第二章變動(dòng)成本法分解

1、第第2章章 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法n本章主要介紹本章主要介紹 成本的分類、混合成本成本的分類、混合成本的分解，變動(dòng)成本法的特點(diǎn)，并明確在的分解，變動(dòng)成本法的特點(diǎn)，并明確在成本構(gòu)成、存貨計(jì)價(jià)以及分期損益計(jì)算成本構(gòu)成、存貨計(jì)價(jià)以及分期損益計(jì)算上存在的差異。上存在的差異。n本章的重點(diǎn)是變動(dòng)成本法與完全成本法本章的重點(diǎn)是變動(dòng)成本法與完全成本法的比較，以及變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)。的比較，以及變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)。n本章的難點(diǎn)是變動(dòng)成本法與完全成本法本章的難點(diǎn)是變動(dòng)成本法與完全成本法下分期損益的計(jì)算。下分期損益的計(jì)算。 2.1 成本分類成本分類2.1.1成本按經(jīng)濟(jì)用途分類成本按經(jīng)濟(jì)用途分類:制造成本與非制造成本與非制

2、造成本制造成本2.1.2成本按性態(tài)分為固定成本、變動(dòng)成本成本按性態(tài)分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類和混合成本三類 .n 成本性態(tài)，是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量的依成本性態(tài)，是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系存關(guān)系.1、固定成本固定成本n固定成本是指成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)不固定成本是指成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而增減的成本。隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而增減的成本。n例：第一汽配廠廠房例：第一汽配廠廠房年租金年租金60萬(wàn)元萬(wàn)元 ，年，年生產(chǎn)能力生產(chǎn)能力15萬(wàn)輛。萬(wàn)輛?，F(xiàn)假定該廠的實(shí)際年現(xiàn)假定該廠的實(shí)際年產(chǎn)量分別為產(chǎn)量分別為15萬(wàn)輛、萬(wàn)輛、12萬(wàn)輛、萬(wàn)輛、10萬(wàn)輛，萬(wàn)輛，每單位產(chǎn)品分?jǐn)偟膹S每單位產(chǎn)品分?jǐn)偟膹S房租金如

3、表房租金如表:產(chǎn)量產(chǎn)量固定成固定成本總額本總額單位固單位固定成本定成本15萬(wàn)萬(wàn)輛輛60萬(wàn)萬(wàn)元元4元元12萬(wàn)萬(wàn)輛輛60萬(wàn)萬(wàn)元元5元元10萬(wàn)萬(wàn)輛輛60萬(wàn)萬(wàn)元元6元元n固定成本總額不變固定成本總額不變,單位固定成本隨業(yè)務(wù)單位固定成本隨業(yè)務(wù)量增加而減少量增加而減少.n固定成本可分為約束性固定成本和酌量固定成本可分為約束性固定成本和酌量性固定成本。性固定成本。2、變動(dòng)成本、變動(dòng)成本n變動(dòng)成本是指成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)與變動(dòng)成本是指成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)與業(yè)務(wù)量成正比例增減變動(dòng)的成本。業(yè)務(wù)量成正比例增減變動(dòng)的成本。n變動(dòng)成本總額變化變動(dòng)成本總額變化,單位變動(dòng)成本不變單位變動(dòng)成本不變.n例：某公司制造一種例：某

4、公司制造一種產(chǎn)品，每件產(chǎn)品需外產(chǎn)品，每件產(chǎn)品需外購(gòu)一種零部件，該零購(gòu)一種零部件，該零部件每套部件每套20元。零元。零件總成本與產(chǎn)量關(guān)系件總成本與產(chǎn)量關(guān)系如表如表:產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量(件件)零部件總零部件總成本成本(元元)501000100200015030003、混合成本、混合成本n主要特點(diǎn)：主要特點(diǎn)： (1)混合成本的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量變動(dòng)成非線性關(guān)混合成本的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量變動(dòng)成非線性關(guān)系。系。 (2)無(wú)論是半變動(dòng)成本、半固定成本還是延伸無(wú)論是半變動(dòng)成本、半固定成本還是延伸變動(dòng)成本，它們的增減變動(dòng)都從某一特定的成變動(dòng)成本，它們的增減變動(dòng)都從某一特定的成本基數(shù)開始。本基數(shù)開始。 (3)單位混合成本在相關(guān)

5、范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的單位混合成本在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的增加或減少而相應(yīng)下降或上升，但其升降幅度增加或減少而相應(yīng)下降或上升，但其升降幅度小于單位固定成本。小于單位固定成本。 4、成本性態(tài)與相關(guān)范圍、成本性態(tài)與相關(guān)范圍相關(guān)范圍的含義：相關(guān)范圍的含義：n它是指特定的期間它是指特定的期間n它是指特定的業(yè)務(wù)量水平它是指特定的業(yè)務(wù)量水平 成本按性態(tài)分類在企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)成本按性態(tài)分類在企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的作用中的作用n某股份有限公司本年度計(jì)劃產(chǎn)銷某產(chǎn)品某股份有限公司本年度計(jì)劃產(chǎn)銷某產(chǎn)品10萬(wàn)件，固定成本總額為萬(wàn)件，固定成本總額為30萬(wàn)元，計(jì)劃萬(wàn)元，計(jì)劃利潤(rùn)率利潤(rùn)率10萬(wàn)元。實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是，產(chǎn)銷萬(wàn)元。實(shí)際執(zhí)行結(jié)果是

6、，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品該種產(chǎn)品12萬(wàn)件，成本與售價(jià)均無(wú)變動(dòng)，萬(wàn)件，成本與售價(jià)均無(wú)變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)12萬(wàn)元。萬(wàn)元。n要求：試對(duì)該公司本年度的利潤(rùn)計(jì)劃完要求：試對(duì)該公司本年度的利潤(rùn)計(jì)劃完成情況作出說(shuō)明。成情況作出說(shuō)明。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)n每件產(chǎn)品的計(jì)劃利潤(rùn)為每件產(chǎn)品的計(jì)劃利潤(rùn)為1元，現(xiàn)超產(chǎn)元，現(xiàn)超產(chǎn)2萬(wàn)萬(wàn)件，增加利潤(rùn)件，增加利潤(rùn)2萬(wàn)元，就是超額萬(wàn)元，就是超額20%完完成了利潤(rùn)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)同產(chǎn)量（產(chǎn)成了利潤(rùn)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)同產(chǎn)量（產(chǎn)值）的同步增大。值）的同步增大。案例分析要點(diǎn)：案例分析要點(diǎn)：n單位產(chǎn)品中所含的固定成本應(yīng)隨產(chǎn)量的單位產(chǎn)品中所含的固定成本應(yīng)隨產(chǎn)量的增加而反比例逐減。增加而反比例逐

7、減。n由于成本與售價(jià)不變，故每件產(chǎn)品固定由于成本與售價(jià)不變，故每件產(chǎn)品固定成本的降低數(shù)，即為利潤(rùn)的增加數(shù)。成本的降低數(shù)，即為利潤(rùn)的增加數(shù)。n將由于每件產(chǎn)品固定成本的降低數(shù)及產(chǎn)將由于每件產(chǎn)品固定成本的降低數(shù)及產(chǎn)量增加所引起的應(yīng)該增加利潤(rùn)數(shù)額與實(shí)量增加所引起的應(yīng)該增加利潤(rùn)數(shù)額與實(shí)際情況對(duì)比，評(píng)價(jià)該公司本年度利潤(rùn)計(jì)際情況對(duì)比，評(píng)價(jià)該公司本年度利潤(rùn)計(jì)劃完成情況。劃完成情況。管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)管理會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)n原每件產(chǎn)品的固定成本為：原每件產(chǎn)品的固定成本為：300000/100000=3元元n現(xiàn)每件產(chǎn)品的固定成本為：現(xiàn)每件產(chǎn)品的固定成本為：300000/120000=2.5元元n即每件產(chǎn)品就降低固定成本即每件

8、產(chǎn)品就降低固定成本0.5元。元。n本年度的利潤(rùn)增加數(shù)應(yīng)為本年度的利潤(rùn)增加數(shù)應(yīng)為n（1）由于每件產(chǎn)品固定成本降低而增加）由于每件產(chǎn)品固定成本降低而增加的利潤(rùn)：的利潤(rùn)：n0.5120000=60000元元n（2）由于產(chǎn)量增加而增加的利潤(rùn)：）由于產(chǎn)量增加而增加的利潤(rùn)：n 120000=20000元元n合計(jì)合計(jì)800000元。元。2.1.3經(jīng)營(yíng)決策需要考慮的特定成本概經(jīng)營(yíng)決策需要考慮的特定成本概念念n機(jī)會(huì)成本是指在決策分析過(guò)程中，從備選方機(jī)會(huì)成本是指在決策分析過(guò)程中，從備選方案中選取某一方案而放棄另一方案所放棄的案中選取某一方案而放棄另一方案所放棄的潛在利益或犧牲的機(jī)會(huì)潛在利益或犧牲的機(jī)會(huì) n邊際成本

9、是指產(chǎn)品成本對(duì)業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)量）邊際成本是指產(chǎn)品成本對(duì)業(yè)務(wù)量（如產(chǎn)量）無(wú)限小變化的變動(dòng)部分無(wú)限小變化的變動(dòng)部分沉沒(méi)成本和付現(xiàn)成本沉沒(méi)成本和付現(xiàn)成本n沉沒(méi)成本是指過(guò)去決策所發(fā)生，無(wú)法由現(xiàn)沉沒(méi)成本是指過(guò)去決策所發(fā)生，無(wú)法由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策所能改變的成本在或?qū)?lái)的任何決策所能改變的成本 n付現(xiàn)成本是指與當(dāng)前的決策相聯(lián)系，需要付現(xiàn)成本是指與當(dāng)前的決策相聯(lián)系，需要在未來(lái)用現(xiàn)金支付的成本在未來(lái)用現(xiàn)金支付的成本專屬成本與聯(lián)合成本專屬成本與聯(lián)合成本n專屬成本是指專門同某種（類或批）產(chǎn)品專屬成本是指專門同某種（類或批）產(chǎn)品或某個(gè)部門直接相聯(lián)的成本，它有具體而或某個(gè)部門直接相聯(lián)的成本，它有具體而明確的歸屬對(duì)象明

10、確的歸屬對(duì)象 n聯(lián)合成本是指應(yīng)由幾種（類或批）產(chǎn)品或聯(lián)合成本是指應(yīng)由幾種（類或批）產(chǎn)品或幾個(gè)部門共同分?jǐn)偟某杀編讉€(gè)部門共同分?jǐn)偟某杀鞠嚓P(guān)成本與無(wú)關(guān)成本相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本n相關(guān)成本是指與決策有緊密關(guān)系，在決相關(guān)成本是指與決策有緊密關(guān)系，在決策分析時(shí)必須認(rèn)真加以考慮和計(jì)算的成策分析時(shí)必須認(rèn)真加以考慮和計(jì)算的成本。一般有：機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付本。一般有：機(jī)會(huì)成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本等現(xiàn)成本、專屬成本等 無(wú)關(guān)成本是指與決策不相關(guān)聯(lián)，在決策無(wú)關(guān)成本是指與決策不相關(guān)聯(lián)，在決策分析中無(wú)須考慮的成本。一般有：沉沒(méi)分析中無(wú)須考慮的成本。一般有：沉沒(méi)成本、聯(lián)合成本等成本、聯(lián)合成本等2.2混合成本的分解

11、混合成本的分解 2.2.1歷史成本法歷史成本法 1、高低點(diǎn)法、高低點(diǎn)法n通過(guò)一定期間內(nèi)，業(yè)務(wù)量的高低點(diǎn)之差和與之通過(guò)一定期間內(nèi)，業(yè)務(wù)量的高低點(diǎn)之差和與之相應(yīng)的混合成本的高低點(diǎn)之差，分解混合成本相應(yīng)的混合成本的高低點(diǎn)之差，分解混合成本的方法。的方法。 ny=a+bx ny=bxna =業(yè)務(wù)量最高時(shí)的混合成本單位變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量最高時(shí)的混合成本單位變動(dòng)成本最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量 n例：某股份公司某產(chǎn)品例：某股份公司某產(chǎn)品1-6月份產(chǎn)量和混合成月份產(chǎn)量和混合成本如表本如表:月份月份123456產(chǎn)量產(chǎn)量(件件)807075607885混合成本混合成本(萬(wàn)元萬(wàn)元)120 100 11095115130b

12、=(130-95)/(85-60)=35/25=1.4萬(wàn)萬(wàn)元元a=130-1.4 85=11萬(wàn)元或萬(wàn)元或a=95-1.4 60=11萬(wàn)元萬(wàn)元混合成本總額混合成本總額=11萬(wàn)元萬(wàn)元+1.4萬(wàn)元萬(wàn)元產(chǎn)量產(chǎn)量 高低點(diǎn)法的優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便高低點(diǎn)法的優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便高低點(diǎn)法的缺點(diǎn)：計(jì)算結(jié)果誤差較大高低點(diǎn)法的缺點(diǎn)：計(jì)算結(jié)果誤差較大 2、散布圖法、散布圖法n散布圖法是將歷史期已發(fā)生的混合成本散布圖法是將歷史期已發(fā)生的混合成本數(shù)據(jù)逐一在坐標(biāo)圖上標(biāo)明，然后通過(guò)目數(shù)據(jù)逐一在坐標(biāo)圖上標(biāo)明，然后通過(guò)目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫一條反映成本變測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫一條反映成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線，再根據(jù)它來(lái)確定混合成動(dòng)趨勢(shì)的直線，再根據(jù)

13、它來(lái)確定混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本各為多少的本中的固定成本和變動(dòng)成本各為多少的一種方法。一種方法。n散布圖法的優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)易、形象、直觀散布圖法的優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)易、形象、直觀n散布圖法的缺點(diǎn)：誤差較大。散布圖法的缺點(diǎn)：誤差較大。 3、回歸直線法回歸直線法n它是根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)它是根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上最小二乘法原理，計(jì)算能代表平均成上最小二乘法原理，計(jì)算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。方法。n回歸直線法的優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算結(jié)果精確回歸直線法的優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算結(jié)果精確n回

14、歸直線法缺點(diǎn)：計(jì)算過(guò)程復(fù)雜回歸直線法缺點(diǎn)：計(jì)算過(guò)程復(fù)雜2.2.2賬戶分析法賬戶分析法 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-原材料原材料 20000 -燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力 10000 -生產(chǎn)工資及福利費(fèi)生產(chǎn)工資及福利費(fèi) 15000制造費(fèi)用制造費(fèi)用-外購(gòu)動(dòng)力外購(gòu)動(dòng)力 4000 -工資及福利費(fèi)工資及福利費(fèi) 8000 -折舊費(fèi)折舊費(fèi) 3000 -保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 1500 -辦公費(fèi)辦公費(fèi) 2500n屬于變動(dòng)成本屬于變動(dòng)成本(bx)的有：原材料的有：原材料 燃料及燃料及動(dòng)力動(dòng)力 生產(chǎn)工資及福利費(fèi)生產(chǎn)工資及福利費(fèi) 外購(gòu)動(dòng)力外購(gòu)動(dòng)力 工資工資及福利費(fèi)及福利費(fèi) 57000 n屬于固定成本屬于固定成本(a)的有：折舊費(fèi)的有：折舊費(fèi)

15、 保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 辦公費(fèi)辦公費(fèi) 7000n假定生產(chǎn)假定生產(chǎn)5000件產(chǎn)品件產(chǎn)品n混合成本混合成本7000+570005000 xn =7000+11.4xn2.2.3工程分析法工程分析法 使資源得到有效利用使資源得到有效利用,但分析成本高。但分析成本高。 其操作過(guò)程是：其操作過(guò)程是： 對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的作業(yè)進(jìn)行優(yōu)化，研究成本對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的作業(yè)進(jìn)行優(yōu)化，研究成本動(dòng)因，確定完成各項(xiàng)作業(yè)的每一項(xiàng)成本，動(dòng)因，確定完成各項(xiàng)作業(yè)的每一項(xiàng)成本，并按成本性態(tài)劃分到固定成本與變動(dòng)成并按成本性態(tài)劃分到固定成本與變動(dòng)成本。本。2.3變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法2.3.1變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法的

16、產(chǎn)生變動(dòng)成本法的產(chǎn)生n國(guó)外國(guó)外:二十世紀(jì)二十世紀(jì)30年代年代 n國(guó)內(nèi)國(guó)內(nèi):二十世紀(jì)二十世紀(jì)80年代年代、變動(dòng)成本法的理論依據(jù)、變動(dòng)成本法的理論依據(jù)n固定性制造費(fèi)用的發(fā)生主要是為企業(yè)提固定性制造費(fèi)用的發(fā)生主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，條件一經(jīng)形成，供一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，條件一經(jīng)形成，不管其實(shí)際利用程度如何，有關(guān)費(fèi)用照不管其實(shí)際利用程度如何，有關(guān)費(fèi)用照樣發(fā)生樣發(fā)生,因而它屬于期間成本因而它屬于期間成本,而不應(yīng)計(jì)入而不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本。 、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)n以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ) n強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn) n主要用于內(nèi)部的經(jīng)

17、營(yíng)管理主要用于內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理 2.3.2變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法與完全成本法的比較的比較1.產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同n完全成本法完全成本法:產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用期間費(fèi)用期間費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)成本法:產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用期間費(fèi)用期間費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售財(cái)務(wù)費(fèi)用n例：某企業(yè)生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，本月生例：某企業(yè)生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，本月生產(chǎn)產(chǎn)2000件，每件直接材料件，每件直接材料5元，直接人元，直接人工工3元

18、，變動(dòng)性制造費(fèi)用元，變動(dòng)性制造費(fèi)用2元，固定性制元，固定性制造費(fèi)用全月造費(fèi)用全月12000元，管理費(fèi)用元，管理費(fèi)用14000元，銷售費(fèi)用元，銷售費(fèi)用11000元。元。n完全成本法完全成本法:單位生產(chǎn)成本單位生產(chǎn)成本=5+3+2+12000/2000=16元元期間費(fèi)用期間費(fèi)用=14000+11000=25000元元n變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法:單位生產(chǎn)成本單位生產(chǎn)成本=5+3+2=10元元期間費(fèi)用期間費(fèi)用=14000+11000+12000=37000元元2.存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同n前例中，假定期初產(chǎn)成品存貨為前例中，假定期初產(chǎn)成品存貨為0，當(dāng)月，當(dāng)月生產(chǎn)的生產(chǎn)的2000件產(chǎn)品，

19、銷售了件產(chǎn)品，銷售了1800件，件，期末產(chǎn)成品存貨期末產(chǎn)成品存貨200件。件。n變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法:期末存貨成本期末存貨成本= 10200 =2000元元n完全成本法完全成本法:期末存貨成本期末存貨成本= 16200 =3200元元3.各期損益不同各期損益不同n在變動(dòng)成本法下在變動(dòng)成本法下,與收入配比的是當(dāng)期發(fā)與收入配比的是當(dāng)期發(fā)生的固定制造費(fèi)用生的固定制造費(fèi)用,而采用完全成本法而采用完全成本法,是是已銷商品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用已銷商品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用.由于抵減由于抵減的固定制造費(fèi)用的不同的固定制造費(fèi)用的不同,使得計(jì)算的損益使得計(jì)算的損益額出現(xiàn)差異額出現(xiàn)差異.n例例:某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第

20、一、第二某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一、第二年各年的銷售量分別為年各年的銷售量分別為300件和件和280件，件，而生產(chǎn)量分別為而生產(chǎn)量分別為400件和件和600件。每件件。每件產(chǎn)品單位售價(jià)為產(chǎn)品單位售價(jià)為100元。每件產(chǎn)品變動(dòng)元。每件產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本40元，每件產(chǎn)品變動(dòng)銷售與管元，每件產(chǎn)品變動(dòng)銷售與管理費(fèi)用理費(fèi)用10元元.固定制造費(fèi)用全年發(fā)生額固定制造費(fèi)用全年發(fā)生額7200元元,固定銷售與管理費(fèi)用全年發(fā)生固定銷售與管理費(fèi)用全年發(fā)生額額3600元。存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。元。存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。n根據(jù)上述資料，采用兩種成本計(jì)算法確根據(jù)上述資料，采用兩種成本計(jì)算法確定單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本和各年

21、的稅前利潤(rùn)定單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本和各年的稅前利潤(rùn). 單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表項(xiàng)目項(xiàng)目變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法第一年第一年40元元40+7200/400=58元元第二年第二年40元元40+7200/600=52元元 損益表?yè)p益表(變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法) 項(xiàng)目項(xiàng)目第一年第一年第二年第二年銷售收入銷售收入3000028000變動(dòng)成本變動(dòng)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本1200011200 變動(dòng)銷售管理費(fèi)變動(dòng)銷售管理費(fèi)30002800邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)1500014000固定成本固定成本 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用72007200 固定銷售管理費(fèi)固定銷售管理費(fèi)36003600稅前利潤(rùn)

22、稅前利潤(rùn)42003200 損益表?yè)p益表(完全成本法完全成本法)項(xiàng)目項(xiàng)目第一年第一年第二年第二年銷售收入銷售收入3000028000銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初存貨期初存貨05800本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本2320031200期末存貨期末存貨580021840銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本小計(jì)銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本小計(jì) 1740015160銷售毛利銷售毛利1260012840銷售及管理費(fèi)銷售及管理費(fèi)變動(dòng)銷售及管理費(fèi)變動(dòng)銷售及管理費(fèi)30002800固定銷售及管理費(fèi)固定銷售及管理費(fèi)36003600稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)600064402.3.3對(duì)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)對(duì)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià) 1.變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)成本

23、法的優(yōu)點(diǎn)n變動(dòng)成本法有利于企業(yè)的短期決策變動(dòng)成本法有利于企業(yè)的短期決策n可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作可以簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作n能促使管理當(dāng)局重視銷售能促使管理當(dāng)局重視銷售n便于進(jìn)行各部門的業(yè)績(jī)考核便于進(jìn)行各部門的業(yè)績(jī)考核利凱工藝制品有限公司業(yè)績(jī)考核案例n利凱工藝制品有限公司宣告業(yè)績(jī)考核報(bào)告后，利凱工藝制品有限公司宣告業(yè)績(jī)考核報(bào)告后，二車間負(fù)責(zé)人李杰情緒低落。原來(lái)，二車間李二車間負(fù)責(zé)人李杰情緒低落。原來(lái)，二車間李杰任職以來(lái)積極開展降低成本活動(dòng)，嚴(yán)格控制杰任職以來(lái)積極開展降低成本活動(dòng)，嚴(yán)格控制成本支出，考核卻沒(méi)有完成責(zé)任任務(wù)。財(cái)務(wù)負(fù)成本支出，考核卻沒(méi)有完成責(zé)任任務(wù)。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人了解情況后，召集了有關(guān)成本核算人員

24、，責(zé)人了解情況后，召集了有關(guān)成本核算人員，尋找原因。尋找原因。n利凱工藝制品有限公司自成立并從事工藝品加利凱工藝制品有限公司自成立并從事工藝品加工銷售以來(lái)，一向以重質(zhì)量、守信用在同行業(yè)工銷售以來(lái)，一向以重質(zhì)量、守信用在同行業(yè)中經(jīng)營(yíng)效果及管理較好。近期，公司決定實(shí)行中經(jīng)營(yíng)效果及管理較好。近期，公司決定實(shí)行全員責(zé)任制，根據(jù)三年來(lái)實(shí)際成本資料，制定全員責(zé)任制，根據(jù)三年來(lái)實(shí)際成本資料，制定了較詳盡的費(fèi)用控制方法。了較詳盡的費(fèi)用控制方法。 n材料消耗實(shí)行定額管理，產(chǎn)品耗用優(yōu)質(zhì)材料消耗實(shí)行定額管理，產(chǎn)品耗用優(yōu)質(zhì)木材，單件定額木材，單件定額6元；工人工資實(shí)行計(jì)件元；工人工資實(shí)行計(jì)件工資，計(jì)件單價(jià)工資，計(jì)件單

25、價(jià)3元；在制作過(guò)程中需用元；在制作過(guò)程中需用專用刻刀，每件工藝品限領(lǐng)一把，單價(jià)專用刻刀，每件工藝品限領(lǐng)一把，單價(jià)1.3元；勞保手套每生產(chǎn)元；勞保手套每生產(chǎn)10件工藝品領(lǐng)件工藝品領(lǐng)用用1付，單價(jià)付，單價(jià)1元。元。n當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)8200元，推銷辦公費(fèi)元，推銷辦公費(fèi)800元，保險(xiǎn)費(fèi)元，保險(xiǎn)費(fèi)500元，租賃倉(cāng)庫(kù)費(fèi)元，租賃倉(cāng)庫(kù)費(fèi)500元，元，當(dāng)期計(jì)劃產(chǎn)量當(dāng)期計(jì)劃產(chǎn)量5000件。件。n車間實(shí)際組織生產(chǎn)時(shí)，根據(jù)當(dāng)月定單組織生產(chǎn)車間實(shí)際組織生產(chǎn)時(shí)，根據(jù)當(dāng)月定單組織生產(chǎn)2500件，車間負(fù)責(zé)人李杰為了充分調(diào)動(dòng)生產(chǎn)件，車間負(fù)責(zé)人李杰為了充分調(diào)動(dòng)生產(chǎn)工人工作積極性，改善加工工藝，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，工

26、人工作積極性，改善加工工藝，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，杜絕了廢品，最終使材料消耗由定額的每件杜絕了廢品，最終使材料消耗由定額的每件6元，降低到每件元，降低到每件4.5元元;領(lǐng)用專用工具刻刀領(lǐng)用專用工具刻刀2400把把3120元。但是在業(yè)績(jī)考核中，卻沒(méi)有元。但是在業(yè)績(jī)考核中，卻沒(méi)有完成任務(wù)，出現(xiàn)了令人困惑的結(jié)果。完成任務(wù)，出現(xiàn)了令人困惑的結(jié)果。 案例定性分析案例定性分析： n完全成本法所提供的會(huì)計(jì)信息可以揭示完全成本法所提供的會(huì)計(jì)信息可以揭示外界公認(rèn)的成本，與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的外界公認(rèn)的成本，與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬問(wèn)題；而變動(dòng)成本法，強(qiáng)化為企業(yè)歸屬問(wèn)題；而變動(dòng)成本法，強(qiáng)化為企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生，它是實(shí)行成本

27、內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生，它是實(shí)行成本責(zé)任管理的基礎(chǔ)。該案例車間主任李杰責(zé)任管理的基礎(chǔ)。該案例車間主任李杰的責(zé)任成本應(yīng)是產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本部的責(zé)任成本應(yīng)是產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本部分。該公司在改變成本管理模式分。該公司在改變成本管理模式實(shí)實(shí)行成本責(zé)任管理，確認(rèn)和考核李杰的責(zé)行成本責(zé)任管理，確認(rèn)和考核李杰的責(zé)任成本時(shí)，應(yīng)采用變動(dòng)成本法。任成本時(shí)，應(yīng)采用變動(dòng)成本法。 案例定量分析： A A采用完全成本法的定額成本：采用完全成本法的定額成本：n 直接材料費(fèi)用直接材料費(fèi)用 3000030000（6 650005000）n 直接人工費(fèi)用直接人工費(fèi)用 1500015000（3 350005000）n 制造費(fèi)用制造費(fèi)

28、用 1700017000n 其中：工具其中：工具65006500勞保用品勞保用品500500折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用82008200n辦公費(fèi)用辦公費(fèi)用800800保險(xiǎn)費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用500 500 租賃費(fèi)用租賃費(fèi)用500500n定額總成本定額總成本 6200062000定額單位成本定額單位成本12.412.4元元n按實(shí)際產(chǎn)量按實(shí)際產(chǎn)量25002500件計(jì)算定額成本件計(jì)算定額成本3100031000（12.412.425002500）采用完全成本法的實(shí)際成本采用完全成本法的實(shí)際成本n直接材料費(fèi)用直接材料費(fèi)用 11250（4.52500）n 直接人工費(fèi)用直接人工費(fèi)用 7500（32500）n 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 133