營(yíng)改增試點(diǎn)政策-4月9日培訓(xùn)課件

1、機(jī)遇？機(jī)遇？挑戰(zhàn)？挑戰(zhàn)？ 營(yíng)改增絕不是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)核算轉(zhuǎn)變，給企業(yè)組織架構(gòu)、營(yíng)銷模式、集中采購(gòu)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息系統(tǒng)等帶來重大影響和挑戰(zhàn)。如果應(yīng)對(duì)得當(dāng)，可以為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，提高競(jìng)爭(zhēng)力。12345增值稅基本原理增值稅基本原理營(yíng)改增稅制改革背景及意義營(yíng)改增稅制改革背景及意義營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法條文解讀營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法條文解讀試點(diǎn)行業(yè)問題試點(diǎn)行業(yè)問題對(duì)策建議對(duì)策建議提提 綱綱增值稅基本原理增值稅基本原理增值稅增值稅以以商品價(jià)值商品價(jià)值中的中的增值額增值額為課稅依據(jù)所征收的一種稅。為課稅依據(jù)所征收的一種稅。n 理論增值額：是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值。理論增值額：是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中新創(chuàng)造

2、的那部分價(jià)值。 公式表示：商品價(jià)值公式表示：商品價(jià)值=C+=C+V VM M（理論增值額）（理論增值額） 理論增值額理論增值額= =商品價(jià)值商品價(jià)值-C-Cn 法定增值額：據(jù)以征稅的依據(jù)。法定增值額：據(jù)以征稅的依據(jù)。增值稅類型：收入型、增值稅類型：收入型、生產(chǎn)型、生產(chǎn)型、消費(fèi)型消費(fèi)型abc征稅范圍計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅方法第一、第二產(chǎn)業(yè)第三產(chǎn)業(yè)不交叉、不重復(fù)價(jià)外稅：含稅價(jià)與不含稅價(jià)價(jià)內(nèi)稅：收入成本的組成是否參與利潤(rùn)計(jì)算購(gòu)進(jìn)扣稅法簡(jiǎn)易計(jì)稅法稅率和稅負(fù)的關(guān)系會(huì)計(jì)核算要求營(yíng)改增稅制改革背景及意義營(yíng)改增稅制改革背景及意義營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的問題營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存的問題國(guó)家層面國(guó)家層面未與國(guó)際接軌不利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)

3、構(gòu)削弱出口競(jìng)爭(zhēng)力企業(yè)層面企業(yè)層面增加稅負(fù)限制專業(yè)化分工征管層面征管層面降低征管效率l2011.10.26 2011.10.26 自自20122012年年1 1月月1 1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將征收營(yíng)業(yè)稅行業(yè)改為增值深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將征收營(yíng)業(yè)稅行業(yè)改為增值稅。先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn)。稅。先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點(diǎn)。l2012.7.25 自自2012年年8月月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，由上海分批擴(kuò)大至北京（部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，由上海分批擴(kuò)大至北京

4、（9.19.1）、江蘇、）、江蘇、安徽（安徽（10.110.1）、福建（含廈門）、廣東（含深圳）（）、福建（含廈門）、廣東（含深圳）（11.111.1）、）、天津、浙江（含寧波）、湖北（天津、浙江（含寧波）、湖北（12.112.1）10個(gè)地區(qū)。個(gè)地區(qū)。l2013. .4. .10 自自2013年年8月月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開；將廣播影視作試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開；將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。l2013. .12. .4 繼續(xù)有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，自繼續(xù)有序擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，自

5、2014年年1月月1日起，日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)。將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)。l2014. .4. .30 2014年年6月月1日起，將電信業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)。日起，將電信業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)。l2016.3.3.18 自自2016年年5月月1日起，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，日起，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的意義何在？全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的意義何在？ 李克強(qiáng)總理在十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議上提出李克強(qiáng)總理在十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議上提出從從5 5月月1 1日起全面推開營(yíng)改增

6、，意味著營(yíng)改增進(jìn)入了日起全面推開營(yíng)改增，意味著營(yíng)改增進(jìn)入了決勝的攻堅(jiān)階段。作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲決勝的攻堅(jiān)階段。作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲和推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，在和推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，在“十三五十三五”開局之年全面推開營(yíng)改增有著特殊重要意義。開局之年全面推開營(yíng)改增有著特殊重要意義。全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的意義何在？全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的意義何在？ 首先，全面推開營(yíng)改增，標(biāo)志著我國(guó)增值稅將首先，全面推開營(yíng)改增，標(biāo)志著我國(guó)增值稅將實(shí)現(xiàn)對(duì)貨物和勞務(wù)的全覆蓋，延續(xù)多年的營(yíng)業(yè)稅實(shí)現(xiàn)對(duì)貨物和勞務(wù)的全覆蓋，延續(xù)多年的營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，與國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)將退出歷史舞臺(tái)，與

7、國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的現(xiàn)代消費(fèi)型增值稅制度將最終確立。代化相適應(yīng)的現(xiàn)代消費(fèi)型增值稅制度將最終確立。全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的意義何在？全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的意義何在？ 第二，全面推開營(yíng)改增，不僅是稅制改革第二，全面推開營(yíng)改增，不僅是稅制改革的重大突破，而且將加快整個(gè)財(cái)稅體制改革的的重大突破，而且將加快整個(gè)財(cái)稅體制改革的進(jìn)程，為財(cái)稅體制更好地發(fā)揮在治國(guó)安邦中的進(jìn)程，為財(cái)稅體制更好地發(fā)揮在治國(guó)安邦中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)?；A(chǔ)性、支柱性、保障性作用奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的意義何在？全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的意義何在？ 第三，全面推開營(yíng)改增，將大大減輕企業(yè)稅第三，全面

8、推開營(yíng)改增，將大大減輕企業(yè)稅負(fù)，是為企業(yè)負(fù)，是為企業(yè)“降成本降成本”“”“增活力增活力”，用短期財(cái)，用短期財(cái)政收入政收入“減法減法”換取持續(xù)發(fā)展勢(shì)能換取持續(xù)發(fā)展勢(shì)能“加法加法”的重的重要一招，必將為緩解經(jīng)濟(jì)下行壓力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)要一招，必將為緩解經(jīng)濟(jì)下行壓力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中有進(jìn)、穩(wěn)中向好提供有力支持。中有進(jìn)、穩(wěn)中向好提供有力支持。全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的意義何在？全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)的意義何在？ 第四，全面推開營(yíng)改增，將營(yíng)造更加有利于第四，全面推開營(yíng)改增，將營(yíng)造更加有利于激發(fā)市場(chǎng)主體活力的稅制環(huán)境，為促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、激發(fā)市場(chǎng)主體活力的稅制環(huán)境，為促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新提供有效的稅制引導(dǎo)，在推進(jìn)供給側(cè)結(jié)萬眾

9、創(chuàng)新提供有效的稅制引導(dǎo)，在推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，助力經(jīng)濟(jì)保持中高速增長(zhǎng)、邁向中構(gòu)性改革中，助力經(jīng)濟(jì)保持中高速增長(zhǎng)、邁向中高端水平。高端水平。實(shí)施營(yíng)改增后，實(shí)施營(yíng)改增后，要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增！要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增！”改革試點(diǎn)總原則改革試點(diǎn)總原則改革試點(diǎn)總原則改革試點(diǎn)總原則 試點(diǎn)試點(diǎn) 樓繼偉表示，樓繼偉表示，5 5月月1 1日全面推開營(yíng)改增仍舊為試點(diǎn)。原來增值稅和營(yíng)業(yè)稅分制日全面推開營(yíng)改增仍舊為試點(diǎn)。原來增值稅和營(yíng)業(yè)稅分制，營(yíng)營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)額業(yè)稅按營(yíng)業(yè)額全額全額征收。兩稅分制，造成了包括企業(yè)行為和財(cái)務(wù)方面的一定扭曲。征收。兩稅分制，造成了包括企業(yè)行為和財(cái)務(wù)方面的一定扭曲。因此，在改革中

10、需要采取不少過渡措施，所以這次稅改仍叫試點(diǎn)，是全面的試點(diǎn)。因此，在改革中需要采取不少過渡措施，所以這次稅改仍叫試點(diǎn)，是全面的試點(diǎn)。下一步將下一步將在試點(diǎn)基礎(chǔ)上制定增值稅法案，交由全國(guó)人大正式審批，按照稅收法定原在試點(diǎn)基礎(chǔ)上制定增值稅法案，交由全國(guó)人大正式審批，按照稅收法定原則，到時(shí)候再?gòu)U止?fàn)I業(yè)稅。則，到時(shí)候再?gòu)U止?fàn)I業(yè)稅。 過渡過渡 如如新納入試點(diǎn)的建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅行為，考慮確保政策過渡銜接穩(wěn)定的新納入試點(diǎn)的建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)稅行為，考慮確保政策過渡銜接穩(wěn)定的因素，仍規(guī)定全部或部分在服務(wù)發(fā)生地或不動(dòng)產(chǎn)所在地繳稅的要求，但申報(bào)納稅義因素，仍規(guī)定全部或部分在服務(wù)發(fā)生地或不動(dòng)產(chǎn)所在地繳稅的

11、要求，但申報(bào)納稅義務(wù)仍要回機(jī)構(gòu)所在地履行。務(wù)仍要回機(jī)構(gòu)所在地履行。 完善完善 對(duì)前期部分爭(zhēng)議問題進(jìn)行了明確對(duì)前期部分爭(zhēng)議問題進(jìn)行了明確。（混合銷售、轉(zhuǎn)回、部分應(yīng)稅行為判斷）。（混合銷售、轉(zhuǎn)回、部分應(yīng)稅行為判斷）營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法條文解營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法條文解讀讀全面推開試點(diǎn)主要文件體系（一）基礎(chǔ)框架文件（一）基礎(chǔ)框架文件1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法：按稅制要素進(jìn)行：按稅制要素進(jìn)行設(shè)計(jì)的總體框架。設(shè)計(jì)的總體框架。2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定：試點(diǎn)行業(yè)：試點(diǎn)行業(yè)的特殊稅制安排的特殊稅制安排3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的

12、規(guī)定營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定：稅收優(yōu)惠：稅收優(yōu)惠政策政策4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定：跨境應(yīng)稅行為退、免稅政策跨境應(yīng)稅行為退、免稅政策（二）針對(duì)具體行業(yè)的征管辦法（二）針對(duì)具體行業(yè)的征管辦法1.1.已下發(fā)的：針對(duì)所有行業(yè)的總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人已下發(fā)的：針對(duì)所有行業(yè)的總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法，以及郵政、鐵路業(yè)、電增值稅計(jì)算繳納暫行辦法，以及郵政、鐵路業(yè)、電信業(yè)增值稅征管辦法信業(yè)增值稅征管辦法2.2.近期下發(fā)的：涉及房地產(chǎn)、出租和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、近期下發(fā)的：涉及房地產(chǎn)、出租和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣、跨地區(qū)建筑服

13、務(wù)等不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣、跨地區(qū)建筑服務(wù)等全面推開試點(diǎn)主要文件體系（三）解決具體征管問題的補(bǔ)充通知和公告（三）解決具體征管問題的補(bǔ)充通知和公告1.1.納稅申報(bào)問題：申報(bào)表樣式的調(diào)整、填表口徑的解釋納稅申報(bào)問題：申報(bào)表樣式的調(diào)整、填表口徑的解釋2.2.一般納稅人資格登記問題：銷售額口徑問題、一般納稅人資格登記問題：銷售額口徑問題、企業(yè)企業(yè)兼營(yíng)的銷兼營(yíng)的銷售額標(biāo)準(zhǔn)判定問題售額標(biāo)準(zhǔn)判定問題3.3.發(fā)票問題：增值稅發(fā)票升級(jí)版推行問題、特殊行業(yè)和特殊產(chǎn)發(fā)票問題：增值稅發(fā)票升級(jí)版推行問題、特殊行業(yè)和特殊產(chǎn)品的發(fā)票開具問題（如房產(chǎn)）、普通發(fā)票使用問題品的發(fā)票開具問題（如房產(chǎn)）、普通發(fā)票使用問題4.4.政策補(bǔ)丁：一

14、些稅收政策執(zhí)行口徑的明確和補(bǔ)充政策補(bǔ)丁：一些稅收政策執(zhí)行口徑的明確和補(bǔ)充全面推開試點(diǎn)主要文件體系營(yíng)改增試營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法點(diǎn)實(shí)施辦法框架框架第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人1第二章第二章 征稅范圍征稅范圍2第三章第三章 稅率和征收率稅率和征收率3第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算4第五章第五章 納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)稅地點(diǎn)5第六章第六章 稅收減免的處理稅收減免的處理67第七章第七章 征收管理征收管理第一條第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)

15、按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。解讀：解讀：“單位”包括所有單位，即企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；“個(gè)人”包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，其中的“其他個(gè)人”是指自然人。單位、個(gè)人包括境內(nèi)、境外的單位和個(gè)人。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在第二章第九條、第十條、第十一條詳細(xì)介紹。在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在第二章第十二條、第十三條詳細(xì)介紹。第二條第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）

16、名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。解讀：解讀：?jiǎn)挝灰猿邪?、承租、掛靠方式?jīng)營(yíng)的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)；由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。如果不同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件，以承包人為納稅人。案例1.doc第三條第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)

17、模納稅人納稅。解讀：計(jì)稅方法、憑證管理、核算要求等方面都不同，需作區(qū)別對(duì)待。年應(yīng)稅銷售額是以試點(diǎn)實(shí)施之日為首個(gè)起始月份，連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)稅銷售額，含免稅銷售額、跨境銷售額，以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分等。標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含）。除特別規(guī)定的情形外，納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，未辦理一般納稅人資格登記的，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為第四條第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，

18、是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。解讀：實(shí)踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，滿足憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這類小規(guī)模納稅人可以向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，依照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。第五條第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。解讀：增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法（國(guó)稅總局2010年第22號(hào)令）、關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)稅總局公告2015年第1

19、8號(hào)）取得一般納稅人資格后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定，但目前尚未公布相關(guān)特殊規(guī)定。第六條第六條 中華人民共和國(guó)境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。解讀：符合代扣代繳納稅人的前提條件，必須同時(shí)具備以下條件：（海關(guān)不代征）a、境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為（第二章第十二條、十三條具體介紹）b、境外單位或個(gè)人在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)對(duì)“經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)”的理解，主要依據(jù)非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令【2009】第 19號(hào)）第二十條規(guī)定，即以非居民

20、納稅人是否提供境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人的工商登記和稅務(wù)登記證明復(fù)印件及其從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的證明資料來判斷。本辦法明確扣繳義務(wù)人以應(yīng)稅行為購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。案例2.doc第七條第七條 兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。解讀：本條是對(duì)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，可以視為一個(gè)納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。第八條第八條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。解讀：試點(diǎn)納稅人銷售或購(gòu)買應(yīng)稅行為，應(yīng)按照現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。具體可參

21、考營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定（財(cái)會(huì)【2012】13號(hào)）執(zhí)行。第九條第九條 應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋執(zhí)行。解讀：將剩余的四大行業(yè)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，主要新增了建筑服務(wù)、金融服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、信息系統(tǒng)增值服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等稅目。對(duì)部分原先已營(yíng)改增的應(yīng)稅行為所適用稅目進(jìn)行了調(diào)整，如將融資性售后回租服務(wù)，除新增不動(dòng)產(chǎn)標(biāo)的物外，從原先“有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)”調(diào)整至“金融服務(wù)“中的“貸款服務(wù)”，將貨物運(yùn)輸代理服務(wù)從原先“物流輔助服務(wù)”調(diào)整至“商務(wù)輔助服務(wù)”中的“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”；“商

22、標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”調(diào)整至“銷售無形資產(chǎn)”；“貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)”中的“車輛停放服務(wù)”調(diào)整至“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)”。對(duì)原先未在營(yíng)業(yè)稅稅目范圍中明確或理解執(zhí)行上存在爭(zhēng)議的部分經(jīng)濟(jì)行為明確納入營(yíng)改增試點(diǎn)，如“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”中的“肖像權(quán)”“域名”等。營(yíng)業(yè)稅稅目與增值稅稅目對(duì)對(duì)照表.xlsx第十條第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：（一）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收

23、取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。解讀：征稅行為成立的兩個(gè)條件同時(shí)滿足有償、提供（轉(zhuǎn)讓）經(jīng)營(yíng)含有籌劃、謀劃、計(jì)劃、規(guī)劃、組織、治理、管理等含義；營(yíng)業(yè)，指營(yíng)謀生計(jì)；職業(yè)；工作；商業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。第十條第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：（一）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收

24、費(fèi)。1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。解讀：不征稅的主體及相關(guān)條件。非行政單位收取符合相關(guān)條件的，免征增值稅。納稅人代為收取符合同樣條件的，不作為價(jià)外費(fèi)用，不征稅。第十條第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。解讀：只有單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)。僅限于應(yīng)稅服務(wù)

25、，不包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。限定為提供的職務(wù)性服務(wù)。如：?jiǎn)挝粫?huì)計(jì)人員為單位提供會(huì)計(jì)服務(wù)，提供交通運(yùn)輸服務(wù),提供車身廣告服務(wù)第十條第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。解讀：如向員工提供班車接送服務(wù)、餐飲服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等。用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)情形，相應(yīng)購(gòu)買或支付的進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣或需做轉(zhuǎn)出。案例3.doc第十條第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形

26、。解讀：根據(jù)國(guó)家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于試點(diǎn)實(shí)施辦法第十三條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。存款利息。被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項(xiàng)維修基金。在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。第十一條第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。解讀：判斷應(yīng)稅行為是否成立，其中“有償”的條件必不可少?！坝袃敗辈贿m用視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的規(guī)定；“有償”并不代表等價(jià)，

27、即不要求完全經(jīng)濟(jì)意義上的等價(jià)。但如價(jià)格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按第四十四條規(guī)定確定銷售額。“有償”分兩種形式，貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。第十一條第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。解讀：財(cái)稅【2002】191號(hào)“以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅?！钡囊?guī)定不再延續(xù)執(zhí)行，對(duì)將不動(dòng)產(chǎn)投資入股換取股權(quán)行為，按有償銷售不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)行為征收

28、增值稅。同時(shí)對(duì)方做進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣。第十二條第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。解讀：本條是對(duì)第一條所稱“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)”的具體解釋，明確我國(guó)對(duì)上述應(yīng)稅行為的征稅管轄權(quán)。第十二條第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)；解讀：屬人和收入來源地原則相結(jié)合?！胺?wù)

29、（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外），無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于“服務(wù)或者無形資產(chǎn)銷售方在境內(nèi)”的情形。對(duì)于跨境業(yè)務(wù)多數(shù)給予零稅率或免稅的處理方式，具體要求在附件4跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定等文件中明確規(guī)定。（項(xiàng)目增加、口徑收窄）“服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）購(gòu)買方在境內(nèi)”，是指服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）購(gòu)買方是境內(nèi)單位或個(gè)人，銷售方是境外單位或個(gè)人，無論應(yīng)稅行為發(fā)生地、消費(fèi)或使用地是否在境內(nèi)，即收入

30、來源地原則。但第十三條明確此條規(guī)定中的兩種不屬于征稅范圍情形。第十二條第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：（二）所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；解讀：該條款與原營(yíng)業(yè)稅納稅（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；地點(diǎn)相關(guān)規(guī)定保持一致，以不動(dòng)產(chǎn)、自然資源使用權(quán)的自然資源所在地進(jìn)行判斷，如果不所在地在境內(nèi)，不論銷售方、購(gòu)買方是否為境內(nèi)單位或個(gè)人，均屬于我國(guó)征稅管轄權(quán)，按規(guī)定征收增值稅。第十三條第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（二）境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或

31、者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。（三）境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。解讀：明確境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售服務(wù)情況下，將原判斷標(biāo)準(zhǔn)是否“完全在境外消費(fèi)”改為“完全在境外發(fā)生”，即服務(wù)從開始、中間、結(jié)束整個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生均在境外。增加“境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)”，和出租有形動(dòng)產(chǎn)一樣，使用的開始、中間、結(jié)束整個(gè)環(huán)節(jié)均在境外。案例2、4.doc第十四條第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)

32、公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。解讀：相比原營(yíng)業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為范圍，為體現(xiàn)稅收制度設(shè)計(jì)的完整性及堵塞征管漏洞，將無償發(fā)生應(yīng)稅行為與有償發(fā)生應(yīng)稅行為同等對(duì)待，全部納入征稅范疇，體現(xiàn)稅收制度公平性。取消原營(yíng)業(yè)稅自建環(huán)節(jié)視同征稅的規(guī)定。在主體條件上，“視同提供服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個(gè)體工商戶；“視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)”的規(guī)定適用于單位和個(gè)人。將用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的排除在外，有利于促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。第十五條第十五條 增值稅稅率：（一）納稅人

33、發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 解讀：共四檔稅率稅率檔次過多的問題，如提供建安服務(wù)、餐飲服務(wù)、銷售精裝修房等低征高扣第十六條第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。解讀：除目前財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的銷售及出租不動(dòng)產(chǎn)適用5%征收率外，小規(guī)模納稅人征收率一般為3%。不動(dòng)產(chǎn)銷售a、小規(guī)模納稅人銷售其取

34、得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)）。b、小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)。c、其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買的住房）。d、個(gè)人將購(gòu)買的住房對(duì)外銷售。e、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃a、小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房）。b、其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）。c、個(gè)人出租住房（減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額）。第十六條第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。解讀：一般納稅人如從事符合規(guī)定的特定項(xiàng)目（進(jìn)項(xiàng)較少），可以選擇（理解）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。征收率目前

35、除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的銷售及出租不動(dòng)產(chǎn)適用5%征收率外，其余為3%。政策適用時(shí)間為“營(yíng)改增試點(diǎn)期間”。目前共有八種情形：公共交通運(yùn)輸服務(wù)經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的應(yīng)稅服務(wù)影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。（取得方式多樣）在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。（不含不動(dòng)產(chǎn)租賃）建筑服務(wù)： a、以清包工方式提供的建筑服務(wù)；b、為甲供工程提供的建筑服務(wù)；c、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。銷售不動(dòng)產(chǎn)：a、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)；b、一

36、般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)；c、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。經(jīng)營(yíng)性租賃不動(dòng)產(chǎn)：a、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。案例5.doc第十六條第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。解讀：一般納稅人銷售自己使用過的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。（3%減按2%，不得開專票；放棄減稅，可開專票）使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人符合試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十八條規(guī)定并根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。第十七條第十七條 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。解讀：一

37、般情況下，一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。一般納稅人部分特定項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來計(jì)算征收增值稅。第十八條第十八條 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。解讀：一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法。在一般計(jì)稅方法下，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為和銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)采用一致的計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法在本章第二節(jié)作出了詳細(xì)規(guī)定。本條所稱特定應(yīng)稅行為是指第十六條解

38、釋中所述的相關(guān)特定應(yīng)稅行為。一般納稅人如果發(fā)生特定應(yīng)稅行為，可選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來計(jì)算征收增值稅。但對(duì)于增值稅一般納稅人而言，對(duì)于同一項(xiàng)特定應(yīng)稅行為，可選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算征收增值稅，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得再調(diào)整計(jì)稅方法。第十九條第十九條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。解讀：小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法比較簡(jiǎn)單，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算方法在本章第三節(jié)詳細(xì)規(guī)定。第二十條第二十條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率解讀：本條款規(guī)定了境外單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行

39、為，扣繳義務(wù)人扣繳稅款的計(jì)算問題。如果購(gòu)買方支付的價(jià)款為含稅價(jià)格，在計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)格。在計(jì)算應(yīng)扣繳稅款時(shí)使用的稅率應(yīng)當(dāng)為應(yīng)稅行為的適用稅率，不須區(qū)分扣繳義務(wù)人是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。案例2.doc第二十一條第二十一條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。解讀：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的計(jì)稅依據(jù)發(fā)生了重大調(diào)整。本條規(guī)定了增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。目前我國(guó)采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，與現(xiàn)行增值稅規(guī)定一致。也就是

40、納稅人在購(gòu)進(jìn)時(shí)支付稅款(構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅額)，在銷售時(shí)按照銷售額收取稅款(構(gòu)成銷項(xiàng)稅額)，同時(shí)允許從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就相當(dāng)于僅對(duì)貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為的增值部分征稅。當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，目前做法是余額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第二十二條第二十二條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率解讀：銷項(xiàng)稅額是增值稅中的一個(gè)重要概念，從上述銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式中我們可以看出，銷項(xiàng)稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金的概念。在增值稅計(jì)算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會(huì)出現(xiàn)使用銷項(xiàng)稅額概念。一般納稅

41、人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”等專欄?！颁N項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)收取的增值稅額。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，用紅字登記。第二十三條第二十三條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額（1+稅率）解讀： 確定一般納稅人應(yīng)稅行為的銷售額時(shí)，可能會(huì)遇到一般納稅人由于銷售對(duì)象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的情況。對(duì)此本條規(guī)定，一般納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)

42、稅額合并定價(jià)方法的，按照銷售額含稅銷售額（1+稅率）的公式計(jì)算銷售額。和原先營(yíng)業(yè)稅規(guī)定相比，本條對(duì)納稅人確認(rèn)銷售額有一定變化。應(yīng)稅行為在原征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按照營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。而應(yīng)稅行為征收增值稅后，一般納稅人取得含稅銷售收入，先進(jìn)行價(jià)稅分離后變成不含稅銷售額確認(rèn)銷售收入，再根據(jù)不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。第二十四條第二十四條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。解讀：應(yīng)稅行為改征增值稅后，對(duì)于納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑

43、證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即納入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核算）。同時(shí)，現(xiàn)行稅法對(duì)增值稅扣稅憑證規(guī)定了認(rèn)證抵扣期限。納稅人應(yīng)按時(shí)合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)認(rèn)證抵扣或勾選確認(rèn)抵扣。對(duì)納稅人而言，在原會(huì)計(jì)核算下納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計(jì)入成本費(fèi)用，在新會(huì)計(jì)核算下，納稅人取得的如增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價(jià)款計(jì)入成本費(fèi)用，發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物以

44、及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。第二十四條第二十四條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。解讀：此次營(yíng)改增試點(diǎn)將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，但在抵扣期限上采用分期抵扣方式，即適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。此條規(guī)定要注意：上述取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)；在適用主體上不

45、包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定，按進(jìn)項(xiàng)抵扣的一般原則規(guī)定進(jìn)行處理。第二十五條第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳

46、稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。解讀：在增值稅征收管理中，納稅人購(gòu)進(jìn)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額是否屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以增值稅扣稅憑證作為依據(jù)。因此，本條對(duì)納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規(guī)定，即不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。主要是為了督促納稅人按照規(guī)定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。第二十六條第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)

47、當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。解讀：在增值稅征收管理中，納稅人購(gòu)進(jìn)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額是否屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，以增值稅扣稅憑證作為依據(jù)。因此，本條對(duì)納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規(guī)定，即不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。主要是為了督促納稅人按照規(guī)定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。試點(diǎn)納稅人發(fā)生的增值稅涉稅問題，除了應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法等有關(guān)試點(diǎn)稅收政策執(zhí)行以外，現(xiàn)有增值稅政策規(guī)定也應(yīng)當(dāng)依照?qǐng)?zhí)行。第二十七條第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)

48、稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。（納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。）（二）非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)

49、產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第二十七條第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性

50、無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。（納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。）解讀：對(duì)納稅人固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，只有專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，才不得抵扣。對(duì)發(fā)生兼用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與上述項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。無形資產(chǎn)不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)具體包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目里，刪除原政策規(guī)定的“有形動(dòng)產(chǎn)

51、租賃”項(xiàng)目。案例6.doc第二十七條第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（二）非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。解讀：納稅人雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。“非正常損失”定義在第二十八條明確。案例7.doc第二十七條第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)

52、稅額中抵扣：（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。（列舉）解讀：納稅人雖然取得合法扣稅憑證，但非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)、該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，以及非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵

53、扣的。涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。上述“貨物”是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備。雖然購(gòu)進(jìn)上述貨物按貨物適用稅率抵扣，經(jīng)加工構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體，如果發(fā)生非正常損失，應(yīng)按不動(dòng)產(chǎn)適用稅率計(jì)算并轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。案例8、9.doc第二十七條第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。解讀：此條款除旅客運(yùn)輸服務(wù)外，新增貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)（不含物業(yè)）和娛樂服務(wù)。一般意義上，上述服務(wù)主要接受對(duì)象是個(gè)人。對(duì)于一般納稅人購(gòu)買的上述服務(wù)，難以準(zhǔn)確地界定用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還是個(gè)人消費(fèi)，因此

54、一律不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（商務(wù)旅游的界定、與會(huì)展服務(wù)之間的選擇）同時(shí)在相關(guān)規(guī)定中還明確，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第二十八條第二十八條 不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋執(zhí)行。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。（貨物包括固定資產(chǎn)、不包括不動(dòng)產(chǎn)）非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。解讀：本條是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、

55、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、非正常損失的解釋。刪除原“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”的概念?！胺钦p失”和原試點(diǎn)實(shí)施辦法相比，主要變化有：一是非正常損失的對(duì)象上，除貨物外還增加了不動(dòng)產(chǎn)；二是非正常損失的情形上，除“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)”外，原“被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀造成的損失”，調(diào)整為“因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除”。這些非正常損失是由納稅人自身原因?qū)е抡鞫悓?duì)象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)由國(guó)家承擔(dān)，因此納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二十九條第二十九條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按

56、照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（不征稅項(xiàng)目？）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。解讀：本條規(guī)定了兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目而無法劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分計(jì)算公式，刪除原兼營(yíng)“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”的情形。但要注意對(duì)由于會(huì)計(jì)核算不健全等原因造成的應(yīng)該能而未能核算劃分清楚的情形，不能按該公式計(jì)算劃分，應(yīng)按本辦法第三十三條規(guī)定處理。此次所有原營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目都納入營(yíng)改增試點(diǎn)，分子中刪除“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額”，分母中刪除“當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額”。對(duì)于納稅人而言，

57、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是按月進(jìn)行的，但由于年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅額的不均衡性，有可能會(huì)造成按月計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出與按年度計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，如有必要，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在年度終了對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出計(jì)算公式進(jìn)行清算，并對(duì)相關(guān)差異進(jìn)行調(diào)整。（多轉(zhuǎn)怎么辦，納稅人自主權(quán)）第三十條第三十條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。解讀：（如購(gòu)進(jìn)原材料先進(jìn)先出法）對(duì)于無法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際成本確定，即按發(fā)生規(guī)定行為的當(dāng)

58、期實(shí)際成本計(jì)算。實(shí)際成本是企業(yè)在取得各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)時(shí)付出的采購(gòu)成本、加工成本以及達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對(duì)于歷史成本的一個(gè)概念。由于經(jīng)營(yíng)情況復(fù)雜，納稅人有時(shí)會(huì)先抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，然后發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，例如將購(gòu)進(jìn)貨物申報(bào)抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征、扣稅一致，規(guī)定了相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從已申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額中予以扣減。方法為：a、對(duì)于能夠確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；b、對(duì)于無法確定的進(jìn)項(xiàng)稅額，則統(tǒng)一按照當(dāng)期實(shí)際成本來計(jì)算應(yīng)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額。此條款排除對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的處理，在第三十一條與無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)一并明確。第三十一條第三十一條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)

59、稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。解讀：本條除固定資產(chǎn)外，新增了無形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生不得抵扣情形的處理?？紤]部分納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)用于應(yīng)稅項(xiàng)目后按規(guī)定抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，待發(fā)生本辦法二十七條所列情形時(shí)，如全額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，不符合增值稅進(jìn)銷項(xiàng)配比的一般性原則，所以在此借鑒延用財(cái)稅【2008】170號(hào)有關(guān)對(duì)固定資產(chǎn)不得抵扣的處理方式，按凈值計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。本辦法此次

60、還新增有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定不得抵扣且未抵扣，發(fā)生改變用途又用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。第三十一條第三十一條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。 不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣辦法 ：保證本不屬于抵扣范圍或不符合抵扣規(guī)定部分不納入抵扣 第七條第七條 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率（不動(dòng)