第三章 流動資產(chǎn)評估

1、1第三章第三章 流動資產(chǎn)評估流動資產(chǎn)評估第一節(jié)第一節(jié) 流動資產(chǎn)評估的特點和程序流動資產(chǎn)評估的特點和程序第二節(jié)第二節(jié) 債權(quán)類及貨幣類流動資產(chǎn)評估債權(quán)類及貨幣類流動資產(chǎn)評估第三節(jié)第三節(jié) 實物類流動資產(chǎn)評估實物類流動資產(chǎn)評估2第一節(jié)第一節(jié) 流動資產(chǎn)評估的特點和程序流動資產(chǎn)評估的特點和程序一、流動資產(chǎn)及其特點一、流動資產(chǎn)及其特點二、流動資產(chǎn)評估的特點二、流動資產(chǎn)評估的特點三、流動資產(chǎn)評估的程序三、流動資產(chǎn)評估的程序3一、流動資產(chǎn)及其特點一、流動資產(chǎn)及其特點 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)企業(yè)可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項、短期投資等。 流動資產(chǎn)的

2、特點：流動資產(chǎn)的特點： 變現(xiàn)能力強 形態(tài)多樣化 周轉(zhuǎn)速度快4貨幣類流動資產(chǎn)債權(quán)類流動資產(chǎn)實物類流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)現(xiàn)金、存款材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品應(yīng)收帳款、預(yù)付款短期投資5二、流動資產(chǎn)評估的特點二、流動資產(chǎn)評估的特點(1)必須選準(zhǔn)流動資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)時間，所選評估基準(zhǔn)日應(yīng)盡可能在會計期末。(2)流動資產(chǎn)評估屬單項評估，它是以單項資產(chǎn)為對象進行的資產(chǎn)評估。因此，它不需要以其綜合獲利能力進行綜合性價值評估。(3)即要認(rèn)真進行資產(chǎn)清查，同時又要分清主次，掌握重點，抽查+重點抽查+全面清查。(4)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快，變現(xiàn)能力強，因此，評估流動資產(chǎn)時無需考慮資產(chǎn)的功能性貶值功能性貶值因素，而

3、資產(chǎn)有形損耗（實體性損耗）的計算也只適用于低值易耗品以及呆滯、積壓流動資產(chǎn)的評估。6三、流動資產(chǎn)評估的程序三、流動資產(chǎn)評估的程序確定評估對象和范圍實物質(zhì)量和技術(shù)狀況調(diào)查分析企業(yè)債權(quán)、票據(jù)等選擇評估方法得出評估結(jié)論7第二節(jié)第二節(jié) 債權(quán)類及貨幣類流動資產(chǎn)評估債權(quán)類及貨幣類流動資產(chǎn)評估一、貨幣資金的評估二、應(yīng)收帳款及預(yù)付帳款的評估三、應(yīng)收票據(jù)的評估四、待攤費用、預(yù)付費用和短期投資的評估8 貨幣性流動資產(chǎn)貨幣性流動資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定固定或可確定 金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)以及短期投現(xiàn)金、應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)以及短期投資資等。 非貨幣性流動資產(chǎn)非貨幣性流動資產(chǎn)是指

4、實物類資產(chǎn)，金額是不確定的，包括材料、低值易耗品、材料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、庫存商品包裝物、在產(chǎn)品、庫存商品等。 9貨幣資金不會因時間的變化而發(fā)生差異，對現(xiàn)金、各項存款等貨幣類流動資產(chǎn)的評估，實際上就是對這些項目的清查確認(rèn)。一、貨幣資金的評估一、貨幣資金的評估10二、應(yīng)收帳款及預(yù)付帳款的評估二、應(yīng)收帳款及預(yù)付帳款的評估 應(yīng)收帳款評估值應(yīng)收帳款評估值=應(yīng)收帳款帳面價值應(yīng)收帳款帳面價值-已確定壞帳損失已確定壞帳損失-預(yù)計壞帳損失預(yù)計壞帳損失 預(yù)計壞帳損失的估算方法：預(yù)計壞帳損失的估算方法：壞帳估計法（壞帳比例法）壞帳估計法（壞帳比例法）P90壞帳比例=評估前若干年發(fā)生的壞帳數(shù)額/評估前若干

5、年應(yīng)收帳款余額100%帳齡分析法帳齡分析法應(yīng)收帳款帳齡越長，壞帳損失的可能性越大。11三、應(yīng)收票據(jù)的評估三、應(yīng)收票據(jù)的評估 票據(jù)票據(jù)是具有一定格式的書面?zhèn)鶕?jù)，是由債務(wù)人簽發(fā)的在指定日期內(nèi)由持票人向出票人（即簽發(fā)人）或承兌人收回票面金額的書面證明。12不帶息票據(jù)：評估值=票面額帶息票據(jù)：評估值=本金+利息 帶息票據(jù)：帶息票據(jù)：1、按本金加利息計算、按本金加利息計算 應(yīng)收票據(jù)評估值=本金(1+利息率計息期)2、按應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)值計算、按應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)值計算 應(yīng)收票據(jù)評估值=票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期價值(1-貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期) 13四、待攤費用、預(yù)付費用和短期投資的評估四、待攤費用、預(yù)付費用和短

6、期投資的評估(一一)待攤費用的評估待攤費用的評估 是指企業(yè)中已經(jīng)支付或發(fā)生，但應(yīng)由本月和以后各月份負擔(dān)的費用，如待攤修理費用待攤修理費用等。要評估確定待攤費用的價值，實際上是確定其實體資產(chǎn)或某種權(quán)利的價值。 不單獨評估，在形成的具體資產(chǎn)價值中反映。(二二)預(yù)付費用的評估預(yù)付費用的評估 預(yù)付費用之所以作為資產(chǎn)，是因為這類費用在評估日之前企業(yè)已經(jīng)支出，但在評估日之后才能產(chǎn)生效益。如預(yù)付租金、預(yù)付租金、預(yù)付保險費、預(yù)付報刊雜志費預(yù)付保險費、預(yù)付報刊雜志費等，它們是未來取得服務(wù)的權(quán)利。 只有評估基準(zhǔn)日后仍發(fā)揮作用的才是評估對象。14(三三)短期投資的評估短期投資的評估是企業(yè)利用正常營運中暫時多余的資金

7、，購入一些不是企業(yè)本身業(yè)務(wù)需要但能隨時變現(xiàn)的有價證券。 按評估基準(zhǔn)日收盤價（公開掛牌交易的有價證券）或本金加持有期利息（不能公開交易的有價證券）評估。15第三節(jié)第三節(jié) 實物類流動資產(chǎn)評估實物類流動資產(chǎn)評估一、材料的評估二、在產(chǎn)品的評估三、產(chǎn)成品及庫成商品的評估16一、材料一、材料（庫存材料）（庫存材料）的評估的評估（一）材料評估的內(nèi)容與步驟（一）材料評估的內(nèi)容與步驟 庫存材料庫存材料主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品。 特點特點：品種多，金額大，性質(zhì)各異，計量單位、計價和購進時間、自然損耗各不相同。17材料評估的步驟：材料評估的步驟：清查盤點選擇適合的評估方法運用ABC分

8、析法，著重對重點材料進行評估ABC分類管理法是運用統(tǒng)計方法，從技術(shù)或經(jīng)濟的角度，對事物進行分類、排序，以分清重點和一般，從而有區(qū)別地確定管理方式的一種分析方法。 18（二）材料評估的方法（二）材料評估的方法u近期購進材料近期購進材料歷史成本法、現(xiàn)行市價法u購進批次間隔時間長、價格變化快的庫存材料購進批次間隔時間長、價格變化快的庫存材料市價或最接近市價的材料價u購進時間早、無現(xiàn)行市價的材料購進時間早、無現(xiàn)行市價的材料替代品的價格資料、供需情況、平均物價指數(shù)修正u超儲積壓物資超儲積壓物資核實數(shù)量、鑒定質(zhì)量、扣除貶值u盤盈盤虧材料盤盈盤虧材料以有無實物存在為原則19（三）低值易耗品的評估（三）低值易

9、耗品的評估 低值易耗品低值易耗品單項價值在規(guī)定限額以下或使用期限不滿一年，但能多次使用而基本保持其實物形態(tài)的勞動資料。按用途用途分：一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品；按使用情況使用情況分：在庫低值易耗品、在用低值易耗品。20（1）在庫低值易耗品的評估，同庫存材料）在庫低值易耗品的評估，同庫存材料（2）在用低值易耗品的評估，采用成本法）在用低值易耗品的評估，采用成本法在用低值易耗品評估值在用低值易耗品評估值=全新成本價值全新成本價值成新率成新率成新率成新率= (1-t/T) 100% =(1-實際已使用月數(shù)實際已使用月數(shù)/可使用總月數(shù)可使用總月數(shù))100%100%例子見例子見

10、P9621二、在產(chǎn)品的評估二、在產(chǎn)品的評估 包括制作過程中的在產(chǎn)品、已加工完成入庫但不能單獨對外銷售的半成品。(一一)成本法成本法1、價格調(diào)整法：、價格調(diào)整法：按價格變動系數(shù)調(diào)整原成本，獲得重置成本在產(chǎn)品評估值=原合理材料成本(1+價格變動系數(shù))+原合理工資、費用 (1+合理工資、費用變動系數(shù))222、社會平均消耗定額法、社會平均消耗定額法 在產(chǎn)品評估值=實有量(工藝定額材料現(xiàn)行單價+工時定額正常工時)3、完工程度法、完工程度法在產(chǎn)品評估值=產(chǎn)成品重置成本在產(chǎn)品約當(dāng)量在產(chǎn)品評估值=產(chǎn)成品重置成本在產(chǎn)品完工率 在產(chǎn)品約當(dāng)量在產(chǎn)品約當(dāng)量根據(jù)在產(chǎn)品完工程度折合相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量 =在產(chǎn)品數(shù)量完工程度(%)23(二二)市場法市場法u某在制品評估值=該種在制品實有數(shù)量可接受的不含稅的單位市場價格-預(yù)計在銷售過程中發(fā)生的費用u某報廢在制品評估值=可回收廢料的重量單位重量現(xiàn)行的回收價格24三、產(chǎn)成品及庫成商品的評估三、產(chǎn)成品及庫成商品的評估(一一)成本法成本法適用于產(chǎn)權(quán)不變的情況評估基準(zhǔn)日與完工時間間隔短評估基準(zhǔn)日與完工時間間隔短: 產(chǎn)成品評估值=產(chǎn)成品數(shù)量單位產(chǎn)成品帳面成本 評估基準(zhǔn)日與完工時間間隔長評估基準(zhǔn)日與完工時間