財政學(xué)--第六章轉(zhuǎn)移性支出

1、中國金融期貨交易所China Financial Futures Exchange 第一節(jié)第一節(jié) 財政補貼財政補貼第二節(jié)第二節(jié) 稅收支出稅收支出第六章第六章財政轉(zhuǎn)移性支出財政轉(zhuǎn)移性支出- 2 -MAUQn課程思考市場經(jīng)濟(jì)條件下財政補貼現(xiàn)象存在的合理性？我國財政補貼機制改革的方向是什么？我國是否可以設(shè)立稅收(稅式)支出預(yù)算？- 3 -MAUQ第一節(jié)第一節(jié) 財政補貼財政補貼n 一、財政補貼的概念和分類一、財政補貼的概念和分類n 二、財政補貼的經(jīng)濟(jì)影響分析二、財政補貼的經(jīng)濟(jì)影響分析n 三、我國財政補貼的調(diào)整和改革三、我國財政補貼的調(diào)整和改革- 4 -MAUQl一、財政補貼的概念和分類一、財政補貼的概

2、念和分類n （一）財政補貼的概念（一）財政補貼的概念財政補貼：財政補貼： 一種影響相對價格結(jié)構(gòu)，從而可以改變資源配置結(jié)一種影響相對價格結(jié)構(gòu)，從而可以改變資源配置結(jié)構(gòu)、供給結(jié)構(gòu)和需求結(jié)構(gòu)的政府無償支出。構(gòu)、供給結(jié)構(gòu)和需求結(jié)構(gòu)的政府無償支出。財政補貼總與相對價格的變動聯(lián)系在一起：財政補貼總與相對價格的變動聯(lián)系在一起： 或者是補貼引起價格變動，或者是價格變動導(dǎo)致財或者是補貼引起價格變動，或者是價格變動導(dǎo)致財政補貼。政補貼。- 5 -MAUQWTO補貼與反補貼措施協(xié)議補貼與反補貼措施協(xié)議(SCM)定義：定義： 財政補貼是成員政府或任何公共機構(gòu)向某一企業(yè)財政補貼是成員政府或任何公共機構(gòu)向某一企業(yè)或某一產(chǎn)

3、業(yè)提供財政補助或某一產(chǎn)業(yè)提供財政補助(financial contribution)或?qū)r格或收入的支持，結(jié)果直接或間接增加從或?qū)r格或收入的支持，結(jié)果直接或間接增加從其領(lǐng)土輸出某種產(chǎn)品或減少向其領(lǐng)土內(nèi)輸入某種其領(lǐng)土輸出某種產(chǎn)品或減少向其領(lǐng)土內(nèi)輸入某種產(chǎn)品，或者因此對其他成員利益造成損害的政府產(chǎn)品，或者因此對其他成員利益造成損害的政府性行為或措施。性行為或措施。- 6 -MAUQ 特征：特征： 1、補貼是一種政府行為；、補貼是一種政府行為； 2、補貼的對象主要是國內(nèi)生產(chǎn)與銷售企業(yè)；、補貼的對象主要是國內(nèi)生產(chǎn)與銷售企業(yè)； 3、補貼的方式可以是多種多樣的；、補貼的方式可以是多種多樣的； 4、補貼的

4、結(jié)果是利益的得失；、補貼的結(jié)果是利益的得失； 5、補貼的根本目的是增強有關(guān)產(chǎn)品在國內(nèi)外市、補貼的根本目的是增強有關(guān)產(chǎn)品在國內(nèi)外市場上的競爭力；場上的競爭力； 6、補貼具有專向性、補貼具有專向性(specificity)(有差別、有選擇、有差別、有選擇、非普遍性非普遍性)。- 7 -MAUQn（二）財政補貼的分類（二）財政補貼的分類1、中國的財政補貼分類、中國的財政補貼分類 2007年以前：年以前： 物價補貼物價補貼(“政策性補貼政策性補貼”)：財政列收列支財政列收列支 企業(yè)虧損補貼：企業(yè)虧損補貼：財政不列支出，而作沖減收入處理財政不列支出，而作沖減收入處理 - 8 -MAUQ 專項補貼專項補貼

5、 財政貼息：財政貼息： 政府代企業(yè)支付部分或全部貸款利息，其實質(zhì)是政府代企業(yè)支付部分或全部貸款利息，其實質(zhì)是向企業(yè)成本價格提供補貼。向企業(yè)成本價格提供補貼。 稅收支出稅收支出稅式支出稅式支出 2007年以后（年以后（按支出經(jīng)濟(jì)分類科目按支出經(jīng)濟(jì)分類科目）：）： 對個人和家庭補助對個人和家庭補助(個人的生產(chǎn)補貼、提租補貼、購房補貼個人的生產(chǎn)補貼、提租補貼、購房補貼) 對企事業(yè)單位的補貼對企事業(yè)單位的補貼(企業(yè)政策性補貼、事業(yè)單位補貼和財企業(yè)政策性補貼、事業(yè)單位補貼和財政貼息政貼息)- 9 -MAUQ2、WTO補貼與反補貼措施協(xié)議補貼與反補貼措施協(xié)議(SCM)分類分類 1、禁止性補貼、禁止性補貼

6、出口補貼出口補貼 進(jìn)口替代補貼進(jìn)口替代補貼 2、可訴補貼、可訴補貼(黃箱補貼黃箱補貼) 一定范圍內(nèi)可以實施的補貼一定范圍內(nèi)可以實施的補貼 3、不可訴補貼、不可訴補貼(綠箱補貼綠箱補貼) 主要包括不具有專向性的補貼、給予基礎(chǔ)研究的主要包括不具有專向性的補貼、給予基礎(chǔ)研究的援助性補貼、給予貧困地區(qū)的補貼、為適應(yīng)新環(huán)援助性補貼、給予貧困地區(qū)的補貼、為適應(yīng)新環(huán)境而實施的補貼、用于鼓勵農(nóng)業(yè)研究開發(fā)、鼓勵境而實施的補貼、用于鼓勵農(nóng)業(yè)研究開發(fā)、鼓勵農(nóng)民退休等方面的補貼。農(nóng)民退休等方面的補貼。- 10 -MAUQ 案例：案例：WTO一定排一定排斥財政補貼？斥財政補貼？補貼與反補貼措施協(xié)議補貼與反補貼措施協(xié)議

7、“專項性補貼專項性補貼”“非專項性補貼非專項性補貼” 紅箱補貼紅箱補貼黃箱補貼黃箱補貼 綠箱補貼綠箱補貼- 11 -MAUQ年年 份份物價補貼物價補貼企業(yè)虧損補貼企業(yè)虧損補貼合計占財政總支出的比重合計占財政總支出的比重(%)197811.1/1.01980117.7/9.61985261.850730.61990380.8578.926.21995364.9327.89.720001042.3278.88.22001741.5300.05.42002645.1259.64.22003617.3226.43.42004795.8217.93.52005998.5193.33.5我國財政補貼我國財

8、政補貼 (億元億元)- 12 -MAUQ政策性補貼支出政策性補貼支出 ( (億元億元) ) 注：政策性補貼支出，注：政策性補貼支出，1985年以前沖減財政收入，年以前沖減財政收入，1986年起作為支出項目列在財政支出中。年起作為支出項目列在財政支出中。資料來源：中國統(tǒng)計年鑒資料來源：中國統(tǒng)計年鑒 2007年年 份份合合 計計糧棉油價格補貼糧棉油價格補貼平抑物價等補貼平抑物價等補貼肉食品價格補貼肉食品價格補貼其他價格補貼其他價格補貼197811.1411.141980117.71102.8014.911985261.79198.6633.5229.611990380.80267.6141.787

9、1.411995364.89228.9150.1724.1761.641996453.91311.3953.3827.4661.681997551.96413.6743.2028.2566.841998712.12565.0428.1026.0992.891999697.64492.2914.2520.55170.5520001042.28758.7417.7119.39246.442001741.51605.4416.744.55114.782002645.07535.245.321.60102.912003617.28550.155.151.2860.702004795.80660.415

10、.221.28128.892005998.47577.914.690.93414.9420061387.52768.678.480.94609.43- 13 -MAUQl二、財政補貼的經(jīng)濟(jì)影響分析二、財政補貼的經(jīng)濟(jì)影響分析n （一）財政補貼經(jīng)濟(jì)影響的機理分析（一）財政補貼經(jīng)濟(jì)影響的機理分析1. 改變需求結(jié)構(gòu)改變需求結(jié)構(gòu)(居民對消費品的需求和企業(yè)對投入品的需求居民對消費品的需求和企業(yè)對投入品的需求) 糧食糧食 廉租房廉租房2. 改變供給結(jié)構(gòu)改變供給結(jié)構(gòu)(企業(yè)購進(jìn)的產(chǎn)品價格，供給價格或銷售價格加企業(yè)購進(jìn)的產(chǎn)品價格，供給價格或銷售價格加補貼補貼) 糧食糧食 煤炭煤炭 科研科研3. 將外部效應(yīng)內(nèi)在化將

11、外部效應(yīng)內(nèi)在化 矯正外部效應(yīng)矯正外部效應(yīng) 科研科研- 14 -MAUQn （二）財政補貼的經(jīng)濟(jì)和社會效應(yīng)（二）財政補貼的經(jīng)濟(jì)和社會效應(yīng)1、財政補貼的積極效應(yīng)：、財政補貼的積極效應(yīng)： （1）有效地貫徹國家的經(jīng)濟(jì)政策；）有效地貫徹國家的經(jīng)濟(jì)政策； （2）以財政資金帶動社會資金，擴充財政資金的）以財政資金帶動社會資金，擴充財政資金的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)；經(jīng)濟(jì)效應(yīng)； （3）加大技術(shù)改造力度，推動產(chǎn)業(yè)升級；）加大技術(shù)改造力度，推動產(chǎn)業(yè)升級； （4）消除政府支出的）消除政府支出的“排擠效應(yīng)排擠效應(yīng)”； 擠出效應(yīng)擠出效應(yīng) （5）對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)揮穩(wěn)定效應(yīng)。）對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)揮穩(wěn)定效應(yīng)。- 15 -MAUQ2、財政補貼在國民經(jīng)濟(jì)

12、運行中的地位、財政補貼在國民經(jīng)濟(jì)運行中的地位 財政補貼作為調(diào)節(jié)手段，其使用范圍和規(guī)模應(yīng)有財政補貼作為調(diào)節(jié)手段，其使用范圍和規(guī)模應(yīng)有合理限度，不應(yīng)在國民經(jīng)濟(jì)運行中扮演主要角色。合理限度，不應(yīng)在國民經(jīng)濟(jì)運行中扮演主要角色。 財政補貼規(guī)模急劇擴大和補貼范圍急劇擴展現(xiàn)象，財政補貼規(guī)模急劇擴大和補貼范圍急劇擴展現(xiàn)象，反映出的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)體制及其運行機制的不完善反映出的本質(zhì)是經(jīng)濟(jì)體制及其運行機制的不完善和不合理。和不合理。 扭轉(zhuǎn)財政補貼過多局面的根本出路在于經(jīng)濟(jì)體制扭轉(zhuǎn)財政補貼過多局面的根本出路在于經(jīng)濟(jì)體制的持續(xù)改革與完善。的持續(xù)改革與完善。 農(nóng)業(yè)政策性補貼農(nóng)業(yè)政策性補貼- 16 -MAUQ3、財政補貼可能

13、產(chǎn)生的消極作用：、財政補貼可能產(chǎn)生的消極作用： 1. 財政補貼項目偏多，規(guī)模偏大，會加重財政負(fù)財政補貼項目偏多，規(guī)模偏大，會加重財政負(fù)擔(dān)；擔(dān)； 2. 長期的財政補貼不可避免地會使受補單位產(chǎn)生長期的財政補貼不可避免地會使受補單位產(chǎn)生依賴思想；依賴思想； 3. 長期過多過廣的補貼，人為地擴大了經(jīng)濟(jì)體系長期過多過廣的補貼，人為地擴大了經(jīng)濟(jì)體系中的政府行為，相應(yīng)地縮小了市場活動的范圍；中的政府行為，相應(yīng)地縮小了市場活動的范圍； 4. 某些補貼的不當(dāng)，扭曲了價格體系，刺激了不某些補貼的不當(dāng)，扭曲了價格體系，刺激了不合理消費，加大了宏觀調(diào)控的難度。合理消費，加大了宏觀調(diào)控的難度。- 17 -MAUQl三、

14、我國財政補貼的調(diào)整和改革三、我國財政補貼的調(diào)整和改革n （一）取消不符合（一）取消不符合WTO規(guī)則的補貼規(guī)則的補貼1、取消針對出口的各種財政補貼；、取消針對出口的各種財政補貼；2、取消采用稅收手段支持本國產(chǎn)品替代進(jìn)口的補貼；、取消采用稅收手段支持本國產(chǎn)品替代進(jìn)口的補貼；3、取消對農(nóng)產(chǎn)品出口的補貼。、取消對農(nóng)產(chǎn)品出口的補貼。n （二）合理利用可訴補貼（二）合理利用可訴補貼- 18 -MAUQn （三）用足用好不可訴補貼（三）用足用好不可訴補貼1、增加對落后地區(qū)的補貼；、增加對落后地區(qū)的補貼；2、運用財政補貼，加強環(huán)境保護(hù)；、運用財政補貼，加強環(huán)境保護(hù)；3、運用財政補貼政策促進(jìn)中小企業(yè)加速發(fā)展。、

15、運用財政補貼政策促進(jìn)中小企業(yè)加速發(fā)展。n （四）調(diào)整現(xiàn)行一些效率不高的補貼（四）調(diào)整現(xiàn)行一些效率不高的補貼1、調(diào)整糧食補貼政策，改變農(nóng)業(yè)補貼方式；、調(diào)整糧食補貼政策，改變農(nóng)業(yè)補貼方式；2、取消對國有企業(yè)的財政補貼。、取消對國有企業(yè)的財政補貼。- 19 -MAUQ中央財政直補種糧農(nóng)民中央財政直補種糧農(nóng)民在糧食連續(xù)減產(chǎn)的背景下，在糧食連續(xù)減產(chǎn)的背景下，2004年我國對種糧農(nóng)年我國對種糧農(nóng)民全面實施了糧食直補，從糧食風(fēng)險基金中安排民全面實施了糧食直補，從糧食風(fēng)險基金中安排100億元對種糧農(nóng)民直接補貼以刺激糧食增產(chǎn)。億元對種糧農(nóng)民直接補貼以刺激糧食增產(chǎn)。2006年，由于成品油調(diào)價，化肥、農(nóng)藥等農(nóng)資價年

16、，由于成品油調(diào)價，化肥、農(nóng)藥等農(nóng)資價格上漲，政府又增加了對種糧農(nóng)民的農(nóng)資綜合直格上漲，政府又增加了對種糧農(nóng)民的農(nóng)資綜合直補政策。補政策。此外，除了直接補貼，國家還推行對良種購買和此外，除了直接補貼，國家還推行對良種購買和農(nóng)機具購置進(jìn)行補貼。農(nóng)機具購置進(jìn)行補貼。- 20 -MAUQ- 21 -MAUQ第二節(jié)第二節(jié) 稅收支出稅收支出n 一、稅收支出的概念與分類一、稅收支出的概念與分類n 二、稅收支出的形式二、稅收支出的形式n 三、稅收支出的預(yù)算控制三、稅收支出的預(yù)算控制- 22 -MAUQl一、稅收支出的概念與分類一、稅收支出的概念與分類 (Tax Expenditure)n （一）稅收支出的概念

17、（一）稅收支出的概念 稅式支出稅式支出l973年，美，薩里年，美，薩里(S.Surrey)在其所著在其所著稅收改革稅收改革之途徑之途徑一書中，正式使用一書中，正式使用“稅收支出稅收支出”一詞。一詞。 稅收支出稅收支出：以特殊的法律條款規(guī)定的、給予特定：以特殊的法律條款規(guī)定的、給予特定類型的活動或納稅人以各種稅收優(yōu)惠待遇而形成類型的活動或納稅人以各種稅收優(yōu)惠待遇而形成的政府收入損失或放棄的收入。的政府收入損失或放棄的收入。 稅收支出的性質(zhì)：稅收支出的性質(zhì)： 稅收支出是政府的一種間接性支出，屬于財政補稅收支出是政府的一種間接性支出，屬于財政補貼支出。貼支出。- 23 -MAUQn （二）稅收支出分

18、類（二）稅收支出分類從稅收支出所發(fā)揮的作用來看，可分為從稅收支出所發(fā)揮的作用來看，可分為照顧性照顧性稅稅收支出和收支出和刺激性刺激性稅收支出。稅收支出。 1、照顧性稅收支出、照顧性稅收支出： 主要針對納稅人由于客觀原因在生產(chǎn)經(jīng)營上發(fā)生主要針對納稅人由于客觀原因在生產(chǎn)經(jīng)營上發(fā)生臨時困難而無力納稅所采取的照顧性措施。臨時困難而無力納稅所采取的照顧性措施。 目的在于扶植政府希望發(fā)展的企業(yè)，以求國民經(jīng)目的在于扶植政府希望發(fā)展的企業(yè)，以求國民經(jīng)濟(jì)各部門的發(fā)展保持基本平衡。濟(jì)各部門的發(fā)展保持基本平衡。- 24 -MAUQ 2、刺激性稅收支出、刺激性稅收支出： 主要是指用來改善資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效率的特主要

19、是指用來改善資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效率的特殊減免規(guī)定，目的在于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、殊減免規(guī)定，目的在于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、進(jìn)出口結(jié)構(gòu)以及市場供求，促進(jìn)納稅人開發(fā)新產(chǎn)進(jìn)出口結(jié)構(gòu)以及市場供求，促進(jìn)納稅人開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)以及積極安排勞動就業(yè)等。品、新技術(shù)以及積極安排勞動就業(yè)等。 刺激性稅收支出是稅收優(yōu)惠政策的主要方面，稅刺激性稅收支出是稅收優(yōu)惠政策的主要方面，稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用也主要表現(xiàn)于此。收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用也主要表現(xiàn)于此。 刺激性稅收支出又可分為兩類：刺激性稅收支出又可分為兩類： 針對特定納稅人的稅收支出針對特定納稅人的稅收支出 殘疾人企業(yè)殘疾人企業(yè) 外資企業(yè)外資企業(yè) 針對特定課

20、稅對象的稅收支出針對特定課稅對象的稅收支出 行業(yè)行業(yè) 產(chǎn)品產(chǎn)品- 25 -MAUQl二、稅收支出的形式二、稅收支出的形式 1稅收豁免稅收豁免 2納稅扣除納稅扣除 3稅收抵免稅收抵免 4優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率 5延期納稅延期納稅 6盈虧相抵盈虧相抵 7加速折舊加速折舊 8. 退退 稅稅- 26 -MAUQ1. 稅收豁免稅收豁免： 在一定期間內(nèi)，對納稅人的某些在一定期間內(nèi)，對納稅人的某些所得項目或所得所得項目或所得來源來源不予課稅，或?qū)ζ淠承┗顒硬涣腥胝n稅范圍不予課稅，或?qū)ζ淠承┗顒硬涣腥胝n稅范圍等，以豁免其稅收負(fù)擔(dān)。等，以豁免其稅收負(fù)擔(dān)。 最常見的稅收豁免項目：最常見的稅收豁免項目： 免除關(guān)稅與貨物稅

21、免除關(guān)稅與貨物稅 免除所得稅免除所得稅 - 27 -MAUQ2. 納稅扣除納稅扣除： 準(zhǔn)許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定的準(zhǔn)許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定的比率或全部從比率或全部從應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得中扣除，以減輕其稅負(fù)。中扣除，以減輕其稅負(fù)。 減少納稅人的應(yīng)課稅所得額減少納稅人的應(yīng)課稅所得額 - 28 -MAUQ3. 稅收抵免稅收抵免： 允許納稅人從其某種合乎獎勵規(guī)定的支出中，以允許納稅人從其某種合乎獎勵規(guī)定的支出中，以一定比率從其一定比率從其應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅負(fù)。中扣除，以減輕其稅負(fù)。 “有剩余的抵免有剩余的抵免”： 抵免額不允許超過應(yīng)納稅額。抵免額不允許超過應(yīng)納

22、稅額。 “沒有剩余的抵免沒有剩余的抵免”： 將沒有抵盡的抵免額將沒有抵盡的抵免額(超過應(yīng)納稅額的抵免額超過應(yīng)納稅額的抵免額)返還給納稅人。返還給納稅人。- 29 -MAUQ 稅收抵免的形式稅收抵免的形式 ： 投資抵免投資抵免： 規(guī)定對可折舊性資產(chǎn)投資者，其可由當(dāng)年應(yīng)付規(guī)定對可折舊性資產(chǎn)投資者，其可由當(dāng)年應(yīng)付公司所得稅稅額中，扣除相當(dāng)于新投資設(shè)備一公司所得稅稅額中，扣除相當(dāng)于新投資設(shè)備一定比率的稅額，以減輕其稅負(fù)，以促進(jìn)資本形定比率的稅額，以減輕其稅負(fù)，以促進(jìn)資本形成并增強經(jīng)濟(jì)增長的潛力。成并增強經(jīng)濟(jì)增長的潛力。 投資津貼投資津貼 鼓勵投資以刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的短期稅收措施鼓勵投資以刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的短期

23、稅收措施 國外稅收抵免國外稅收抵免： 在國際稅收業(yè)務(wù)中，納稅人在居住國匯總計算在國際稅收業(yè)務(wù)中，納稅人在居住國匯總計算國外的收入所得稅時，準(zhǔn)予扣除其在國外的已國外的收入所得稅時，準(zhǔn)予扣除其在國外的已納稅款。納稅款。 避免國際雙重征稅避免國際雙重征稅 - 30 -MAUQ4. 優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率： 對合乎規(guī)定的企業(yè)課以較一般為低的稅率。對合乎規(guī)定的企業(yè)課以較一般為低的稅率。 有期限的優(yōu)惠與長期優(yōu)惠有期限的優(yōu)惠與長期優(yōu)惠 如：納稅限額如：納稅限額規(guī)定總稅負(fù)的最高限額規(guī)定總稅負(fù)的最高限額- 31 -MAUQ5. 延期納稅延期納稅： 亦稱亦稱“稅負(fù)延遲繳納稅負(fù)延遲繳納”，允許納稅人對那些合乎，允許納稅人

24、對那些合乎規(guī)定的稅收，延遲繳納或分期繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅規(guī)定的稅收，延遲繳納或分期繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額。額。 - 32 -MAUQ6. 盈虧相抵盈虧相抵： 準(zhǔn)許企業(yè)以某一年度的虧損，抵消以后年度的盈準(zhǔn)許企業(yè)以某一年度的虧損，抵消以后年度的盈余，以減少其以后年度的應(yīng)納稅款；或是沖抵以余，以減少其以后年度的應(yīng)納稅款；或是沖抵以前年度的盈余，申請退還以前年度已納的部分稅前年度的盈余，申請退還以前年度已納的部分稅款?？睢?時間限制時間限制 通常只適用于所得稅通常只適用于所得稅- 33 -MAUQ稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn)稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn)稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度包括虧損的向后結(jié)轉(zhuǎn)稅收虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度包括虧損的向后結(jié)轉(zhuǎn)(carry back

25、)和向前結(jié)轉(zhuǎn)和向前結(jié)轉(zhuǎn)(carry forward)兩種。前者是指本年度兩種。前者是指本年度的應(yīng)稅虧損可以轉(zhuǎn)回到過去幾年，并因而得到相應(yīng)的應(yīng)稅虧損可以轉(zhuǎn)回到過去幾年，并因而得到相應(yīng)的退稅款；后者是指把本年度的應(yīng)稅虧損轉(zhuǎn)到今后的退稅款；后者是指把本年度的應(yīng)稅虧損轉(zhuǎn)到今后幾年，與今后幾年的應(yīng)納稅所得相抵消，并因此減幾年，與今后幾年的應(yīng)納稅所得相抵消，并因此減少這些年度的應(yīng)納稅額。少這些年度的應(yīng)納稅額。美國公司所得稅法規(guī)定，凈經(jīng)營虧損使用結(jié)轉(zhuǎn)方式美國公司所得稅法規(guī)定，凈經(jīng)營虧損使用結(jié)轉(zhuǎn)方式進(jìn)行扣除。通常，凈經(jīng)營虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行扣除。通常，凈經(jīng)營虧損可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年。如年。如果在果在3年的結(jié)轉(zhuǎn)期內(nèi)

26、仍沒有結(jié)轉(zhuǎn)完，其余的虧損可以年的結(jié)轉(zhuǎn)期內(nèi)仍沒有結(jié)轉(zhuǎn)完，其余的虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)向后結(jié)轉(zhuǎn)15年。納稅人也可以選擇不向前結(jié)轉(zhuǎn)，直年。納稅人也可以選擇不向前結(jié)轉(zhuǎn)，直接向后結(jié)轉(zhuǎn)。接向后結(jié)轉(zhuǎn)。- 34 -MAUQ7. 加速折舊加速折舊： 在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊。在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊。 加速折舊是一種特殊的稅收支出形式加速折舊是一種特殊的稅收支出形式 ，可以使，可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)早一些得到折舊費企業(yè)在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)早一些得到折舊費和減免稅的稅款。但從總數(shù)上看，加速折舊并不和減免稅的稅款。但從總數(shù)上看，加速折舊并不能減輕企業(yè)的稅負(fù)。能減輕企業(yè)的稅負(fù)。 對企

27、業(yè)來說，稅負(fù)前輕后重，有稅收遞延繳納之對企業(yè)來說，稅負(fù)前輕后重，有稅收遞延繳納之利。利。- 35 -MAUQ8. 退稅退稅： 國家按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。國家按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。 作為稅收支出形成的退稅是指作為稅收支出形成的退稅是指優(yōu)惠退稅優(yōu)惠退稅，是國家，是國家為鼓勵納稅人從事或擴大某種經(jīng)濟(jì)活動而給予的為鼓勵納稅人從事或擴大某種經(jīng)濟(jì)活動而給予的稅款退還。稅款退還。- 36 -MAUQ 1）出口退稅出口退稅： 為鼓勵出口而給予納稅人的稅款退還。為鼓勵出口而給予納稅人的稅款退還。 退還進(jìn)口稅退還進(jìn)口稅 退還已納的國內(nèi)銷售稅、消費稅、增值稅等退還已納的國內(nèi)銷售稅、消費稅、增值稅等

28、2）再投資退稅再投資退稅： 為鼓勵投資者將分得的利潤進(jìn)行再投資，而退還為鼓勵投資者將分得的利潤進(jìn)行再投資，而退還納稅人再投資部分已納稅款。納稅人再投資部分已納稅款。- 37 -MAUQl三、稅收支出的預(yù)算控制三、稅收支出的預(yù)算控制稅收支出的預(yù)算控制方式：稅收支出的預(yù)算控制方式： 1、非制度化的臨時監(jiān)督與控制、非制度化的臨時監(jiān)督與控制： 政府在實施某項政策過程中，只是在解決某一特政府在實施某項政策過程中，只是在解決某一特殊問題時，才利用稅收支出并對此加以管理控制。殊問題時，才利用稅收支出并對此加以管理控制。 OECD- 38 -MAUQ 2、編制統(tǒng)一的稅收支出賬戶、編制統(tǒng)一的稅收支出賬戶： 統(tǒng)一稅收支出賬戶：對全部稅收支出項目，按年統(tǒng)一稅收支出賬