行成本差異分析。（一）成本控制范圍的確定（一）成本控制范圍的確定 成本控制的范圍就是允許實際成本波動的區(qū)間。成本成本控制的范圍就是允許實際成本波動的區(qū)間。成本控制范圍可以根據(jù)經(jīng)驗確定，也可根據(jù)成本管理要求，利控制范圍可以根據(jù)經(jīng)驗確定，也可根據(jù)成本管理要求，利 用最近成本資料分成本項目計算各自的標(biāo)準(zhǔn)差來確定。用最近成本資料分成本項目計算各自的標(biāo)準(zhǔn)差來確定。【例例7-2】偉達(dá)公司生產(chǎn)偉達(dá)公司生產(chǎn)A產(chǎn)品所用甲材料的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品所用甲材料的標(biāo)準(zhǔn)成本為成本為80元。去年各月的成本差異資料如下表所示：元。去年各月的成本差異資料如下表所示：月份月份標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本實際成本實際成本xi差異差異18078-2

12、428079-11380811148082245808339680800078077-3988076-41698078-24108079-111180811112808224合計合計54x)(xx2)(xx12. 21254)(2nxx標(biāo)準(zhǔn)差（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析 標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析主要包括成本差異揭示、差異原標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析主要包括成本差異揭示、差異原因分析和成本控制措施。因分析和成本控制措施。1、成本差異揭示、成本差異揭示 成本差異分為：直接材料成本差異、直接人工成本差異成本差異分為：直接材料成本差異、直接人工成本差異和制造費用成本差異三個部分。和制造費用成本差

13、異三個部分。直接材料、直接人工、變動直接材料、直接人工、變動制造費用制造費用的成本差異又分為價格差異和用量差異：的成本差異又分為價格差異和用量差異：成本差異實際成本標(biāo)準(zhǔn)成本成本差異實際成本標(biāo)準(zhǔn)成本 =實際用量實際用量實際價格標(biāo)準(zhǔn)用量實際價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格 (實際用量實際用量實際價格實際價格實際用量實際用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格) (實際用量實際用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格) (實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格）實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格）實際用量實際用量 （實際用量標(biāo)準(zhǔn)用量）（實際用量標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格 價格差異用量差異價格差異用量差異 （1）直接材料差異分析）直接材料差異分析總差異

14、總差異 直接材料實際成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料實際成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =實際價格實際價格實際用量標(biāo)準(zhǔn)價格實際用量標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)用量 =(實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格實際價格標(biāo)準(zhǔn)價格)實際用量實際用量+ （實際用量標(biāo)準(zhǔn)用量（實際用量標(biāo)準(zhǔn)用量)標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)價格 =價格差異用量差異價格差異用量差異（2）直接人工差異分析）直接人工差異分析總差異總差異=直接人工實際成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工實際成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 實際工資率實際工資率實際工時標(biāo)準(zhǔn)工資率實際工時標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時 （實際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）（實際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）實際工時實際工時+ （實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）（實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時）標(biāo)準(zhǔn)工資

15、率標(biāo)準(zhǔn)工資率 工資率工資率（價格）（價格）差異效率差異效率（用量）（用量）差異差異 （3）變動制造費用差異分析）變動制造費用差異分析 總差異總差異 實際變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用實際變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用 =實際分配率實際分配率實際工時標(biāo)準(zhǔn)分配率實際工時標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時 耗費耗費（價格）（價格）差異效率差異效率（用量）（用量）差異差異（4）固定制造費用差異分析）固定制造費用差異分析二因素分析法：二因素分析法：成本差異固定制造費用實際成本固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本成本差異固定制造費用實際成本固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本 (固定制造費用實際成本固定制造費用實際成本固定制造費用預(yù)算數(shù)固定制造費用

16、預(yù)算數(shù))+ (固定制造費用預(yù)算數(shù)固定制造費用預(yù)算數(shù)固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本) 預(yù)算差異能量差異預(yù)算差異能量差異三因素分析法：三因素分析法：（4）固定制造費用差異分析）固定制造費用差異分析成本差異固定制造費用實際成本固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本成本差異固定制造費用實際成本固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本 固定制造費用實際成本固定制造費用預(yù)算數(shù)固定制造費用實際成本固定制造費用預(yù)算數(shù)+ (預(yù)算工時實際工時預(yù)算工時實際工時)標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率 (實際工時實際工時實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時)標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率 =預(yù)算差異能力差異效率差異預(yù)算差異能力差異效率差異 三因素分析法實際是把二因素分析法中固

17、定制造費用三因素分析法實際是把二因素分析法中固定制造費用的的能量差異又分解能量差異又分解為固定制造費用為固定制造費用能力差異能力差異和固定制造費和固定制造費 用用效率差異效率差異兩個部分。兩個部分?！?-3】偉業(yè)公司偉業(yè)公司2010年年6月生產(chǎn)月生產(chǎn)A產(chǎn)品的有關(guān)資料如下：產(chǎn)品的有關(guān)資料如下：（1）產(chǎn)品）產(chǎn)品A標(biāo)準(zhǔn)成本卡如前表所示，預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)成本卡如前表所示，預(yù)算產(chǎn)量1000件。件。（2）實際產(chǎn)量）實際產(chǎn)量1200件，實際成本如下表：件，實際成本如下表：成本項目成本項目實際用量實際用量實際價格實際價格實際成本實際成本直接材料：直接材料： 甲材料甲材料 乙材料乙材料合計合計8150千克千克620

18、0千克千克8.60元千克元千克5.66元千克元千克 70 090元元 35 092元元105 182元元直接人工：直接人工： 第一車間第一車間 第二車間第二車間合計合計7000小時小時9800小時小時7元小時元小時6元小時元小時 49 000元元 58 800元元107 800元元制造費用：制造費用： 變動制造費用（第一車間）變動制造費用（第一車間） 變動制造費用（第二車間）變動制造費用（第二車間）合計合計 固定制造費用（第一車間）固定制造費用（第一車間） 固定制造費用（第二車間）固定制造費用（第二車間）合計合計7000小時小時9800小時小時7000小時小時9800小時小時 9 100元元

19、8 820元元 17 920元元 5 600元元 6 800元元 12 400元元實際總成本實際總成本 243 302元元/件件要求：揭示各成本項目的成本差異要求：揭示各成本項目的成本差異解解：其中：價格差異其中：價格差異=（8.6-8.65） 8150+（5.66-5.5） 6200 =584.5（元）（元） 用量差異用量差異=（8150-6.8 1200） 8.65+（6200-5.2 1200） 5.5 = 306.5（元）（元） （2） 直接人工成本差異直接人工成本差異=10780087.8 1200=2440（元）（元）其中：工資率差異其中：工資率差異=（7-6.9） 7000+（6

20、-5.8） 9800 =2660（元）（元） 效率差異效率差異=（7000-61200） 6.9+（9800-8 1200） 5.8 = 220（元）（元）（1）直接材料成本差異）直接材料成本差異=10518218.42 1200=278（元）（元）（3）變動制造費用成本差異）變動制造費用成本差異=1792014. 541200=472（元）（元） 耗費差異耗費差異=（9100/7000-1.29）7000+（8820/9800-0.85） 9800 =560（元）（元） 效率差異效率差異=（7000 6 1200） 1.29+（980081200）0.85 = 88（元）（元）（4）固定制造

21、費用成本差異）固定制造費用成本差異=1240010.24521200=112（元）（元）二因素分析法：二因素分析法：預(yù)算差異預(yù)算差異=12400 10.24 1000=2160（元）（元）能力差異能力差異=（ 6 1000 7000 ） 0.8+（ 81000 9800）0.68 =2024（元）（元）效率差異效率差異=（7000 6 1200） 0.8+（980081200）0.68 =24（元）（元）三因素分析法：三因素分析法：預(yù)算差異預(yù)算差異=12400 10.24 1000=2160（元）（元）能量差異能量差異=10.24100010.241200=2048（元）（元）2、差異原因分析

22、、差異原因分析 需要強(qiáng)調(diào)的是，不僅要注重調(diào)查形成超支差異的原因，需要強(qiáng)調(diào)的是，不僅要注重調(diào)查形成超支差異的原因，也要調(diào)查形成節(jié)約差異的原因。也要調(diào)查形成節(jié)約差異的原因。 （1）影響材料價格差異的原因及責(zé)任歸屬。）影響材料價格差異的原因及責(zé)任歸屬。 （2）影響材料用量差異的原因及責(zé)任歸屬。）影響材料用量差異的原因及責(zé)任歸屬。 （3）影響工資率差異的原因及責(zé)任歸屬。）影響工資率差異的原因及責(zé)任歸屬。 （4）影響人工效率差異的原因及責(zé)任歸屬。）影響人工效率差異的原因及責(zé)任歸屬。 （5）影響變動制造費用差異的原因及責(zé)任歸）影響變動制造費用差異的原因及責(zé)任歸 （6）影響固定制造費用差異的原因及責(zé)任歸屬）

23、影響固定制造費用差異的原因及責(zé)任歸屬3、成本控制措施、成本控制措施 （1）降低原材料消耗，節(jié)約材料成本方面）降低原材料消耗，節(jié)約材料成本方面 通過以下方式： 改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和配比比例；采用廉價材料做代用品；控制生產(chǎn)的材料廢損；改進(jìn)材料收發(fā)、保管方面的工作；適時、適量及盡量避免遠(yuǎn)距離采購。 （2）提高勞動生產(chǎn)率，節(jié)約人工成本方面）提高勞動生產(chǎn)率，節(jié)約人工成本方面 通過以下方式： 合理調(diào)配勞動力；加強(qiáng)職工培訓(xùn)；進(jìn)行技術(shù)革新和技術(shù)改造；改善生產(chǎn)條件；實行合理地工資制度和獎懲制度。 （3）合理組織生產(chǎn)，降低變動制造費用方面）合理組織生產(chǎn)，降低變動制造費用方面 通過以下方式： 制定設(shè)備利用定額；建立設(shè)備管

24、理的責(zé)任制和維修保養(yǎng)制度。 （4）提高人工效率和設(shè)備利用率，降低固定制造費用方面）提高人工效率和設(shè)備利用率，降低固定制造費用方面 通過以下方式： 約束性固定制造費用的控制；酌量 性固定制造費用的控制。三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的考評三、標(biāo)準(zhǔn)成本制度的考評標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本制度的考評制度的考評成本差異成本差異的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理兩個部分兩個部分（一）成本差異的賬務(wù)處理（一）成本差異的賬務(wù)處理 成本差異的賬務(wù)處理有以下特點：成本差異的賬務(wù)處理有以下特點： 1.“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“庫存商品庫存商品”、“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬賬戶均按標(biāo)準(zhǔn)成本記賬，只把戶均按標(biāo)準(zhǔn)成本記賬，只把“制造費用制造費用”賬戶分為

25、賬戶分為“變動制變動制造費用造費用”和和“固定制造費用固定制造費用”兩個一級賬戶。兩個一級賬戶。 2.按成本差異的類別設(shè)置按成本差異的類別設(shè)置“材料價格差異材料價格差異”、“材料用材料用量差異量差異” “直接人工工資率差異直接人工工資率差異”、“直接人工效率差異直接人工效率差異” “變動制造費用耗費差異變動制造費用耗費差異”、“變動制造費效率差異變動制造費效率差異”、“固定制造費預(yù)算差異固定制造費預(yù)算差異”、“固定制造費能力差異固定制造費能力差異”和和“固固定制造費效率差異定制造費效率差異”賬戶，這些賬戶賬戶，這些賬戶借方登記超支差異，貸借方登記超支差異，貸 方登記節(jié)約差異，方登記節(jié)約差異，期

26、末將差異額從反方向結(jié)轉(zhuǎn)到有期末將差異額從反方向結(jié)轉(zhuǎn)到有 關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本賬戶。關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本賬戶。 3、期末成本差異的賬務(wù)處理方法、期末成本差異的賬務(wù)處理方法（1）直接處理法）直接處理法 直接處理法直接處理法也稱也稱結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，是指將本期發(fā)生的，是指將本期發(fā)生的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入利潤表中的各種成本差異全部轉(zhuǎn)入利潤表中的“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，賬戶，由本期的銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，并全部從利潤表的銷售收入項下由本期的銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，并全部從利潤表的銷售收入項下扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存商品。這時，期扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存商品。這時，期末資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中末資產(chǎn)

27、負(fù)債表的存貨項目中在產(chǎn)品和庫存商品只反映標(biāo)準(zhǔn)在產(chǎn)品和庫存商品只反映標(biāo)準(zhǔn)成本。成本。 這種方法可以避免期末繁雜的成本差異分配工作，同這種方法可以避免期末繁雜的成本差異分配工作，同時本期發(fā)生的成本差異全部反映本期的利潤上，使利潤指時本期發(fā)生的成本差異全部反映本期的利潤上，使利潤指標(biāo)能如實地反映本期生產(chǎn)經(jīng)營工作和成本控制的全部成效，標(biāo)能如實地反映本期生產(chǎn)經(jīng)營工作和成本控制的全部成效，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。但這種方法要求標(biāo)準(zhǔn)成本的制定符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。但這種方法要求標(biāo)準(zhǔn)成本的制定要合理和切合實際并且要不斷進(jìn)行修訂，這樣期末資產(chǎn)負(fù)要合理和切合實際并且要不斷進(jìn)行修訂，這樣期末資產(chǎn)負(fù) 債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成

28、品項目反映的成本才能切合實際。債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項目反映的成本才能切合實際。 （2）遞延法）遞延法 遞延法遞延法也稱也稱調(diào)整銷貨成本與期末存貨法調(diào)整銷貨成本與期末存貨法，是將本期發(fā)，是將本期發(fā)生的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例在期末在產(chǎn)品、期生的各種成本差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例在期末在產(chǎn)品、期末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。從而將在產(chǎn)品、末產(chǎn)成品和本期已銷售產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。從而將在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷貨成本調(diào)整為實際成本的一種成本差異處理方產(chǎn)成品和銷貨成本調(diào)整為實際成本的一種成本差異處理方法。法。 這樣分配后，期末資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中在產(chǎn)品和這樣分配后，期末資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中在產(chǎn)品和

29、產(chǎn)成品反映的都是實際成本，利潤表的產(chǎn)品銷售成本反映產(chǎn)成品反映的都是實際成本，利潤表的產(chǎn)品銷售成本反映的也是本期已銷售產(chǎn)品的實際成本，這種方法期末差異分的也是本期已銷售產(chǎn)品的實際成本，這種方法期末差異分配非常復(fù)雜，不便于產(chǎn)品成本計算的簡化；西方企業(yè)一般配非常復(fù)雜，不便于產(chǎn)品成本計算的簡化；西方企業(yè)一般 都采用第一種方法。都采用第一種方法?！纠? 4】 偉業(yè)公司偉業(yè)公司2010年年6月月A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本資料如與實際成本資料如【例例71】、【例例73】，再假設(shè)，再假設(shè)本月無月初在產(chǎn)品，本月投產(chǎn)本月無月初在產(chǎn)品，本月投產(chǎn)1 200件本月全部完工，本月初件本月全部完工，本月初產(chǎn)成品

30、存貨產(chǎn)成品存貨50件，標(biāo)準(zhǔn)成本件，標(biāo)準(zhǔn)成本10 000元元(20050)，本月完工入，本月完工入庫庫1 200件，本月銷售件，本月銷售1 150件，銷售單價件，銷售單價300元，增值稅率元，增值稅率17%，據(jù)此，采用直接處理法，進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)直到結(jié)轉(zhuǎn)成本，據(jù)此，采用直接處理法，進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)直到結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的賬務(wù)處理。差異的賬務(wù)處理。解：解： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 104 904 材料價格差異材料價格差異 584.5 貸：原材料貸：原材料 105 182 材料用量差異材料用量差異 306.5借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 105 360 直接人工工資率差異直接人工工資率差異 2 660 貸：應(yīng)付職工

31、薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 107 800 直接人工效率差異直接人工效率差異 220（1）領(lǐng)用原材料）領(lǐng)用原材料（2）直接人工工資）直接人工工資借：變動制造費用借：變動制造費用 17 920 貸：有關(guān)賬戶貸：有關(guān)賬戶 17 920借：固定制造費用借：固定制造費用 12 400 貸：有關(guān)賬戶貸：有關(guān)賬戶 12 400（3）變動制造費用）變動制造費用（4）固定制造費用）固定制造費用 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 17 448 變動制造費用耗費差異變動制造費用耗費差異 560 貸：變動制造費用貸：變動制造費用 17 920 變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異 88 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 12 288 固定制造費用預(yù)算差異固定制造費用預(yù)算差異 2 160 貸：固定制造費用貸：固定制造費用 12 400 固定制造費用能力差異固定制造費用能力差異 2 024 固定制造費用效率差異固定制造費用效率差異 24借：庫存商品借：庫存商品 240 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 240 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等或銀行存款等) 403 650 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 345 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交