政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì) 4

1、第四章第四章 財(cái)政總預(yù)算負(fù)債的核算財(cái)政總預(yù)算負(fù)債的核算v學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)v明確財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的基本概念及其構(gòu)成內(nèi)容v掌握各項(xiàng)負(fù)債的核算方法。v財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所核算的負(fù)債是指一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)付及暫收款項(xiàng)、借入款、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。 一、應(yīng)付及暫收款項(xiàng)一、應(yīng)付及暫收款項(xiàng)v（一）概念（一）概念v應(yīng)付及暫收款項(xiàng)是指在預(yù)算執(zhí)行期間，在上下級(jí)財(cái)政或財(cái)政與其他部門(mén)往來(lái)結(jié)算中形成的債務(wù)，包括暫存款和與上級(jí)往來(lái)等。v暫存款是指各級(jí)財(cái)政部門(mén)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中與各預(yù)算單位之間，由于某些特殊原因臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)。v暫存款屬于待結(jié)算款項(xiàng)，結(jié)算時(shí)可能需要退

2、還，也可能會(huì)轉(zhuǎn)作收入。暫存款必須及時(shí)清理，不能長(zhǎng)期掛賬。與上級(jí)往來(lái)同與下級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)，是上下級(jí)財(cái)政之間由于財(cái)政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度以及預(yù)算補(bǔ)助、上解結(jié)算等事項(xiàng)而形成的債務(wù)。注意：縣級(jí)以上（含縣級(jí)，中央財(cái)政除外）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“與上級(jí)往來(lái)”和“與下級(jí)往來(lái)”兩個(gè)賬戶。中央財(cái)政只設(shè)“與下級(jí)往來(lái)”賬戶，鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)則只設(shè)置“與上級(jí)往來(lái)”賬戶。v（二）核算（二）核算v1.1.暫存款的核算暫存款的核算 v財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“暫存款”賬戶，用來(lái)核算暫存款業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)情況。v該賬戶應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項(xiàng)來(lái)源設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。v收到暫存款項(xiàng)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”賬

3、戶，貸記本賬戶；v沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)，借記本賬戶，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”或有關(guān)收入賬戶。 v例4-1 某市財(cái)政一般預(yù)算存款戶收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)50 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 50 00050 000v 貸：暫存款貸：暫存款 50 000 50 000 v例4-2 接續(xù)前例，經(jīng)查明，上述性質(zhì)不清的款項(xiàng)中，有45 000元是市公安局交來(lái)的罰沒(méi)收入，轉(zhuǎn)作基金預(yù)算收入。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：暫存款借：暫存款 45 00045 000v 貸：基金預(yù)算收入貸：基金預(yù)算收入 45 000 45 000 v借：國(guó)

4、庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款 45 00045 000v 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 45 00045 000v例4-3接續(xù)前例，性質(zhì)不明的款項(xiàng)中，另5 000元是市工商行政管理局錯(cuò)收的罰款。經(jīng)核準(zhǔn)后辦理退庫(kù)，返還被罰者。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：暫存款借：暫存款 5 0005 000v 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 5 000 5 000 2.2.與上級(jí)往來(lái)的核算與上級(jí)往來(lái)的核算 v財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“與上級(jí)往來(lái)”賬戶,用來(lái)核算與上級(jí)往來(lái)業(yè)務(wù)情況。v它屬于負(fù)債類(lèi)的賬戶，期末該賬戶的貸方余額表示本級(jí)財(cái)政欠上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，借方

5、余額表示上級(jí)財(cái)政欠本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。v從上級(jí)財(cái)政借入周轉(zhuǎn)款項(xiàng)或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“上解支出”等賬戶，貸記本賬戶；v歸還借款、轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收入或體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)，借記本賬戶，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“補(bǔ)助收入”等賬戶。v例4-4 在財(cái)政體制結(jié)算中，某市財(cái)政應(yīng)上解省財(cái)政款項(xiàng)500 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：上解支出借：上解支出 500 000500 000v 貸：與上級(jí)往來(lái)貸：與上級(jí)往來(lái) 500 000 500 000 v省財(cái)政如何處理？省財(cái)政如何處理？v例4-5 在財(cái)政體制結(jié)算中，某省財(cái)政應(yīng)補(bǔ)助所屬市財(cái)政款項(xiàng)300000元。根據(jù)相關(guān)憑

6、證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：與上級(jí)往來(lái)借：與上級(jí)往來(lái) 300 000300 000v 貸：補(bǔ)助收入貸：補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助一般預(yù)算補(bǔ)助 300 000300 000v省財(cái)政如何處理？省財(cái)政如何處理？v例4-6 某市財(cái)政為了滿足其對(duì)財(cái)政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，向上級(jí)省財(cái)政借入資金800 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 800 000800 000v 貸：與上級(jí)往來(lái)貸：與上級(jí)往來(lái) 800 000 800 000 v例4-7 接續(xù)前例，該市財(cái)政無(wú)法歸還上級(jí)省財(cái)政歸還財(cái)政資金周轉(zhuǎn)借款80000元。經(jīng)省財(cái)政批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為對(duì)該市補(bǔ)助。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)

7、計(jì)分錄如下： v借：與上級(jí)往來(lái)借：與上級(jí)往來(lái) 80 000 80 000 v 貸：補(bǔ)助收入貸：補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助一般預(yù)算補(bǔ)助 80 00080 000二、二、借入款借入款 v（一）概念（一）概念v借入款是指中央財(cái)政和地方財(cái)政按照國(guó)家法律和核定的預(yù)算舉借的債務(wù)。如政府借款、向國(guó)際組織借款、發(fā)行國(guó)庫(kù)券收入等。v借入款收入主要用于彌補(bǔ)財(cái)政赤字。 v（二）核算（二）核算v財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“借入款”賬戶，用來(lái)核算借入款借入及歸還情況。v該賬戶應(yīng)按債務(wù)種類(lèi)或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。v發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項(xiàng)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”賬戶，貸記本賬戶；v到期償還本金時(shí)，借記本賬戶，貸記“國(guó)庫(kù)存

8、款”賬戶。v例4-8 中央財(cái)政經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行10年期記賬式國(guó)債20億元，票面利率3.83%，每年支付2次利息。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：國(guó)庫(kù)存款借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 200 000 000200 000 000v 貸：借入款貸：借入款記賬式國(guó)債記賬式國(guó)債1010年期年期 200 000 000200 000 000 v例4-9 中央財(cái)政2005年5月發(fā)行的7年期記賬式國(guó)債，票面利率為4.89%，每年支付1次利息。2011年5月25日支付利息489 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出國(guó)債還本付息支出國(guó)債還本付息支出 489 000

9、489 000v 貸：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 489 000489 000三、三、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 v（一）概念（一）概念v借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金與借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金相對(duì)應(yīng)，是指本級(jí)財(cái)政部門(mén)向上經(jīng)財(cái)政部門(mén)借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。v特別注意：“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”與預(yù)算資金的“與上級(jí)往來(lái)”區(qū)分開(kāi)來(lái)。v（二）核算（二）核算v財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”總賬賬戶。它屬于負(fù)債類(lèi)的賬戶，借方登記歸還的財(cái)政周轉(zhuǎn)金數(shù)，貸方登記借入的財(cái)政周轉(zhuǎn)金數(shù)，期末貸方余額表示尚未歸還的借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金數(shù)。v借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”賬戶，貸記本賬戶；v償還財(cái)政周轉(zhuǎn)金本金時(shí)，做相

10、反的會(huì)計(jì)分錄；v占用費(fèi)支出計(jì)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”。 v例4-10 某市財(cái)政歸還向上級(jí)某省財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金400 000元及占用費(fèi)10 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：v借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金省財(cái)政省財(cái)政 400 000 400 000 v 財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出占用費(fèi)支出占用費(fèi)支出 10 00010 000v 貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款 410 000410 000本章小結(jié)本章小結(jié) v本章闡述了財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的內(nèi)容和會(huì)計(jì)核算方法。本章闡述了財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的內(nèi)容和會(huì)計(jì)核算方法。v負(fù)債是指一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)償付負(fù)債是指一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)償