建造合同與企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)的關(guān)系研究

1、建造合同與企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)的關(guān)系研究建筑合同是指為建筑一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、終于用途等方面親密相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其定價形式一般為固定造價合同和成本加成合同。固定造價合同是指用固定的合同價或固定單價的形式?jīng)Q定工程價款的建筑合同。成本加成合同是指合同商定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用決定工程價款的建筑合同，實際工作中一般很少采用。 建筑合同與一般的商品買賣存在較大的差異，一般商品買賣一手交錢一手交貨，在貨物買賣過程中時光間隔一般很短，商品上的風(fēng)險簡單分清，對稅收的劃分更是簡單分清，很少消失稅收糾紛。但是建筑合同形成的買賣雙方對于商品的實現(xiàn)形式即完工度一般不簡單準(zhǔn)

2、確決定，一般精確率為 95%，這樣對企業(yè)的收入和納稅確實認(rèn)就會產(chǎn)生較大影響，也為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤及納稅供應(yīng)了一定的空間。 1 收入量確實認(rèn)問題 建筑合同的每期收入確認(rèn)，都由承建方報出本月已完工程量，由監(jiān)理單位或建設(shè)單位審核，因為建筑合同額一般都比較大、工期比較長，有時跨幾個年度，分布廣，很難精確決定已完工程量，這就為企業(yè)舉行稅收籌劃供應(yīng)了合法的依據(jù)。如 A 公司承接一項建筑工程合同，造價5000 萬元，工期 2 年，2022 年 4 月開頭建筑，根據(jù)稅規(guī)矩定，每月都應(yīng)舉行稅收申報，至 2022 年底實際完工 40%，應(yīng)確認(rèn)的收入為 40%5000 萬元=2000 萬元，應(yīng)納營業(yè)稅20003%=60

3、 萬元，但是施工企業(yè)事前舉行了納稅籌劃，在申報 2022 年已完工程量時少報 5%，而少報的5%，在建筑合同統(tǒng)計已完工作量中屬正常誤差。由于工程的發(fā)展每一天都不一樣，即使專業(yè)工程技術(shù)人員也很難在工程舉行過程中精確計算出實際已完成的工程量。通過這種方法，不僅能推遲營業(yè)稅、城建稅以及其他附加稅費(fèi)的繳納時光，而且也為企業(yè)利潤、所得稅的籌劃供應(yīng)了條件，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)能夠安穩(wěn)運(yùn)行。 采用這種方法舉行稅收籌劃，還應(yīng)留意建設(shè)單位已付工程款數(shù)量，即報出的已完工程量應(yīng)大于建設(shè)單位已付的工程款，倘若此時報出的已完工程量小于建設(shè)單位已付的工程款，那么稅務(wù)部門就會根據(jù)建設(shè)單位已付的工程款作為已完工程量，要求施工單位繳納稅

4、費(fèi)。另外，倘若簽訂的建筑合同對于建設(shè)單位付款時點(diǎn)作出明確規(guī)定的，如合同規(guī)定每月 25 日作為付款時點(diǎn)，那么稅務(wù)部門則會要求企業(yè)根據(jù)付款時點(diǎn)繳納稅費(fèi)，不論施工單位是否收到工程款，對于這樣的建筑合同條款一定要加以留意，最好不要簽訂這樣的合同，否則會給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。 2 收入決定對納稅的影響 現(xiàn)行的稅規(guī)矩定，只要企業(yè)已簽訂了合同，并且按合同商定完成了工程量，不論款項是否收到，都應(yīng)按規(guī)定繳納稅費(fèi)，對于企業(yè)來說在沒有收到工程款時就繳納各種稅費(fèi)，實際是一種墊資行為即賒銷，會給企業(yè)帶來沉重的負(fù)擔(dān)，甚至企業(yè)會被拖垮，這種狀況應(yīng)提前做好籌劃工作：一是推遲統(tǒng)計已完工程量；二是不統(tǒng)計工程量；三是削減統(tǒng)計工作量；

5、四是停止施工或減慢施工節(jié)奏。 另外，現(xiàn)在許多房地產(chǎn)開辟公司為了削減工程施工過程中的款項支付，在簽定建筑合同時商定，本工程的進(jìn)度款項支付按合同總額的百分比支付。余招待工程決算決定后，按決算價付至多少百分比。這一條款看似合理合法，但在實際執(zhí)行中，建設(shè)單位一般在工程開頭招投時就作好了付款籌劃，即將工程中應(yīng)有的項目在招投標(biāo)時不進(jìn)入招投標(biāo)總額，待工程舉行過程中再將這些項目作為工程變更一同隨工程項目完成，而這些項目在工程舉行過程中施工單位是無法收工程進(jìn)度款的。由于施工合同規(guī)定，工程進(jìn)度款是按合同工作量的百分比支付的，而不是按實際完成的工程量的比例付款的。如某工程合同總額 100 萬元，付款比例按合同工作量

6、的 70%。本月實際完成工作量 40 萬元，其中變更部分 10 萬元，按施工單位理解對付工程款為 4070%=28 萬元，但建設(shè)單位只同意支付（40-10）70%=21 萬元。施工單位墊付工程款 7 萬元。按照稅規(guī)矩定，施工企業(yè)應(yīng)按40 萬元工作量繳納稅金。施工單位不僅為建設(shè)單位墊付工程款，還墊付了相關(guān)的稅費(fèi)。 3 工程決算過程中消失的問題 建筑合同的終于結(jié)算存在許多的不決定因素，現(xiàn)在許多的建筑合同一般采用的是固定單價形式，即對工程中已有的項目根據(jù)投標(biāo)時的綜合單價決定。施工過程中發(fā)生的變更，結(jié)算時只對變更數(shù)量舉行調(diào)節(jié)，而工程量的變更則由監(jiān)理工程師簽證后由建設(shè)單位再確認(rèn)，監(jiān)理工程師會聽從建設(shè)單位

7、，對于變更的簽證，實行推、拖的主意逼施工企業(yè)就范，如一個施工合同造價為 4000 萬元，在施工中發(fā)生變更，變更的數(shù)量為 5 萬元，變更完成后監(jiān)理工程師不簽字確認(rèn)，施工單位又不能停工，一停工則會造成更大的損失，施工單位只好先行施工，待工程結(jié)算時能算多少是多少。 建設(shè)單位在合同中設(shè)置陷阱。 （1）合同中簽訂如下條款：工程變更后應(yīng)由本公司工程部簽署看法，許多變更完成后，施工單位認(rèn)為有建設(shè)單位及監(jiān)理工程師簽署的施工變更通知就行了，而不實行其他措施。但實際合同中的條款是這樣理解的，即變更完成后，應(yīng)由建設(shè)單位的工程人員單獨(dú)驗收簽署看法。待工程結(jié)算時再找建設(shè)單位相關(guān)人員簽字，往往已找不到人或找到人也不簽字，

8、致使工程決算久拖不決。 （2）在合同中商定工程竣工決算時，務(wù)必有物業(yè)管理公司簽字后才干舉行竣工決算，這看似可行的條款，實際是給施工單位下的一個套，而且這一套就是幾年，甚至?xí)r光更長。由于許多小區(qū)不是竣工后就所有售出的，有時只售了一小部分，建設(shè)單位就以業(yè)主字沒簽齊為借口，對工程決算久拖不決，另外現(xiàn)在許多物業(yè)公司就是房地產(chǎn)公司自己開的，物管公司協(xié)作建設(shè)單位人為遲延工程決算的進(jìn)程。 （3）在合同中商定工程決算由社會上審計事務(wù)所審定，看似很公正、公平，在實際操作中建設(shè)單位反復(fù)托付多家審計事務(wù)所審計，層層扒皮，由于社會上的審計事務(wù)所是按照核減工程數(shù)量的多少來提取收入的。（4）在合同中商定工程余款在工程決算

9、完成后付清，建設(shè)單位則實行更換單位技術(shù)人員的方法來遲延工程決算，即一個工程還未結(jié)束，就已更換多批人員，人為遲延工程決算。其終于目的就是遲延付款、少付款，逼施工企業(yè)就范，給施工企業(yè)帶來納稅上的棘手，甚至被稅務(wù)部門懲罰。 4 對納稅時點(diǎn)的思索 （1）現(xiàn)行的稅規(guī)矩定，只要企業(yè)供應(yīng)了產(chǎn)品或勞務(wù)取得了收款憑據(jù)，就產(chǎn)生了納稅義務(wù)。而對于施工企業(yè)來說，為了生存，有的墊資（即賒銷）工程一墊就是幾千萬元，企業(yè)已不堪重負(fù)，現(xiàn)在有的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對施工企業(yè)按實際收到的工程款作應(yīng)納稅額處理，這對施工企業(yè)來說是雪中送炭，對緩和企業(yè)資金緊急情況起到了很大作用。 （2）對于建筑合同的決算國家應(yīng)在立法層面加以規(guī)范，對于建造工程

10、國家雖然有工程價款結(jié)算主意，規(guī)定了不同造價工程的決算時光，但在執(zhí)行過程中，許多建設(shè)單位根本不予執(zhí)行?，F(xiàn)在有的省市對建造工程結(jié)束后的備案工作作出了新的規(guī)定，即工程結(jié)束后的一定時光內(nèi)，務(wù)必辦理完工程結(jié)算工作，否則建造工程建設(shè)行政管理部門不予辦理工程備案的須要手續(xù)，倘若這樣，房地產(chǎn)企業(yè)的商品房就無法備案，不能取得商品房銷售許可證，不能進(jìn)入市場銷售。這對施工企業(yè)來說是一個很好的政策。 （3）采取工程款保證金制度，即建設(shè)單位在申請施工許可證時，按工程合同價款的一定比例提取，存入建設(shè)行政主管部門或授權(quán)部門，如建設(shè)單位沒有按合同商定支付款項，則由建設(shè)行政主管部門直接從該保證金中支付。 （4）現(xiàn)在許多地方政府在征收有關(guān)規(guī)費(fèi)時，是根據(jù)中標(biāo)通知書上決定的金額作為繳費(fèi)基數(shù)的，許多企業(yè)特殊是房地產(chǎn)企業(yè)，在簽定施工合同時，將許多項目不放