第十四章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

1、2022-5-301第十六章 采購(gòu)與付款循環(huán)的審計(jì) 學(xué)習(xí)目標(biāo) 第一節(jié) 采購(gòu)與付款采購(gòu)與付款循環(huán)的特性 第二節(jié) 采購(gòu)與付款采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 第三節(jié) 采購(gòu)與付款采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 習(xí)題 參考閱讀以以“幻燈幻燈片片放映放映”方式觀看課件方式觀看課件,以便鏈接以便鏈接.2022-5-302學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，掌了解采購(gòu)與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，掌握所涉及的憑證和記錄、內(nèi)控制度及其控握所涉及的憑證和記錄、內(nèi)控制度及其控制測(cè)試制測(cè)試 掌握采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的管理層認(rèn)定、掌握采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)、該循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序基本原理審計(jì)目標(biāo)、該循環(huán)實(shí)

2、質(zhì)性程序基本原理 掌握應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序掌握應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序 掌握固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序掌握固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性程序 2022-5-303第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的特點(diǎn) 請(qǐng)購(gòu)訂貨驗(yàn)收付款 一、涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 2022-5-304 (一) 請(qǐng)購(gòu)單 請(qǐng)購(gòu)單是由產(chǎn)品制造、資請(qǐng)購(gòu)單是由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門(mén)的有關(guān)人員填寫(xiě)，產(chǎn)使用等部門(mén)的有關(guān)人員填寫(xiě)，送交采購(gòu)部門(mén)，申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)商品，送交采購(gòu)部門(mén)，申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)商品，勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書(shū)面憑證。勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書(shū)面憑證。返回返回2022-5-305（二）訂購(gòu)單 訂購(gòu)單是由采購(gòu)部門(mén)填寫(xiě)，訂購(gòu)單是由采購(gòu)部門(mén)填寫(xiě)，向另一企

3、業(yè)購(gòu)買(mǎi)訂購(gòu)單上所指向另一企業(yè)購(gòu)買(mǎi)訂購(gòu)單上所指定商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書(shū)定商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書(shū)面憑證。面憑證。返回返回2022-5-306（三）驗(yàn)收單 驗(yàn)收單是收到商品、資產(chǎn)時(shí)驗(yàn)收單是收到商品、資產(chǎn)時(shí)所編制的憑證，列示從供應(yīng)商所編制的憑證，列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn)的種類(lèi)和處收到的商品、資產(chǎn)的種類(lèi)和數(shù)量等內(nèi)容。數(shù)量等內(nèi)容。返回返回2022-5-307(四) 賣(mài)方發(fā)票賣(mài)方發(fā)票是供應(yīng)商開(kāi)具的，賣(mài)方發(fā)票是供應(yīng)商開(kāi)具的，交給買(mǎi)方以載明發(fā)運(yùn)的貨物或交給買(mǎi)方以載明發(fā)運(yùn)的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件等事項(xiàng)的憑證?？顥l件等事項(xiàng)的憑證。2022-5-308(五)付款憑單

4、付款憑單是采購(gòu)方企業(yè)的應(yīng)付款憑單是采購(gòu)方企業(yè)的應(yīng)付憑單部門(mén)編制的，載明已收付憑單部門(mén)編制的，載明已收到商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù)的廠到商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù)的廠商、應(yīng)付款金額和付款日期的商、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是采購(gòu)方企業(yè)憑證。付款憑單是采購(gòu)方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。明文件。2022-5-309(六)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬交易轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬交易的記賬憑證；它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)的記賬憑證；它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（即不涉及庫(kù)存現(xiàn)金、賬業(yè)務(wù)（即不涉及庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù)）的原始憑證編制的。原始憑證編制的。202

5、2-5-3010(七)付款憑證付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，是指用和銀行存款付款憑證，是指用來(lái)記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款支來(lái)記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款支出業(yè)務(wù)的記賬憑證。出業(yè)務(wù)的記賬憑證。2022-5-3011 (八八)應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬 (九九)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬日記賬2022-5-3012(十)供應(yīng)商對(duì)賬單供應(yīng)商對(duì)賬單是由供貨方按供應(yīng)商對(duì)賬單是由供貨方按月編制的，標(biāo)明期初余額、本月編制的，標(biāo)明期初余額、本期購(gòu)買(mǎi)、本期支付給供應(yīng)商的期購(gòu)買(mǎi)、本期支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)和期末余額的憑證。供應(yīng)款項(xiàng)和期末余額的憑證。供應(yīng)商對(duì)賬單

6、是供貨方對(duì)有關(guān)交易商對(duì)賬單是供貨方對(duì)有關(guān)交易的陳述，如果不考慮買(mǎi)賣(mài)雙方的陳述，如果不考慮買(mǎi)賣(mài)雙方在收發(fā)貨物上可能存在的時(shí)間在收發(fā)貨物上可能存在的時(shí)間差等因素，其期末余額通常應(yīng)差等因素，其期末余額通常應(yīng)與采購(gòu)方相應(yīng)的應(yīng)付賬款期末與采購(gòu)方相應(yīng)的應(yīng)付賬款期末余額一致。余額一致。2022-5-3013 (一)請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù) (二)編制訂購(gòu)單 (三)驗(yàn)收商品 (四)儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨 (五)編制付款憑單 (六)確認(rèn)與記錄負(fù)債 (七)付款 (八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)2022-5-3014(一)請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù) 倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)需要購(gòu)買(mǎi)的已列人存貨清單的項(xiàng)目填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，其他部門(mén)也可以對(duì)所需

7、要購(gòu)買(mǎi)的未列入存貨清單的項(xiàng)目編制請(qǐng)購(gòu)單。大多數(shù)企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營(yíng)所需的物資的購(gòu)買(mǎi)均作一般授權(quán)，比如，倉(cāng)庫(kù)在現(xiàn)有庫(kù)存達(dá)到再訂購(gòu)點(diǎn)時(shí)就可直接提出采購(gòu)申請(qǐng)，其他部門(mén)也可為正常的維修工作和類(lèi)似工作直接申請(qǐng)采購(gòu)有關(guān)物品。但對(duì)資本支出和租賃合同，企業(yè)政策則通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請(qǐng)購(gòu)。2022-5-3015請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單是證明有關(guān)采購(gòu)交易是證明有關(guān)采購(gòu)交易的的“發(fā)生發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購(gòu)交易軌跡的起點(diǎn)。也是采購(gòu)交易軌跡的起點(diǎn)。 請(qǐng)購(gòu)與審批崗位分離，根請(qǐng)購(gòu)與審批崗位分離，根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行授權(quán)審批，每張據(jù)請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行授權(quán)審批，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)負(fù)責(zé)預(yù)算責(zé)任請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)負(fù)責(zé)預(yù)算責(zé)任

8、的主管人員簽字批準(zhǔn)。的主管人員簽字批準(zhǔn)。2022-5-3016(二)編制訂購(gòu)單 采購(gòu)部門(mén)在收到請(qǐng)購(gòu)單后，采購(gòu)部門(mén)在收到請(qǐng)購(gòu)單后，只能對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出只能對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單訂購(gòu)單。對(duì)每張訂購(gòu)單，采購(gòu)。對(duì)每張訂購(gòu)單，采購(gòu)部門(mén)應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來(lái)源。部門(mén)應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來(lái)源。對(duì)一些大額、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，對(duì)一些大額、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)采取競(jìng)價(jià)方式來(lái)確定供應(yīng)商，應(yīng)采取競(jìng)價(jià)方式來(lái)確定供應(yīng)商，以保證供貨的質(zhì)量、及時(shí)性和以保證供貨的質(zhì)量、及時(shí)性和成本的低廉。成本的低廉。2022-5-3017訂購(gòu)單應(yīng)正確填寫(xiě)所需要的商訂購(gòu)單應(yīng)正確填寫(xiě)所需要的商品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱(chēng)和品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商

9、名稱(chēng)和地址等，預(yù)先予以地址等，預(yù)先予以編號(hào)編號(hào)并經(jīng)過(guò)被授并經(jīng)過(guò)被授權(quán)的采購(gòu)入員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交權(quán)的采購(gòu)入員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門(mén)、應(yīng)付憑單部門(mén)和編制請(qǐng)購(gòu)收部門(mén)、應(yīng)付憑單部門(mén)和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)。隨后，應(yīng)獨(dú)立檢查訂購(gòu)單的部門(mén)。隨后，應(yīng)獨(dú)立檢查訂購(gòu)單的處理，以確定是否確實(shí)收到商單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬。這項(xiàng)檢查與采購(gòu)交品并正確入賬。這項(xiàng)檢查與采購(gòu)交易的易的“完整性完整性”認(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。2022-5-3018(三)驗(yàn)收商品 有效的訂購(gòu)單代表企業(yè)已授有效的訂購(gòu)單代表企業(yè)已授權(quán)驗(yàn)收部門(mén)接受供應(yīng)商發(fā)運(yùn)來(lái)權(quán)驗(yàn)收部門(mén)接受供應(yīng)

10、商發(fā)運(yùn)來(lái)的商品。驗(yàn)收部門(mén)首先應(yīng)比較的商品。驗(yàn)收部門(mén)首先應(yīng)比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符，如商品的品名、說(shuō)明、否相符，如商品的品名、說(shuō)明、數(shù)量、到貨時(shí)間等，然后再盤(pán)數(shù)量、到貨時(shí)間等，然后再盤(pán)點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞。點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞。2022-5-3019 驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)對(duì)已收貨驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、預(yù)先的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的編號(hào)的驗(yàn)收單驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。驗(yàn)收入員將商品送交倉(cāng)品的依據(jù)。驗(yàn)收入員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門(mén)時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過(guò)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門(mén)時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過(guò)簽字的收據(jù)，

11、或要求其在驗(yàn)收單的簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們所采購(gòu)的副聯(lián)上簽收，以確立他們所采購(gòu)的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗(yàn)收入員還資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗(yàn)收入員還應(yīng)將其中的一聯(lián)驗(yàn)收單送交應(yīng)付憑應(yīng)將其中的一聯(lián)驗(yàn)收單送交應(yīng)付憑單部門(mén)。單部門(mén)。2022-5-3020驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購(gòu)有關(guān)的負(fù)債的以及與采購(gòu)有關(guān)的負(fù)債的“存存在或發(fā)生在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。認(rèn)定的重要憑證。定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序以定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序以確定每筆采購(gòu)交易都巳編制憑確定每筆采購(gòu)交易都巳編制憑單，則與采購(gòu)交易的單，則與采購(gòu)交易的“完整性完整性”認(rèn)定有關(guān)。認(rèn)定有關(guān)。2022-5-

12、3021(四)儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離，可減少未的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)險(xiǎn)。存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無(wú)關(guān)人員接近。這獨(dú)立，限制無(wú)關(guān)人員接近。這些控制與商品的些控制與商品的“存在存在”認(rèn)定認(rèn)定有關(guān)。有關(guān)。 2022-5-3022(五)編制付款憑單記錄采購(gòu)交易之前，應(yīng)付憑單部門(mén)應(yīng)編記錄采購(gòu)交易之前，應(yīng)付憑單部門(mén)應(yīng)編制付款憑單。這項(xiàng)功能的控制包括：制付款憑單。這項(xiàng)功能的控制包括：1確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的

13、致性。收單、訂購(gòu)單的致性。2確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。3編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證上支持性憑證(如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等發(fā)票等)。這些支持性憑證的種類(lèi)，因交易。這些支持性憑證的種類(lèi)，因交易對(duì)象的不同而不同。對(duì)象的不同而不同。2022-5-30234獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。5在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶(hù)名稱(chēng)。6由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。所有未付憑單的刖聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中。以待日后付款。經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄采購(gòu)交易提供了依據(jù)，因此，

14、這些控制與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡日J(rèn)定有關(guān)。2022-5-3024(六)確認(rèn)與記錄負(fù)債正確確認(rèn)已驗(yàn)收貨物和已接受勞務(wù)的債務(wù)，要求準(zhǔn)確、及時(shí)地記錄負(fù)債。該記錄對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映和企業(yè)實(shí)際現(xiàn)金支出有重大影響。 2022-5-3025 應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門(mén)應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門(mén)一般有責(zé)任核查購(gòu)置的財(cái)產(chǎn)并在應(yīng)一般有責(zé)任核查購(gòu)置的財(cái)產(chǎn)并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄。在收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí)，加以記錄。在收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí)，應(yīng)付賬款部門(mén)應(yīng)將發(fā)票上所記載的應(yīng)付賬款部門(mén)應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、條件及品名、規(guī)

15、格、價(jià)格、數(shù)量、條件及運(yùn)贊與訂貨單上的有關(guān)資料核對(duì)，運(yùn)贊與訂貨單上的有關(guān)資料核對(duì)，如有可能，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料如有可能，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料進(jìn)行比較。進(jìn)行比較。2022-5-3026 應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄的一應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄的一項(xiàng)重要控制是要求記錄現(xiàn)金支項(xiàng)重要控制是要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)。恰當(dāng)?shù)膽{證、證券和其他資產(chǎn)。恰當(dāng)?shù)膽{證、記錄與恰當(dāng)?shù)挠涃~手續(xù)，對(duì)業(yè)記錄與恰當(dāng)?shù)挠涃~手續(xù)，對(duì)業(yè)績(jī)的獨(dú)立考核和應(yīng)付賬款職能績(jī)的獨(dú)立考核和應(yīng)付賬款職能而言是必不可少的控制。而言是必不可少的控制。2022-5-3027在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未在手工系統(tǒng)下

16、，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門(mén)，據(jù)以編制有付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門(mén)，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會(huì)計(jì)主關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會(huì)計(jì)主管應(yīng)監(jiān)督為采購(gòu)交易而編制的記賬憑管應(yīng)監(jiān)督為采購(gòu)交易而編制的記賬憑證中賬戶(hù)分類(lèi)的適當(dāng)性；通過(guò)定期核證中賬戶(hù)分類(lèi)的適當(dāng)性；通過(guò)定期核對(duì)編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的對(duì)編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時(shí)性。而獨(dú)立檢日期，監(jiān)督入賬的及時(shí)性。而獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)入員則應(yīng)核對(duì)所記錄的憑單總查會(huì)計(jì)入員則應(yīng)核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門(mén)送來(lái)的每日憑單匯數(shù)與應(yīng)付憑單部門(mén)送來(lái)的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬

17、余額與應(yīng)付憑單部門(mén)未付款賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門(mén)未付款憑單檔案中的總金額是否一致。憑單檔案中的總金額是否一致。2022-5-3028(七)付款 通常是由應(yīng)付憑單部門(mén)通常是由應(yīng)付憑單部門(mén)負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。企業(yè)有多種款項(xiàng)結(jié)算付款。企業(yè)有多種款項(xiàng)結(jié)算方式，以支票結(jié)算方式為例，方式，以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署支票的有關(guān)控制編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：包括： 2022-5-30291獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。2應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門(mén)的人員負(fù)責(zé)簽署支票。3被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的朱付款憑單，并確定支

18、票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。4支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷(xiāo)：以免重復(fù)付款。5支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白的支票。6支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。7應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。2022-5-3030(八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 仍以支票結(jié)算方式為例，仍以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下；會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)在手工系統(tǒng)下；會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。以記錄銀行存款支出為例

19、，以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：有關(guān)控制包括：2022-5-30311會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。2通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。3獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2022-5-3032第二節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 一、采購(gòu)交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、一、采購(gòu)交易的內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試的關(guān)系 表表14-22022-5-3033內(nèi)部控制目標(biāo) 關(guān)鍵內(nèi)部控制 常用的控制測(cè)試 常用的實(shí)質(zhì)性程序 所記錄的采購(gòu)都確已收到商品或已接受勞務(wù)（存在） 請(qǐng)

20、購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和賣(mài)方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后。采購(gòu)經(jīng)適當(dāng)級(jí)別批準(zhǔn)。注銷(xiāo)憑證以防止重復(fù)使用。對(duì)賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查 查驗(yàn)付款憑單后是否附有完整的相關(guān)單據(jù)。檢查批準(zhǔn)采購(gòu)的標(biāo)記。檢查注銷(xiāo)憑證的標(biāo)記。檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記 復(fù)核采購(gòu)明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額。檢查賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤(pán)存記錄。檢查取得的固定資產(chǎn)采購(gòu)合同、發(fā)票 2022-5-3034已發(fā)生的采購(gòu)交易均已記錄（完整性） 訂購(gòu)單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并將已完成的采購(gòu)登記入賬。驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬。應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編

21、號(hào)并已登記入賬 檢查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性。檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號(hào)的完整性 從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。從賣(mài)方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬 2022-5-3035所記錄的采購(gòu)交易估價(jià)正確（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?對(duì)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查。采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn) 檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記。檢查批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)記 將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同賣(mài)方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣(mài)方發(fā)票填寫(xiě)金額的準(zhǔn)確性 2022-5-3036二、采購(gòu)交易的內(nèi)部控制 1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離2022-5-30371、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的以下六項(xiàng)職務(wù)必須分離，否則出現(xiàn)舞弊或舞

22、弊之后不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)： （1）請(qǐng)購(gòu)與（預(yù)算）審批 （2）詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商 （3）采購(gòu)合同的訂閱與采購(gòu)合同審批 （4）采購(gòu)與驗(yàn)收 （5）采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄； （6）付款審批與付款執(zhí)行。 公司不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。2022-5-30382.內(nèi)部核查程序 采購(gòu)與付款交易內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容通常包括：（1）采購(gòu)與付款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。（2）采購(gòu)與付款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。（3）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。（4）有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。2022-5-3039三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制 （一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 （二）授權(quán)批準(zhǔn)制度 （三）帳簿

23、記錄制度 （四）職責(zé)分工制度 （五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 （六）固定資產(chǎn)的處置制度 （七）固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度 （八）固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度2022-5-3040第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 一、采購(gòu)與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序采購(gòu)與付款交易的實(shí)質(zhì)性程序 針對(duì)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的目標(biāo)在于獲取關(guān)實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的目標(biāo)在于獲取關(guān)于發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、于發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、截止、存在、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、存在、?quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、分?lèi)等多項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。分類(lèi)等多項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。2022-5-3041 （一）實(shí)質(zhì)性分析程序 （

24、二）采購(gòu)與付款交易和相關(guān)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試2022-5-3042二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序 應(yīng)付帳款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)應(yīng)付帳款是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和過(guò)程中，因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)?？梢?jiàn)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)?？梢?jiàn)應(yīng)付帳款是是隨著企業(yè)賒購(gòu)交易付帳款是是隨著企業(yè)賒購(gòu)交易的發(fā)生而發(fā)生的：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)生而發(fā)生的：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合賒購(gòu)交易進(jìn)行應(yīng)付帳款應(yīng)結(jié)合賒購(gòu)交易進(jìn)行應(yīng)付帳款的審計(jì)。的審計(jì)。2022-5-3043（一）應(yīng)付帳款的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存存在在完整性完整性 權(quán)利和義權(quán)利和義務(wù)務(wù)計(jì)價(jià)和分計(jì)

25、價(jià)和分?jǐn)倲偭袌?bào)列報(bào)A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付帳款是否存在帳款是否存在B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄是否均已記錄C.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)D.應(yīng)付帳款期末余額是否正應(yīng)付帳款期末余額是否正確，應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)拇_，應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與金額包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄錄E.應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)202

26、2-5-3044（二）應(yīng)付帳款的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表：(1)復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；率及折算是否正確；2022-5-3045(3)分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，作重分類(lèi)調(diào)整；原因，必要時(shí)，作重分類(lèi)調(diào)整； 如： 應(yīng)付賬款a公司6 000萬(wàn)元 應(yīng)付賬款b公司-1 500萬(wàn)元 應(yīng)付賬款c公司2 080萬(wàn)元 應(yīng)付賬款d公司1 000萬(wàn)元

27、應(yīng)付賬款e公司500萬(wàn)元 合計(jì)8 080萬(wàn)元2022-5-3046 將應(yīng)付賬款中的借方余額部分通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表重分類(lèi)調(diào)整至預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：借：預(yù)付款項(xiàng)b公司1 500貸：應(yīng)付賬款b公司1 5002.實(shí)質(zhì)性分析程序 （1）本期期末與上期期末 （2）長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款 返回472022-5-3048 （3） 應(yīng)付賬款 , 應(yīng)付賬款 與以前 存貨 流動(dòng)負(fù)債， 各期間比較，評(píng)價(jià)整體合理性。 （4）結(jié)合存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)，評(píng)價(jià)合理性。2022-5-3049多選題 審查應(yīng)付賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往要結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析。一般來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)性分析的內(nèi)容

28、包括（）。 .將本期各月應(yīng)付賬款余額進(jìn)行比較，分析變動(dòng)的趨勢(shì)是否正常 .計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨以及對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析 .將本期期末應(yīng)付賬款余額與上期期末進(jìn)行比較，分析波動(dòng)的原因 .根據(jù)存貨、營(yíng)業(yè)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性3.函證 （1）一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因?yàn)椋簯?yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款（完整性）；注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，存在比較令人滿(mǎn)意的替代程序，也可以通過(guò)期后付款情況的檢查予以證實(shí)等（存在）。 返回472022-5-3051 （2）函證應(yīng)付賬款的條件控制風(fēng)險(xiǎn)較高；

29、某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶(hù)金額較大；被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段。2022-5-3052 （3）函證對(duì)象的選擇選擇較大金額的債權(quán)人；在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要應(yīng)商的債權(quán)人（因?yàn)樗麄內(nèi)菀装l(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系）。 2022-5-3053單選題 函證應(yīng)付賬款時(shí)，一般選擇金額較大的債權(quán)人以及那些金額不大、甚至為零的債權(quán)人作為函證的對(duì)象，下列各項(xiàng)不能解釋其原因的是（）。 .金額為零的應(yīng)付賬款可能存在低估 .大金額的應(yīng)付賬款從金額方面來(lái)說(shuō)是重要的 .為了防止大金額的應(yīng)付賬款中可能存在的高估 .防止低估應(yīng)付賬款不是應(yīng)付賬款審計(jì)的唯一目的2022-5-3054簡(jiǎn)答題 某注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)H公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)

30、目進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)需要，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)H公司下表中列示的四個(gè)明細(xì)賬戶(hù)中的兩個(gè)進(jìn)行函證。 2022-5-3055公司名稱(chēng)應(yīng)付賬款年末余額（元）本年度供貨總額（元）A公司4265066100B公司-2880000C公司8500095000D公司2890003032000要求：該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇哪兩位要求：該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇哪兩位供貨人進(jìn)行函證？為什么？供貨人進(jìn)行函證？為什么？ 2022-5-3056 （4）函證方式最好采用積極式詢(xún)證函，也可采用消極式詢(xún)證函。2022-5-3057單選題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，通常采用的函證方式為( )。 .積極式 .消極式 .積極式和消極式的結(jié)合 .

31、積極式或消極式均可2022-5-3058 （5）如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付。檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。4.檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確的會(huì)計(jì)期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款 （1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性；（憑證額的完整性；（憑證完整性）完整性） 單

32、項(xiàng)選擇單項(xiàng)選擇592022-5-3060單選題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試甲公司2012年度應(yīng)付賬款項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，察覺(jué)到甲公司的內(nèi)部控制難以保障應(yīng)付賬款項(xiàng)目的完整性。為證實(shí)甲公司是否存在未入賬應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合以下（）程序進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 .營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性分析 .存貨的監(jiān)盤(pán) .營(yíng)業(yè)成本的核算 .短期投資的函證2022-5-3061 （2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理；（日后賬簿截止）2022-5-3062 （3）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門(mén)，如：采購(gòu)部門(mén)獲?。?，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記

33、錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。（對(duì)賬單完整性）2022-5-3063 （4）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款；（日后付款完整性）2022-5-3064 （5）結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。（監(jiān)盤(pán)截止、完整性） 2022-5-3065單選題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列

34、程序中，可能對(duì)查找未入賬的應(yīng)付賬款無(wú)效的是（）。 .從供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬 .檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相關(guān)購(gòu)貨發(fā)票等憑證 .從財(cái)務(wù)部門(mén)獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單并與應(yīng)付賬款進(jìn)行核對(duì) .針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等） 2022-5-3066單選題 在審查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款時(shí)，下列程序中審計(jì)效果最佳的是（）。 .向結(jié)余金額較大的債權(quán)人函證 .審查每月應(yīng)付賬款余額和已入賬進(jìn)貨之間有無(wú)非正常的比例關(guān)系 .審查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的所有采購(gòu)發(fā)票，追查至記賬憑證 . 審查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)

35、付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的有關(guān)憑證2022-5-30675針對(duì)已償付的應(yīng)付針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。負(fù)債表日前真實(shí)償付。2022-5-3068 6針對(duì)異?；虼箢~交易及重針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購(gòu)貨折扣或大調(diào)整事項(xiàng)（如大額的購(gòu)貨折扣或退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)退回，會(huì)計(jì)處理異常的交易，未經(jīng)授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的授權(quán)的交易，或缺乏支持性憑證的交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)交易等），檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性

36、、合計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性。理性。2022-5-30697檢查帶有現(xiàn)金折扣檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。2022-5-3070 9.結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。2022-5-3071三、 固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)（一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)（二）固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序賬面余

37、額的實(shí)質(zhì)性程序 （三）固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序（四）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序 2022-5-3072 固定資產(chǎn)只有同時(shí)滿(mǎn)足固定資產(chǎn)只有同時(shí)滿(mǎn)足下列兩個(gè)條件才能予以確認(rèn)：下列兩個(gè)條件才能予以確認(rèn)：(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。利益很可能流入企業(yè)。(2)該該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。計(jì)量。2022-5-3073 固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍很廣。固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍很廣。 固定資產(chǎn)科目余額反映企業(yè)所有固定固定資產(chǎn)科目余額反映企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)，累計(jì)折舊科目余額反映企業(yè)資產(chǎn)的原價(jià)，累計(jì)折舊科目余額反映企業(yè)同定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)

38、額，固定資產(chǎn)減值同定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額反映企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備科目余額反映企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備數(shù)額，固定資產(chǎn)項(xiàng)目余額由固定減值準(zhǔn)備數(shù)額，固定資產(chǎn)項(xiàng)目余額由固定資產(chǎn)科目余額扣除累計(jì)折舊科目余額和固資產(chǎn)科目余額扣除累計(jì)折舊科目余額和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額構(gòu)成，這三項(xiàng)無(wú)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額構(gòu)成，這三項(xiàng)無(wú)疑屬于固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍。疑屬于固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍。2022-5-3074 除此之外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購(gòu)置、自除此之外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購(gòu)置、自行建造、投資者投入、融資租入、更新改造、以非行建造、投資者投入、融資租入、更新改造、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)

39、方式取得或以應(yīng)收債權(quán)換入、以現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得或以應(yīng)收債權(quán)換入、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入、經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入、接非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入、經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈等多種途徑，相應(yīng)涉及到貨幣資金、受捐贈(zèng)和盤(pán)盈等多種途徑，相應(yīng)涉及到貨幣資金、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)、在建工程、股本、資本公積、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)、在建工程、股本、資本公積、長(zhǎng)期應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債等項(xiàng)目；企業(yè)的固定長(zhǎng)期應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債等項(xiàng)目；企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出、抵債資產(chǎn)又因出售、報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、無(wú)償調(diào)出、轉(zhuǎn)出、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、無(wú)償調(diào)

40、出、毀損和盤(pán)虧等原因而減少，與固定資產(chǎn)清理、其他毀損和盤(pán)虧等原因而減少，與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目有關(guān)；另應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目有關(guān)；另外，企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，這又與制造費(fèi)用、外，企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，這又與制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目聯(lián)系在一起。因此，在銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目聯(lián)系在一起。因此，在進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些相關(guān)項(xiàng)目。廣進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些相關(guān)項(xiàng)目。廣義的同定資產(chǎn)審計(jì)范圍，自然也包括這些相關(guān)項(xiàng)目義的同定資產(chǎn)審計(jì)范圍，自然也包括這些相關(guān)項(xiàng)目在內(nèi)。在內(nèi)。2022-5-3075（一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目

41、標(biāo)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在B.所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄C.記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位所有或控制D.固定資產(chǎn)的以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄E.固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)2022-5-3076（二）固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序1獲取或編制固定資產(chǎn)和累獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，檢查固定計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類(lèi)是否正確并與總賬資產(chǎn)的分類(lèi)是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)

42、核對(duì)是否相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符?？颇颗c報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。2022-5-3077固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表年 月 日編制人： 日期： 被審計(jì)單位：復(fù)核人： 日期：2022-5-3078 需要解釋的是期初余額欄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其需要解釋的是期初余額欄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其審計(jì)應(yīng)分三種情況：一是在連續(xù)審計(jì)情況下，應(yīng)審計(jì)應(yīng)分三種情況：一是在連續(xù)審計(jì)情況下，應(yīng)注意與上期審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折注意與上期審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末余額審定數(shù)核對(duì)相符。二是在變更會(huì)計(jì)舊的期末余額審定數(shù)核對(duì)相符。二是在變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

43、查閱前任注冊(cè)會(huì)師事務(wù)所時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)工作底稿。三是如果被審計(jì)單位以往未計(jì)師有關(guān)工作底稿。三是如果被審計(jì)單位以往未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，即在首次接受審計(jì)情況下，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，即在首次接受審計(jì)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)。尤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)。尤其是當(dāng)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大、其是當(dāng)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大、占資產(chǎn)總額比重高時(shí)，最理想的方法是全面審計(jì)占資產(chǎn)總額比重高時(shí)，最理想的方法是全面審計(jì)被審計(jì)單位設(shè)立以來(lái)被審計(jì)單位設(shè)立以來(lái)“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”和和“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶(hù)中的所有重要的借貸記錄。這樣，既可核實(shí)賬

44、戶(hù)中的所有重要的借貸記錄。這樣，既可核實(shí)期初余額的真實(shí)性，又可從中加深對(duì)被審計(jì)單位期初余額的真實(shí)性，又可從中加深對(duì)被審計(jì)單位固定資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算工作的了解。固定資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算工作的了解。2022-5-3079多項(xiàng)選擇 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)的期初余額應(yīng)實(shí)施必要的實(shí)質(zhì)性程序，下列對(duì)固定資產(chǎn)期初余額實(shí)施的審計(jì)程序恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A.在連續(xù)審計(jì)情況下，應(yīng)注意與上期審計(jì)工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期末余額審定數(shù)述對(duì)相符 B.在變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮查閱前途注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)工作底稿2022-5-3080 C.如果被審計(jì)單位以往未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，即在首次接受審計(jì)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)，尤其是當(dāng)被審計(jì)單位固定資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大、占資產(chǎn)總額比重高時(shí)，最理想的方法是全面審計(jì)被審計(jì)單位設(shè)立以來(lái)“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”賬戶(hù)中的所有重要的借貸記錄 D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師將固定資產(chǎn)期末余額追溯調(diào)整推算出期初余額2對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 分類(lèi)計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較。計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。 單項(xiàng)選擇 多項(xiàng)選擇 計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能