第六章租賃課件

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃租賃租賃概述 承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì) 計(jì)處理 出租人的會(huì)計(jì)處理 承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理 承租人的會(huì)計(jì)處理 出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 售后租回交易的定義售后租回交易的會(huì)計(jì)處理第一節(jié) 租賃概述一、與租賃相關(guān)的定義一、與租賃相關(guān)的定義1租賃：是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。2租賃期：是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金。續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。3租賃開(kāi)始日：是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要

2、條款作出承諾日中的較早者。在租賃開(kāi)始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，并確定在租賃期開(kāi)始日應(yīng)確認(rèn)的金額。4租賃期開(kāi)始日：是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開(kāi)始。在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。 5擔(dān)保余值：就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。6未擔(dān)保余值：指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。對(duì)出租人而言

3、，如果租賃資產(chǎn)余值中包含未擔(dān)保余值，表明這部分余值的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移。不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。7.最低租賃付款額：指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的，購(gòu)買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額。8.最低租賃收款額：是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值（不包括或有租金和履約成本）。 二、租賃的分類二、租賃的分類 承租人和出租人

4、應(yīng)在租賃開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃 ：1在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。2承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。因而在租賃開(kāi)始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。3租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75以上。 注意：強(qiáng)調(diào)的是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例；而非租賃期占該項(xiàng)資產(chǎn)全部可使用年限的比例。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過(guò)資產(chǎn)自全新時(shí)起算可使用年限的75以上時(shí)，則這條判斷標(biāo)準(zhǔn)不

5、適用。4就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；就出租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。這里的“幾乎相當(dāng)于”掌握在90以上。5租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。這條標(biāo)準(zhǔn)是指租賃資產(chǎn)是出租人根據(jù)承租人對(duì)資產(chǎn)型號(hào)、規(guī)格等方面的特殊要求專門購(gòu)買或建造的，具有專購(gòu)、專用性質(zhì)。 第二節(jié) 承租人的會(huì)計(jì)處理一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理一、承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 (一)租金的會(huì)計(jì)處理 承租人在經(jīng)營(yíng)租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 會(huì)

6、計(jì)處理為：1.確認(rèn)各期租金費(fèi)用時(shí)借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。2.實(shí)際支付租金時(shí)借記“其他應(yīng)付款”等科目。貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。 某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施。1.在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用；2.在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?此外,為了保證租賃資產(chǎn)的安全和有效使用，承租人應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)”備查簿作備查登記。以反映和監(jiān)督租賃資產(chǎn)的使用、歸還和結(jié)存情況?！纠?】20 x7年1月1日，A公

7、司向B公司租入辦公設(shè)備一臺(tái)。租期為3年。設(shè)備價(jià)值為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。租賃合同規(guī)定。租賃開(kāi)始日(20X7年1月1日)A公司向B公司一次性預(yù)付租金150000元。第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備，三年的租金總額為750 000元。(假定A公司和B公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。) 分析：此項(xiàng)租賃沒(méi)有滿足融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)租賃處理。確認(rèn)租金費(fèi)用時(shí),不能依據(jù)各期實(shí)際支付的租金的金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各期的租金費(fèi)用。此

8、項(xiàng)租賃租金費(fèi)用總額為750 000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為250 000元。賬務(wù)處理如下： 207年1月1日： 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 150 000 貸：銀行存款 150 000 207年12月31日： 借：管理費(fèi)用 250 000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 100 000 銀行存款 150 000 20 x8年12月31日： 借：管理費(fèi)用 250 000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 50 000 銀行存款 200 000 209年12月31日： 借：管理費(fèi)用 250 000 貸：銀行存款 250 000 (二)初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。其賬

9、務(wù)處理為：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 (三)或有租金的會(huì)計(jì)處理 在經(jīng)營(yíng)租賃下，承租人對(duì)或有租金的處理與融資租賃下相同，即在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。其賬務(wù)處理為：借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理 (一)租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理 在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作

10、為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃協(xié)議規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃協(xié)議規(guī)定的利率均無(wú)法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 租賃內(nèi)含利率:是指在租賃開(kāi)始日,使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。 (二)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用。 在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。在采用實(shí)際利率法的情況下，根據(jù)租賃開(kāi)始日租賃

11、資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況： 1以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的。2以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的。3以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)。4.以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。 存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的，在租賃期屆滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤銷完畢，并且租賃負(fù)債也應(yīng)當(dāng)減少為優(yōu)惠購(gòu)買

12、金額。在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)提供了擔(dān)?；蛴捎谠谧赓U期屆滿時(shí)沒(méi)有續(xù)租而支付違約金的情況下，在租賃期屆滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)全部攤銷完畢，并且，租賃負(fù)債應(yīng)減少至擔(dān)保余值。 (三)租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 承租人應(yīng)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 1.對(duì)于融資租入資產(chǎn)，計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。 如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額； 如果承租人與其有關(guān)的第三方未對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開(kāi)始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 2.確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)視租賃合

13、同的規(guī)定而論。 如果能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間。 如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。(四)租賃期屆滿時(shí)的處理租賃期屆滿時(shí)，承租人對(duì)租賃資產(chǎn)有三種情況:返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購(gòu)。1.返還租賃資產(chǎn)租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，通常借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”科目。2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的

14、賬務(wù)處理。如果租賃期屆滿時(shí)沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。3.留購(gòu)租賃資產(chǎn)在承租人享有優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的情況下，支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款“科目，貸記”銀行存款”等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目?！纠?】 資料：1租賃合同 201年l2月28日。A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下： (1)租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。 (2)租賃期開(kāi)始日；租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日(即202年1月1日)。 (3)租賃期：從租賃期開(kāi)始日算起36個(gè)月。 (4)租金支付方式：自租賃期

15、開(kāi)始日起每年年末支付租金1 000 000元。 (5)該生產(chǎn)線在202年1月1日B公司的公允價(jià)值為2 600 000元。 (6)租賃合同規(guī)定的利率為8(年利率)。 (7)該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。 (8)203年和204年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品微波爐的年銷售收入的1向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。2A公司 (1)采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。 (2)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 (3)203年、204年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10 000 000元和15 000 000元。 (4)204年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司。 (5)A公司在租賃談

16、判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10 000元。A公司的會(huì)計(jì)處理如下：1租賃開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理 第一步，判斷租賃類型 本例中租賃期(3年)占租賃資產(chǎn)尚可使用年限(5年)的60(小于75)。沒(méi)有滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn)；另外最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 577 100元大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90，即(2 600 00090)2 340 000元，滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此。A公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。 第二步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率

17、。 最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值 =1 000 0003+0=3 000 000(元) 計(jì)算現(xiàn)值的過(guò)程如下： 每期租金l 000 000元的年金現(xiàn)值=1 000 000(P/A，3，8)查表得知： (P/A,3,8)=25771 每期租金的現(xiàn)值之和=1 000 00025771=2 577 100(元)小于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值2 600 000元。 根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為其折現(xiàn)值2 577 100元。第三步，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值 =3 000 000-2 577 100=422 900(元)第四步，將初始直接費(fèi)用

18、計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值 初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。 賬務(wù)處理為： 202年1月l 日。租人程控生產(chǎn)線： 借：固定資產(chǎn)融資租人固定資產(chǎn) 2 587 100 未確認(rèn)融資費(fèi)用 422 900 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 3 000 000 銀行存款 10 000 2分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?由于租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，?。 第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率

19、法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?實(shí)際利率法)日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額 202.1.1202.12.31203.12.31204.6.30合計(jì)1000000100000010000003000000=期初8%206168142661.4474070.56422900= - 793832857338.56925929.442577100期末=期初- 25771001783268925929.440第三步，會(huì)計(jì)處理為： 202年l2月31日，支付第一期租金： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000202年112月，每月分

20、攤未確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為 206 16812=17 18067(元)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17 18067 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 17 18067203年12月31日。支付第二期租金： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000203年112月。每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)。每月財(cái)務(wù)費(fèi)用 1426614412=1188845(元)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 88845 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 l1 88845204年l2月31日，支付第三期租金： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000204年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融

21、資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為 74 0705612=6 17255(元)。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6 17255 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 6 172553計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 第一步，融資租人固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算(見(jiàn)表） 第二步，會(huì)計(jì)處理 202年2月28日，計(jì)提本月折舊=812866.8211=73896.98(元) 借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 73896.98 貸：累計(jì)折舊 73896.98 202年3月204年l2月的會(huì)計(jì)分錄，同上。融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表(年限平均法） 日 期 固定資產(chǎn)原價(jià) 估計(jì)余值 折舊率 當(dāng)年折舊費(fèi) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)凈值 202.1.1258710002587100202.12.

22、3131.42%812866.82812866.821774233.18203.12.3134.29%887116.591699983.41887116.59204.12.3134.29%887116.5925871000合計(jì)25871000100%2587100 4或有租金的會(huì)計(jì)處理 203年l2月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入l00 000元： 借：銷售費(fèi)用 100 000 貸：其他應(yīng)付款B公司 100 000 204年l2月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入l50 000兀： 借：銷售費(fèi)用 150 000 貸：其他應(yīng)付款B公司 150 000 5租賃期屆滿時(shí)的

23、會(huì)計(jì)處理 204年l2月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司： 借：累計(jì)折舊 2 587 100 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 2 587 100第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理 一、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理一、出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 出租人在經(jīng)營(yíng)租賃下收取的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為收入。如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 如果經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用出租人對(duì)類似應(yīng)折舊資產(chǎn)通常所采用的折舊政策計(jì)提折舊；否則，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行攤銷。若提供免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等激勵(lì)措施，與承租人處理相類似。 會(huì)計(jì)處理為： 1.確認(rèn)各期租金收入時(shí)借記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”等

24、科目，貸記“租賃收入”科目。 2.實(shí)際收到租金時(shí)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”等科目。二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一）租賃開(kāi)始日租賃債權(quán)的確認(rèn)在租賃開(kāi)始日，出租人應(yīng)將最低租賃收款額和初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 （按最低租賃收款額和初始直接費(fèi)用） 未擔(dān)保余值 （按未擔(dān)保余值） 營(yíng)業(yè)外支出 （按照融資租賃資產(chǎn)與賬面價(jià)值之差） 貸：融資租賃資產(chǎn) （ 按照租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 營(yíng)

25、業(yè)外收入 （按照融資租賃資產(chǎn)與賬面價(jià)值之差） 未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額） 銀行存款 （初始直接費(fèi)用）（二）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理 在分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入。 其會(huì)計(jì)處理為： 1.出租人每期收到租金時(shí)，按收到的租金， 借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款”科目。 2.在未實(shí)現(xiàn)融資收益初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整， 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（初始直接費(fèi)用） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 3.每期采用合理方法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。（三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 出租

26、人應(yīng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由出租人根據(jù)有關(guān)規(guī)定自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。其會(huì)計(jì)處理為： 1根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。 2對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租款”科目。 3已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款”科目。 （四）未擔(dān)保余值發(fā)

27、生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理1.出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。2.未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。3.有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損失；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。4.已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。(五)租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理 租賃期屆滿時(shí)，出租人應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 1收回租賃資產(chǎn)，通常有可能出現(xiàn)以下四種情況：（1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)

28、保余值借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（擔(dān)保余值）如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失的補(bǔ)償金。 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（擔(dān)保余值） 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值） 如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金。 借：其他應(yīng)收款 貸：營(yíng)業(yè)外收入（3）存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）（4）擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在無(wú)需作會(huì)計(jì)處理，只需做相應(yīng)地備查登記。2優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)。則出租人應(yīng)

29、視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。3留購(gòu)租賃資產(chǎn) 租賃期屆滿時(shí)，承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)。出租人按收到的承租人支付的購(gòu)買資產(chǎn)的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款”科目。如果還存在未擔(dān)保余值，還應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。 【例3】沿用【例2】。B公司的有關(guān)資料如下： (1)該程控生產(chǎn)線賬面價(jià)值為2 600 000元。 (2)發(fā)生初始直接費(fèi)用l00 000元。 (3)采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。 (4)20 x3年、20 x4年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷售收入10 000 000元和 15 000 000元

30、根據(jù)合同規(guī)定。這兩年應(yīng)向該公司取得的經(jīng)營(yíng)分享收入分別為100000元和150 000元。(5)20 x4年12月31日，從A公司收回該生產(chǎn)線。 B公司的賬務(wù)處理如下： (1)租賃開(kāi)始日的賬務(wù)處理。 第一步，計(jì)算租賃內(nèi)含利率。 根據(jù)租賃內(nèi)含利率的定義，租賃內(nèi)含利率是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。 由于本例中不存在獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值，因此最低租賃收款額等于最低租賃付款額，即租金*期數(shù)+承租人擔(dān)保余值=1 000 000*3+0=3 000 000(元)，因此有1 000 000 *

31、（P/A，3，R)=2 600 000+100 000=2 700 000 (租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用) 經(jīng)查表?？芍?年金系數(shù) 利率 27232 5 27 R 26730 6 用插入法求得租賃內(nèi)含利率為546。 第二步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益。 最低租賃收款額+未擔(dān)保余值=(最低租賃付款額+第三方擔(dān)保的余值)+未擔(dān)保余值=(各期租金之和+承租人擔(dān)保余值)+第三方擔(dān)保余值+未擔(dān)保余值 =(1 000 000*3+0)+0+0 =3 000 000(元) 最低租賃收款額=1 000 000*3=3 000 000(元) 最低租賃收款額的現(xiàn)值=1 000 00

32、0*(P/A,3，5.46)=2 700 000(元) 未實(shí)現(xiàn)融資收益=最低租賃收款額+未擔(dān)保余值一最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=3 000 000-2 700 000 =300 000(元) 第三步，判斷租賃類型。 本例中租賃期(3年)占租賃資產(chǎn)尚未可使用年限(5年)的60，沒(méi)有滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃收款額的現(xiàn)值為2 600 000元。大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90即2 340 000元(2 600 00090)。滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，B公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。第四步，賬務(wù)處理。 202年1月1日，租出程控生產(chǎn)線，發(fā)生初始直接費(fèi)用： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收

33、款應(yīng)收融資租賃款 3000 000 貸：融資租賃資產(chǎn) 2 600 000 銀行存款 100 000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 300 000(2)未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的賬務(wù)處理。 第一步，計(jì)算租賃期內(nèi)各租金收取期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表 日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額 202.1.1202.12.31203.12.31204.6.30合計(jì)1000000100000010000003000000=期初5.46%147420100869.1351710.87300000= - 852580899130.87948289.132700000期末=期初- 270000

34、01847420948289.130第二步，賬務(wù)處理。202年l2月31日，收到第一期租金：借：銀行存款 1 000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 1 000 000202年ll2月。每月確認(rèn)融資收入時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益(147 420l2) 12 285 貸：租賃收入 12 285203年12月31日，收到第二期租金：借：銀行存款 1 000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 1 000 000203年112月，每月確認(rèn)融資收入時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 (100 8691312) 8 40576 貸：租賃收入 8 40576204年12月31日，收到第三期租金：借：銀行存款 1

35、000 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 1000 000204年1一l2月，每月確認(rèn)融資收入時(shí)：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 (51 7108712) 4 30924 貸：租賃收入 4 30924(3)或有租金的會(huì)計(jì)處理。203年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向A公司收取經(jīng)營(yíng)分享收入100000元借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 100 000 貸：租賃收入 100 000204年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向A公司收取經(jīng)營(yíng)分享收取經(jīng)營(yíng)分享收入150 000元借：應(yīng)收賬款A(yù)公司 150 000 貸：租賃收入 150 000（4）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理204年12月31日，將該生產(chǎn)線從A公司收回，做備查登記。第四節(jié)

36、第四節(jié) 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理售后租回交易的會(huì)計(jì)處理 售后租回交易，是指賣主(即承租人）將資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主（即出租人)租回，習(xí)慣上稱之為“回租”。 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理應(yīng)根據(jù)其所形成的租賃類型而定，可按融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。一、售后租回交易形成融資租賃一、售后租回交易形成融資租賃如果售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。二、售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃二、售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃 售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理:在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的, 售價(jià)

37、與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的,有關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)付款額補(bǔ)償,應(yīng)將其遞延,并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)；售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的使用期限內(nèi)攤銷。 售后售后租回租回交易交易形成形成經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)租賃租賃按照公允按照公允價(jià)值達(dá)成價(jià)值達(dá)成售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益售后租回售后租回交易不是交易不是按照公允按照公允價(jià)值達(dá)成價(jià)值達(dá)成售價(jià)售價(jià)低于低于公允公允價(jià)值價(jià)值售價(jià)大于賬面價(jià)值售價(jià)大于賬面價(jià)值應(yīng)確認(rèn)利潤(rùn)應(yīng)確認(rèn)利潤(rùn)售價(jià)小于賬面價(jià)值

38、（損失）售價(jià)小于賬面價(jià)值（損失）損失不能得到損失不能得到補(bǔ)償，確認(rèn)損補(bǔ)償，確認(rèn)損失失損失能夠得到損失能夠得到補(bǔ)償，確認(rèn)遞補(bǔ)償，確認(rèn)遞延收益，以后延收益，以后攤銷攤銷售價(jià)售價(jià)高于高于公允公允價(jià)值價(jià)值其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的使用期限內(nèi)攤銷，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的的使用期限內(nèi)攤銷，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益差額計(jì)入當(dāng)期損益 三、售后租回交易的會(huì)計(jì)處理三、售后租回交易的會(huì)計(jì)處理 1出售資產(chǎn)時(shí)按固定資產(chǎn)賬面凈值。借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；如果出售資產(chǎn)已計(jì)提減

39、值準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 2收到出售資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，借記或貸記“遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃)”科目或“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目。 3租回資產(chǎn)時(shí)，如果形成一項(xiàng)融資租賃，按租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目(假設(shè)不需安裝)，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。如果形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃，則作備查登記。 4各期根據(jù)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度或租金支付比例分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí)，借記或貸記“遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃

40、或經(jīng)營(yíng)租賃)”科目，貸記或借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。 1第一種情況：售后租回交易形成融資租賃，售價(jià)高于資產(chǎn)賬面價(jià)值 【例4】 沿用【例2】，假定202年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2 600000元的價(jià)格銷售給B公司。該生產(chǎn)線202年1月1日的賬面原值為2 400 000元，全新設(shè)備未計(jì)提折舊。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與【例2】的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。(1)賣主(即承租人：A公司)的會(huì)計(jì)處理 第一步，判斷租賃類型。 根據(jù)例2，該項(xiàng)租賃屬于融資租賃。租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值及融資費(fèi)用分?jǐn)偮实挠?jì)算過(guò)程與結(jié)果同例2。

41、 第二步，計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)一資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =售價(jià)一(資產(chǎn)的賬面原價(jià)一累計(jì)折舊)=2 600 000一（2 400 0000)=200 000(元) 第三步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。 第四步，在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度(年限平均法)分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(見(jiàn)下表)。 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益分?jǐn)偙?日期售價(jià)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值攤銷期分?jǐn)偮蕯備N額未實(shí)現(xiàn)售后租回收益202.1.1202.12.31203.12.31204.6.30合計(jì)260000026000002400000240000035個(gè)月31.42%34.29%34.29%628406858068580

42、 200000200000137160685800本例中，由于租賃資產(chǎn)的折舊期為35個(gè)月，因此，未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偲谝矠?5個(gè)月。第五步，賬務(wù)處理。20X2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：借：固定資產(chǎn)清理 240000 貸：固定資產(chǎn) 240000 20X2年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線：借：銀行存款 260000 貸：固定資產(chǎn)清理 240000 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回收益（融資租賃） 2000020X2年2月28日，確認(rèn)本月應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回收益借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回收益（融資租賃）5712.73（62840/11) 貸：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 5712.73（2）買主（即出租人

43、B)的會(huì)計(jì)處理20X2年1月1日，向A公司購(gòu)買生產(chǎn)線借：融資租賃資產(chǎn) 260000 貸：銀行存款 260000其他相關(guān)會(huì)計(jì)處理與一般租賃業(yè)務(wù)相同（略） 2第二種情況：售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)高于資產(chǎn)公允價(jià)值例5.假定202年1月1日，A公司將全新辦公設(shè)備一臺(tái)，按照1 000 000元的價(jià)格售給B公司，該設(shè)備202年1月1日的賬面價(jià)值為900 000元,公允價(jià)值為900 000元，并立即簽訂了一份租賃合同，租期4年，每年年末支付租金200000元。 (1)賣主(即承租人：A公司)的會(huì)計(jì)處理。 第一步，判斷租賃類型。 該項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃。 第二步，計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

44、=售價(jià)一資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =1 000 000-900000=100000(元) 第三步，在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(見(jiàn)表)。 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益分?jǐn)偙?日期售價(jià)固定資產(chǎn)公允價(jià)值支付的租金分?jǐn)偮蕯備N額未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益202.1.11 000 000900 000100 000202.12.31200 00025%25 00075 000203.12.31200 000 25%25 00050 000204.12.31200 00025%25 00025 000205.12.31200 00025%25 0000合計(jì)1 000 000900 000800 000100%100 000第四步，會(huì)計(jì)處理。202年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：借：固定資產(chǎn)清理 900 000 貸：固定資產(chǎn) 900 000202年1月1日，向B公司出售設(shè)備：借：銀行存款 1000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 900 000 遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營(yíng)租賃) 100 000202年l2月31日，確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(在本例中按年分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益只是為了簡(jiǎn)化核算。在實(shí)際工作中，承租人一般應(yīng)在按月確認(rèn)租金費(fèi)用的同時(shí)合理分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益