上傳成本會計課件章

1、 第一章第一章 總總 論論 第一節(jié)第一節(jié) 成本的經(jīng)濟內(nèi)涵和作用成本的經(jīng)濟內(nèi)涵和作用 第二節(jié)第二節(jié) 成本會計的職能和任務(wù)成本會計的職能和任務(wù) 第三節(jié)第三節(jié) 成本會計的工作組織成本會計的工作組織 第一節(jié)第一節(jié) 成本的經(jīng)濟內(nèi)涵和作用成本的經(jīng)濟內(nèi)涵和作用一、成本的經(jīng)濟內(nèi)涵一、成本的經(jīng)濟內(nèi)涵（一）理論解釋（一）理論解釋 W=C+V+m W指商品價值，指商品價值， C指所消耗物化勞動的轉(zhuǎn)移價值，指所消耗物化勞動的轉(zhuǎn)移價值， V指所消耗活勞動中必要勞動的轉(zhuǎn)移價值，指所消耗活勞動中必要勞動的轉(zhuǎn)移價值， m指資本家無償獲得的剩余價值。指資本家無償獲得的剩余價值。 C+V即指成本即指成本(理論成本）理論成本） 成

2、本是已耗費而又必須在價值成本是已耗費而又必須在價值或?qū)嵨锷系靡匝a償?shù)闹С?。或?qū)嵨锷系靡匝a償?shù)闹С觥?成本的經(jīng)濟實質(zhì)n生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所耗費的資金的總和。中所耗費的資金的總和。（二）實務(wù)操作中對成本的理解（二）實務(wù)操作中對成本的理解 包括廣義和狹義兩種理解。包括廣義和狹義兩種理解。 廣義：成本是廣義：成本是“為了一定目的而付出的為了一定目的而付出的（或可能付出的）用貨幣測定的價值犧（或可能付出的）用貨幣測定的

3、價值犧牲。牲?！保ˋAA，19511951年）年） 狹義：指產(chǎn)品制造成本，是為生產(chǎn)一定狹義：指產(chǎn)品制造成本，是為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的費用。種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的費用。 注意：注意：1 1、實際工作中的成本開支范圍與理、實際工作中的成本開支范圍與理論成本包括的內(nèi)容有一定差別。論成本包括的內(nèi)容有一定差別。 2 2、實際工作中的成本計算僅指狹、實際工作中的成本計算僅指狹義的成本，即義的成本，即產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品制造成本，而不是全，而不是全部理論成本。部理論成本。 3 3、實際工作中的成本概念已經(jīng)超、實際工作中的成本概念已經(jīng)超出了商品產(chǎn)品成本的范圍。出了商品產(chǎn)品成本的范圍。（三）多元化的成

4、本概念 變動成本、固定成本、目標成本、變動成本、固定成本、目標成本、 標準成本、可控成本、責任成本等。標準成本、可控成本、責任成本等。二、成本的作用二、成本的作用 （一）成本是生產(chǎn)經(jīng)營耗費的補償尺度（一）成本是生產(chǎn)經(jīng)營耗費的補償尺度 （二）成本是重要的經(jīng)濟指標（二）成本是重要的經(jīng)濟指標 （三）成本是制定價格的重要依據(jù)（三）成本是制定價格的重要依據(jù) （四）成本是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營決策的（四）成本是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營決策的 重要依據(jù)重要依據(jù) 第二節(jié)第二節(jié) 成本會計的職能和任務(wù)成本會計的職能和任務(wù)一、成本會計的形成與發(fā)展一、成本會計的形成與發(fā)展（一）萌芽階段：（一）萌芽階段：1414世紀初葉意大利的麥迪

5、斯家族的毛世紀初葉意大利的麥迪斯家族的毛紡廠最先將費用的歸集和成本計算納入賬簿記錄。紡廠最先將費用的歸集和成本計算納入賬簿記錄。（二）形成階段（二）形成階段 1 1、成本計算方法的形成與發(fā)展、成本計算方法的形成與發(fā)展 1750年英年英James DodosonJames Dodoson，制鞋廠，分批法；，制鞋廠，分批法； 1777年英年英WardhaughWardhaugh Thompson Thompson，制襪廠，分步法；，制襪廠，分步法； 但還不是真正意義上的成本會計。但還不是真正意義上的成本會計。 2 2、成本會計的真正形成（產(chǎn)業(yè)革命是成本、成本會計的真正形成（產(chǎn)業(yè)革命是成本會計形成的

6、動因）會計形成的動因） 1919世紀末世紀末2020世紀初，美國世紀初，美國 成本記錄與會計賬簿一體化，形成了成成本記錄與會計賬簿一體化，形成了成本會計。以前是在會計賬簿之外，用統(tǒng)本會計。以前是在會計賬簿之外，用統(tǒng)計的方法來估算成本。計的方法來估算成本。 這一階段成本會計的特點這一階段成本會計的特點: :（1）強調(diào)應(yīng)用會計的原理、原則，這）強調(diào)應(yīng)用會計的原理、原則，這 與過去應(yīng)用統(tǒng)計方法計算成本相與過去應(yīng)用統(tǒng)計方法計算成本相 對；對；（2）是財務(wù)會計的一個組成部分。）是財務(wù)會計的一個組成部分。 （三）發(fā)展階段（三）發(fā)展階段 1、標準成本的運用、標準成本的運用 2、成本控制受到重視、成本控制受到

7、重視 3、成本預(yù)測的形成與發(fā)展、成本預(yù)測的形成與發(fā)展 現(xiàn)代成本會計的定義現(xiàn)代成本會計的定義廣義的成本會計：是成本會計與管理的直接結(jié)合，它廣義的成本會計：是成本會計與管理的直接結(jié)合，它根據(jù)成本核算和其他有關(guān)的資料，采用現(xiàn)代數(shù)學(xué)根據(jù)成本核算和其他有關(guān)的資料，采用現(xiàn)代數(shù)學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計的原理和方法，針對不同業(yè)務(wù)，建立和數(shù)理統(tǒng)計的原理和方法，針對不同業(yè)務(wù)，建立起數(shù)量化的管理技術(shù)，用來幫助人們按照成本最起數(shù)量化的管理技術(shù)，用來幫助人們按照成本最優(yōu)化的要求，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，進行預(yù)測、優(yōu)化的要求，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，進行預(yù)測、決策、控制、分析、考核，促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策、控制、分析、考核，促使企業(yè)的生

8、產(chǎn)經(jīng)營實現(xiàn)最優(yōu)運轉(zhuǎn)，從而大大提高企業(yè)的競爭和適應(yīng)實現(xiàn)最優(yōu)運轉(zhuǎn)，從而大大提高企業(yè)的競爭和適應(yīng)能力。能力。狹義的成本會計：主要包括成本核算，并加以分析和狹義的成本會計：主要包括成本核算，并加以分析和考核?？己恕?財務(wù)會計、成本會計、管理會財務(wù)會計、成本會計、管理會計的關(guān)系計的關(guān)系 二、成本會計的職能二、成本會計的職能 基本職能是反映和監(jiān)督?；韭毮苁欠从澈捅O(jiān)督。反映：以已經(jīng)發(fā)生的各種費用為依據(jù)，為經(jīng)營管反映：以已經(jīng)發(fā)生的各種費用為依據(jù)，為經(jīng)營管理提供真實的、可以驗證的成本信息，從而使理提供真實的、可以驗證的成本信息，從而使成本分析、考核等工作建立在有客觀依據(jù)的基成本分析、考核等工作建立在有客觀依據(jù)

9、的基礎(chǔ)上。是對實際發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營耗費的反映。礎(chǔ)上。是對實際發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營耗費的反映。監(jiān)督：對各項生產(chǎn)經(jīng)營耗費的合理性、合法性和監(jiān)督：對各項生產(chǎn)經(jīng)營耗費的合理性、合法性和有效性進行監(jiān)督，以達到預(yù)期的成本管理目標。有效性進行監(jiān)督，以達到預(yù)期的成本管理目標。包括事前、事中和事后監(jiān)督。包括事前、事中和事后監(jiān)督。 三、成本會計的任務(wù)三、成本會計的任務(wù) 具體包括成本的預(yù)測、決策、計劃、控制、具體包括成本的預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核核算、分析和考核（一）進行成本預(yù)測（一）進行成本預(yù)測, ,參與經(jīng)營決策參與經(jīng)營決策, ,編制成本計劃編制成本計劃, ,為為企業(yè)有計劃的進行成本管理提供基本依據(jù)。企業(yè)

10、有計劃的進行成本管理提供基本依據(jù)。（二）嚴格審核和控制各項費用支出，努力節(jié)約開支，（二）嚴格審核和控制各項費用支出，努力節(jié)約開支，不斷降低成本。不斷降低成本。（三）及時、正確地進行成本核算，為企業(yè)的經(jīng)營管（三）及時、正確地進行成本核算，為企業(yè)的經(jīng)營管理提供有用的信息。理提供有用的信息。（四）考核成本計劃的完成情況，開展成本分析。（四）考核成本計劃的完成情況，開展成本分析。第三節(jié)第三節(jié) 成本會計的工作組織成本會計的工作組織一、設(shè)置成本會計機構(gòu)一、設(shè)置成本會計機構(gòu) 成本會計工作的組織形式通常有以下兩種：成本會計工作的組織形式通常有以下兩種： 1 1、集中式：集中式：適用于生產(chǎn)規(guī)模小、管理層次少、成

11、適用于生產(chǎn)規(guī)模小、管理層次少、成 本會計工作比較簡單的小型企業(yè)。本會計工作比較簡單的小型企業(yè)。 2 2、非集中式（分散式）：非集中式（分散式）：適用于生產(chǎn)規(guī)模大、職適用于生產(chǎn)規(guī)模大、職 能部門多、管理層次多的大中型企業(yè)。能部門多、管理層次多的大中型企業(yè)。 二、配備成本會計人員二、配備成本會計人員 對成本會計人員的要求：對成本會計人員的要求：1 1、具有會計技術(shù)專長；、具有會計技術(shù)專長； 2 2、熟悉企業(yè)的生產(chǎn)及其管理的全過程，掌、熟悉企業(yè)的生產(chǎn)及其管理的全過程，掌握一定的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理方面的知握一定的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理方面的知識；識； 3 3、具有較強的組織能力。、具有較強的組織能力。 三

12、、制定各項成本會計制度三、制定各項成本會計制度1 1、關(guān)于成本預(yù)測和決策的制度；、關(guān)于成本預(yù)測和決策的制度；2 2、關(guān)于成本定額、成本計劃的編制方法；、關(guān)于成本定額、成本計劃的編制方法；3 3、關(guān)于成本控制的制度；、關(guān)于成本控制的制度；4 4、關(guān)于成本核算制度；、關(guān)于成本核算制度； 5 5、有關(guān)責任成本制度；、有關(guān)責任成本制度； 6 6、企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價格的制訂和結(jié)算辦法等；、企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價格的制訂和結(jié)算辦法等；7 7、關(guān)于成本報表的制度；、關(guān)于成本報表的制度；8 8、其它有關(guān)成本會計的制度（例如成本分析的制、其它有關(guān)成本會計的制度（例如成本分析的制度）。度）。第二章第二章 產(chǎn)品制造成本核算的基

13、產(chǎn)品制造成本核算的基 本要求和一般程序本要求和一般程序第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品制造成本核算的基本要求產(chǎn)品制造成本核算的基本要求第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)費用的分類生產(chǎn)費用的分類第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品制造成本核算的一般程序產(chǎn)品制造成本核算的一般程序 第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品制造成本核算的基本要求產(chǎn)品制造成本核算的基本要求一、成本核算與成本管理應(yīng)有效結(jié)合，既要簡化成本一、成本核算與成本管理應(yīng)有效結(jié)合，既要簡化成本核算，又要滿足成本管理的要求核算，又要滿足成本管理的要求二、正確劃分各種費用界限二、正確劃分各種費用界限 1、正確劃分應(yīng)否計入產(chǎn)品成本、期間費用的界限；正確劃分應(yīng)否計入產(chǎn)品成本、期間費用的界限； 2、正確劃分制造

14、成本與期間費用的界限；正確劃分制造成本與期間費用的界限； 3、正確劃分各月份的費用界限；正確劃分各月份的費用界限； 4、正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限；正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限； 5、正確劃分在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的費用界限。正確劃分在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品的費用界限。三、正確確定各項財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的三、正確確定各項財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)的 方法方法四、做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作四、做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作 1 1、制定必要的消耗定額，加強定額管理；、制定必要的消耗定額，加強定額管理； 2 2、建立材料物資的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)、盤存等、建立材料物資的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)、盤存等 制度；制度； 3、建立

15、和健全有關(guān)成本核算的原始記錄和憑證，建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄和憑證， 并建立合理的憑證傳遞流程；并建立合理的憑證傳遞流程； 4 4、制訂內(nèi)部結(jié)算價格和內(nèi)部結(jié)算制度等。、制訂內(nèi)部結(jié)算價格和內(nèi)部結(jié)算制度等。五、適應(yīng)生產(chǎn)特點和管理要求，選擇適當?shù)某杀疚濉⑦m應(yīng)生產(chǎn)特點和管理要求，選擇適當?shù)某杀?計算方法計算方法第二節(jié)第二節(jié) 費用的分類費用的分類一、費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類一、費用按經(jīng)濟內(nèi)容的分類 可分為八大費用要素可分為八大費用要素 外購材料；外購燃料；外購動力；職外購材料；外購燃料；外購動力；職工薪酬；折舊費；利息凈支出；稅金；其工薪酬；折舊費；利息凈支出；稅金；其他支出。他支出。 分類的優(yōu)缺點

16、分類的優(yōu)缺點 二、費用按經(jīng)濟用途的分類二、費用按經(jīng)濟用途的分類 1 1、構(gòu)成產(chǎn)品成本的費用（稱為三大成本項目）、構(gòu)成產(chǎn)品成本的費用（稱為三大成本項目） （1 1）直接材料）直接材料 （2 2）直接人工）直接人工 （3 3）制造費用）制造費用 實際工作中可以根據(jù)需要增加、合并成本項目實際工作中可以根據(jù)需要增加、合并成本項目 2 2、不構(gòu)成產(chǎn)品成本的費用、不構(gòu)成產(chǎn)品成本的費用( (指期間費用，不計入成本）指期間費用，不計入成本） 包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用 分類的優(yōu)缺點分類的優(yōu)缺點 三、費用的其他分類三、費用的其他分類1、按計入產(chǎn)品成本的方法分類、按計入產(chǎn)品成

17、本的方法分類 （1）直接計入費用：如直接材料、直接人）直接計入費用：如直接材料、直接人工工 （2）間接計入費用：如制造費用）間接計入費用：如制造費用 計入原則：直接費用直接計入計入原則：直接費用直接計入 間接費用分配計入間接費用分配計入2、按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類、按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類 （1）直接生產(chǎn)費用）直接生產(chǎn)費用 （2）間接生產(chǎn)費用）間接生產(chǎn)費用n例例1 1、外購原材料、外購原材料7500075000元，輔助材料元，輔助材料1700017000，包裝物包裝物80008000。其中：生產(chǎn)產(chǎn)品耗用外購材料。其中：生產(chǎn)產(chǎn)品耗用外購材料9500095000元，基本生產(chǎn)車間一般消耗材料元，基本生產(chǎn)

18、車間一般消耗材料50005000元，元，本月應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人工資本月應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人工資2000020000元，元，基本生產(chǎn)車間管理人員工資基本生產(chǎn)車間管理人員工資40004000元，行政管元，行政管理人員工資理人員工資50005000元，按工資元，按工資14%14%的比例提取應(yīng)的比例提取應(yīng)付福利費。付福利費。n要求：要求：1 1、計算要素費用：外購材料、工資、計算要素費用：外購材料、工資、應(yīng)付福利費的金額；應(yīng)付福利費的金額； 2 2、計算產(chǎn)品成本項目：直接材料、直接、計算產(chǎn)品成本項目：直接材料、直接人工、制造費用的金額。人工、制造費用的金額。n例例2：n1、消耗原材料、消耗原

19、材料600000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)耗元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)耗用用500000元，車間一般耗用：元，車間一般耗用：80000元，行政元，行政管理部門耗用管理部門耗用20000元；元；n2、耗用燃料、耗用燃料100000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)耗用元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)耗用80000元，行政管理部門耗用元，行政管理部門耗用20000元；元；n3、支付動力費、支付動力費100000元：其中生產(chǎn)產(chǎn)品用元：其中生產(chǎn)產(chǎn)品用85000元，車間用電元，車間用電8000元，廠部用電元，廠部用電7000元；元；n4、工資費用、工資費用200000元，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)工人元，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)工人120000元，車間管理人員元，車間管

20、理人員30000元，行政管理元，行政管理人員人員50000元；元；n5、按工資總額、按工資總額14%計提職工福利費；計提職工福利費；n6、計提折舊、計提折舊100000元：車間應(yīng)提元：車間應(yīng)提60000元，廠部應(yīng)提元，廠部應(yīng)提40000元；元；n7、支付利息費、支付利息費8000元；元；n8、購買印花稅票、購買印花稅票300元；元；n9、應(yīng)交房產(chǎn)稅等、應(yīng)交房產(chǎn)稅等50000元；元；n10、本月應(yīng)付辦公費用等、本月應(yīng)付辦公費用等40000元，車元，車間一般耗用間一般耗用10000元，行政管理費用元，行政管理費用30000元。元。n要求：計算產(chǎn)品成本項目：直接材料、要求：計算產(chǎn)品成本項目：直接材料

21、、直接燃料及動力、直接人工、制造費用直接燃料及動力、直接人工、制造費用的金額。的金額。第三節(jié)第三節(jié) 產(chǎn)品制造成本核算的一般程序產(chǎn)品制造成本核算的一般程序一、產(chǎn)品制造成本核算的基本步驟一、產(chǎn)品制造成本核算的基本步驟（1）各項要素費用的分配；）各項要素費用的分配；（2）待攤費用和預(yù)提費用的分配；）待攤費用和預(yù)提費用的分配；（3）輔助生產(chǎn)費用的分配；）輔助生產(chǎn)費用的分配； （4）基本生產(chǎn)車間制造費用的分配；）基本生產(chǎn)車間制造費用的分配；（5 5）廢品損失和停工損失的分配）廢品損失和停工損失的分配 ；（6）完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間）完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間 的費用劃分。的費用劃分。 橫向橫向分配分配縱

22、向分配縱向分配二、成本核算的賬戶設(shè)置二、成本核算的賬戶設(shè)置 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶：下設(shè)賬戶：下設(shè)“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”和和“輔輔助生產(chǎn)成本助生產(chǎn)成本”兩個二級賬戶，兩個二級賬戶，在實際工作中，常在實際工作中，常常當作一級賬戶來使用；常當作一級賬戶來使用； “制造費用制造費用”賬戶：可按車間、部門設(shè)置明細賬戶；賬戶：可按車間、部門設(shè)置明細賬戶； 核算跨期費用的賬戶：核算跨期費用的賬戶： “待攤費用待攤費用”賬戶，賬戶，“長長期待攤費用期待攤費用”賬戶，賬戶，“預(yù)提費用預(yù)提費用”賬戶；賬戶； 另外還要設(shè)置另外還要設(shè)置“管理費用管理費用”、“財務(wù)費用財務(wù)費用”、“銷銷售費用售費用”等期間費

23、用賬戶。等期間費用賬戶。1、“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶（或（或“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶）賬戶） 用來核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的（包括生產(chǎn)產(chǎn)用來核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的（包括生產(chǎn)產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）所發(fā)生的各項成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。生產(chǎn)費用。n借方：借方：登記發(fā)生的直接材料、直接人工費用，以登記發(fā)生的直接材料、直接人工費用，以及月末由及月末由“制造費用制造費用”賬戶按規(guī)定的分配標準，賬戶按規(guī)定的分配標準，分配計入有關(guān)成本核算對象的費用。分配計入有關(guān)成本核算對象的費用。n貸方：貸方：登記月終基本生產(chǎn)車間已經(jīng)完成并已驗收登

24、記月終基本生產(chǎn)車間已經(jīng)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品和自制半成品或已經(jīng)完成并已發(fā)交入庫的產(chǎn)成品和自制半成品或已經(jīng)完成并已發(fā)交定貨單位的工業(yè)性作業(yè)的成本。定貨單位的工業(yè)性作業(yè)的成本。n月末月末余額在借方，反映月末在產(chǎn)品成本的數(shù)額。余額在借方，反映月末在產(chǎn)品成本的數(shù)額。 2、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶賬戶（或（或“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶）賬戶）用來核算企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、用來核算企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門和其他輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)管理部門和其他輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品（自制工具、模具等）和供應(yīng)勞務(wù)（修品（自制工具、模具等）和供應(yīng)勞務(wù)（修理、供水、

25、供電等）所發(fā)生的生產(chǎn)費用。理、供水、供電等）所發(fā)生的生產(chǎn)費用。該賬戶按輔助生產(chǎn)車間和生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務(wù)該賬戶按輔助生產(chǎn)車間和生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務(wù)設(shè)置明細賬戶。設(shè)置明細賬戶。 （1）生產(chǎn)產(chǎn)品：按照不同的產(chǎn)品設(shè)置明細賬（成本）生產(chǎn)產(chǎn)品：按照不同的產(chǎn)品設(shè)置明細賬（成本計算單），并按成本項目設(shè)置專欄。與基本生產(chǎn)車計算單），并按成本項目設(shè)置專欄。與基本生產(chǎn)車間的產(chǎn)品成本計算單大致相同。間的產(chǎn)品成本計算單大致相同。 月末完工產(chǎn)品入庫：月末完工產(chǎn)品入庫：將完工產(chǎn)品成本計入將完工產(chǎn)品成本計入“低值易低值易耗品耗品”或或“原材料原材料”賬戶。賬戶。 月末余額月末余額為月末在產(chǎn)品的成本。為月末在產(chǎn)品的成本。（2）供應(yīng)勞

26、務(wù)：按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置明細賬，按費）供應(yīng)勞務(wù)：按輔助生產(chǎn)車間設(shè)置明細賬，按費用項目設(shè)置專欄反映。用項目設(shè)置專欄反映。 月末將歸集的費用按勞務(wù)供應(yīng)對象進行分配，由各月末將歸集的費用按勞務(wù)供應(yīng)對象進行分配，由各接受單位分攤。接受單位分攤。 月末無余額。月末無余額。3、“制造費用制造費用”賬戶賬戶用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括車間管理人員工生的各項間接費用，包括車間管理人員工資及福利費、折舊費、修理費等。資及福利費、折舊費、修理費等。借方：借方：登記制造費用發(fā)生數(shù)。登記制造費用發(fā)生數(shù)。貸方：貸方：登記分配轉(zhuǎn)入有關(guān)產(chǎn)品成本的數(shù)額。登記分配

27、轉(zhuǎn)入有關(guān)產(chǎn)品成本的數(shù)額。月末一般無余額。月末一般無余額。該賬戶應(yīng)按車間、部門，并按費用項目設(shè)該賬戶應(yīng)按車間、部門，并按費用項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。置明細賬，進行明細核算。 第三章第三章 各項費用的歸集與分配各項費用的歸集與分配 第一節(jié)第一節(jié) 各項要素費用的歸集與分配各項要素費用的歸集與分配 第二節(jié)第二節(jié) 待攤費用和預(yù)提費用的歸集與分配待攤費用和預(yù)提費用的歸集與分配 第三節(jié)第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配 第四節(jié)第四節(jié) 制造費用的歸集與分配制造費用的歸集與分配 第五節(jié)第五節(jié) 損失性費用的歸集與分配損失性費用的歸集與分配 第六節(jié)第六節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間生

28、產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間 的歸集與分配的歸集與分配費用的分配費用的分配1、費用分配的種類：直接計入費用；間接計入費、費用分配的種類：直接計入費用；間接計入費用。用。2、間接計入費用的分配計算、間接計入費用的分配計算（1）選擇分配標準）選擇分配標準 成果類。例如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)成果類。例如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等。值等。 消耗類。例如生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工資、機器工消耗類。例如生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工資、機器工時、原材料消耗量或費用等。時、原材料消耗量或費用等。 定額類。例如定額消耗量、定額費用等。定額類。例如定額消耗量、定額費用等。（2）計算分配率）計算分配率=待分配費用待分配費用分配標

29、準之和分配標準之和（3）計算分配額）計算分配額= 該對象的分配標準該對象的分配標準分配率分配率一、外購材料費用的分配一、外購材料費用的分配廣義分配：廣義分配：企業(yè)各部門之間，編制費用分企業(yè)各部門之間，編制費用分 配表。配表。狹義分配：狹義分配：產(chǎn)品之間，主要是間接計入費產(chǎn)品之間，主要是間接計入費 用的分配計算。用的分配計算。1、材料費用的分配方法、材料費用的分配方法（1）材料定額消耗量比例分配法）材料定額消耗量比例分配法 例：例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共領(lǐng)用領(lǐng)用A種原材料種原材料7290kg，材料單價，材料單價6元。元。甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為330件，

30、每件產(chǎn)品定件，每件產(chǎn)品定額消耗量為額消耗量為18kg；乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為；乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為360件，每件產(chǎn)品定額消耗量為件，每件產(chǎn)品定額消耗量為6kg。請。請用材料定額消耗量比例分配法分配甲、用材料定額消耗量比例分配法分配甲、乙產(chǎn)品共同耗用的材料費用。乙產(chǎn)品共同耗用的材料費用。（2）材料定額費用比例分配法）材料定額費用比例分配法在幾種產(chǎn)品共同耗用原材料種類較多的情在幾種產(chǎn)品共同耗用原材料種類較多的情況下，為簡化分配計算工作，可以按照各況下，為簡化分配計算工作，可以按照各種材料的定額費用比例分配原材料實際費種材料的定額費用比例分配原材料實際費用。用。例：某企業(yè)在例：某企業(yè)在年年10月，甲產(chǎn)品投產(chǎn)月

31、，甲產(chǎn)品投產(chǎn)1000件，乙產(chǎn)件，乙產(chǎn)品投產(chǎn)品投產(chǎn)200件，甲產(chǎn)品直接耗用材料費用件，甲產(chǎn)品直接耗用材料費用50000元，元，乙產(chǎn)品直接耗用乙產(chǎn)品直接耗用60000元。另外，基本車間一般性元。另外，基本車間一般性消耗材料為消耗材料為3600元，企業(yè)管理部門一般性消耗為元，企業(yè)管理部門一般性消耗為3000元。甲、乙產(chǎn)品共同耗用某材料元。甲、乙產(chǎn)品共同耗用某材料87600kg，該，該材料單價為材料單價為0.5元，甲產(chǎn)品單件材料消耗定額為元，甲產(chǎn)品單件材料消耗定額為65kg，乙產(chǎn)品單件材料消耗定額為乙產(chǎn)品單件材料消耗定額為40kg。要求：（要求：（1）按定額耗用量比例分配法分配甲、乙兩）按定額耗用量比

32、例分配法分配甲、乙兩 種產(chǎn)品共同耗用的材料費用；種產(chǎn)品共同耗用的材料費用； （2）對該企業(yè)本月發(fā)生的材料費用進行分配，）對該企業(yè)本月發(fā)生的材料費用進行分配，編制材料費用分配表，并據(jù)以作相應(yīng)的會計分錄。編制材料費用分配表，并據(jù)以作相應(yīng)的會計分錄。 （2） 材料費用分配表材料費用分配表企業(yè)企業(yè) 年年10月月 應(yīng)借應(yīng)借 科目科目成本或成本或費用項目費用項目 直接直接 計入計入 分配計入分配計入材料費材料費用合計用合計定額耗定額耗用量用量分配分配金額金額基本基本生產(chǎn)生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 直接材料直接材料 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 直接材料直接材料 小計小計制造制造費用費用基本生基本生產(chǎn)車間產(chǎn)車間消耗材料消耗材料 管理

33、費用管理費用消耗材料消耗材料 合計合計二、外購燃料費用的歸集與分配二、外購燃料費用的歸集與分配n在產(chǎn)品成本中比重較大時，專設(shè)“直接燃直接燃料和動力料和動力”成本項目，還應(yīng)增設(shè)“燃料燃料”會計科目。n分配時：借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：燃料（不設(shè)該科目，則記入“原材料”）三、外購動力費用的歸集與分配三、外購動力費用的歸集與分配 1、外購動力費用的計算、外購動力費用的計算 2、外購動力費用的分配、外購動力費用的分配（1）狹義分配：分配標準有生產(chǎn)工時、機器）狹義分配：分配標準有生產(chǎn)工時、機器 功率時數(shù)、定額消耗量等。功率時數(shù)、定額消耗量等。（2）廣義分配：編制動

34、力費用分配表。）廣義分配：編制動力費用分配表。 n某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。該企業(yè)年4月份發(fā)生的外購動力（電力）費用、產(chǎn)品生產(chǎn)工時、各車間及部門用電度數(shù)見“外購動力（電力）費用分配表”。n假定：各車間及部門的動力（電力）費用按用電度數(shù)分配；各產(chǎn)品的動力（電力）費用按生產(chǎn)工時分配。n要求：（1）計算電費分配率和動力費用分配率（列出計算過程）。n（2）計算填列“外購動力（電力）費用分配表”。應(yīng)借科目成本或費用項目動力費用分配電費分配生產(chǎn)工時（小時）分配金額（元）用電度數(shù)（度）分配金額（元）基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品燃料及動力8400乙產(chǎn)品燃料及動力9100丙產(chǎn)品燃料及動力10500小計2800026000

35、制造費用基本生產(chǎn)車間水電費9100輔助生產(chǎn)機修車間水電費7100管理費用水電費2800合 計450006300四、工資及職工福利費的歸集與分配四、工資及職工福利費的歸集與分配（一）人工費用核算的內(nèi)容（一）人工費用核算的內(nèi)容職工薪酬：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各職工薪酬：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工的范圍：職工的范圍：1、與企業(yè)訂立勞動合同的所有人、與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；員，含全職、兼職和臨時職工；2、與企業(yè)訂、與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員

36、，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；事會成員、監(jiān)事會成員等；3、在企業(yè)的計劃、在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員。正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員。（企業(yè)與有關(guān)中介機構(gòu)簽訂勞務(wù)用工合同）（企業(yè)與有關(guān)中介機構(gòu)簽訂勞務(wù)用工合同）職工薪酬的范圍：職工工資、獎金、津貼和補職工薪酬的范圍：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等。失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等。（二）人工費用的匯總與分配（二）人工費用

37、的匯總與分配 五、折舊費用的歸集與分配五、折舊費用的歸集與分配（一）折舊費用的確定（一）折舊費用的確定 1、固定資產(chǎn)折舊計提的范圍、固定資產(chǎn)折舊計提的范圍 2 2、合理估計固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值合理估計固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值 3 3、折舊方法的選擇折舊方法的選擇 4 4、折舊的計算、折舊的計算 本月應(yīng)提折舊額上月折舊額上月增加固定本月應(yīng)提折舊額上月折舊額上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額資產(chǎn)應(yīng)提折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額 （二）折舊費用的歸集和分配（二）折舊費用的歸集和分配 根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途，按其使用根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途，按其使用車間、部門歸集折舊費用，并進

38、行分配。車間、部門歸集折舊費用，并進行分配。 先分別車間、部門按固定資產(chǎn)類別編先分別車間、部門按固定資產(chǎn)類別編制制“折舊費用計算表折舊費用計算表”；然后由會計部門；然后由會計部門進行匯總，編制進行匯總，編制“折舊費用計算匯總表折舊費用計算匯總表”，據(jù)以入帳。據(jù)以入帳。 固定資產(chǎn)折舊計算表固定資產(chǎn)折舊計算表年年2月月第一車間第一車間固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)類別類別折折舊舊率率 上月計提上月計提 上月增加上月增加 上月減少上月減少 本月應(yīng)提本月應(yīng)提原價原價折折舊舊數(shù)數(shù)原價原價折折舊舊數(shù)數(shù)原價原價折折舊舊數(shù)數(shù) 原價原價折折舊舊數(shù)數(shù)房屋房屋2.5250000 625 54000135304000 760機器機

39、器設(shè)備設(shè)備53700001850 80000400240001204260002130合計合計6200002475134000 535240001207300002890固定資產(chǎn)折舊計算匯總表固定資產(chǎn)折舊計算匯總表年年2月月 車間、車間、 部門部門上月計提上月計提折舊額折舊額上月增加上月增加折舊額折舊額上月減少上月減少折舊額折舊額本月應(yīng)提本月應(yīng)提折舊額折舊額一車間一車間 2475二車間二車間 1240300150行政管理行政管理部門部門 80060銷售部門銷售部門 2509020租出租出 280 合計合計5045固定資產(chǎn)折舊計算匯總表固定資產(chǎn)折舊計算匯總表年年2月月 車間、車間、 部門部門上月

40、計提上月計提折舊額折舊額上月增加上月增加折舊額折舊額上月減少上月減少折舊額折舊額本月應(yīng)提本月應(yīng)提折舊額折舊額一車間一車間 24755351202890二車間二車間 12403001501390行政管理行政管理部門部門 80060740銷售部門銷售部門 2509020320租出租出 280280 合計合計50459253505620六、稅金和其他支出的歸集與分配六、稅金和其他支出的歸集與分配（一）利息費用的分配（一）利息費用的分配（二）稅金的分配（二）稅金的分配（三）其他支出的分配（三）其他支出的分配第二節(jié)第二節(jié) 待攤費用和預(yù)提費用的歸集和分配待攤費用和預(yù)提費用的歸集和分配一、待攤費用的歸集和分

41、配一、待攤費用的歸集和分配二、預(yù)提費用的歸集和分配二、預(yù)提費用的歸集和分配第三節(jié)第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配 輔助生產(chǎn)車間按其提供產(chǎn)品或勞務(wù)的種類不同，輔助生產(chǎn)車間按其提供產(chǎn)品或勞務(wù)的種類不同，可分為以下兩種類型：可分為以下兩種類型：1 1、只提供一種勞務(wù)或只進行同一性質(zhì)作業(yè)的輔助生、只提供一種勞務(wù)或只進行同一性質(zhì)作業(yè)的輔助生 產(chǎn)車間：如供電車間、供水車間、供汽車間、機產(chǎn)車間：如供電車間、供水車間、供汽車間、機 修車間和運輸車間等。修車間和運輸車間等。 這類輔助生產(chǎn)車間稱為單品種輔助生產(chǎn)車間。這類輔助生產(chǎn)車間稱為單品種輔助生產(chǎn)車間。 2、生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間：

42、如機械制造廠設(shè)、生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間：如機械制造廠設(shè) 立的工夾模具車間。立的工夾模具車間。 這類輔助生產(chǎn)車間稱為多品種輔助生產(chǎn)車間。這類輔助生產(chǎn)車間稱為多品種輔助生產(chǎn)車間。 一、輔助生產(chǎn)費用的歸集一、輔助生產(chǎn)費用的歸集 （一）不通過（一）不通過“制造費用制造費用”賬戶核算的方賬戶核算的方法法 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的所有費用都直輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的所有費用都直接計入接計入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶。賬戶。 輔助生產(chǎn)明細賬按照成本項目與費輔助生產(chǎn)明細賬按照成本項目與費用項目相結(jié)合設(shè)置專欄，歸集輔助生產(chǎn)用項目相結(jié)合設(shè)置專欄，歸集輔助生產(chǎn)費用。費用。（二）通過（二）通過“制造費用制造費用”賬戶核

43、算的方法賬戶核算的方法 輔助生產(chǎn)車間直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)輔助生產(chǎn)車間直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的費用，直接計入品或勞務(wù)的費用，直接計入“輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本成本”賬戶，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的其他賬戶，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的其他費用，先在費用，先在“制造費用制造費用輔助生產(chǎn)車輔助生產(chǎn)車間（某車間）間（某車間）”歸集，月末從該賬戶的歸集，月末從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入貸方轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶的借方，賬戶的借方，至此輔助生產(chǎn)費用歸集完成。至此輔助生產(chǎn)費用歸集完成。二、輔助生產(chǎn)費用的分配二、輔助生產(chǎn)費用的分配（一）輔助生產(chǎn)提供可以入庫的產(chǎn)品（一）輔助生產(chǎn)提供可以入庫的產(chǎn)品 借：低值易耗品借：低值易耗品

44、原材料原材料 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本（二）輔助生產(chǎn)提供不能入庫的產(chǎn)品或勞務(wù)（二）輔助生產(chǎn)提供不能入庫的產(chǎn)品或勞務(wù) n按受益單位耗用數(shù)量或其他比例進行分按受益單位耗用數(shù)量或其他比例進行分配配n借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本n 制造費用制造費用n 管理費用管理費用n 銷售費用銷售費用n 在建工程在建工程n 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本（一）直接分配法（一）直接分配法 是指將歸集的輔助生產(chǎn)車間的費用按照是指將歸集的輔助生產(chǎn)車間的費用按照輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)外部外部各受益部門的受益比例進行直各受益部門的受益比例進行直接分配的一種方法。接分配的一種方法。 這種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)的勞務(wù)這

45、種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)的勞務(wù)和作業(yè)只對輔助生產(chǎn)車間外部單位提供，而和作業(yè)只對輔助生產(chǎn)車間外部單位提供，而在輔助生產(chǎn)車間之間不相互提供勞務(wù)、作業(yè)在輔助生產(chǎn)車間之間不相互提供勞務(wù)、作業(yè)或相互提供很少的企業(yè)。或相互提供很少的企業(yè)。舉例：舉例：某廠設(shè)供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，在某廠設(shè)供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，在為基本生產(chǎn)提供產(chǎn)品的同時也相互提供產(chǎn)為基本生產(chǎn)提供產(chǎn)品的同時也相互提供產(chǎn)品。本月供水車間發(fā)生費用品。本月供水車間發(fā)生費用2000元，供電元，供電車間發(fā)生費用車間發(fā)生費用3500元。該廠輔助生產(chǎn)車間元。該廠輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過的制造費用不通過“制造費用制造費用”賬戶核算。賬戶核算。

46、兩個車間勞務(wù)量的供應(yīng)情況如下表所示：兩個車間勞務(wù)量的供應(yīng)情況如下表所示：受益單位受益單位 用水數(shù)量用水數(shù)量（立方米）（立方米） 用用電數(shù)量電數(shù)量（千瓦時）（千瓦時）供水車間供水車間 4000供電車間供電車間 5000 基本生產(chǎn)車基本生產(chǎn)車間間產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用 18500 7000一般耗用一般耗用 500 1000管理部門管理部門 1000 2000合計合計 25000 14000（二）代數(shù)分配法二）代數(shù)分配法 設(shè)各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)成本分設(shè)各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)成本分別為未知的別為未知的x、y、z，然后根據(jù)各輔助生，然后根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)的具體情況，根產(chǎn)車間之間相互提供勞

47、務(wù)的具體情況，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間歸集的費用以及提供的據(jù)各輔助生產(chǎn)車間歸集的費用以及提供的勞務(wù)量，建立多元一次方程，求解。勞務(wù)量，建立多元一次方程，求解。 該方法最為準確，但是如果該企業(yè)有該方法最為準確，但是如果該企業(yè)有三個以上的輔助生產(chǎn)車間，則計算過程較三個以上的輔助生產(chǎn)車間，則計算過程較繁瑣。繁瑣。 （三）交互分配法（三）交互分配法 該方法是將輔助生產(chǎn)費用先在各輔該方法是將輔助生產(chǎn)費用先在各輔助生產(chǎn)車間之間進行交互分配，然后將助生產(chǎn)車間之間進行交互分配，然后將調(diào)整后的輔助生產(chǎn)費用按直接分配法分調(diào)整后的輔助生產(chǎn)費用按直接分配法分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位。配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位

48、。 因此，它需要進行因此，它需要進行兩次兩次分配：分配： （四）計劃成本分配法（四）計劃成本分配法 又稱為內(nèi)部結(jié)算價格分配法。又稱為內(nèi)部結(jié)算價格分配法。 該方法是先按勞務(wù)的計劃單位成本該方法是先按勞務(wù)的計劃單位成本分配輔助生產(chǎn)車間為各受益部門（包括分配輔助生產(chǎn)車間為各受益部門（包括其他輔助生產(chǎn)車間在內(nèi)的所有受益部門）其他輔助生產(chǎn)車間在內(nèi)的所有受益部門）提供勞務(wù)的費用，再計算輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的費用，再計算輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與按計劃單位成本分配實際發(fā)生的費用與按計劃單位成本分配的計劃費用之間的差額，即輔助生產(chǎn)的的計劃費用之間的差額，即輔助生產(chǎn)的成本差異，進行調(diào)整分配。成本差異，進行調(diào)整

49、分配。舉例：舉例：某廠設(shè)供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，在某廠設(shè)供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，在為基本生產(chǎn)提供產(chǎn)品的同時也相互提供產(chǎn)為基本生產(chǎn)提供產(chǎn)品的同時也相互提供產(chǎn)品。本月供水車間發(fā)生費用品。本月供水車間發(fā)生費用2000元，供電元，供電車間發(fā)生費用車間發(fā)生費用3500元。該廠輔助生產(chǎn)車間元。該廠輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過的制造費用不通過“制造費用制造費用”帳戶核算。帳戶核算。兩個車間勞務(wù)量的供應(yīng)情況如下表所示：兩個車間勞務(wù)量的供應(yīng)情況如下表所示：假設(shè)供水車間計劃單位成本假設(shè)供水車間計劃單位成本0.11元，供電元，供電車間計劃單位成本車間計劃單位成本0.30元。元。受益單位受益單位 用水數(shù)量用水

50、數(shù)量（立方米）（立方米） 用用電數(shù)量電數(shù)量（千瓦時）（千瓦時）供水車間供水車間 4000供電車間供電車間 5000 基本生產(chǎn)車基本生產(chǎn)車間間產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用 18500 7000一般耗用一般耗用 500 1000管理部門管理部門 1000 2000合計合計 25000 14000（五）順序分配法（五）順序分配法 該方法是指各輔助生產(chǎn)車間分配費該方法是指各輔助生產(chǎn)車間分配費用按照受益多少的順序排列，受益少的用按照受益多少的順序排列，受益少的排在前面先行分配，受益多的排在后面排在前面先行分配，受益多的排在后面再行分配，后列車間負擔前列車間分配再行分配，后列車間負擔前列車間分配轉(zhuǎn)入的費用，但不再向前

51、列車間分配費轉(zhuǎn)入的費用，但不再向前列車間分配費用。用。第四節(jié)第四節(jié) 基本生產(chǎn)車間制造費用的基本生產(chǎn)車間制造費用的 歸集和分配歸集和分配一、制造費用的歸集一、制造費用的歸集 （一）核算的內(nèi)容（一）核算的內(nèi)容 （二）歸集的賬務(wù)處理（二）歸集的賬務(wù)處理 1.“制造費用制造費用”賬戶賬戶 2.制造費用明細賬：制造費用明細賬： 3.歸集的方法歸集的方法 （1）發(fā)生時記賬）發(fā)生時記賬 （2）月末時記賬）月末時記賬二、制造費用的分配二、制造費用的分配 （一）分配標準和分配方法的種類（一）分配標準和分配方法的種類 一般可供選擇的分配標準有：生產(chǎn)工一般可供選擇的分配標準有：生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人工資、機器工時和按年

52、度計時、生產(chǎn)工人工資、機器工時和按年度計劃分配率分配法。劃分配率分配法。 年度計劃分配率分配法年度計劃分配率分配法 它是根據(jù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下它是根據(jù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下的各生產(chǎn)車間的制造費用年度預(yù)算和年的各生產(chǎn)車間的制造費用年度預(yù)算和年度計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)，事先計算度計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)，事先計算出各生產(chǎn)車間的制造費用年度計劃分配出各生產(chǎn)車間的制造費用年度計劃分配率，然后根據(jù)年度計劃分配率和各月實率，然后根據(jù)年度計劃分配率和各月實際產(chǎn)量計算的定額工時數(shù)分配制造費用際產(chǎn)量計算的定額工時數(shù)分配制造費用的一種分配方法。的一種分配方法。 這種分配方法的核算工作較簡便，這種分配方法的核算工

53、作較簡便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)。特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)。 同時該種分配方法之下，同時該種分配方法之下，“制造費制造費用用”賬戶賬戶月末可能會有余額月末可能會有余額，平時結(jié)轉(zhuǎn)，平時結(jié)轉(zhuǎn)至下期，年末時，其余額作適當調(diào)整。至下期，年末時，其余額作適當調(diào)整。第五節(jié)第五節(jié) 損失性費用的歸集和分配損失性費用的歸集和分配一、生產(chǎn)損失核算的內(nèi)容一、生產(chǎn)損失核算的內(nèi)容 企業(yè)發(fā)生的各種損失按其是否計入產(chǎn)品企業(yè)發(fā)生的各種損失按其是否計入產(chǎn)品制造成本可分為生產(chǎn)損失和非生產(chǎn)損失。制造成本可分為生產(chǎn)損失和非生產(chǎn)損失。 生產(chǎn)損失是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中或生產(chǎn)損失是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中或由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的各種損失，

54、如廢品損由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的各種損失，如廢品損失、由于機器設(shè)備發(fā)生故障被迫停工或進行失、由于機器設(shè)備發(fā)生故障被迫停工或進行大修理停工等而造成的停工損失、在產(chǎn)品盤大修理停工等而造成的停工損失、在產(chǎn)品盤虧、毀損、變質(zhì)損失等。虧、毀損、變質(zhì)損失等。 非生產(chǎn)損失主要是企業(yè)經(jīng)營管理或非生產(chǎn)損失主要是企業(yè)經(jīng)營管理或其他原因造成的損失，如壞帳損失、材其他原因造成的損失，如壞帳損失、材料、產(chǎn)成品的盤虧、毀損、變質(zhì)損失、料、產(chǎn)成品的盤虧、毀損、變質(zhì)損失、匯兌損失、投資損失、固定資產(chǎn)盤虧、匯兌損失、投資損失、固定資產(chǎn)盤虧、毀損損失等。毀損損失等。二、廢品損失的核算二、廢品損失的核算 （一）廢品和廢品損失的涵義（一

55、）廢品和廢品損失的涵義 1.廢品廢品 （1）定義）定義 廢品是指由于廢品是指由于生產(chǎn)原因生產(chǎn)原因而造成的質(zhì)而造成的質(zhì)量不符合規(guī)定技術(shù)標準、不能按原定用量不符合規(guī)定技術(shù)標準、不能按原定用途使用，或者只有在加工修復(fù)后才能按途使用，或者只有在加工修復(fù)后才能按原定用途使用的產(chǎn)成品、半成品和零部原定用途使用的產(chǎn)成品、半成品和零部件。件。 （2）分類）分類廢品按形成的原因分類，可以分為：廢品按形成的原因分類，可以分為： 工廢工廢：指由于工人操作上的原因造成的廢品；：指由于工人操作上的原因造成的廢品； 料廢料廢：指由于加工的原材料或半成品質(zhì)量不符合要：指由于加工的原材料或半成品質(zhì)量不符合要 求造成的廢品。求

56、造成的廢品。廢品按能否和有否必要修復(fù)，可以分為：廢品按能否和有否必要修復(fù)，可以分為：可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品：指技術(shù)上可以修復(fù)，并且所需修理費：指技術(shù)上可以修復(fù)，并且所需修理費 用在經(jīng)濟上合算的廢品；用在經(jīng)濟上合算的廢品；不可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品：指技術(shù)上不可修復(fù)，或者在技術(shù)上：指技術(shù)上不可修復(fù)，或者在技術(shù)上 雖可修復(fù)，但所需修復(fù)費用在經(jīng)濟雖可修復(fù)，但所需修復(fù)費用在經(jīng)濟 上不合算的廢品。上不合算的廢品。2、廢品損失、廢品損失 廢品損失指企業(yè)在生產(chǎn)過程中生產(chǎn)廢廢品損失指企業(yè)在生產(chǎn)過程中生產(chǎn)廢品所發(fā)生的損失。品所發(fā)生的損失。 廢品損失包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費用廢品損失包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費用和不可修復(fù)廢

57、品的報廢損失。和不可修復(fù)廢品的報廢損失。其實際成本扣除回收殘值等后的凈損失其實際成本扣除回收殘值等后的凈損失 返修過程中發(fā)生的費用返修過程中發(fā)生的費用（二）廢品損失核算的憑證和帳戶（二）廢品損失核算的憑證和帳戶 1、原始憑證：、原始憑證：廢品通知單廢品通知單 在發(fā)現(xiàn)廢品時，由質(zhì)量檢驗人員填在發(fā)現(xiàn)廢品時，由質(zhì)量檢驗人員填制，列明廢品的名稱、數(shù)量、產(chǎn)生的原制，列明廢品的名稱、數(shù)量、產(chǎn)生的原因等。如按規(guī)定廢品由責任人負責賠償因等。如按規(guī)定廢品由責任人負責賠償時，還應(yīng)在廢品通知單中注明索賠的金時，還應(yīng)在廢品通知單中注明索賠的金額，從當月的工資中扣除。額，從當月的工資中扣除。2、賬戶的設(shè)置：、賬戶的設(shè)置

58、：“廢品損失廢品損失”賬戶賬戶借方：反映可修復(fù)廢品的修復(fù)費用和不可借方：反映可修復(fù)廢品的修復(fù)費用和不可 修復(fù)廢品的已耗成本。修復(fù)廢品的已耗成本。貸方：反映不可修復(fù)廢品回收的殘值和應(yīng)貸方：反映不可修復(fù)廢品回收的殘值和應(yīng) 向責任人索賠的數(shù)額，以及廢品凈向責任人索賠的數(shù)額，以及廢品凈 損失的分配結(jié)轉(zhuǎn)額。損失的分配結(jié)轉(zhuǎn)額。月末一般無余額。月末一般無余額。明細賬按不同的基本生產(chǎn)車間設(shè)置，賬內(nèi)明細賬按不同的基本生產(chǎn)車間設(shè)置，賬內(nèi)按不同的成本計算對象開設(shè)專欄。按不同的成本計算對象開設(shè)專欄。 （三）廢品損失的計算（三）廢品損失的計算1、不可修復(fù)廢品損失的歸集計算、不可修復(fù)廢品損失的歸集計算第一步：計算廢品已耗

59、成本；第一步：計算廢品已耗成本；第二步：計算廢品損失。第二步：計算廢品損失。 不可修復(fù)廢品已耗成本的確定，有兩不可修復(fù)廢品已耗成本的確定，有兩種方法：種方法：（1）按實際成本計算）按實際成本計算（2）按計劃成本或定額成本計算）按計劃成本或定額成本計算 2、可修復(fù)廢品損失的歸集計算、可修復(fù)廢品損失的歸集計算 可修復(fù)廢品在返修以前發(fā)生的費用，可修復(fù)廢品在返修以前發(fā)生的費用， 不作廢品損失處理不作廢品損失處理； 為修復(fù)廢品而發(fā)生的各項修復(fù)費用，為修復(fù)廢品而發(fā)生的各項修復(fù)費用， 根據(jù)各分配表的分配結(jié)果進行歸集計算。根據(jù)各分配表的分配結(jié)果進行歸集計算。（四）廢品損失的分配和計入產(chǎn)品制（四）廢品損失的分配和計入產(chǎn)品制 造成本的程序造成本的程序 月終，根據(jù)廢品損失明細賬歸集的月終，根據(jù)廢品損失明細賬歸集的廢品損失記錄，計算出各種產(chǎn)品發(fā)生的廢品損失記錄，計算出各種產(chǎn)品發(fā)生的廢品損失凈額后，分別車間編制廢品損失凈額后，分別車間編制“廢品廢品損失分配表損失分配表”，據(jù)以計入產(chǎn)品制造成本，據(jù)以計入產(chǎn)品制造成本，由當期完工合格產(chǎn)品負擔。由當期完工合格產(chǎn)品負擔。特別提醒1、設(shè)置、設(shè)置“廢品損失廢品損失”賬戶核算時（又稱單獨賬戶核算時（又稱單獨核算），核