第10章商品勞務(wù)課

1、2022-6-51第10章 商品勞務(wù)課稅l10.1商品勞務(wù)課稅的經(jīng)濟(jì)意義與特征l 10.2我國商品勞務(wù)稅布局l 10.3商品勞務(wù)稅稅制要素設(shè)計l 10.4商品勞務(wù)課稅的發(fā)展趨勢2022-6-5210.1商品勞務(wù)課稅的經(jīng)濟(jì)意義與特征10.1.1商品勞務(wù)課稅的經(jīng)濟(jì)意義 商品勞務(wù)課稅是指以銷售商品或提供勞務(wù)而取得的銷售收入額或營業(yè)收入額為征稅對象的一類稅。也稱銷售稅。 10.1.2商品勞務(wù)課稅的特征 1.商品勞務(wù)課稅與商品勞務(wù)的交易活動密切相關(guān)。 2. 商品勞務(wù)課稅的稅基廣泛，稅源可靠，稅收負(fù)擔(dān)普遍、中性。 2022-6-53 3. 商品勞務(wù)課稅在負(fù)擔(dān)上具有累退性。 4. 商品勞務(wù)課稅是一種間接稅，

2、課稅隱蔽，課稅阻力小。 5. 商品勞務(wù)課稅計征簡便，易于征管，征納成本較低。 2022-6-5410.2我國商品勞務(wù)稅布局10.2.1我國商品勞務(wù)稅布局 1.增值稅 （1）增值稅的概念）增值稅的概念 增值稅是以商品勞務(wù)交易活動中的新增價值增值稅是以商品勞務(wù)交易活動中的新增價值額作為征稅對象的一種稅。它是由傳統(tǒng)的一般銷額作為征稅對象的一種稅。它是由傳統(tǒng)的一般銷售稅演化而來的一種新型的商品勞務(wù)課稅形式。售稅演化而來的一種新型的商品勞務(wù)課稅形式。 （2）增值稅的征收范圍）增值稅的征收范圍 從理論上講，增值稅的征收范圍應(yīng)該包括國從理論上講，增值稅的征收范圍應(yīng)該包括國民經(jīng)濟(jì)的各個行業(yè)以及所有的商品和勞務(wù)

3、民經(jīng)濟(jì)的各個行業(yè)以及所有的商品和勞務(wù).2022-6-55（3）增值稅的計稅基數(shù)和稅制類型）增值稅的計稅基數(shù)和稅制類型 增值稅的課稅對象是商品銷售額或經(jīng)營勞務(wù)的增值稅的課稅對象是商品銷售額或經(jīng)營勞務(wù)的收入額進(jìn)行法定扣除后的增值額。增值稅制可分收入額進(jìn)行法定扣除后的增值額。增值稅制可分為消費型增值稅、為消費型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅三種類型。收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅三種類型。 （4）增值稅的計稅方法）增值稅的計稅方法 增值稅的計稅方法有直接計算法和間接計算法。增值稅的計稅方法有直接計算法和間接計算法。 （5）增值稅的稅率）增值稅的稅率 出于稅收負(fù)擔(dān)政策的考慮，多數(shù)國家增值稅采出于稅收負(fù)

4、擔(dān)政策的考慮，多數(shù)國家增值稅采用了檔次不多但有差別的稅率。用了檔次不多但有差別的稅率。 2022-6-562.消費稅 消費稅是以消費品消費稅是以消費品(或消費行為或消費行為)的流轉(zhuǎn)的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的一種稅，屬于特種商品額作為征稅對象的一種稅，屬于特種商品勞務(wù)稅，是商品課稅的一個重要類型。勞務(wù)稅，是商品課稅的一個重要類型。 3.營業(yè)稅 營業(yè)稅，也稱銷售稅，是以商品的銷售營業(yè)稅，也稱銷售稅，是以商品的銷售收入額或勞務(wù)的營業(yè)收入額作為征稅對象收入額或勞務(wù)的營業(yè)收入額作為征稅對象的一種稅，是一般商品勞務(wù)課稅的傳統(tǒng)形的一種稅，是一般商品勞務(wù)課稅的傳統(tǒng)形式。式。 2022-6-57 4.關(guān)稅 關(guān)稅是由

5、海關(guān)代表國家對進(jìn)出國境或關(guān)關(guān)稅是由海關(guān)代表國家對進(jìn)出國境或關(guān)境的貨物或物品征收的一種商品稅。境的貨物或物品征收的一種商品稅。 2022-6-5810.2.2我國商品勞務(wù)稅各稅種之間的相互關(guān)系 現(xiàn)行商品勞務(wù)稅制的四個稅種，增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關(guān)稅，在功能作用上相互配合和協(xié)調(diào)，共同構(gòu)成商品勞務(wù)稅制體系。 現(xiàn)行增值稅主要是在工業(yè)生產(chǎn)和商品流通領(lǐng)域征收，營業(yè)稅主要是對交通運輸、金融保險、建筑安裝、文化體育、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)征收，這兩個稅種都是普遍征收，都屬于一般商品勞務(wù)課稅性質(zhì)，二者在征收范圍上并行征收，互不交叉，主要發(fā)揮廣泛組織財政收入和對社會經(jīng)濟(jì)普遍調(diào)節(jié)的作用。2

6、022-6-59消費稅是和增值稅交叉征收的，是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上有選擇地對某些特殊消費品再征收的一種稅，屬于特種商品課稅性質(zhì)。 關(guān)稅是在商品進(jìn)出口環(huán)節(jié)課征的流轉(zhuǎn)稅，是我國商品勞務(wù)課稅的重要組成部分。 2022-6-51010.3商品勞務(wù)稅稅制要素設(shè)計10.3.1課稅范圍選擇 國內(nèi)商品勞務(wù)稅在課稅范圍的選擇上主要有兩種類型。 一種是一般銷售稅（或稱普通銷售稅），即不區(qū)分商品和勞務(wù)的性質(zhì)，對所有的商品和勞務(wù)的交易都征收的稅。 另一種是特種銷售稅，即區(qū)分商品和勞務(wù)的不同性質(zhì)，根據(jù)國家一定時期的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，有選擇地對某些商品和勞務(wù)征收的稅。 2022-6-51110.3.2納稅主體確定

7、一般情況下，商品勞務(wù)稅的納稅人就是銷售應(yīng)稅商品和勞務(wù)的單位或個人。 特殊情況下，即使沒有發(fā)生銷售行為和取得銷售收入，也有可能發(fā)生納稅義務(wù)，成為納稅人。 10.3.3課稅環(huán)節(jié)選擇 1.單一環(huán)節(jié)課稅 單一環(huán)節(jié)課稅是指在商品的生產(chǎn)、進(jìn)口、批發(fā)、單一環(huán)節(jié)課稅是指在商品的生產(chǎn)、進(jìn)口、批發(fā)、零售等諸多環(huán)節(jié)中選擇一個環(huán)節(jié)課稅。零售等諸多環(huán)節(jié)中選擇一個環(huán)節(jié)課稅。 2. 多環(huán)節(jié)課稅 多環(huán)節(jié)課稅是指在商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售等多環(huán)節(jié)課稅是指在商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售等各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅。各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅。 2022-6-51210.3.4計稅依據(jù)選擇 1.從價計征 從價計征是以商品或勞務(wù)的銷售收入額從價計征是以商品或勞

8、務(wù)的銷售收入額為依據(jù)計算稅額。為依據(jù)計算稅額。 2.從量計征 從量計征是以商品的數(shù)量、重量、容積、從量計征是以商品的數(shù)量、重量、容積、長度等為依據(jù)計算稅額。長度等為依據(jù)計算稅額。 2022-6-51310.3.5稅率選擇 稅率的選擇主要包括稅率形式、稅率結(jié)構(gòu)和稅率水平的選擇。 從稅率形式來看，商品勞務(wù)稅一般采用比例稅率和定額稅率兩種形式。 從稅率結(jié)構(gòu)來看，商品勞務(wù)稅的稅率有單一稅率和差別稅率。 從稅率水平來看，商品勞務(wù)稅稅率的高低因稅種的性質(zhì)和特點的不同而有不同的選擇。 此外，在設(shè)計商品勞務(wù)稅的稅率水平時，還需要考慮以下幾方面因素： 第一，兼顧需要與可能。2022-6-514第二，兼顧效率和公

9、平。 第三，征稅范圍的大小和稅基的寬窄。 第四，納稅人的盈利水平。 第五，稅制結(jié)構(gòu)。 2022-6-51510.4商品勞務(wù)課稅的發(fā)展趨勢10.4.1商品勞務(wù)課稅在稅制結(jié)構(gòu)中地位的變化趨勢 20世紀(jì)80年代中期以來，以降低所得稅稅率為核心內(nèi) 容的稅制改革在世界范圍展開，各國特別是一些以所得稅為主體的發(fā)達(dá)國家在削減所得稅的同時，為了彌補因此而減少的財政收入，對于商品勞務(wù)課稅重新重視起來。 10.4.2商品勞務(wù)課稅主要稅種的發(fā)展趨勢 從商品勞務(wù)課稅主要稅種的發(fā)展趨勢看，一般商品勞務(wù)稅在稅收總收入中所占的比重呈上升趨勢，這其中主要是增值稅發(fā)展的貢獻(xiàn)。 2022-6-51610.4.3從制度要素看商品勞務(wù)課稅的發(fā)展趨勢 從商品勞務(wù)課稅制度的各個基本要素來看，商品勞務(wù)課稅的發(fā)展趨勢呈現(xiàn)出以下特點： 1.隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場的擴(kuò)大，商品勞務(wù)課稅的范圍和規(guī)模也將不斷擴(kuò)大。 2.