內(nèi)部控制審計操作手冊

1、目 錄第一章 獲取審計業(yè)務(wù)約定書 1一、獲取審計業(yè)務(wù)約定書1二、內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容1三、連續(xù)審計2四、審計業(yè)務(wù)約定條款的變更2五、業(yè)務(wù)約定書的文檔記錄3第二章 建立審計項目組3一、項目小組成員的要求3二、組建項目小組的考慮3三、管理、指導(dǎo)、并監(jiān)督項目小組4四、項目小組成員的角色及責(zé)任5第三章 了解被審計單位及其環(huán)境6一、了解被審計單位及其環(huán)境的必要性6二、了解被審計單位及其環(huán)境的程度7三、了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容7 3.1行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素7 3.1.1行業(yè)因素8 3.1.2 遵守法律法規(guī)的規(guī)定8 3.1.3 其他外部因素8 3.2了解被審計單位的性

2、質(zhì)9 3.3被審計單位對會計政策的選擇和運用10 3.4被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險10 3.5被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價11四、了解IT在企業(yè)中的角色12 4.1了解IT復(fù)雜程度12 4.2了解IT對我們審計工作的影響13五、如何了解企業(yè)及其環(huán)境13 5.1檢閱相關(guān)信息13 5.2詢問企業(yè)管理層及其他人員14 5.3觀察及檢查14 5.4信息來源14六、確定重大錯報風(fēng)險15七、工作底稿記錄15第四章 利用專家的工作15一、確定是否利用專家的工作16 1.1確定IT專家的介入程度17 1.2確定稅務(wù)專家的介入程度17 1.3確定相關(guān)行業(yè)專家的介入程度18二、利用管理層專家的工作1

3、8 2.1評價管理層專家的勝任能力、專業(yè)素養(yǎng)和客觀性18 2.2 了解管理層專家的工作19 2.3 評價管理層專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的20三、利用事務(wù)所的內(nèi)部專家的工作21四、利用事務(wù)所外部專家的工作23五、記錄審計工作26 第五章 了解企業(yè)整體的內(nèi)部控制27一、企業(yè)層面控制的內(nèi)涵27二、企業(yè)層面控制對其他控制及其測試的影響28三、了解和評價企業(yè)層面內(nèi)部控制的主要內(nèi)容29 3.1與控制環(huán)境(即內(nèi)部環(huán)境)相關(guān)的控制30 3.1.1管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格31 3.1.2誠信和道德價值觀念的溝通與落實31 3.1.3治理層的參與程度32 3.2針對管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險而設(shè)計的控制

4、32 3.3被審計單位的風(fēng)險評估過程34 3.4對內(nèi)部信息傳遞的控制35 3.5對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督(即監(jiān)督其他控制的控制)和內(nèi)部控制評價35 3.5.1管理層是否定期地將會計系統(tǒng)中記錄的數(shù)額與實物資產(chǎn)進行核對36 3.5.2管理層是否為保證內(nèi)部審計活動的有效性而確立了相應(yīng)的控制363.5.3管理層是否建立了相關(guān)的控制以保證自我評價或定期的系統(tǒng)評價的有效 性363.5.4管理層是否建立了相關(guān)的控制以保證監(jiān)督性控制能夠在一個集中的地點有效進行(如共享服務(wù)中心等)36 3.6集中化的處理和控制(包括共享的服務(wù)環(huán)境)36 3.7監(jiān)督經(jīng)營成果的控制37四、企業(yè)層面控制對其他控制及其測試的影響38五、

5、如何了解企業(yè)層面控制39 5.1了解企業(yè)層面控制的方法39 5.2審計證據(jù)的考慮和了解企業(yè)層面控制的范圍39六、識別和評估重大錯報風(fēng)險40七、工作底稿記錄40第六章 識別舞弊風(fēng)險并確定應(yīng)對措施40一、識別舞弊風(fēng)險的相關(guān)要求40二、識別舞弊風(fēng)險的主要程序及考慮因素41 2.1組織項目組討論42 2.2就舞弊風(fēng)險詢問管理層和其他人員42 2.2.1詢問管理層42 2.2.2詢問內(nèi)部審計人員43 2.2.3詢問內(nèi)部其他人員44 2.2.4詢問治理層44 2.3考慮舞弊風(fēng)險因素45 2.4考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系45 2.5考慮其他信息45三、識別由于舞弊而導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險45 3.1收入確認4

6、6四、應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險46 4.1總體應(yīng)對措施46 4.2特別措施46五、應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的措施47六、應(yīng)對與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的由于舞弊而導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的措施47七、對審計其他方面的影響48第七章 確定重要性水平48一、了解確定整體重要性水平需做的考慮48 1.1確定整體重要性水平時財務(wù)報表使用者的展望與預(yù)期49 1.2整體重要性水平的恰當基準49 1.2.1是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目49 1.2.2被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境49 1.2.3治理層的看法和預(yù)期49二、了解確定特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平需做的

7、考慮50三、了解確定實際執(zhí)行重要性水平（可容忍誤差）需做的考慮50四、確定整體重要性水平50 4.1定義整體重要性水平時確定應(yīng)用適當百分比的稅前利潤51 4.1.1上市企業(yè)或重要項目51 4.1.2非重要項目51 4.2當稅前利潤作為計量基準不恰當時確定應(yīng)用適當百分比的計量基礎(chǔ)51五、確定特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平52六、確定實際執(zhí)行的重要性水平52七、在審計過程中修改重要性水平53第八章 識別重大賬戶、重大列報及相關(guān)認定53一、識別重大賬戶、重大列報及其相關(guān)認定53 1.1重大賬戶或列報53 1.2確定重大賬戶或列報的金額標準53 1.3確定重大賬戶或列報的性質(zhì)考慮54 1.

8、3.1重大賬戶或列報的性質(zhì)確定54 1.3.2考慮已識別的固有風(fēng)險54 1.3.3評價財務(wù)報表項目及附注的錯報風(fēng)險因素54 1.4有關(guān)賬戶的其他考慮因素55二、確定相關(guān)認定55 2.1利潤表科目的重要賬戶的相關(guān)認定56 2.2資產(chǎn)負債表重要賬戶的相關(guān)認定56 2.3與列報和披露相關(guān)的認定56三、更新我們確定的重大賬戶或列報及相關(guān)認定57第九章 識別重大業(yè)務(wù)流程和重大列報流程57一、識別業(yè)務(wù)流程57 1.1常規(guī)的業(yè)務(wù)流程58 1.2非常規(guī)的業(yè)務(wù)流程581.3估計的業(yè)務(wù)流程58二、確定重大流程58 2.1確定重大業(yè)務(wù)流程58 2.2對重大估計業(yè)務(wù)流程的考慮59 2.3重大列報流程59三、識別相關(guān)信

9、息系統(tǒng)60第十章 關(guān)于集團審計的特殊考慮60一、了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境60二、了解集團及其組成部分的內(nèi)部控制61三、集團管控風(fēng)格的影響62四、確定重要性水平以及可容忍誤差62 4.1確定集團整體財務(wù)報表重要性63 4.2確定集團實際執(zhí)行的重要性（可容忍誤差）63 4.3確定組成部分可容忍誤差63五、確定重要組成部分64 5.1根據(jù)規(guī)模確定65 5.2根據(jù)特定性質(zhì)或情況確定65 5.3不重要組成部分65六、識別重大賬戶、重大列報及其相關(guān)認定65七、組成部分內(nèi)部控制審計策略66八、設(shè)定組成部分審計策略的標準66第十一章 了解企業(yè)內(nèi)部控制自我評價過程以及利用他人的工作67一、了解企業(yè)

10、內(nèi)部控制自我評價過程67二、利用他人的工作68 2.1對專業(yè)勝任能力和客觀性的考慮68 2.1.1專業(yè)勝任能力和客觀性對可利用他人工作程度的影響68 2.2對利用內(nèi)部審計人員工作的特殊考慮69 2.2.1評價內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力69 2.2.2評價內(nèi)部審計人員的客觀性70 2.3利用內(nèi)部審計人員的工作成果71 2.4確定利用他人工作的范圍74 2.5測試由他人執(zhí)行的部分工作74三、工作底稿記錄75第十二章 評價企業(yè)層面控制測試75一、間接的企業(yè)層面控制75二、應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險（包括董事會、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險）的控制76三、控制環(huán)境77四、充當業(yè)務(wù)層面控制的直接企業(yè)層面控

11、制77五、工作底稿記錄77第十三章 了解重大業(yè)務(wù)流程和重大列報流程78一、考慮企業(yè)層面控制對重大業(yè)務(wù)流程和重大列報流程的影響78二、識別重大業(yè)務(wù)流程和重大列報流程的關(guān)鍵流程78 2.1信息來源80 2.2詢問80 2.3觀察和檢查80 2.4對服務(wù)機構(gòu)的考慮81三、在重大業(yè)務(wù)流程和重大列報流程中識別可能出錯項81 3.1如何識別可能出錯項82 3.2將可能出錯項聯(lián)系到相關(guān)認定83 3.3特別風(fēng)險和可能出錯項83 3.4 IT方面的可能出錯項83四、識別與審計相關(guān)的控制活動84 4.1相關(guān)的控制的種類84 4.2如何開始識別相關(guān)控制84 4.3對識別降低特別風(fēng)險的控制的特殊考慮84五、對了解不同

12、性質(zhì)的重大業(yè)務(wù)流程的具體考慮85 5.1重大業(yè)務(wù)流程的種類85 5.2相關(guān)控制活動86 5.2.1管理層對專家的利用87 5.2.2假設(shè)87 5.2.3改變會計估計的方法87 5.2.4估計的不確定性88六、對了解重大列報流程的特殊考慮88 6.1重大會計賬戶的列報88 6.2財務(wù)報表決算過程的列報88第十四章 執(zhí)行穿行測試89一、執(zhí)行穿行測試89 1.1穿行測試的程序90 1.2與穿行測試過程中進行的詢問相關(guān)的考慮90 1.3對穿行測試的結(jié)果得出結(jié)論91 1.4對控制有效性的初步評價91二、穿行測試的特殊考慮92 2.1會計估計的流程92 2.2關(guān)于降低重大錯報風(fēng)險的控制的穿行測試的考慮92

13、 2.3在執(zhí)行穿行測試時利用他人工作93 2.4針對自動化程序里的數(shù)據(jù)和交易信息93第十五章 選擇、測試內(nèi)部控制93一、選擇擬測試的控制的基本要求94二、選擇擬測試的控制的考慮因素94 2.1選擇適當?shù)目刂茰y試94 2.1.1控制的目標和分類95 2.1.1.1預(yù)防性控制和檢查性控制95 2.1.1.2手工控制和自動執(zhí)行的控制95 2.2確認已選測試的控制與審計相關(guān)97 2.3評估已選測試的控制是否充分敏感97三、與控制相關(guān)的風(fēng)險99四、控制測試的程序的性質(zhì)100 4.1詢問100 4.2觀察100 4.3檢查100 4.4重新執(zhí)行101五、控制測試的時間安排102 5.1期中測試的兩種方法1

14、02 5.2是否測試被取代的控制103 5.3期中測試和前推程序103 5.4針對信息技術(shù)一般控制（ITGCs）和應(yīng)用控制的前推程序104 5.5集團內(nèi)部控制審計中實施前推程序的考慮104六、控制測試的范圍105 6.1影響測試范圍的因素105 6.2抽樣方法的一般考慮105 6.3樣本參考量106 6.3.1測試人工控制的最小樣本規(guī)模106 6.3.2測試應(yīng)用控制的最小樣本規(guī)模107 6.4追加控制測試107七、執(zhí)行內(nèi)部控制測試108 7.1執(zhí)行控制測試的一般考慮108 7.2審計證據(jù)質(zhì)量的額外考慮108八、評價控制偏差108 8.1確認控制偏差108 8.2確定控制偏差的屬性109 8.3

15、確定審計應(yīng)對措施110九、工作底稿記錄110第十六章 了解和評價財務(wù)報告流程（FSCP）111一、了解和評價財務(wù)報告流程過程111 1.1財務(wù)報告流程了解程度111 1.2對財務(wù)報告流程進行了解的起點112 1.3了解和評價財務(wù)報告流程的程序113 1.3.1了解財務(wù)報告流程的子過程113 1.3.1.1編制試算平衡表并進行任何必要的合并113 1.3.1.2生成、授權(quán)和記錄記賬分錄113 1.3.1.3編制財務(wù)報表及相關(guān)列報113 1.4識別可能出錯項114 1.5識別和了解財務(wù)報告流程中的控制活動114 1.6初步評價控制的有效性115第十七章 了解、穿行測試、測試和評估IT一般控制115

16、一、信息系統(tǒng)審計范圍界定116二、信息系統(tǒng)環(huán)境中的控制測試116 2.1信息系統(tǒng)審計策略的確定116 2.2信息系統(tǒng)一般控制測試117 2.3系統(tǒng)應(yīng)用控制測試119三、控制測試底稿120 附件一 信息系統(tǒng)環(huán)境復(fù)雜度判斷指引120 附件二 信息系統(tǒng)環(huán)境控制測試底稿122第十八章 評價內(nèi)部控制缺陷123一、控制缺陷的分類123二、內(nèi)部控制缺陷評價時的一般考慮124 2.1衡量缺陷嚴重性的標準124 2.2充分考慮缺陷組合124 2.3補償性控制124 2.4考慮企業(yè)內(nèi)部控制自我評價的結(jié)果124三、財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷評價標準124 3.1定量標準125 3.2定性標準125四、非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺

17、陷評價標準126五、內(nèi)部控制缺陷評價程序127六、內(nèi)部控制缺陷評價的特殊考慮130 6.1對信息系統(tǒng)一般控制的考慮130 6.2對企業(yè)層面控制缺陷評價的考慮131 6.3與其他缺陷一同進行評價131 6.4內(nèi)部控制缺陷評價的其他關(guān)注領(lǐng)域132七、內(nèi)部控制缺陷整改132八、工作底稿記錄132第十九章 完成審計工作133一、項目組內(nèi)部討論133二、取得管理層的書面聲明134三、與企業(yè)溝通控制缺陷135四、形成審計意見136第二十章 出具審計報告137一、出具標準內(nèi)部控制審計報告137二、出具非標準內(nèi)部控制審計報告138 2.1帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告138 2.2否定意見內(nèi)部控制審

18、計報告139 2.3無法表示意見內(nèi)部控制審計報告139三、非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大限制140四、對期后事項的考慮140五、內(nèi)部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告的銜接141145第一章 獲取審計業(yè)務(wù)約定書在內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)開始前，我們應(yīng)先確定我們已遵循了風(fēng)險管理委員會擬訂的業(yè)務(wù)承接制度-客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持操作規(guī)程，評估客戶承接/保持程序的結(jié)論以確定其對我們審計風(fēng)險評估及審計策略的影響，確定客戶承接/保持決定是適當?shù)?。在?zhí)行相關(guān)程序以評價職業(yè)道德（包括獨立性）要求的合規(guī)性及我們已遵守事務(wù)所獨立性政策后，我們應(yīng)當就內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)約定條款與客戶達成一致意見，并單獨簽訂內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)約定

19、書。一、 獲取審計業(yè)務(wù)約定書根據(jù)中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第九條，注冊會計師應(yīng)當就審計業(yè)務(wù)約定條款與管理層或治理層（如使用）達成一致意見；第十條，注冊會計師應(yīng)當將達成一致意見的審計業(yè)務(wù)約定條款記錄于審計業(yè)務(wù)約定書或其他適當形式的書面協(xié)議中。在審計工作開始前，我們應(yīng)當獲取根據(jù)我所內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)約定書模板的要求編制的業(yè)務(wù)約定書，并在適用時加入對特定項目的特殊要求。業(yè)務(wù)約定書確定了我們與公司的業(yè)務(wù)條款，是記錄項目范圍和條款的重要書面文件。業(yè)務(wù)約定書描述了我們在項目執(zhí)行過程中的責(zé)任，以及客戶管理層對內(nèi)部控制的責(zé)任，及其為我們的審計工作提供信息及人員協(xié)助的責(zé)任。通常情況下，項目小組應(yīng)在獲取業(yè)務(wù)約定書之后才

20、開始工作。只有在很特殊的情況下，項目小組才需要在獲取業(yè)務(wù)約定書以前開始展開工作，例如參加盤點。二、內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當單獨出具。業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計單位的不同而存在差異，但應(yīng)當包括下列主要方面：l 內(nèi)部控制審計的目標；l 企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任；l 企業(yè)建立內(nèi)部控制所依據(jù)的內(nèi)部控制框架；l 內(nèi)部控制審計范圍，包括指明注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時遵守的企業(yè)內(nèi)部控制審計指引和中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的相關(guān)要求；l 內(nèi)部控制的固有局限性及審計的固有限制；l 管理層為我們提供必要的工作條件和協(xié)助；l 我們不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的

21、其他信息；l 企業(yè)對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認；l 我們對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；l 審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排；l 違約責(zé)任；l 解決爭議的方法；l 簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。如果情況需要，內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)約定書還可以包括其他條款，例如：l 在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排；l 計劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作的安排，包括項目組的構(gòu)成；l 對審計涉及的其他人員（包括被審計單位的內(nèi)部審計人員、其他人員以及在管理層或治理層指導(dǎo)下的第三方）工作的安排；l 我們與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項；l 向其他機構(gòu)或人員提供審

22、計工作底稿的義務(wù)。我所內(nèi)部控制審計工作底稿模板提供了內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)約定書的參考格式。注冊會計師可根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況作出必要修改。三、 連續(xù)審計對于連續(xù)審計，我們應(yīng)當根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務(wù)約定條款作出修改。下列因素可能導(dǎo)致我們修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的約定條款：l 有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；l 需要修改約定條款或增加特別條款；l 法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化。四、 審計業(yè)務(wù)約定條款的變更被審計單位可能由于下列事項要求我們變更審計業(yè)務(wù)約定條款：l 環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；l 對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；l 無論是管理層施加的還是其他情況引

23、起的。當被審計單位要求變更審計業(yè)務(wù)約定條款時，我們應(yīng)當考慮要求變更的理由是否合理，特別是審計范圍存在限制的影響。由于環(huán)境變化導(dǎo)致對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響，或?qū)υ瓉硪蟮膶徲嫎I(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解可以認為是被審計單位要求變更審計業(yè)務(wù)約定條款的合理理由。相反，如果有跡象表明變更審計業(yè)務(wù)約定條款的要求與錯誤的、不完整的或不能令人滿意的信息有關(guān)，該變更不能認為是合理的。五、 業(yè)務(wù)約定書的文檔記錄為了滿足檢查的需要，我們應(yīng)將業(yè)務(wù)約定書的一份副本存于工作底稿中，或者在工作底稿中記錄該副本的存放位置。 第二章 建立審計項目組在進行初步業(yè)務(wù)活動時，項目合伙人需要統(tǒng)籌考慮審計工作，挑選相關(guān)領(lǐng)域的人員組建項目小組，同時

24、組織對項目組成員進行培訓(xùn)，以合理安排內(nèi)部控制審計工作。一、 項目小組成員的要求我們期望審計項目小組具有：l 通過培訓(xùn)或者參與項目而獲取的性質(zhì)和復(fù)雜程度類似的審計知識和項目經(jīng)驗； l 了解企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范和指引要求；l 了解企業(yè)內(nèi)部控制審計指引、企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見和中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的相關(guān)要求； l 擁有適當?shù)膶I(yè)知識，包括與項目相關(guān)的IT知識； l 擁有與客戶所處行業(yè)相關(guān)的知識； l 具有職業(yè)判斷能力； l 了解事務(wù)所的質(zhì)量控制政策與程序。 二、 組建項目小組的考慮組建一個項目小組時，我們需要考慮以下因素：l 及時確定人員需求； l 準備項目時間預(yù)算以確定所需資源的要求，并安

25、排工作進度； l 使項目小組具有合適的技巧、經(jīng)驗、能力； l 項目大小及復(fù)雜度； l 所需專業(yè)能力； l 工作時間； l 項目小組成員的連續(xù)性和定期輪換； l 項目上的培訓(xùn)機會； l 可能出現(xiàn)的獨立性問題和利益沖突；l 考慮項目小組成員是否具有與項目復(fù)雜度及其他要求相匹配的工作和培訓(xùn)經(jīng)驗； l 確定項目小組所需要的管理、監(jiān)控、以及指導(dǎo)；l 確定負有這些責(zé)任的項目小組成員。 我們需要對開展審計工作中需要、但當前項目小組成員不具備的額外所需技能做出評估，并針對此情況制定計劃獲取相關(guān)資源。例如：當項目小組成員不具備與客戶公司IT環(huán)境相關(guān)的知識技能時，我們需要獲得IT專業(yè)人員的協(xié)助以測試與IT系統(tǒng)相關(guān)

26、的內(nèi)部控制。我們要確定審計現(xiàn)場是否需要使用公司會計與審計專業(yè)以外的人員，是否需要從公司外部引入專家。關(guān)于利用專家的工作的更多要求與指引，請參見“第四章 利用專家的工作”。三、 管理、指導(dǎo)、并監(jiān)督項目小組項目小組組建完成后，我們應(yīng)當制定計劃，分配工作，確定對項目組成員的指導(dǎo)和監(jiān)督以及對其工作的復(fù)核。 在項目初期階段，項目小組負責(zé)人應(yīng)當與項目小組成員討論確定工作分配，這樣可以讓項目小組成員了解其在項目中的職責(zé)、預(yù)期工作成果和了解其他項目小組成員的職責(zé)。同時，我們要討論并確定項目小組的目的和目標、責(zé)任和交付的成果。在項目進行的過程中，項目合伙人和項目中負責(zé)監(jiān)督的人應(yīng)當：l 監(jiān)控項目的進展； l 復(fù)核

27、審計工作底稿； l 評估項目小組成員是否具有執(zhí)行所分配的工作的技能和能力 ，有充分的時間執(zhí)行所分配的工作； l 解決重大的財務(wù)及審計問題。負有指導(dǎo)審計工作的項目小組成員具有需要了解其監(jiān)督工作質(zhì)量及進度的責(zé)任，包括：l 對于所分配的工作的成員，給予充分的指導(dǎo)； l 定期復(fù)核工作底稿； l 對比預(yù)算控制實際花費的時間； l 復(fù)核已完成的工作底稿和即將出具的審計報告。四、 項目小組成員的角色及責(zé)任項目小組各成員的責(zé)任如下：經(jīng)理級別以下的有經(jīng)驗的審計員和初級審計員l 直接參與審計工作，編制相關(guān)工作底稿。除項目合伙人以外的項目小組負責(zé)人（例如：經(jīng)理、高級經(jīng)理）l 如有必要，直接參與審計流程的設(shè)計與執(zhí)行，

28、例如：親自編制高風(fēng)險領(lǐng)域的工作底稿。l 對審計員及高級審計員編制的工作底稿進行詳細復(fù)核，復(fù)核審計報告，確保我們出具的審計報告是適當?shù)?；l 與公司治理層及管理層進行溝通；l 與項目小組其他成員溝通值得關(guān)注的事項。項目合伙人l 在項目特定階段進行復(fù)核，確保重大發(fā)現(xiàn)及問題在我們的審計報告出具前及時解決 ；l 如有必要，直接參與審計流程的設(shè)計與執(zhí)行，以便了解高風(fēng)險領(lǐng)域及其他審計小節(jié)中記錄的事項；l 項目合伙人有責(zé)任對我們的職業(yè)判斷、項目中識別的復(fù)雜事項、重大風(fēng)險、及其他項目合伙人認為重要的事項進行復(fù)核；l 對高風(fēng)險領(lǐng)域進行第二層次復(fù)核，以便確信詳細復(fù)核是充分的，對重大賬戶、重大列報和相關(guān)認定的審計流程

29、是充分的 ；l 與項目小組其他成員溝通值得關(guān)注的事項； l 復(fù)核我們的審計報告，確保我們出具的審計報告是適當?shù)?；l 復(fù)核我們與公司治理層及管理層的溝通，包括重大缺陷的溝通。第三章 了解被審計單位及其環(huán)境在了解客戶業(yè)務(wù)時，我們應(yīng)了解企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境。了解程度依賴于我們的職業(yè)判斷。我們應(yīng)考慮對于企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境，我們是否獲取了足夠的了解，以支持我們所評估的財務(wù)報表及認定層面的重大錯報風(fēng)險（包括舞弊及錯誤），并為我們設(shè)計、執(zhí)行審計程序應(yīng)對重大錯報風(fēng)險提供基礎(chǔ)。一、了解被審計單位及其環(huán)境的必要性了解被審計單位及其環(huán)境是財務(wù)報表審計及內(nèi)部控制審計的必要程序，特別是為我們在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重

30、要基礎(chǔ)：l 確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當；l 確定重大賬戶、重大列報及相關(guān)認定；l 考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務(wù)報表的列報包括披露是否適當；l 識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；l 確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；l 設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；l 評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。而按照企業(yè)內(nèi)部控制審計指引第七條要求：“ 在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當評價下列事項對內(nèi)部控制、財務(wù)報表以及審計工作的影響： （一）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險；

31、（二）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況； （三）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項； （四） 企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度； （五） 與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷； （六） 重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素； （七）對內(nèi)部控制有效性的初步判斷； （八）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。 ”職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師審計的全過程。職業(yè)判斷只有建立在對被審計單位及其環(huán)境了解的基礎(chǔ)上，才是恰當?shù)暮头蠈嶋H的。二、了解被審計單位及其環(huán)境的程度了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終，涉及被審計單位外部、內(nèi)部，社會政治、技

32、術(shù)經(jīng)營的方方面面。我們由于時間、成本的限制，應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。評價對被審計單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當，關(guān)鍵是看我們對被審計單位及其環(huán)境的了解是否足以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。如果了解被審計單位及其環(huán)境獲得的信息足以識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序，那么了解的程度就是恰當?shù)摹．斎唬覀儗Ρ粚徲媶挝患捌洵h(huán)境了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要了解的程度。三、了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則要求我們必須執(zhí)行風(fēng)險識別程序，從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與

33、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計單位的性質(zhì)；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。上述第（1）項是被審計單位的外部環(huán)境，第（2）項至第（4）項是被審計單位的內(nèi)部因素，第（5）項則既有外部因素也有內(nèi)部因素。值得注意的是，被審計單位及其環(huán)境的各個方面可能會互相影響。因此，我們在對被審計單位及其環(huán)境的各個方面進行了解和評估時，應(yīng)當考慮各因素之間的相互關(guān)系。我們進行企業(yè)內(nèi)部控制審計，針對上述五個方面進行初步了解，在審計實務(wù)中，需要了解的被審計單位及其環(huán)境各個方面的具體內(nèi)容，不同行業(yè)、企業(yè)可能有較大的差別，需要我

34、們根據(jù)情況進行判斷。3.1行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解企業(yè)所處行業(yè)、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部環(huán)境因素可以幫助我們識別與企業(yè)所面臨的機會與壓力相關(guān)的風(fēng)險。3.1.1行業(yè)因素我們應(yīng)當了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括：l 所在行業(yè)的市場供求與競爭；l 生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；l 產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；l 能源供應(yīng)與成本；l 行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。3.1.2 遵守法律法規(guī)的規(guī)定我們應(yīng)當了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：l 適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例；l 對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；l 對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、

35、財政、稅收和貿(mào)易等政策；l 與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。我們應(yīng)了解企業(yè)如何遵守這些法律法規(guī)，向管理層、治理層詢問企業(yè)是否遵守了這些法律法規(guī)，檢查企業(yè)與許可證頒發(fā)機構(gòu)或監(jiān)管機構(gòu)的往來函件。一些企業(yè)屬于嚴格監(jiān)管行業(yè)（例如：銀行、保險企業(yè)）。一些企業(yè)只需遵守通用法律法規(guī)（例如：與職業(yè)安全、健康、平等雇傭機會相關(guān)的法律法規(guī)）。企業(yè)違反法律法規(guī)的行為可能導(dǎo)致罰款、訴訟及其他可能對企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的結(jié)果。了解法律法規(guī)體系可以協(xié)助我們識別因違反法律法規(guī)行為的事項而導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。我們應(yīng)當就識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項，及時與企業(yè)管理層、治理層溝通。3.1.3

36、 其他外部因素我們應(yīng)當了解影響被審計單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括：l 宏觀經(jīng)濟的景氣度；l 利率和資金供求狀況；l 通貨膨脹水平及幣值變動；l 國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動。3.2了解被審計單位的性質(zhì)我們應(yīng)當主要從下列方面了解被審計單位的性質(zhì)：（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)，了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當核算;（二）治理結(jié)構(gòu)，考慮治理層是否能夠在獨立于管理層的情況下對被審計單位事務(wù)（包括財務(wù)報告）做出客觀判斷；（三）組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表合并、商譽攤銷和減值、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實體

37、核算等問題；（四）經(jīng)營活動，主要包括：l 主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)；l 與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息；l 業(yè)務(wù)的開展情況；l 聯(lián)盟、合營與外包情況；l 從事電子商務(wù)的情況；l 地區(qū)與行業(yè)分布；l 生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點；l 關(guān)鍵客戶；l 重要供應(yīng)商；l 勞動用工情況；l 研究與開發(fā)活動及其支出；l 關(guān)聯(lián)方交易。（五）投資活動，主要包括：l 近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況；l 證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置；l 資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，以及近期或計劃發(fā)生的變動；l 不納入合并范圍的投資。（六）籌資活動，主要包括：l 債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融

38、資；l 固定資產(chǎn)的租賃；l 關(guān)聯(lián)方融資；l 實際受益股東；l 衍生金融工具的運用。3.3被審計單位對會計政策的選擇和運用我們應(yīng)當了解被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度，是否符合被審計單位的具體情況。我們應(yīng)評估企業(yè)的會計政策是否適當，是否與財務(wù)報告框架及會計法規(guī)的要求相一致。在了解被審計單位對會計政策的選擇和運用是否適當時，我們應(yīng)當關(guān)注下列重要事項：l 重要項目的會計政策和行業(yè)慣例；l 重大和異常交易的會計處理方法；l 在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標準或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；l 會計政策的變更；l 被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關(guān)

39、會計制度。如果被審計單位變更了重要的會計政策，我們應(yīng)當考慮變更的原因及其適當性，并考慮是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。我們應(yīng)當考慮，被審計單位是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定恰當?shù)剡M行了列報，并披露了重要事項。當我們了解企業(yè)對會計政策的選擇及應(yīng)用時，我們應(yīng)考慮會計估計的不確定性（也就是會計估計的敏感性及計量準確性的缺乏）。我們應(yīng)根據(jù)我們的職業(yè)判斷，確定會計估計是否會因為計量不準確而導(dǎo)致特別風(fēng)險。3.4被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險我們應(yīng)當了解被審計單位的目標和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大

40、情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當?shù)哪繕撕蛻?zhàn)略。我們應(yīng)當了解被審計單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險：l 行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險；l 開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險；l 業(yè)務(wù)擴張，及其可能導(dǎo)致的被審計單位對市場需求的估計不準確等風(fēng)險；l 新頒布的會計法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完整，或會計處理成本增加等風(fēng)險；l 監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險；l 本期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風(fēng)險

41、；l 信息技術(shù)的運用，及其可能導(dǎo)致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險。多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表。我們應(yīng)當根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。管理層通常制定識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的策略，我們應(yīng)當了解被審計單位的這些風(fēng)險評估過程。3.5被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價被審計單位內(nèi)部或外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財務(wù)業(yè)績或歪曲財務(wù)報表。我們應(yīng)當了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價情況，考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理層采取行動，以至于增加財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險，包括由舞弊引起的錯報。在了解被審計單位財

42、務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，我們應(yīng)當關(guān)注下列信息：l 關(guān)鍵業(yè)績指標；l 業(yè)績趨勢；l 預(yù)測、預(yù)算和差異分析；l 管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；l 分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；l 與競爭對手的業(yè)績比較；l 外部機構(gòu)提出的報告。我們應(yīng)當關(guān)注被審計單位內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢、管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財務(wù)報表可能存在重大錯報。如果擬利用被審計單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財務(wù)業(yè)績衡量指標，我們應(yīng)當考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實現(xiàn)審計目標。四、了解IT在企業(yè)中的角色在了解企業(yè)及其環(huán)境時，我們應(yīng)了解IT在企業(yè)中的角色。我們對IT在企業(yè)中的角

43、色的了解，可以協(xié)助我們了解IT的復(fù)雜程度，識別風(fēng)險因素，并確定IT對我們的審計工作的影響。4.1 了解IT復(fù)雜程度了解IT復(fù)雜程度是一個定性而非定量的過程。通過了解IT的復(fù)雜程度，我們可以確定其對我們審計工作的影響（例如：獲取審計證據(jù)）以及是否需要邀請IT專家參加我們的審計項目小組。更多指引請參見“第四章 利用專家的工作”、 “第十七章 了解、穿行測試、測試和評估IT一般控制”。例如：當我們了解IT的復(fù)雜程度時，我們應(yīng)考慮：l 企業(yè)及其環(huán)境的性質(zhì)（例如：上市企業(yè)或受監(jiān)管行業(yè)企業(yè)通常具有較復(fù)雜的IT結(jié)構(gòu)）； l 企業(yè)是否依賴IT支持重大交易流程從發(fā)生到報告的流程或者重大披露流程； l 企業(yè)每年在

44、IT方面的花費占收入及其他指標的百分比； l 關(guān)鍵財務(wù)系統(tǒng)的用戶數(shù)量； l 支持IT環(huán)境的員工數(shù)量及專業(yè)技能； l 企業(yè)是否使用一個或多個系統(tǒng)； l 企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)之間或與外部系統(tǒng)之間是否存在重要的接口； l IT環(huán)境的架構(gòu)（集中式的或是非集中式的）； l IT環(huán)境中服務(wù)器的數(shù)量； l 會計處理軟件的性質(zhì)，包括版本（例如：采購的軟件和不能修改的軟件）； l 企業(yè)自行修改程序的程度； l 企業(yè)IT環(huán)境、財務(wù)系統(tǒng)環(huán)境、IT結(jié)構(gòu)在報告期間的變化程度； l 外包服務(wù)的使用，包括服務(wù)的性質(zhì)，例如是針對IT基礎(chǔ)環(huán)境或是應(yīng)用系統(tǒng)； l 過去的項目經(jīng)驗。 4.2 了解IT對我們審計工作的影響當我們了解了企業(yè)IT

45、的復(fù)雜程度后，我們應(yīng)根據(jù)企業(yè)對IT的依賴程度，確定IT對我們重大錯報風(fēng)險及審計策略的影響 。IT環(huán)境可能影響：我們了解重大交易流程及相關(guān)IT系統(tǒng)、可能出錯項和控制的程序以及控制測試的設(shè)計與執(zhí)行。通過了解IT的作用、復(fù)雜程度以及對我們審計的影響，我們可以確定是否需要邀請IT專家加入審計項目小組。更多指引請參見“第四章 利用專家的工作”。五、 如何了解企業(yè)及其環(huán)境當我們了解企業(yè)及其環(huán)境時，我們應(yīng)執(zhí)行下述風(fēng)險評估程序： l 檢閱相關(guān)信息； l 詢問企業(yè)管理層及其他人員； l 觀察及檢查； l 記錄信息來源。我們執(zhí)行這些程序以獲取對企業(yè)及其環(huán)境的了解，以便識別風(fēng)險因素。我們了解企業(yè)的程序的性質(zhì)、時間及

46、范圍取決于項目本身，例如：企業(yè)的規(guī)模、復(fù)雜程度和我們過去的項目經(jīng)驗。對于規(guī)模較大、復(fù)雜程度較高的企業(yè)，我們應(yīng)在制定審計策略前，充分的了解企業(yè)及其環(huán)境。5.1 檢閱相關(guān)信息我們通過檢閱相關(guān)信息獲取對企業(yè)及其環(huán)境的了解。 檢閱相關(guān)信息可以協(xié)助我們了解企業(yè)及其環(huán)境并識別風(fēng)險因素。我們可以檢閱如下信息：l 我們在執(zhí)行客戶承接/續(xù)約程序中獲取的關(guān)于新客戶的信息； l 企業(yè)關(guān)于特定行業(yè)的知識； l 外部信息，例如：行業(yè)報刊； l 企業(yè)編制的信息，包括預(yù)算、預(yù)測、差異分析、組織結(jié)構(gòu)圖、企業(yè)主頁及其他市場信息； l 股東大會會議記錄，包括治理層會議、治理層下設(shè)的重要委員會會議、管理層與股東會議。 5.2 詢問

47、企業(yè)管理層及其他人員我們通過詢問企業(yè)管理層及其他對財務(wù)報表負責(zé)的人員獲取信息。 詢問企業(yè)管理層及其他對財務(wù)報表負責(zé)的人員可以幫助我們通過分析企業(yè)的財務(wù)信息了解企業(yè)的經(jīng)營活動。我們也可以詢問企業(yè)其他級別的員工以獲取更多不同方面的、與我們所識別的風(fēng)險因素相關(guān)的信息。我們可以詢問如下信息：l 詢問治理層可以協(xié)助我們了解企業(yè)的經(jīng)營情況； l 詢問內(nèi)審人員可以協(xié)助我們獲取企業(yè)及其環(huán)境的變化的信息； l 詢問參與復(fù)雜或非正常業(yè)務(wù)的發(fā)生、記錄、處理、報告流程的人員，可以協(xié)助我們評估會計政策的選取及應(yīng)用是否適當； l 詢問企業(yè)法律顧問可以協(xié)助我們了解企業(yè)的法律、合規(guī)性、舞弊、保證金、售后義務(wù)、合同條款等事項；

48、 l 詢問市場營銷人員可以協(xié)助我們了解企業(yè)市場營銷策略、銷售趨勢及合同條款規(guī)定的變化； 5.3 觀察及檢查我們應(yīng)執(zhí)行觀察和檢查程序以支持我們通過檢閱、詢問獲得的對企業(yè)及其環(huán)境的了解。 我們可以參觀企業(yè)的經(jīng)營場所和工廠觀察企業(yè)的經(jīng)營活動、 檢查企業(yè)文件，例如：經(jīng)營計劃和策略、文檔記錄、內(nèi)部控制手冊或檢查管理層編制的報告（例如：管理層季度報告、中期財務(wù)報告）和治理層編制的報告（例如：董事會會議記錄）。5.4 信息來源管理層了解企業(yè)及其環(huán)境。因此，企業(yè)管理層是我們獲取相關(guān)信息或確定信息來源的渠道。在收集與企業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的信息時，我們應(yīng)將信息來源（例如：我們與之溝通的人員姓名、我們檢查的文件名稱）進

49、行文檔記錄。例如：l 在審計計劃階段，我們應(yīng)更新對企業(yè)及其環(huán)境的了解；l 詢問企業(yè)管理層及其他相關(guān)人員，我們應(yīng)將詢問結(jié)果進行工作底稿記錄（包括詢問對象的姓名）；l 檢查企業(yè)的文檔，例如：組織結(jié)構(gòu)圖和相關(guān)利益者的會議記錄。我們應(yīng)將與審計工作相關(guān)的信息以及信息來源進行文檔記錄。 六、 確定重大錯報風(fēng)險在了解企業(yè)及其環(huán)境時，我們應(yīng)識別風(fēng)險因素（包括經(jīng)營風(fēng)險），并確定這些風(fēng)險因素是否可能引起重大錯報風(fēng)險。 通過執(zhí)行上述程序，我們識別了風(fēng)險因素（包括經(jīng)營風(fēng)險）。然而，不是所有識別出的風(fēng)險都會影響財務(wù)報表。對于我們的審計工作而言，我們只關(guān)注可能引起財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的風(fēng)險因素。在我們識別風(fēng)險因素的時候，

50、我們應(yīng)考慮是否存在可以降低重大錯報風(fēng)險的因素。例如：在較穩(wěn)定的、銷售流程沒有重大變化的環(huán)境中的企業(yè)重大錯報風(fēng)險較小。相反的，處于變化較快的環(huán)境或發(fā)展較快的市場中的企業(yè)重大錯報風(fēng)險較大。 七、工作底稿記錄我們應(yīng)運用我們的職業(yè)判斷確定在了解企業(yè)及其環(huán)境時應(yīng)記錄的事項。我們的工作記錄反映了我們了解到的信息以及識別的風(fēng)險。我們應(yīng)當將所有了解到的信息、信息來源、識別的重大錯報風(fēng)險記錄于審計底稿中。第四章 利用專家的工作在了解企業(yè)及其環(huán)境時，我們應(yīng)當重新評估項目小組是否具有適當?shù)慕?jīng)驗、技能和專業(yè)勝任能力，確定是否需要邀請其他專家。專家，指在除會計或?qū)徲嬛獾哪骋活I(lǐng)域中具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊

51、會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。事務(wù)所的專家，指在審計項目小組中專于某一特定領(lǐng)域的專家。事務(wù)所內(nèi)部專家是指在除會計、審計之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的本所內(nèi)部的專家。事務(wù)所外部專家是來自本事務(wù)所以外的在除會計、審計之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的專家，不作為審計項目小組的成員。管理層專家，在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且其工作被管理層利用，用以協(xié)助管理層編制財務(wù)報表。 管理層專家可能是由管理層聘請來完成特定的工作的第三方（如：管理層外部專家），或者更多情況下，該專家為實體的員工。當我們需要這些專家參與我們的工作以便獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，我們應(yīng)考慮是否應(yīng)利用專家的工作。一、 確定是否利用專家的工作根據(jù)我們對企業(yè)及其環(huán)境的了解，我們應(yīng)確定項目小組中是否需加入IT專家、稅務(wù)專家或相關(guān)行業(yè)專家。我們通過執(zhí)行以下步驟實現(xiàn)上述目標：l 確定是否需要邀請IT專家、稅務(wù)專家或相關(guān)行業(yè)專家來協(xié)助