管理會計第三章變動成本法

1、第三章 變動成本法引導(dǎo)案例引導(dǎo)案例lPG公司于公司于2009年年9月月1日開業(yè)。公司旗下有兩個日開業(yè)。公司旗下有兩個生產(chǎn)廠，一個在生產(chǎn)廠，一個在A市，一個在市，一個在B市。兩家工廠按固市。兩家工廠按固定售價將它們的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到位于定售價將它們的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到位于A市的中央倉庫。市的中央倉庫。A市工廠的經(jīng)理小心謹慎地執(zhí)行公司指令，而市工廠的經(jīng)理小心謹慎地執(zhí)行公司指令，而B市市工廠的經(jīng)理則喜歡自行其事。工廠的經(jīng)理則喜歡自行其事。2009年年9月月1日至日至2010年年8月月31日會計年度，兩家工廠的有關(guān)資料日會計年度，兩家工廠的有關(guān)資料如下（假設(shè)都沒有期初存貨）：如下（假設(shè)都沒有期初存貨）：l A市工廠

2、市工廠 B市工廠市工廠 生產(chǎn)量生產(chǎn)量(件件) 10 000 30 000 銷售量銷售量(件件) 10 000 10 000 單價單價(元元) 12 12 產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本(元元): 直接材料直接材料(每件每件4元元) 40 000 120 000 直接人工直接人工(每件每件3元元) 30 000 90 000 變動制造費用變動制造費用(每件每件2元元) 20 000 60 000 固定制造費用固定制造費用 50 000 50 000 生產(chǎn)成本合計生產(chǎn)成本合計 140 000 320 000 損益表損益表(元元) 銷售收入銷售收入 120 000 120 000 銷售成本銷售成本 140

3、 000 106 667 利潤利潤(虧損虧損) -20 000 13 333l公司的總經(jīng)理對這兩家工廠的不同經(jīng)營公司的總經(jīng)理對這兩家工廠的不同經(jīng)營成果非常關(guān)心，因為這兩家工廠的銷售成果非常關(guān)心，因為這兩家工廠的銷售量都相同。他希望你能夠通過上述數(shù)據(jù)，量都相同。他希望你能夠通過上述數(shù)據(jù)，解釋兩家工廠利潤不同的原因。如果按解釋兩家工廠利潤不同的原因。如果按照變動成本計算法編制利潤表，兩個工照變動成本計算法編制利潤表，兩個工廠的利潤（虧損）各為多少？廠的利潤（虧損）各為多少？如何扭虧為盈？如何扭虧為盈？（一）背景資料（一）背景資料l 某電冰箱股份有限公司連續(xù)兩年虧損，總經(jīng)理某電冰箱股份有限公司連續(xù)兩

4、年虧損，總經(jīng)理召集有關(guān)部門的負責(zé)人開會研究扭虧為盈的辦法。召集有關(guān)部門的負責(zé)人開會研究扭虧為盈的辦法。會議紀要如下：會議紀要如下：l 總經(jīng)理：我公司去年虧損總經(jīng)理：我公司去年虧損500萬元，比前年還萬元，比前年還糟糕。中國證監(jiān)會對于連續(xù)三年虧損的企業(yè)將暫糟糕。中國證監(jiān)會對于連續(xù)三年虧損的企業(yè)將暫停上市交易，進行特別處理；金融機構(gòu)對于連續(xù)停上市交易，進行特別處理；金融機構(gòu)對于連續(xù)三年虧損的企業(yè)，也將停止貸款。如果今年再不三年虧損的企業(yè)，也將停止貸款。如果今年再不扭虧為盈，不只是我，大家的日子也不會好過。扭虧為盈，不只是我，大家的日子也不會好過。今天把大家請來，就是要大家多出點主意，想些今天把大家

5、請來，就是要大家多出點主意，想些辦法。希望大家能集思廣益，暢所欲言。辦法。希望大家能集思廣益，暢所欲言。l銷售部經(jīng)理：問題的關(guān)鍵是，我們以每臺冰箱銷售部經(jīng)理：問題的關(guān)鍵是，我們以每臺冰箱1600元的元的價格價格銷售，而每臺冰箱的成本是銷售，而每臺冰箱的成本是1700元。如果提高售價，元。如果提高售價，面臨競爭，冰箱就賣不出去。出路只有降低成本；否則，面臨競爭，冰箱就賣不出去。出路只有降低成本；否則，銷售越多，虧損越大。銷售越多，虧損越大。l生產(chǎn)部經(jīng)理：我不同意！每臺冰箱的生產(chǎn)成本只有生產(chǎn)部經(jīng)理：我不同意！每臺冰箱的生產(chǎn)成本只有1450元，我公司的生產(chǎn)設(shè)備和工藝是國內(nèi)最先進的，技術(shù)力量元，我公司

6、的生產(chǎn)設(shè)備和工藝是國內(nèi)最先進的，技術(shù)力量強，熟練工人多，控制物料消耗成本的經(jīng)驗得到了行業(yè)學(xué)強，熟練工人多，控制物料消耗成本的經(jīng)驗得到了行業(yè)學(xué)會的肯定與表揚，大家應(yīng)該都還有印象。現(xiàn)在的問題在于會的肯定與表揚，大家應(yīng)該都還有印象?，F(xiàn)在的問題在于生產(chǎn)線的設(shè)計能力是年產(chǎn)生產(chǎn)線的設(shè)計能力是年產(chǎn)10萬臺萬臺，而因為銷路打不開，而因為銷路打不開，去年去年只只生產(chǎn)生產(chǎn)了了4萬臺萬臺，所，所銷售銷售的的5萬臺萬臺中，還有中，還有1萬臺是前年生產(chǎn)萬臺是前年生產(chǎn)的的。對了，。對了，前年前年的的產(chǎn)量產(chǎn)量也是只有也是只有4萬臺萬臺。現(xiàn)在由于開工不足，?，F(xiàn)在由于開工不足，大半數(shù)工人面臨下崗，內(nèi)部矛盾增加，人心已經(jīng)渙散。大

7、半數(shù)工人面臨下崗，內(nèi)部矛盾增加，人心已經(jīng)渙散。l l 總經(jīng)理：成本到底是怎么回事？總經(jīng)理：成本到底是怎么回事？l 財務(wù)部經(jīng)理：每臺冰箱的財務(wù)部經(jīng)理：每臺冰箱的變動生產(chǎn)成本是變動生產(chǎn)成本是1050元元，全年固定制造費用總額是全年固定制造費用總額是1600萬元，全年固定銷售及萬元，全年固定銷售及管理費用總額是管理費用總額是1250萬元。萬元。我建議：生產(chǎn)部門滿負荷我建議：生產(chǎn)部門滿負荷生產(chǎn)，通過擴大產(chǎn)量來降低單位產(chǎn)品負擔(dān)的固定制造費生產(chǎn)，通過擴大產(chǎn)量來降低單位產(chǎn)品負擔(dān)的固定制造費用。這樣，即使不提價，不擴大銷售量，也能扭虧為盈，用。這樣，即使不提價，不擴大銷售量，也能扭虧為盈，度過危機。但是，為了

8、減少將來的風(fēng)險，提高企業(yè)的市度過危機。但是，為了減少將來的風(fēng)險，提高企業(yè)的市場競爭能力，今年應(yīng)追加場競爭能力，今年應(yīng)追加50萬元改進產(chǎn)品質(zhì)量，這筆費萬元改進產(chǎn)品質(zhì)量，這筆費用計入固定制造費用；再追加用計入固定制造費用；再追加150萬元的固定銷售費用，萬元的固定銷售費用，其中其中100萬元用于廣告宣傳，萬元用于廣告宣傳，50萬元用于提高銷售人員萬元用于提高銷售人員的待遇。的待遇。l 總經(jīng)理：會議到此結(jié)束，會后請財務(wù)部經(jīng)理馬上到我總經(jīng)理：會議到此結(jié)束，會后請財務(wù)部經(jīng)理馬上到我辦公室來一趟。辦公室來一趟。（二）要求：（二）要求： 1.說明去年虧損的說明去年虧損的500萬元是怎樣計算出來的？萬元是怎樣

9、計算出來的？ 2.如果采納財務(wù)部經(jīng)理的建議，不提價也不擴大如果采納財務(wù)部經(jīng)理的建議，不提價也不擴大銷售量，而且比上年又增加銷售量，而且比上年又增加50萬元的固定制造費萬元的固定制造費用和用和150萬元的固定銷售費用，真能扭虧為盈嗎？萬元的固定銷售費用，真能扭虧為盈嗎？按完全成本法編制該公司的損益表。按完全成本法編制該公司的損益表。 3.如果對外報送的會計報表改按變動成本法列報，如果對外報送的會計報表改按變動成本法列報，采納財務(wù)部經(jīng)理的建議后，其凈收益（或凈虧損）采納財務(wù)部經(jīng)理的建議后，其凈收益（或凈虧損）應(yīng)為多少？應(yīng)為多少？ 4.計算兩種成本法下凈收益的差額，并解釋形成計算兩種成本法下凈收益的

10、差額，并解釋形成差異的原因。差異的原因。 5.結(jié)合本例簡要說明完全成本法及現(xiàn)行要求按完結(jié)合本例簡要說明完全成本法及現(xiàn)行要求按完全成本法對外提供會計報表做法的缺陷。全成本法對外提供會計報表做法的缺陷。 （題中單位以萬元表示）（題中單位以萬元表示） 銷銷售收入售收入減：減：銷銷售成本售成本 期初存期初存貨貨成本成本 +本期生本期生產(chǎn)產(chǎn)成本成本 -期末存期末存貨貨成本成本 小小計計 銷銷售毛利售毛利減：減：銷銷售及行政管理售及行政管理費費用用 變動變動性性銷銷售及行政管理售及行政管理費費用用 固定性固定性銷銷售及行政管理售及行政管理費費用用 小小計計 稅前利稅前利潤潤800014505800 072

11、50 750 012501250 -500 單單位成本：位成本：1050+1600/4=1450元元 生生產(chǎn)產(chǎn)4萬臺，萬臺，銷銷售售5萬臺，有萬臺，有1萬臺期初存萬臺期初存貨貨 銷銷售收入售收入減：減：銷銷售成本售成本 期初存期初存貨貨成本成本 +本期生本期生產(chǎn)產(chǎn)成本成本 -期末存期末存貨貨成本成本 小小計計 銷銷售毛利售毛利減：減：銷銷售及行政管理售及行政管理費費用用 變動變動性性銷銷售及行政管理售及行政管理費費用用 固定性固定性銷銷售及行政管理售及行政管理費費用用 小小計計 稅前利稅前利潤潤 8000 012150 6075 6075 1925 0 1400 1400 5252. 單單位成

12、本：位成本：1050+1650/10=1215元元此此處處要求要求編編制第三年的制第三年的職職能式利能式利潤潤表。生表。生產(chǎn)產(chǎn)10萬臺，萬臺，銷銷售售5萬臺，無期初存萬臺，無期初存貨貨。 銷銷售收入售收入減：減：銷銷售售產(chǎn)產(chǎn)品的品的變動變動性生性生產(chǎn)產(chǎn)成本成本 貢貢獻毛益（制造）獻毛益（制造）減：減：變動變動性性銷銷售及行政管理售及行政管理費費用用 貢貢獻毛益（獻毛益（產(chǎn)產(chǎn)品）品）減：固定成本減：固定成本 固定性制造固定性制造費費用用 固定性固定性銷銷售及行政管理售及行政管理費費用用 小小計計 稅前利稅前利潤潤800052502750 02750165014003050 -3003. 單單位成

13、本：位成本：1050元元4. 完全成本計算法利潤完全成本計算法利潤-變動成本計算法利潤變動成本計算法利潤 =5（165010）-0=825（萬元）（萬元） 原因：在完全成本計算法下，期末存貨原因：在完全成本計算法下，期末存貨5萬件，萬件，吸收固定性制造費用吸收固定性制造費用825萬元，也就是說，從當萬元，也就是說，從當期收入中扣除的固定性制造費用只有期收入中扣除的固定性制造費用只有1650-825=825萬元；而在變動成本計算法下，當期所萬元；而在變動成本計算法下，當期所發(fā)生的固定性制造費用發(fā)生的固定性制造費用1650萬元全額從當期收入萬元全額從當期收入中扣除。由此導(dǎo)致完全成本計算法下的利潤比

14、變中扣除。由此導(dǎo)致完全成本計算法下的利潤比變動成本計算法多動成本計算法多825萬元。萬元。5.從變動成本計算法相對于完全成本計算法的優(yōu)點從變動成本計算法相對于完全成本計算法的優(yōu)點處入手。處入手。本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容l成本計算分類概念簡介l變動成本法概述l變動成本法與完全成本法的區(qū)別l兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律l變動成本法的優(yōu)缺點及該法在實踐中的應(yīng)用一、成本計算分類概念簡介l成本計算的涵義l成本計算的主要分類狹義廣義成本計算的涵義 狹義的成本計算狹義的成本計算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實際成本費用的過程。 廣義的成本計算廣義的成本計算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個系

15、統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機結(jié)合而成的。管理會計學(xué)中使用的是廣義成本計算概念。成本計算的主要分類l按成本計算的演化進程分類 l按成本計算流程的不同分類 l按成本計算時態(tài)的不同分類 原始成本計算主要成本計算加工轉(zhuǎn)換成本計算傳統(tǒng)成本計算分批成本計算分步成本計算估計成本計算實際成本計算標準成本計算l按成本計算對象的類型不同分類 l按成本計算規(guī)范性的不同分類 l按成本計算手段的不同分類業(yè)務(wù)成本計算責(zé)任成本計算質(zhì)量成本計算常規(guī)成本計算特殊成本計算質(zhì)量成本計算手工操作式成本計算電算化成本計算常規(guī)成本計算中重要的分類完全成本計算。即完全成本計算法，簡 稱完全成本法

16、變動成本計算。即變動成本計算法，簡 稱變動成本法 第二節(jié) 變動成本法概述l變動成本法和完全成本法的概念l變動成本法的歷史沿革l變動成本法的理論前提完全成本法完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按其經(jīng)濟用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。一、變動成本法和完全成本法的概念一、變動成本法和完全成本法的概念制造成本制造成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用間接材料間接材料間接人工間接人工其他制造費用其他制造費用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本非制造成本非制造成本銷售費用銷售費用管理費用管理費用

17、財務(wù)費用財務(wù)費用期間費用期間費用成本按經(jīng)濟用途成本按經(jīng)濟用途分類分類完全成本計算法下的成本分類完全成本計算法下的成本分類 變動成本法變動成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將直接材料、直接人工和變動性制造費用作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將與產(chǎn)品生產(chǎn)量無關(guān)的固定制造費用作為期間成本在當期全部轉(zhuǎn)銷，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。變動成本計算法下的成本分類變動成本計算法下的成本分類 變動成本變動成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動制造費用變動制造費用產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本固定成本固定成本變動銷售費用變動銷售費用變動管理財務(wù)變動管理財務(wù)費用費用期間費用期間

18、費用成本按成本狀態(tài)分類成本按成本狀態(tài)分類固定制造費用固定制造費用固定銷售費用固定銷售費用固定管理財務(wù)固定管理財務(wù)費用費用二、變動成本法的歷史沿革變動成本法變動成本法直接成本法直接成本法 或稱或稱邊際成本法邊際成本法三、變動成本法的理論前提重新認識產(chǎn)品成本和期間成本的本質(zhì)重新認識產(chǎn)品成本和期間成本的本質(zhì) 產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本的依據(jù)產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本的依據(jù) 固定性制造費用作為期間成本的依據(jù)固定性制造費用作為期間成本的依據(jù) 第三節(jié) 變動成本法與完全成本法的區(qū)別 l應(yīng)用的前提條件不同應(yīng)用的前提條件不同l產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同l存貨成本及銷貨成本的

19、水平不同存貨成本及銷貨成本的水平不同l銷貨成本的計算公式不完全相同銷貨成本的計算公式不完全相同l損益確定程序不同損益確定程序不同l所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同一、應(yīng)用的前提條件不同變動成本法首先要求進行成本性態(tài)分析 完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā) 生的領(lǐng)域或經(jīng)濟用途分類 二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同區(qū)別的標志變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法應(yīng)用的前提條件應(yīng)用的前提條件按成本性態(tài)劃分按成本性態(tài)劃分按經(jīng)濟用途劃分按經(jīng)濟用途劃分產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本構(gòu)成不同構(gòu)成不同 直接材料直接材料變動變動 直接人工直接人工生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 變動制造費用變動制造費用 直接材料直接材料生產(chǎn)成

20、本生產(chǎn)成本 直接人工直接人工 制造費用制造費用期間成本期間成本構(gòu)成不同構(gòu)成不同固定制造費用固定制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 管理費用管理費用非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本 銷售費用銷售費用 財務(wù)費用財務(wù)費用【例【例31】 【例31】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計算l已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關(guān)的產(chǎn)年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價與成本資料如表銷業(yè)務(wù)量、銷售單價與成本資料如表32所示。所示。l表表32 資資 料料 存貨及單價存貨及單價 成本項目成本項目 變動性變動性 固定性固定性 合計合計 期初存貨量（件）期初存貨

21、量（件） 0直接材料直接材料（萬元）（萬元） 24 000 24000本期投產(chǎn)完工量本期投產(chǎn)完工量（件）（件） 4000直接人工直接人工（萬元）（萬元） 12 000 12000本期銷售量（件）本期銷售量（件） 3000制造費用制造費用（萬元）（萬元） 4 000 1000014000期末存貨量（件）期末存貨量（件） 1000銷售費用銷售費用（萬元）（萬元） 60010001600銷售單價銷售單價（萬元（萬元/件）件） 20管理費用管理費用（萬元）（萬元） 30025002800財務(wù)費用財務(wù)費用（萬元）（萬元） 0600600表33 產(chǎn)品成本及期間成本計算表 價值單位：萬元成本成本項目項目變動

22、成本法變動成本法完全成本法完全成本法總額總額單位額單位額總額總額單位額單位額 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本（產(chǎn)量（產(chǎn)量4000件）件） 直接材料直接材料 24 000 624 000 6直接人工直接人工 12 000 312 000 3變動性制變動性制造費用造費用 4 000 1-制造費用制造費用 -14 000 3.5合合 計計 40 000 1050 000 12.5期間成本期間成本 固定性制固定性制造費用造費用 10 000 -銷售費用銷售費用 1 600 - 1 600 -管理費用管理費用 2 800 -2 800 -財務(wù)費用財務(wù)費用 600 - 600 -合合 計計 15 000 -5 000

23、-三、存貨成本及銷貨成本的水平不同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末貨成本期末存注意：注意：變變動成本法動成本法與完全成與完全成本法的單本法的單位產(chǎn)品成位產(chǎn)品成本不同本不同【例【例32】 變動成本法變動成本法l本期銷貨、期末存貨不為零直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用產(chǎn)品成本銷貨成本當產(chǎn)品銷售出時直接消耗期間成本存貨成本剩余產(chǎn)品完全成本法完全成本法l本期銷貨、期末存貨不為零直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用產(chǎn)品成本銷貨成本當產(chǎn)品銷售出時存貨成本剩余產(chǎn)品表34 存貨成本和銷貨成本的計算分析表 價值單位：萬元序號序號 項項 目目 變動成本法變動成

24、本法 完全成本法完全成本法 差差 額額 期初存貨成本期初存貨成本 000 本期產(chǎn)品成本本期產(chǎn)品成本 4000050000-10000+ 可供銷售商品可供銷售商品成本合計成本合計 4000050000-10000產(chǎn)量產(chǎn)量 單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本 1012.5-2.5 期末存貨量期末存貨量100010000 期末存貨成本期末存貨成本 1000012500-2500- 本期銷貨成本本期銷貨成本 3000037500-7500四、銷貨成本的計算公式不完全相同貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位本期銷售量售成本本期銷兩法都兩法都可以可以變動成本變動成本法可以，法可以，完全成

25、本完全成本法不一定！法不一定！變動成本法下（1）期初存貨=0 期末單位存貨成本期末單位存貨成本=本期單位銷貨成本本期單位銷貨成本=本期單位產(chǎn)品成本本期單位產(chǎn)品成本 =單位產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本單位產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本（2）前后期成本）前后期成本（各期固定成本總額和單位的變動生產(chǎn)成本）（各期固定成本總額和單位的變動生產(chǎn)成本）水平水平不變不變期末單位存貨成本期末單位存貨成本=期初單位存貨成本期初單位存貨成本=本期單位銷貨成本本期單位銷貨成本 =本期單位產(chǎn)品成本本期單位產(chǎn)品成本=單位產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本單位產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本產(chǎn)品成本本期單位本期銷售量售成本本期銷l完全成本法下（1）期初存貨=0期末單位存貨成

26、本期末單位存貨成本=本期單位銷貨成本本期單位銷貨成本=本期單位產(chǎn)品成本本期單位產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本本期單位本期銷售量售成本本期銷（2）前后期成本水平不變，產(chǎn)量不變）前后期成本水平不變，產(chǎn)量不變五、損益確定程序不同營業(yè)利潤的計算方法不同 所編制的利潤表格式及提供的中間指標 有所不同 計算出來的營業(yè)利潤有可能不同 營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)收入營業(yè)收入- -變動成本變動成本= =貢獻邊際貢獻邊際貢獻邊際貢獻邊際- -固定成本固定成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本= =銷售毛利銷售毛利銷售毛利銷售毛利- -非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤 其中：其中： 營業(yè)成本

27、營業(yè)成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本期末存貨成本變動成本法變動成本法完完全全成成本本法法【例【例33】 【例33】兩種成本法營業(yè)利潤的計算l已知：例已知：例31中的表中的表32資料。資料。l要求：分別按貢獻式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計算當期營要求：分別按貢獻式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計算當期營業(yè)利潤。業(yè)利潤。l解：在貢獻式損益確定程序下：解：在貢獻式損益確定程序下：l營業(yè)收入營業(yè)收入203 00060 000（萬元）（萬元）l銷貨中的變動生產(chǎn)成本銷貨中的變動生產(chǎn)成本103 00030 000（萬元）（萬元）l變動成本變動成本30 000+6

28、00+30030 900（萬元）（萬元）l貢獻邊際貢獻邊際60 000-30 90029 100（萬元）（萬元）l固定成本固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100（萬元）（萬元）l營業(yè)利潤營業(yè)利潤29 100-14 10015 000（萬元）（萬元）l在傳統(tǒng)式損益確定程序下在傳統(tǒng)式損益確定程序下:營業(yè)收入營業(yè)收入203 00060 000（萬元）（萬元）營業(yè)成本營業(yè)成本0+50 000-12 50037 500（萬元）（萬元）營業(yè)毛利營業(yè)毛利60 000-37 50022 500（萬元）（萬元）營業(yè)費用營業(yè)費用1 600+2 800+6005 000（萬元）（萬元）營

29、業(yè)利潤營業(yè)利潤22 500-5 00017 500（萬元）（萬元）所編制的利潤表格式及提供的中間指標 有所不同 變動成本法使用貢獻式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。 貢獻式利潤表貢獻式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表傳統(tǒng)式利潤表 營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入 減：變動成本減：變動成本減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 期初存貨成本期初存貨成本 變動銷售費用變動銷售費用 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 變動管理費用變動管理費用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動成本合計變動成本合計 期末存貨成本期末存貨成本 貢獻邊際貢獻邊際 營業(yè)成本合計營業(yè)成本合計 減：固定成本減：固定成

30、本 營業(yè)毛利營業(yè)毛利 固定性制造費用固定性制造費用 減：營業(yè)費用減：營業(yè)費用 固定銷售費用固定銷售費用 銷售費用銷售費用 固定管理費用固定管理費用 管理費用管理費用 固定財務(wù)費用固定財務(wù)費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 固定成本合計固定成本合計 營業(yè)費用合計營業(yè)費用合計 營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同貢獻式利潤表的中間指標是“貢獻邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標是“營業(yè)毛利”。計算出來的營業(yè)利潤有可能不同看看【例【例34】【例】【例35】你自然就會明白！你自然就會明白！ 【例34】兩種成本法利潤表的格式l已知：例已知：例31中的表中的表32資料。資料。l要求：要

31、求：l（1）分別按變動成本法和完全成本法編制當期利潤表）分別按變動成本法和完全成本法編制當期利潤表（其中貢獻式利潤表應(yīng)按三種格式編制）；（其中貢獻式利潤表應(yīng)按三種格式編制）；l（2）結(jié)合本例比較三種格式的貢獻式利潤表的異同；）結(jié)合本例比較三種格式的貢獻式利潤表的異同；l（3）結(jié)合本例比較貢獻式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利）結(jié)合本例比較貢獻式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同。潤表在格式上的異同。l解：解：l（1）編表結(jié)果如表）編表結(jié)果如表35所示。所示。表35 兩種成本法的利潤表格式 價值單位：萬元貢獻式利潤表貢獻式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表傳統(tǒng)式利潤表 標準式標準式 變通式變通式 簡捷式簡

32、捷式 營業(yè)收入營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入營業(yè)收入 60 000 減：變動成本減：變動成本 減：變動生產(chǎn)成減：變動生產(chǎn)成本本30 000 減：變動生減：變動生產(chǎn)成本產(chǎn)成本30 000 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 30 000 營業(yè)貢獻邊際營業(yè)貢獻邊際 30 000 營業(yè)貢獻邊營業(yè)貢獻邊際際 30 000 期初存貨成本期初存貨成本 變動銷售費用變動銷售費用 600減：變動非生產(chǎn)減：變動非生產(chǎn)成本成本 900 減：期間成減：期間成本本 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 50 000 變動管理費用變動管理費用 300

33、貢獻邊際貢獻邊際 29 100 固定性制造固定性制造費用費用 10 000 可供銷售的商品生可供銷售的商品生產(chǎn)成本產(chǎn)成本 50 000 變動成本合計變動成本合計 30 900 減：固定成本減：固定成本 銷售費用銷售費用 1 600 期末存貨成本期末存貨成本 12 500 貢獻邊際貢獻邊際 29 100 固定性制造費用固定性制造費用 10 000 管理費用管理費用 2 800 營業(yè)成本合計營業(yè)成本合計 37 500 減：固定成本減：固定成本 固定銷售費用固定銷售費用 1 400 財務(wù)費用財務(wù)費用 600 營業(yè)毛利營業(yè)毛利 22 500 固定性制造費用固定性制造費用 10 000 固定管理費用固定

34、管理費用 2 700 期間成本合期間成本合計計 15 000 減：營業(yè)費用減：營業(yè)費用 固定銷售費用固定銷售費用 1 400 固定財務(wù)費用固定財務(wù)費用 600 銷售費用銷售費用 1 600 固定管理費用固定管理費用 2 700 固定成本合計固定成本合計 14 100 管理費用管理費用 2 800 固定財務(wù)費用固定財務(wù)費用 600 財務(wù)費用財務(wù)費用 600 固定成本合計固定成本合計 14 100 營業(yè)費用合計營業(yè)費用合計 5 000 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 17 500 期間期間項目項目一一二二三三四四五五

35、六六七七八八九九十十1.產(chǎn)產(chǎn)銷量銷量與存與存貨量貨量（件）（件） 期初存期初存貨量貨量Q1 00100010001250100010009009001650本期生本期生產(chǎn)量產(chǎn)量x1 4 000 4 000 4 000 5 000 4 000 5 000 4 000 2 500 5 000 3 100 本期銷本期銷售量售量x2 4 000 30004 000 4750425050004100250042504750期末存期末存貨量貨量Q2 01000100012501000100900900165002.成本和銷售單成本和銷售單價水平價水平（110期）期） 單位變動生產(chǎn)成本單位變動生產(chǎn)成本b1=

36、10萬元件萬元件單位變動非生產(chǎn)成本單位變動非生產(chǎn)成本b2=0.3萬元件萬元件每期固定性制造費用每期固定性制造費用a1=10 000萬元萬元每期固定性非生產(chǎn)成本每期固定性非生產(chǎn)成本a2=4 100萬元萬元銷售單價銷售單價p=20萬元件萬元件 3.每期生產(chǎn)成本每期生產(chǎn)成本（萬元）（萬元）y1=a1+b1x150 000 50 000 50 000 60 000 50 000 60 000 50 000 35 000 60 000 41 000 4. 每期非生產(chǎn)成每期非生產(chǎn)成本（萬元）本（萬元）（營業(yè)費用）（營業(yè)費用）y2=a2+b2x2 5 300 5 000 5 300 5 525 5 375

37、5 600 5 330 4 850 5 375 5 525 5.每期銷售收入每期銷售收入p x2 80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 表表36 利利 潤潤 表表 價值單位：萬元價值單位：萬元 表3-7 利潤表 單位：萬元 期間期間項目項目 一一 二二 三三 四四 五五 六六 七七 八八 九九 十十 貢獻式貢獻式營業(yè)收入營業(yè)收入減：變動生產(chǎn)成本減：變動生產(chǎn)成本營業(yè)貢獻邊際營業(yè)貢獻邊際減：期間成本減：期間成本 固定性制造費用固定性制造費用 非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本期間成本合計期間成本合計營業(yè)利潤營

38、業(yè)利潤 80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 40 000 30 000 40 000 47 500 42 500 50 000 41 000 25 000 42 500 47 50040 000 30 000 40 000 47 500 42 500 50 000 41 000 25 000 42 500 47 50010 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 5 300 5 000 5 300

39、 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 375 5 525 15 300 15 000 15 300 15 525 15 375 15 600 15 330 14 850 15 375 15 52524 700 15 000 24 700 31 975 27 125 34 400 25 670 10 150 27 125 31 975傳統(tǒng)式傳統(tǒng)式營業(yè)收入營業(yè)收入減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 期初存貨成本期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 可供銷售的商品生產(chǎn)可供銷售的商品生產(chǎn)成本成本 期末存貨成本期末存貨成本營業(yè)成本合計營業(yè)成本合計營業(yè)毛利營業(yè)毛利減：營業(yè)費用減：營業(yè)費

40、用營業(yè)利潤營業(yè)利潤80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 0 0 12 500 12 500 15 000 12 500 12 000 11 250 12 600 19 80050 000 50 000 50 000 60 000 50 000 60 000 50 000 35 000 60 000 41 00050 000 50 000 62 500 72 500 65 000 72 500 62 000 46 250 72 600 60 800 0 12 500 12 500 15 000

41、 12 500 12 000 11 250 12 600 19 800 050 000 37 500 50 000 57 500 52 500 60 500 50 750 33 650 52 800 60 80030 000 22 500 30 000 37 500 32 500 39 500 31 250 16 350 32 200 34 200 5 300 5 000 5 300 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 375 5 52524 700 17 500 24 700 31 975 27 125 33 900 25 920 11 500 26 825 28

42、 675 表3-8 綜合分析表 單位：萬元 一 二 三 四 五 六 七 八 九 十合計產(chǎn)銷量生產(chǎn)量銷售量平衡關(guān)系4 000 4 000 4 000 5 000 4 000 5 000 4 000 2 500 5 000 3 1004 000 3 000 4 000 4 750 4 250 5 000 4 100 2 500 4 250 4 750絕對 產(chǎn)銷 相對 產(chǎn)銷 產(chǎn)銷 相對 產(chǎn)銷 相對 產(chǎn)銷 產(chǎn)銷平衡 平衡 平衡 平衡4060040600產(chǎn)銷利潤額完全成本法變動成本法差 額24 700 17 500 24 700 31 975 27 125 33 900 25 920 11 500 26

43、 825 28 67524 700 15 000 24 700 31 975 27 125 34 400 25 670 10 150 27 125 31 975 0 +2 500 0 0 0 -500 +250 +1 350 -300 -3 300252 820252 820 0完全成本法下存貨與利潤差額的關(guān)系期末單位存貨中的固定生產(chǎn)成本期末存貨量期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本期初單位存貨中的固定生產(chǎn)成本期初存貨量期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本存貨吸收、釋放的固定生產(chǎn)成本差額 0 2.5 2.5 2 2.5 2 2.5 4 2 0 0 1 000 1 000 1 250 1 000 1 000 900

44、 900 1 650 0 0 2 500 2 500 2 500 2 500 2 000 2 250 3 600 3 300 0 0 0 2.5 2.5 2 2.5 2 2.5 4 2 0 0 1 000 1 000 1 250 1 000 1 000 900 900 1 650 0 0 2 500 2 500 2 500 2 500 2 000 2 250 3 600 3 300 0 +2 500 0 0 0 -500 +250 +1 350 -300 -3 300六、所提供的信息用途不同完全成本法完全成本法提供的信息能揭示外界公認的成提供的信息能揭示外界公認的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系

45、，按該法提供的本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進企業(yè)擴大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)成本信息有助于促進企業(yè)擴大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。的積極性。 所提供的信息用途不同變動成本法變動成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強成本管理，強化預(yù)測、決策、計息，有助于加強成本管理，強化預(yù)測、決策、計劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進以銷定產(chǎn)，減劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。 當單價和成本水平不變時，

46、營業(yè)利潤額應(yīng)該當單價和成本水平不變時，營業(yè)利潤額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤。直接與銷售量的多少掛鉤。 【例【例3 36 6】【例】【例3 37 7】 所提供的信息用途不同 由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定成本，可將其分解落實到有關(guān)責(zé)任單位，便成本，可將其分解落實到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關(guān)單位降低于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實業(yè)績。部門努力降低成本的真實業(yè)績。 【例【例38】【例37】完全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系

47、l已知：仍按例已知：仍按例35中的表中的表36資料及結(jié)果，資料及結(jié)果，假定第七期和第十一期的產(chǎn)銷量均為假定第七期和第十一期的產(chǎn)銷量均為5 000件，件，各期生產(chǎn)成本為各期生產(chǎn)成本為60 000萬元，營業(yè)費用合計為萬元，營業(yè)費用合計為5 600萬元，其他條件均不變。萬元，其他條件均不變。l要求：按完全成本法計算這兩期的營業(yè)利潤，要求：按完全成本法計算這兩期的營業(yè)利潤，并與第六期進行比較。并與第六期進行比較。l解：解：l第七期的期末存貨量第七期的期末存貨量1 000+5 0005 0001 000（件（件)l單位期末存貨成本單位期初存貨成本單位期末存貨成本單位期初存貨成本l 12（萬元件）（萬元件

48、）l第七期的營業(yè)利潤第七期的營業(yè)利潤l205 000- (121 000+60 000-121 000) -5 600l34 400(萬元萬元)l同理，第十一期的期末存貨量為同理，第十一期的期末存貨量為0+5 000-5 0000 (件件) l第十一期的營業(yè)利潤第十一期的營業(yè)利潤205 000-(0+60 000-0) -5 600l 34 400(萬元萬元)600005000第四節(jié) 兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的 變動規(guī)律l兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義l導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義 差額的原因分析l廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律l廣義差額簡算法一、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本

49、法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為：兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為： 變完法的營業(yè)利潤該期變動成本法的營業(yè)利潤該期完全成本業(yè)利潤的廣義差額某期兩種成本法營PP 顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。 二、導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn) 狹義差額的原因分析 分析原因主要應(yīng)考慮單價、銷售單價、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本量、非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本和固定固定生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本等因素。 銷售收入產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數(shù)，計算出來的銷售收入是完全相同的，不會不會導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。 非

50、生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計入利潤表的位置和補償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會不會對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。 變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下，變動生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒有什么區(qū)別，因而也不可能不可能使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額 固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 固定生產(chǎn)成本即固定性制造費用，分期營業(yè)利潤固定生產(chǎn)成本即固定性制造費用，分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的出現(xiàn)差額的根本原因根本原因是：是：兩種成本計算法計入當期利潤表的固定生產(chǎn)成本的兩種成本計算法計入當期利潤表的固定生產(chǎn)成本的 水平出現(xiàn)了差異水平出現(xiàn)了差異 完

51、全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異 【例【例39】 三、廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律（1）如果a末=a初，則P=0，P完=P變（2）如果a末a初，則P0，P完P(guān)變（3）如果a末a初，則P0，P完P(guān)變一般規(guī)一般規(guī)律律四、廣義差額簡算法廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式 放的固定生產(chǎn)成本完法下期初存貨釋收的固定生產(chǎn)成本完法下期末存貨吸）營業(yè)利潤差額兩種成本法當期P(貨量期初存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期初存貨量期末存貨中的固定生產(chǎn)成本完法下單位期末存P【例【例310】 （1）本期生

52、產(chǎn)量期末存貨量（先進先出法） 期末存貨中的固定生產(chǎn)成本（完）=本期固定生產(chǎn)成本期末存貨量 本期產(chǎn)量（1）本期生產(chǎn)量期末存貨量期末存貨中的固定生產(chǎn)成本（完）=本期固定+ 期初存貨中（完）（期末存貨量-本 期產(chǎn)量） 生產(chǎn)成本 單位固定生產(chǎn)成本 部分期初存貨量本期生產(chǎn)量【例310】按簡算法計算營業(yè)利潤差額l已知：例已知：例35中的資料及結(jié)果。中的資料及結(jié)果。l假定假定A企業(yè)第十一至十六期的生產(chǎn)量分別為企業(yè)第十一至十六期的生產(chǎn)量分別為5 000件、件、5 000件、件、4 000件、件、10 000件、件、2 000件和件和2 000件，各期銷售量分別為件，各期銷售量分別為5 000件、件、4 000

53、件、件、4 000件、件、4 000件、件、5 000件和件和6 000件。在此期間的成本水平、件。在此期間的成本水平、單價水平和存貨計價方法以及其他條件假單價水平和存貨計價方法以及其他條件假定均不變。定均不變。l要求：要求：l(1)計算各期期末存貨量。計算各期期末存貨量。l(2)計算完全成本法各期期末存貨吸收的固定計算完全成本法各期期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本。l(3)指出完全成本法各期期初存貨釋放的固定指出完全成本法各期期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本。l(4)按簡算法計算兩種成本法各期營業(yè)利潤的按簡算法計算兩種成本法各期營業(yè)利潤的差額。差額。l解：解：l(1) 各期期末存貨量

54、的計算過程如下：各期期末存貨量的計算過程如下：l第十一期第十一期0+5 000-5 0000(件件)l第十二期第十二期0+5 000-4 0001 000(件件)l第十三期第十三期1 000+4 000-4 0001 000(件件)l第十四期第十四期1 000+10 000-4 0007 000(件件)l第十五期第十五期7 000+2 000-5 0004 000(件件)l第十六期第十六期4 000+2 000-6 0000(件件)l(2)各期完全成本法期末存貨量吸收的固定生產(chǎn)成本計算過程如下各期完全成本法期末存貨量吸收的固定生產(chǎn)成本計算過程如下:l第十一期第十一期0(萬元萬元)l第十二期第十

55、二期 1 0002 000(萬元萬元)l第十三期第十三期 1 0002 500(萬元萬元)l第十四期第十四期 7 0007 000(萬元萬元)l第十五期第十五期10 000+1(4 000-2 000)12 000(萬元萬元)l第十六期第十六期0(萬元萬元)1 0 0 0 05 0 0 01 0 0 0 04 0 0 01 0 0 0 01 0 0 0 0l(3) 各期完全成本法期初存貨量釋放的固定生產(chǎn)成本如下各期完全成本法期初存貨量釋放的固定生產(chǎn)成本如下:l第十一期第十一期0(萬元萬元)l第十二期第十二期0(萬元萬元)l第十三期第十三期 1 0002 000(萬元萬元)l第十四期第十四期 1

56、 0002 500(萬元萬元)l第十五期第十五期 7 0007 000(萬元萬元)l第十六期第十六期10 000+1(4 000-2 000)12 000(萬元萬元)1000050001000040001000010000l(4)按簡算法公式計算的各期兩種成本法營業(yè)利按簡算法公式計算的各期兩種成本法營業(yè)利潤的差額如下：潤的差額如下：l第十一期第十一期0-00(萬元萬元)l第十二期第十二期2 000-0+2 000(萬元萬元)l第十三期第十三期2 500-2 000+500(萬元萬元)l第十四期第十四期7 000-2 500+4 500(萬元萬元)l第十五期第十五期12 000-7 000+5

57、000(萬元萬元)l第十六期第十六期0-12 000-12 000(萬元萬元)第五節(jié) 變動成本法的優(yōu)缺點及該 法在實踐中的應(yīng)用l變動成本法的優(yōu)缺點變動成本法的優(yōu)缺點l變動成本法的應(yīng)用變動成本法的應(yīng)用一、變動成本法的優(yōu)缺點l優(yōu)點優(yōu)點 變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作，有利于促使企業(yè)重視銷售工作 變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學(xué)的成本分析和成本控制成本分析和成本控制 變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進行變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進行短期經(jīng)營

58、決策短期經(jīng)營決策 采用變動成本法可以簡化成本核算工作采用變動成本法可以簡化成本核算工作變動成本法的優(yōu)缺點l缺點缺點 變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求傳統(tǒng)的成本觀念的要求 變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要 采用變動成本法會對所得稅產(chǎn)生一定的影響采用變動成本法會對所得稅產(chǎn)生一定的影響 二、變動成本法的應(yīng)用l第一種觀點是采用“雙軌制” l第二種觀點是采用“單軌制” l第三種觀點是采用“結(jié)合制” 主張采用結(jié)主張采用結(jié)合制合制結(jié)合制 用變動成本法組織日常核算，對產(chǎn)品成本、存貨成本、貢獻邊際和稅前利潤，

59、都按變動成本計算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在編制會計報表時，對變動成本法計算的期間成本進行調(diào)整，計算符合完全成本法的稅前凈利。 結(jié)合制期末調(diào)整公式：期末調(diào)整公式：利潤廣義差額該期兩法營業(yè)營業(yè)利潤該期變法的營業(yè)利潤某期完法的吸收的固定生產(chǎn)成本該期完法期末存貨應(yīng)期末存貨成本該期變法的期末存貨成本某期完法的【例【例311】 【例311】按調(diào)整公式計算完全成本法的營業(yè)利潤和期末存貨成本l已知：例已知：例35和例和例310中的資料及結(jié)果。中的資料及結(jié)果。l要求：要求：l(1)按變動成本法確定第十一至十六期的營業(yè)利潤。按變動成本法確定第十一至十六期的營業(yè)利潤。l(2)利用調(diào)整公式計算各期完全成本法的營業(yè)利潤。利