增值稅納稅人

1、從事貨物銷售從事貨物銷售的單位和個人的單位和個人提供加工、提供加工、修理修配勞務的修理修配勞務的單位和個人單位和個人從事貨物進口從事貨物進口的單位和個人的單位和個人境外單位或個人境內(nèi)銷售應稅勞務而未設(shè)境外單位或個人境內(nèi)銷售應稅勞務而未設(shè)立機構(gòu)的，其代理人為扣繳義務人，無代立機構(gòu)的，其代理人為扣繳義務人，無代理人的以購買者為扣繳義務人理人的以購買者為扣繳義務人從事貨物生產(chǎn)或從事貨物生產(chǎn)或提供勞務為主的提供勞務為主的年應稅銷售額年應稅銷售額在在50萬元以下萬元以下從事貨物批發(fā)或從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年零售的企業(yè)，年應稅銷售額在應稅銷售額在80萬元以下萬元以下個人、非企業(yè)性個人、非企業(yè)性單位，以

2、及不經(jīng)單位，以及不經(jīng)常發(fā)生應稅行常發(fā)生應稅行為的企業(yè)為的企業(yè)銷售額超過小銷售額超過小規(guī)模納稅人標準規(guī)模納稅人標準且財務核算健全且財務核算健全的企業(yè)的企業(yè)小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人會計核算健全，會計核算健全，能夠提供準確能夠提供準確稅務資料的稅務資料的納稅人一經(jīng)認定納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。納稅人。年應稅銷售額未超過小規(guī)年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)模納稅人標準的企業(yè)( (以下以下簡稱小規(guī)模企業(yè)簡稱小規(guī)模企業(yè)) )；個人個人( (除個體經(jīng)營者以外的除個體經(jīng)營者以外的其他個人其他個人) )；非企業(yè)性單位；非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生增值稅

3、應稅行不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。為的企業(yè)。一般納稅人的管理方法一般納稅人的管理方法 銷售或提供應稅勞務可以使用增值稅專用發(fā)銷售或提供應稅勞務可以使用增值稅專用發(fā)票票 購進貨物和應稅勞務實行稅款抵扣制度購進貨物和應稅勞務實行稅款抵扣制度 計稅方法是當期銷項稅額扣減當期進項稅額計稅方法是當期銷項稅額扣減當期進項稅額 按照規(guī)定的程序和要求認定一般納稅人資格按照規(guī)定的程序和要求認定一般納稅人資格小規(guī)模納稅人管理方法小規(guī)模納稅人管理方法 銷售貨物和提供應稅勞務，納稅人自己只能銷售貨物和提供應稅勞務，納稅人自己只能使用普通發(fā)票使用普通發(fā)票 購進貨物或應稅勞務即使取得增值稅專用發(fā)購進貨物或應稅勞務即使

4、取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進項稅票也不得抵扣進項稅 應納稅額實行簡易辦法計算，即銷售額乘以應納稅額實行簡易辦法計算，即銷售額乘以征收率征收率 稅務機關(guān)應該協(xié)助納稅人建賬建制稅務機關(guān)應該協(xié)助納稅人建賬建制 基本稅率： 低稅率： 13%。 零稅率： 0%。一般征收率：3%。適用于小規(guī)模納稅人。適用于小規(guī)模納稅人。是稅率的簡化不可濫用特別征收率：6%，4%。適用于少數(shù)特殊適用于少數(shù)特殊情況。自來水公司銷售自來水按照情況。自來水公司銷售自來水按照6%6%計計稅，并準予抵扣從獨立核算自來水廠取稅，并準予抵扣從獨立核算自來水廠取得的按得的按6%6%開具發(fā)票的進項稅額；開具發(fā)票的進項稅額； 對寄售商店代售

5、物品、典當業(yè)死當物對寄售商店代售物品、典當業(yè)死當物品、經(jīng)稅務機關(guān)批準的免稅商店零售免品、經(jīng)稅務機關(guān)批準的免稅商店零售免稅貨物，按稅貨物，按4%4%計稅計稅稅率和征收率一覽表稅率和征收率一覽表納稅人納稅人兼營兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，不同稅率的貨物或應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率從高適用稅率。 納稅人納稅人銷售不同稅率銷售不同稅率的貨物或應的貨物或應稅勞務，并兼營應當一并征收增值稅稅勞務，并兼營應當一并征收增值稅的非應稅勞務，其非應稅勞務的非應稅勞務，其非應稅勞務也應從

6、也應從高適用稅率高適用稅率。（三）我國增值稅適用稅率的（三）我國增值稅適用稅率的特殊規(guī)定特殊規(guī)定 重點內(nèi)容：一般納稅人應納稅額的計算【例題10】某商店向消費者銷售洗衣機，某商店向消費者銷售洗衣機，某月銷售某月銷售10001000臺，每臺含稅銷售價為臺，每臺含稅銷售價為936936元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為1717。則該商場這個月。則該商場這個月洗衣機的銷售額和銷項稅額分別為：洗衣機的銷售額和銷項稅額分別為：銷售額銷售額=（1000936）（117） 800000（元）（元）銷項稅額銷項稅額=80000017=136000（元）（元）計算題基本計算公式其中：應納稅額應納稅額=當期銷項稅額當

7、期銷項稅額當期進項稅額當期進項稅額銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額稅率稅率17%或13%銷項稅額的計算銷項稅額的計算 要想計算銷項稅額，首先要確定各種銷售類型下的銷售額。要想計算銷項稅額，首先要確定各種銷售類型下的銷售額。 如何確定銷售額呢如何確定銷售額呢 銷項稅額的計算銷項稅額的計算銷售額的確定銷售額的確定（一）（一）一般銷售方式下的銷售額一般銷售方式下的銷售額 銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。 單價單價數(shù)量數(shù)量價外費用是指價外向購買價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補方收取的手續(xù)費、補 貼、貼、基金、集資費、返還利潤、基金、集資費、返還利潤、獎勵費

8、、違約金獎勵費、違約金 （延期付（延期付款利息）、包裝費、包裝款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備物租金、儲備 費、優(yōu)質(zhì)費、費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項代墊款項 及其他各種性質(zhì)及其他各種性質(zhì)的價外收費。的價外收費。補充：價外費補充：價外費用應視為含稅用應視為含稅收入，在征稅收入，在征稅時換算成不含時換算成不含稅收入再并入稅收入再并入銷售額。銷售額。【舉例】【舉例】銷貨銷售給購貨方，經(jīng)過運輸企業(yè)，銷貨方先支付給運輸企業(yè)銷貨銷售給購貨方，經(jīng)過運輸企業(yè)，銷貨方先支付給運輸企業(yè)1000元運費，先元運費，先開發(fā)票給購貨方，貨物價值是開發(fā)票給購貨方，貨物價值是120000

9、元，從購貨方要回元，從購貨方要回120000+1000，交增值，交增值稅時稅時12000017%，1000元不計入價外收入。元不計入價外收入。？ 什么是銷售額？什么是銷售額？1.銷售額包括以下三項內(nèi)容：銷售額包括以下三項內(nèi)容：（1）銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的）銷售貨物或應稅勞務取自于購買方的全部價款。全部價款。（2）向購買方收取的各種價外費用（即價）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）外收入）征稅時一定換算成不含稅收入再征稅時一定換算成不含稅收入再并入銷售額。并入銷售額。（3）應稅消費品的消費稅稅金（價內(nèi)稅）應稅消費品的消費稅稅金（價內(nèi)稅）含稅銷售額的換算含稅銷售額的換算 (1) (

10、1)價稅合計金額價稅合計金額 (2)(2)商業(yè)企業(yè)零售價商業(yè)企業(yè)零售價 (3)(3)普通發(fā)票上注明的銷售額普通發(fā)票上注明的銷售額 (4)(4)價外費用視為含稅收入價外費用視為含稅收入 (5)(5)混合銷售的銷售額混合銷售的銷售額【例題11】某公司銷售船用柴油某公司銷售船用柴油10噸，噸，每噸單價每噸單價1000元，價外代有關(guān)部門收取元，價外代有關(guān)部門收取漁業(yè)發(fā)展基金每噸漁業(yè)發(fā)展基金每噸198.9元。則這一筆銷元。則這一筆銷售的銷售額應為：售的銷售額應為： 198.9100010+ 10=11700（元）（元） 117計算題【例【例43】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，20

11、10年年8月銷月銷售鋼材一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為售鋼材一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為8000元，稅額為元，稅額為1360元，另開出一張普通發(fā)票，收取元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費包裝費117元。計算該公司元。計算該公司8月增值稅銷售額。月增值稅銷售額?！窘馕觥吭摴臼杖〉陌b費【解析】該公司收取的包裝費117元中包含增值元中包含增值稅，在計算增值稅銷售額時應換算成不合增值稅，在計算增值稅銷售額時應換算成不合增值稅的銷售額。該公司稅的銷售額。該公司8月增值稅銷售額為：不舍月增值稅銷售額為：不舍稅銷售額稅銷售額+含稅銷售額含稅銷售額（1+稅率）稅率）=8000+117（1

12、+17）=8100（元）。（元）?！纠}】【例題】某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標價某新華書店批發(fā)圖書一批，每冊標價20元，元，共計共計1000冊，由于購買方購買數(shù)量多，按冊，由于購買方購買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售七折優(yōu)惠價格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款日內(nèi)付款2%折折扣，購買方如期付款。扣，購買方如期付款。折扣折讓方式銷售折扣折讓方式銷售 三者的比較：三者的比較： 折扣銷售：折扣銷售： 銷售貨物的同時銷售貨物的同時薄利多銷薄利多銷折扣額允許扣除折扣額允許扣除( (條件條件) ) 銷售折扣銷售折扣/ /銷售折讓：銷售折讓：銷售

13、貨物之后銷售貨物之后及早收回貨款及早收回貨款/ /對退對退貨要求的被迫補償貨要求的被迫補償折扣額不得扣除折扣額不得扣除/ /折折扣額允許扣除扣額允許扣除 條件：條件：銷售額與折扣銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明；額在同一張發(fā)票上分別注明；折扣以貨幣形式（實物性折扣以貨幣形式（實物性折扣不得扣除，按折扣不得扣除，按“視同銷視同銷售貨物售貨物”第八項處理第八項處理【例題】甲企業(yè)銷售給乙公司【例題】甲企業(yè)銷售給乙公司1000010000件件玩具，每件不含稅價格為玩具，每件不含稅價格為2020元，由于元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的8 8折優(yōu)惠銷售，并提供折

14、優(yōu)惠銷售，并提供2 21010的銷售折扣。的銷售折扣。乙公司于乙公司于1010日內(nèi)付款。請計算銷項稅日內(nèi)付款。請計算銷項稅額。額。銷項稅額銷項稅額=20801000017=27200元。元。 【舉例】【舉例】一個金店（一般納稅人），一條項鏈銷售給顧客個人的零售價格一個金店（一般納稅人），一條項鏈銷售給顧客個人的零售價格6000元，共賣了元，共賣了4條新項鏈。條新項鏈?！窘馕觥俊窘馕觥夸N項稅銷項稅=60004（1+17%）17%=3487.18（元）（元）還有以舊換新，顧客拿來一條舊的，要還有以舊換新，顧客拿來一條舊的，要打成和新的一樣，以舊換新抵了，實收打成和新的一樣，以舊換新抵了，實收400

15、0元，銷項稅元，銷項稅=4000（1+17%）17%=581.20（元）（元） 以舊換新是指納稅人為了促銷，在銷售貨以舊換新是指納稅人為了促銷，在銷售貨物的同時有償收回舊貨物。物的同時有償收回舊貨物。對此，應按新貨物對此，應按新貨物的銷售價確定銷售額，不能從中扣減舊貨物的的銷售價確定銷售額，不能從中扣減舊貨物的收購價格收購價格 金銀首飾以舊換新除外，應以銷售方金銀首飾以舊換新除外，應以銷售方實際收取的不含增值稅價款征收增值稅實際收取的不含增值稅價款征收增值稅【例【例46】某商場為增值稅一般納稅人，2006年7月采取以舊換新方式銷售冰箱10臺，同時回收10臺舊冰箱，每臺收購金額為100元，取得現(xiàn)

16、金凈收入為22400元。已知每臺冰箱市場零售價格（含增值稅）為2340元。計算此項業(yè)務的增值稅銷售額?！窘馕觥看隧棙I(yè)務屬于以舊換新方式銷售貨物，除稅【解析】此項業(yè)務屬于以舊換新方式銷售貨物，除稅法對金銀首飾等有特殊規(guī)定外，其增值稅銷售額應按法對金銀首飾等有特殊規(guī)定外，其增值稅銷售額應按照該貨物的同期銷售價格確定，即應按銷售新貨物同照該貨物的同期銷售價格確定，即應按銷售新貨物同期銷售價格，也就是新冰箱市場零售價格期銷售價格，也就是新冰箱市場零售價格2340元為基元為基礎(chǔ)換算增值稅銷售額。礎(chǔ)換算增值稅銷售額。本例中，對收（回）購舊冰箱業(yè)務活動，盡管收購舊本例中，對收（回）購舊冰箱業(yè)務活動，盡管收購

17、舊冰箱與賣出新冰箱聯(lián)系在一起，同時收購舊冰箱業(yè)務冰箱與賣出新冰箱聯(lián)系在一起，同時收購舊冰箱業(yè)務中也有資金抵減，但從稅收角度來說，此項收購業(yè)務中也有資金抵減，但從稅收角度來說，此項收購業(yè)務活動不能抵減增值稅銷售額，即不能按取得的現(xiàn)金凈活動不能抵減增值稅銷售額，即不能按取得的現(xiàn)金凈收入確定或換算銷售額。另外，市場零售價格收入確定或換算銷售額。另外，市場零售價格2340元元是價款和增值稅合并定價，應換算成不合增值稅的價是價款和增值稅合并定價，應換算成不合增值稅的價格。格。此項業(yè)務增值稅銷售額為：此項業(yè)務增值稅銷售額為：含稅銷售額含稅銷售額（1+稅稅率）率）10=2340（1+17）10=20000（

18、元）（元）或（或（22400+10010）（1+17）=20000（元）（元）【例題】【例題】1.銷售雪茄煙銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；萬元；2 . 以 雪 茄 煙以 雪 茄 煙 4 0 箱 換 回 小 轎 車箱 換 回 小 轎 車 2 輛 、 大 貨 車輛 、 大 貨 車 1 輛 ；輛 ； 以物易物是指購銷雙方不以貨幣結(jié)算，以物易物是指購銷雙方不以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。對此，稅法規(guī)定以物易物購銷的一種方式。對此，稅法規(guī)定以物易物雙方都要作購銷處理，雙

19、方都要作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額；以各自收得的貨算銷售額并計算銷項稅額；以各自收得的貨物核算購貨額并計算進項稅額。物核算購貨額并計算進項稅額。（4 4）收取包裝物押金方式）收取包裝物押金方式若單獨記賬核算，不并入銷售額計稅若單獨記賬核算，不并入銷售額計稅若逾期若逾期11年，無論是否退還均并入銷售額計稅年，無論是否退還均并入銷售額計稅計稅時，一是注意要換算為不含稅收入；計稅時，一是注意要換算為不含稅收入；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。銷售除黃酒、啤酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，一律并入銷售額計銷售除黃酒、啤

20、酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，一律并入銷售額計稅稅【例【例43】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年8月銷售鋼材一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為8000元，稅額為1360元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費117元。計算該公司8月增值稅銷售額?！窘馕觥俊窘馕觥吭摴臼杖〉陌b費117元中包含增值稅，在計算增值稅銷售額時應換算成不合增值稅的銷售額。該公司8月增值稅銷售額為：不舍稅銷售額+含稅銷售額（1+稅率）=鋼材銷售額8000（元)。=包裝費銷售額117（1+17） =100（元）。=8000+100（元） =8100（元）。如果是包裝物押金銷售額=未逾期。如果逾期117 （1+1

21、7） 納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4 4的征收率減半增收增值稅，不得抵扣進項稅的征收率減半增收增值稅，不得抵扣進項稅額。額。納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照值的，按照4 4的

22、征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4 4的征收率減半征收增值的征收率減半征收增值稅。稅。舊貨、舊機動車的銷售舊貨、舊機動車的銷售 1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法 依法 依 4 % 征 收 率 減 半 征 收 增 值 稅 。征 收 率 減 半 征 收 增 值 稅 。一般納稅人銷售自

23、己使用過的其他固定資產(chǎn)，按一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照照財政部財政部 國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知革若干問題的通知（財稅（財稅2008170號）第四條的規(guī)號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。定執(zhí)行。一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。物品，應當按照適用稅率征收增值稅。 2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷

24、售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的 物 品 ， 應 按的 物 品 ， 應 按 3 % 的 征 收 率 征 收 增 值 稅 。的 征 收 率 征 收 增 值 稅 。（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征征收率減半征收增值稅。收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。括自己使用過的物品。 財政部財政部 國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改國家稅務

25、總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知革若干問題的通知（財稅（財稅2008170號）第四條號）第四條 自自2009年年1月月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)），應區(qū)分不同情形征收增值稅：征收增值稅：（一）銷售自己使用過的（一）銷售自己使用過的2009年年1月月1日以后購進或日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）（二）2008年年12月月31日以前未納入擴大增值稅抵扣日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷

26、售自己使用過的范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年年12月月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收率減半征收增值稅；征收增值稅；（三）（三）2008年年12月月31日以前已納入擴大增值日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者

27、自制的大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)?！纠}】【例題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年年6月把資產(chǎn)盤點過程中不需用的部分資產(chǎn)進月把資產(chǎn)盤點過程中不需用的部分資產(chǎn)進行處理：銷售已經(jīng)使用行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機器設(shè)備，取得收入年的機器設(shè)備，取得收入9200元（原值為元（原值為9000元）；銷售自元）；銷售自己使用過的應交消費

28、稅的機動車己使用過的應交消費稅的機動車2輛，分別取得收入輛，分別取得收入l1000元（原值為元（原值為400000元）和元）和64000元（原值為元（原值為56000元）。元）。（1）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格）按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定確定（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定價格確定（3）按組成計稅價格確定）按組成計稅價格確定組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）推導：組成計稅價格成本利潤利潤成本成本利潤率 即：組成計稅價格=成本成本成本利潤率組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）【例45】某

29、服裝廠為增值稅一般納稅人，2006年8月將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品W牌針織服裝200件作為福利發(fā)給本廠職工。已知W牌針織服裝尚未投放市場，沒有同類服裝銷售價格；每件服裝成本500元。計算該批服裝增值稅銷售額?！窘馕觥扛鶕?jù)稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)【解析】根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)W牌針織服牌針織服裝裝200件作為福利發(fā)給本廠職工的行為視同銷售行件作為福利發(fā)給本廠職工的行為視同銷售行為，應繳納增值稅。因為，應繳納增值稅。因W牌針織服裝尚沒有市場同牌針織服裝尚沒有市場同類價格，可按組成計稅價格確定其銷售價格。類價格，可按組成計稅價格確定其銷售價格。該批服裝增值稅銷售額該批服裝增值稅銷售額=成本成本（1+成本利

30、潤率）成本利潤率）=200500（1+10）=110000（元）（元）【例【例44】某百貨為增值稅一般納稅人，】某百貨為增值稅一般納稅人，2009年年8月份銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每月份銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各批各1000件，銷售價格（不含增值稅）分別為件，銷售價格（不含增值稅）分別為每件每件120元、元、100元和元和40元。經(jīng)稅務機關(guān)認定，元。經(jīng)稅務機關(guān)認定，第三批銷售價格每件第三批銷售價格每件40元明顯偏低且無正當理元明顯偏低且無正當理由。計算該商場由。計算該商場8月份增值稅銷售額。月份增值稅銷售額?！窘馕觥慷惙ㄒ?guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應稅【解析】稅法規(guī)定，納稅人銷

31、售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，稅務機關(guān)可以勞務的價格明顯偏低且無正當理由的，稅務機關(guān)可以按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定其銷售額。按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定其銷售額。本例中，稅務機關(guān)已認定該商場第三批銷售價格每本例中，稅務機關(guān)已認定該商場第三批銷售價格每件件40元明顯偏低且無正當理由，應按當月合理銷售價元明顯偏低且無正當理由，應按當月合理銷售價格（格（120元和元和100元）的平均售價確定銷售額，則該元）的平均售價確定銷售額，則該商場商場8月份增值稅銷售額為：月份增值稅銷售額為：120+100+（120+100）21000=330000（元）。（元）。 特殊經(jīng)營行為增值稅額的計算 特殊經(jīng)營行為增值稅額的計算特殊經(jīng)營行為增值稅額的計算例題：例題：某企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務：某企業(yè)發(fā)