第二章 內(nèi)部審計(jì)特征

1、第二章 內(nèi)部審計(jì)特征1 1 政府審計(jì)的特征政府審計(jì)是由政府機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行政府審計(jì)是由政府機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)，主要是監(jiān)督檢查各級政府及其部的審計(jì)，主要是監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。況。目標(biāo)對單位的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法對單位的財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性依法進(jìn)行的審計(jì)性和效益性依法進(jìn)行的審計(jì) 依據(jù) 中華人民共和國審計(jì)法和政府審計(jì)準(zhǔn)則中華人民共和國審計(jì)法和政府審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)費(fèi)來源政府審計(jì)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算，政府審計(jì)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)列入財(cái)政預(yù)算，由本級人民政府予以保證。由本級人民

2、政府予以保證。 職權(quán)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料，有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料，有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助并如實(shí)提供證明材料；對違反國家規(guī)定支持、協(xié)助并如實(shí)提供證明材料；對違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，可以在法定職權(quán)范圍內(nèi)做的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，可以在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或向有關(guān)部門提出處理、處罰意見。出審計(jì)決定或向有關(guān)部門提出處理、處罰意見。業(yè)務(wù)范圍財(cái)政財(cái)務(wù)收支合法性審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支合法性審計(jì)、績效審計(jì)績效審計(jì) 、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)計(jì)（對

3、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，把對事的審計(jì)轉(zhuǎn)向了對人的審計(jì)）任審計(jì)，把對事的審計(jì)轉(zhuǎn)向了對人的審計(jì)）2 2 民間審計(jì) u民間審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會民間審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計(jì)師組成的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。計(jì)師組成的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。u會計(jì)師事務(wù)所不附屬于任何機(jī)構(gòu)，自收自支、獨(dú)會計(jì)師事務(wù)所不附屬于任何機(jī)構(gòu)，自收自支、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅，在業(yè)務(wù)上具有較立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅，在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。目標(biāo) 注冊會計(jì)師依法對被審單位會計(jì)報表的合法性和公注冊會計(jì)師依法對被審單位會計(jì)報表的合法

4、性和公允性進(jìn)行審計(jì)允性進(jìn)行審計(jì)審計(jì)依據(jù)中華人民共和國注冊會計(jì)師法和審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；中華人民共和國注冊會計(jì)師法和審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；收入來源審計(jì)收入來源于審計(jì)客戶，由注冊會計(jì)師與客戶協(xié)審計(jì)收入來源于審計(jì)客戶，由注冊會計(jì)師與客戶協(xié)商確定商確定職權(quán)對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，如請被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露或?qū)徲?jì)范圍受到限制，被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露或?qū)徲?jì)范圍受到限制，可以出具不同類型的審計(jì)報告可以出具不同類型的審計(jì)報告業(yè)務(wù)范圍會計(jì)報表審計(jì)會計(jì)報表審計(jì)、 鑒證服務(wù)鑒證服務(wù) 、稅

5、務(wù)服務(wù)稅務(wù)服務(wù) 、管理咨管理咨詢詢 、資產(chǎn)評估資產(chǎn)評估 、會計(jì)服務(wù)會計(jì)服務(wù)等，等， 業(yè)務(wù)范圍逐步擴(kuò)業(yè)務(wù)范圍逐步擴(kuò)大大3 3 內(nèi)部審計(jì)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會認(rèn)為：國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價值和改善組織營內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價值和改善組織營運(yùn)的獨(dú)立、客觀的運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)確認(rèn)和和咨詢咨詢活動，它通過系統(tǒng)活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理風(fēng)險管理、內(nèi)部內(nèi)部控制控制和和治理治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。確認(rèn)業(yè)務(wù)：確認(rèn)業(yè)務(wù)： 對證據(jù)進(jìn)行客觀評價，針對程序、系統(tǒng)或其他常規(guī)事項(xiàng)，對證據(jù)進(jìn)行客觀

6、評價，針對程序、系統(tǒng)或其他常規(guī)事項(xiàng)，提出獨(dú)立的意見或結(jié)論。提出獨(dú)立的意見或結(jié)論。 三方：程序的執(zhí)行者，內(nèi)審人員、用戶三方：程序的執(zhí)行者，內(nèi)審人員、用戶 如如（1 1）舞弊調(diào)查，（舞弊調(diào)查，（2 2）風(fēng)險和控制自我評估，（）風(fēng)險和控制自我評估，（3 3）第）第三方審計(jì)和合同審計(jì)，（三方審計(jì)和合同審計(jì)，（4 4）質(zhì)量審計(jì)，（）質(zhì)量審計(jì)，（5 5）盡職審計(jì)，）盡職審計(jì)，（6 6）安全審計(jì)，（）安全審計(jì)，（7 7）隱私審計(jì)，（）隱私審計(jì)，（8 8）績效審計(jì)，（）績效審計(jì)，（9 9）經(jīng)營審計(jì)，（經(jīng)營審計(jì)，（1010）財(cái)務(wù)審計(jì)，（）財(cái)務(wù)審計(jì)，（1111）信息技術(shù)（）信息技術(shù)（ITIT）審計(jì)）審計(jì)內(nèi)部審計(jì)定

7、義內(nèi)涵拓展咨詢業(yè)務(wù)：咨詢業(yè)務(wù)： 其性質(zhì)和工作范圍取決于審計(jì)業(yè)務(wù)客戶，努力其性質(zhì)和工作范圍取決于審計(jì)業(yè)務(wù)客戶，努力為組織增加價值，改善組織管理、風(fēng)險評估和為組織增加價值，改善組織管理、風(fēng)險評估和控制過程。內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理責(zé)任?？刂七^程。內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理責(zé)任。 如內(nèi)控培訓(xùn)、業(yè)務(wù)流程審核、信息技術(shù)及系統(tǒng)如內(nèi)控培訓(xùn)、業(yè)務(wù)流程審核、信息技術(shù)及系統(tǒng)開發(fā)、業(yè)績測評系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。開發(fā)、業(yè)績測評系統(tǒng)的設(shè)計(jì)。 內(nèi)部審計(jì)定義內(nèi)涵拓展3 3 內(nèi)部審計(jì)中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會認(rèn)為：中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督監(jiān)督和和評價評價活動，它通過核查和評價活

8、動，它通過核查和評價經(jīng)營活動經(jīng)營活動及及內(nèi)部控內(nèi)部控制制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)。3.1 3.1 內(nèi)部審計(jì)的屬性特征（一）（一）獨(dú)立性獨(dú)立性 內(nèi)部審計(jì)部門在組織關(guān)系上的獨(dú)立性是內(nèi)部內(nèi)部審計(jì)部門在組織關(guān)系上的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員保持公正的職業(yè)態(tài)度前提。內(nèi)部審計(jì)審計(jì)人員保持公正的職業(yè)態(tài)度前提。內(nèi)部審計(jì)組織地位的最低要求是獨(dú)立或不隸屬于企業(yè)中組織地位的最低要求是獨(dú)立或不隸屬于企業(yè)中其他職能部門。此外，內(nèi)部審計(jì)人員必須取得其他職能部門。此外，內(nèi)部審計(jì)人員必須取得高級管理層和董事會的支持，這樣，才能得到高級管理層和董事會的支持，這樣，才能

9、得到被審計(jì)者的合作，并不受干擾的開展工作。被審計(jì)者的合作，并不受干擾的開展工作。3.13.1 內(nèi)部審計(jì)的屬性特征( (二）內(nèi)部審計(jì)師的二）內(nèi)部審計(jì)師的客觀性客觀性：不受個人感情、偏：不受個人感情、偏見、輿論和利益影響，不受外部環(huán)境的影響作出見、輿論和利益影響，不受外部環(huán)境的影響作出重大的、原則性的讓步重大的、原則性的讓步（1 1）精神獨(dú)立）精神獨(dú)立（2 2）形式獨(dú)立）形式獨(dú)立（3 3）審計(jì)過程獨(dú)立：審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃的制）審計(jì)過程獨(dú)立：審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施和審計(jì)報告的提出過程中保定、審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施和審計(jì)報告的提出過程中保持獨(dú)立持獨(dú)立3.2 3.2 內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)1.1.服務(wù)的

10、內(nèi)向性服務(wù)的內(nèi)向性 內(nèi)部審計(jì)的目的在于促進(jìn)本部門、本單位經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)的目的在于促進(jìn)本部門、本單位經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益的提高，因而內(nèi)部審計(jì)既是本單位的審計(jì)監(jiān)督者，也是效益的提高，因而內(nèi)部審計(jì)既是本單位的審計(jì)監(jiān)督者，也是根據(jù)單位管理要求提供專門咨詢服務(wù)者。服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)根據(jù)單位管理要求提供專門咨詢服務(wù)者。服務(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征。內(nèi)部審計(jì)一般在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)部審計(jì)的基本特征。內(nèi)部審計(jì)一般在本單位主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作，只向本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。下進(jìn)行工作，只向本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。 2.2.審計(jì)范圍的廣泛性審計(jì)范圍的廣泛性 內(nèi)部審計(jì)主要是為單位經(jīng)營管理服務(wù)的，這就決定了內(nèi)部內(nèi)部審計(jì)主

11、要是為單位經(jīng)營管理服務(wù)的，這就決定了內(nèi)部審計(jì)的范圍必然要涉及到單位經(jīng)濟(jì)活動的方方面面。內(nèi)部審審計(jì)的范圍必然要涉及到單位經(jīng)濟(jì)活動的方方面面。內(nèi)部審計(jì)既可進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，又可進(jìn)行事計(jì)既可進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，又可進(jìn)行事后審計(jì)和事前審計(jì)；既可進(jìn)行防護(hù)性審計(jì)，又可進(jìn)行建設(shè)性后審計(jì)和事前審計(jì)；既可進(jìn)行防護(hù)性審計(jì)，又可進(jìn)行建設(shè)性審計(jì)。一般應(yīng)做到，本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)要求審查什么，審計(jì)。一般應(yīng)做到，本部門、本單位的領(lǐng)導(dǎo)要求審查什么，內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)審查什么。內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)審查什么。3.2 3.2 內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)3.3.審計(jì)結(jié)果的時效性審計(jì)結(jié)果的時效性 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是本部門、

12、本單位的一個部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是本部門、本單位的一個部門，內(nèi)部審計(jì)人員是本部門、本單位的職工，因而，內(nèi)部審計(jì)人員是本部門、本單位的職工，因而可根據(jù)需要隨時對本部門、本單位的問題進(jìn)行審可根據(jù)需要隨時對本部門、本單位的問題進(jìn)行審查。一是可以根據(jù)需要，簡化審計(jì)程序，在本部查。一是可以根據(jù)需要，簡化審計(jì)程序，在本部門、本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，及時開展審計(jì)；二門、本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，及時開展審計(jì)；二是可以通過日常了解，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問是可以通過日常了解，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題或問題的苗頭，并且可以迅速與有關(guān)職能部門題或問題的苗頭，并且可以迅速與有關(guān)職能部門溝通或向本部門、本單位最高管理者反映，以便

13、溝通或向本部門、本單位最高管理者反映，以便采取措施，糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問題。采取措施，糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問題。4.4.與組織目標(biāo)的緊密相關(guān)性與組織目標(biāo)的緊密相關(guān)性 內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，因而內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與組織目標(biāo)緊密相連。因而內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與組織目標(biāo)緊密相連。3.2 3.2 內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)3.3 3.3 內(nèi)部審計(jì)職能1.1.審查職能 經(jīng)營活動經(jīng)營活動合法性、合規(guī)性合法性、合規(guī)性 經(jīng)濟(jì)活動經(jīng)濟(jì)活動有效性、經(jīng)濟(jì)性有效性、經(jīng)濟(jì)性 信息資料信息資料真實(shí)性、可靠性真實(shí)性、可靠性2.2.鑒證職能 審查審查鑒證的前提；鑒證鑒證的前提；鑒證審查

14、的結(jié)果審查的結(jié)果3.3.評價職能 審查審查評價的基礎(chǔ)；評價評價的基礎(chǔ)；評價審查的提升審查的提升4.4.服務(wù)職能 預(yù)防性預(yù)防性建設(shè)性（全面、客觀、中肯、可行）建設(shè)性（全面、客觀、中肯、可行）3.4 3.4 內(nèi)部審計(jì)對象1.1.財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)收支活動 行為活動行為活動合法性、合規(guī)性合法性、合規(guī)性 財(cái)務(wù)資料財(cái)務(wù)資料真實(shí)性、可靠性真實(shí)性、可靠性2.2.經(jīng)營審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動 供、產(chǎn)、銷供、產(chǎn)、銷經(jīng)濟(jì)實(shí)效性經(jīng)濟(jì)實(shí)效性3.3.管理審計(jì)內(nèi)控管理活動 制度設(shè)計(jì)制度設(shè)計(jì)合理性合理性 目標(biāo)方針目標(biāo)方針恰當(dāng)性恰當(dāng)性 職責(zé)履行職責(zé)履行有效性有效性3.5 3.5 內(nèi)部審計(jì)作用 傳統(tǒng)1.1.制約性作用制約性作用監(jiān)督、評價監(jiān)督、評價2.2.建設(shè)性作用建設(shè)性作用意見、建議意見、建議 現(xiàn)代 3.3.增值性作用增值性作用 促進(jìn)信息更為對稱促進(jìn)信息更為對稱完善公司治理機(jī)制完善公司治理機(jī)制有效創(chuàng)造公司價值有效創(chuàng)造公司價值構(gòu)建風(fēng)險管理體系構(gòu)建風(fēng)險管理體系提升內(nèi)部控制效率提升內(nèi)部控制效率4. 4. 三者特征的比較（祥見P P 20-2120-21）民間審計(jì)民間審計(jì)國家審計(jì)國家審計(jì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性獨(dú)立性雙向