商品流通企業(yè)會(huì)計(jì) 非商品存貨核算

1、第六章 非商品存貨的核算 第一節(jié)第一節(jié) 包裝物的核算包裝物的核算 一、包裝物的概念一、包裝物的概念 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，包括專為儲(chǔ)備商品不隨商品流轉(zhuǎn)而轉(zhuǎn)移的酒壇、油罐、糖缸等，專供包扎商品而一次耗用的紙繩、紙袋、紙盒等，還有隨商品購(gòu)銷多次反復(fù)周轉(zhuǎn)使用的麻袋、油桶、木箱等。商品流通企業(yè)的包裝物按其具體用途的不同可分為以下幾種： 商品流轉(zhuǎn)過程中用于包裝商品作為商品組成部分的包裝物； 隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。 下列各項(xiàng)不屬于包裝物核算的范圍：對(duì)于各種一次消耗性的包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等

2、，應(yīng)作為材料物資核算；用于儲(chǔ)存和保管商品而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在：固定資產(chǎn)”或“低值易耗品” 科目核算。單獨(dú)列作企業(yè)商品的自制包裝物，應(yīng)作為庫(kù)存商品處理。二、包裝物的核算二、包裝物的核算商品流通企業(yè)應(yīng)設(shè)置“包裝物”科目，用于核算企業(yè)庫(kù)存的各種包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。該科目的借方登記購(gòu)進(jìn)、自制、委托外加工收回入庫(kù)、盤盈包裝物的成本；貸方登記領(lǐng)用、出售、攤銷、報(bào)廢、盤虧的包裝物成本；期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存未用包裝物的實(shí)際成本，并對(duì)其數(shù)量進(jìn)行核算。其明細(xì)賬應(yīng)按包裝物的各類設(shè)置。(一)包裝物購(gòu)進(jìn)的核算 商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)包裝物，分為單獨(dú)購(gòu)進(jìn)和隨貨購(gòu)進(jìn)兩種方式。隨貨

3、購(gòu)進(jìn)又有單獨(dú)計(jì)價(jià)和不單獨(dú)之分?，F(xiàn)分別說明其核算方法。1單獨(dú)購(gòu)進(jìn)包裝的核算。商品流通企業(yè)單獨(dú)購(gòu)進(jìn)的包裝物，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)入賬，其實(shí)際成本包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等。如果運(yùn)雜費(fèi)額較小，或難按品種劃分，可在“銷售費(fèi)用”科目列支。2隨貨購(gòu)進(jìn)包裝物的核算。隨貨購(gòu)進(jìn)包裝物分為單獨(dú)計(jì)價(jià)和不單獨(dú)計(jì)價(jià)兩種情況。商品流通企業(yè)隨貨購(gòu)進(jìn)單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，應(yīng)根據(jù)銷貨單位“發(fā)貨票”所列的商品價(jià)格、包裝物成本分別入賬。對(duì)購(gòu)進(jìn)商品和包裝物所發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，若不易劃分歸屬，可將其作為銷售費(fèi)用列賬。注意： 隨貨購(gòu)進(jìn)不單獨(dú)作價(jià)的包裝物，其價(jià)款已包含在商品進(jìn)價(jià)中，包裝不單獨(dú)核算，而在“庫(kù)存商品”科目中反映。如果這些包裝在銷售商品時(shí)不隨貨出售，

4、待騰空后應(yīng)分別不同情況處理：凡仍可繼續(xù)作為包裝物使用的，按估價(jià)入賬，借記“包裝物”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。(二)包裝物回收的核算包裝物的回收有兩種情況，一是商品流通企業(yè)自行回收復(fù)用，其核算方法與包裝物單獨(dú)購(gòu)進(jìn)相同，此處不再舉例說明；二是商品流通企業(yè)代其他單位回收包裝物，回歧的包裝物不作包裝物購(gòu)進(jìn)處理?；厥諘r(shí)所墊付的價(jià)款，以“其他應(yīng)收款”科目反映，收取的回收手續(xù)費(fèi)作“其他業(yè)務(wù)收入”處理。 (三)包裝物發(fā)出的核算商品流通企業(yè)包裝物的發(fā)出，有領(lǐng)用、出售等方式. 1包裝物領(lǐng)用的核算 對(duì)領(lǐng)用的包裝物應(yīng)區(qū)別下列情況分別處理：隨商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物領(lǐng)用時(shí)：借：銷售費(fèi)用包裝費(fèi)貸：包裝物隨同商品出

5、售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物領(lǐng)用時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物周轉(zhuǎn)用包裝物領(lǐng)用時(shí)：借：包裝物在用包裝物 貸：包裝物在庫(kù)包裝物對(duì)一經(jīng)領(lǐng)用即消耗掉的包裝物領(lǐng)用時(shí)：借：銷售費(fèi)用包裝費(fèi)貸：包裝物2包裝物出售的核算商品流通企業(yè)包裝物出售有單獨(dú)出售和隨貨出售兩種。單獨(dú)出售。商品流通企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中閑置或多余的包裝物，為了避免資金積壓，經(jīng)批準(zhǔn)，可以單獨(dú)出售。出售包裝物，屬于企業(yè)的附營(yíng)業(yè)務(wù)，其收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算；而其銷售成本則記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。 包裝物隨貨出售的核算。包裝物隨貨出售有單獨(dú)計(jì)價(jià)和不單獨(dú)計(jì)價(jià)兩種情況。單獨(dú)計(jì)價(jià)隨貨出售的包裝物應(yīng)在發(fā)貨票上分別列示商品、包裝物的價(jià)格以及應(yīng)收取的增值稅，一并

6、向購(gòu)貨的單位進(jìn)行結(jié)算。 隨貨出售的包裝物如果不單獨(dú)計(jì)價(jià)。因其價(jià)值已含在商品價(jià)值中，故其在出售時(shí)，不作賬務(wù)處理；若隨貨出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，是從企業(yè)庫(kù)存包裝物中發(fā)出的，則應(yīng)在出庫(kù)時(shí)，按其成本，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“包裝物”科目。 （四）包裝物攤銷的核算包裝物在不斷周轉(zhuǎn)使用過程中，因磨損而逐漸減少其價(jià)值，將這部分減少的價(jià)值采用一定的方法計(jì)算攤?cè)脘N售費(fèi)用，即為包裝物攤銷。包裝物攤銷方法一般有一次攤銷法、分次(分期)攤銷法、五五攤銷法、降等攤銷法及按使用程度估價(jià)攤銷法以等。1一次攤銷法 一次攤銷法，是指低值易耗品或包裝物在領(lǐng)用時(shí)就將其全部賬面價(jià)值計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。一次轉(zhuǎn)銷法通常

7、適用于價(jià)值較低或極易損壞的管理用具等。領(lǐng)用時(shí)：借：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用貸：包裝物包裝物攤銷2分次(分期)攤銷法 分次(分期)攤銷法，是指包裝物的成本應(yīng)當(dāng)按照使用次數(shù)，分次攤?cè)讼嚓P(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。其計(jì)算公式如下： 某種包裝物月(次)攤銷額=（該包裝物原價(jià)殘值）估計(jì)使用月數(shù)(或次)3五五攤銷法 五五攤銷法，是指包裝物在領(lǐng)用時(shí)或出租、出借包裝物時(shí)只攤銷其成本的一半，在報(bào)廢時(shí)再攤銷其成本的另一半，即包裝物分兩次各按50進(jìn)行攤銷。領(lǐng)用時(shí)：攤銷=實(shí)際成本50%借：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用貸：包裝物包裝物攤銷報(bào)廢時(shí)：攤銷=剩余的50%借：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用貸：包裝物包裝物攤銷 4 降等攤銷法 降等攤銷法，是以包

8、裝物原賬面等級(jí)金額與新鑒定等級(jí)之間的差額作為包裝物攤銷的一種方法。采用此法的企業(yè)，應(yīng)合理規(guī)定包裝物等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格執(zhí)行清查盤點(diǎn)制度，使計(jì)算出的攤銷額比較符合實(shí)際。由于降等攤銷法事前統(tǒng)一規(guī)定包裝物的等級(jí)，因此確定包裝物的現(xiàn)值比較方便。但若企業(yè)包裝物種類很多，要逐個(gè)鑒定新等級(jí)，其工作量繁重。所以，這種方法一般只適用于品種不多、數(shù)量較大、使用時(shí)間較長(zhǎng)、等級(jí)容易劃分的包裝物。 5按使用程度估價(jià)攤銷法按使用程度估價(jià)推銷法，是根據(jù)包裝物的使用程度，重新估價(jià)，將估價(jià)金額與賬面金額的差額作為本期包裝物攤銷額的一種方法。此方法一般結(jié)合定期盤點(diǎn)工作進(jìn)行。按使用程度估價(jià)攤銷法可與分次(分期)攤銷法結(jié)合使用，即在年度

9、內(nèi)各月份使用分次(分期)攤銷法計(jì)算攤銷額，年末通過實(shí)地盤點(diǎn)對(duì)包裝物重新估價(jià)，并據(jù)以調(diào)整賬面價(jià)值，使賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值大體一致。由于使用程度估價(jià)法能使包裝物賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值基本一致，因此，計(jì)算的攤銷額較為正確。但這種方法不能反映包裝物的日常磨損情況，同時(shí)，包裝物的盤點(diǎn)數(shù)量和估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須準(zhǔn)確可靠，否則就會(huì)影響攤銷額的正確性。故它適用于包裝物數(shù)量較少或品種單一的企業(yè)。 （五）包裝物租借的核算 1包裝物租入、借入的核算 商品流通企業(yè)向其他單位租入、借入包裝物，因包裝物所有權(quán)不屬于本企業(yè)，故不在“包裝物”科目核算，而采用代管財(cái)產(chǎn)的辦法記入備查簿。記載時(shí)，應(yīng)按租出、借入單位分戶登記租、借包裝物的品名和數(shù)

10、量，歸還后進(jìn)行注銷。 為了保證及時(shí)返還和承擔(dān)妥善保管的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，租入包裝物時(shí)，一般要交付一定的押金，其押金具有存出保證金性質(zhì)，歸還包裝物即可收回，應(yīng)以“其他應(yīng)收款存出保證金”科目核算。支付租金或折損費(fèi)，以“銷售費(fèi)用包裝費(fèi)”列支。 2包裝物出租、出借的核算商品流通企業(yè)出租、出借包裝物時(shí)，應(yīng)根據(jù)包裝物的出庫(kù)憑證，借記“包裝物出租包裝物(或出借包裝物)”科目，貸記“包裝物庫(kù)存包裝物科目。收取出租、出借包裝物押金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，記“其他應(yīng)付款存入保證金”科目。出租包裝物是商品流通企業(yè)一項(xiàng)非基本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，在包裝物出租期間，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定收取租金，作為企業(yè)一項(xiàng)業(yè)務(wù)收入，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

11、收取出租包裝物租金時(shí)，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。對(duì)因出租包裝物而損耗的價(jià)值以及由企業(yè)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)用等支出，作為其他業(yè)務(wù)成本處理。支付修理費(fèi)時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目；計(jì)提出租包裝物攤銷時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“包裝因出借包裝物而發(fā)生的包裝物價(jià)值損耗(即出借包裝物攤銷額)以及由企業(yè)負(fù)擔(dān)的出借包裝物修理費(fèi)，由銷售費(fèi)用列支。計(jì)提出借包裝物攤銷額時(shí)，借記“銷售費(fèi)用包裝費(fèi)”科目，貸記“包裝物包裝物攤銷”科目；支付出借包裝物修理費(fèi)時(shí)，借記“銷售費(fèi)用包裝費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”等科目。租賃期滿，企業(yè)應(yīng)及時(shí)回收包裝物，并加強(qiáng)

12、回收包裝物的檢查與清點(diǎn)工作，重新辦理入庫(kù)手續(xù)，收回出租或出借包裝物的會(huì)計(jì)分錄與出租或出借包裝物的會(huì)計(jì)分錄相反；退還押金時(shí)，應(yīng)沖銷“其他應(yīng)付款存入保證金”科目。 （六）包裝物報(bào)廢的核算 商品流通企業(yè)對(duì)不能繼續(xù)使用的包裝物，應(yīng)按規(guī)定手續(xù)申請(qǐng)報(bào)廢。報(bào)廢時(shí)，由保管部門填制“包裝物報(bào)廢單”，填列報(bào)廢包裝物的品名、規(guī)格、數(shù)量、報(bào)廢原因、日期以及估計(jì)殘值等。經(jīng)批準(zhǔn)后，會(huì)計(jì)部門據(jù)以進(jìn)行注銷包裝物的賬務(wù)處理。1周轉(zhuǎn)用包裝物報(bào)廢的核算周轉(zhuǎn)用包裝物報(bào)廢時(shí)，將包裝物攤余價(jià)值扣除殘值后的差額作為攤銷額，記入“銷售費(fèi)用包裝費(fèi)”科目。 2出租或出借包裝物報(bào)廢的核算 出租、出借包裝物報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將包裝物的攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值后

13、的差額，作為報(bào)廢包裝物的攤銷額，前者借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，后者則借記“銷售費(fèi)用”科目；同時(shí)，將報(bào)廢包裝物的殘料價(jià)值，借記“材料物資”科目，將報(bào)廢包裝物的實(shí)際成本減去殘料價(jià)值后的差額與已提攤銷對(duì)沖，借記“包裝物包裝物攤銷”科目，貸記“包裝物出租或出借包裝物”。第二節(jié)第二節(jié) 低值易耗品的核算低值易耗品的核算 一、低值易耗品的概念一、低值易耗品的概念低值易耗品，是指單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，使用年限較短的用具和設(shè)備，如柜臺(tái)、貨架、辦公桌、儀表、簡(jiǎn)易設(shè)備和玻璃器皿等。為了便于管理，有些物品雖然單位價(jià)值較高，使用年限較長(zhǎng)，但也作為低值易耗品，如苫布、磅秤、各種非機(jī)動(dòng)車輛等。這些物品在有些制度中被列

14、表指名作為低值易耗品管理。此外，用于儲(chǔ)存和保管商品的包裝物，凡符合低值易耗品標(biāo)準(zhǔn)的，也作為低值易耗品管理與核算。二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算商品流通企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”科目，用于核算企業(yè)庫(kù)存的各種低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。該科目的借方登記購(gòu)進(jìn)、自制、委托外加工收回入庫(kù)、盤盈的低值易耗品成本；貸方登記領(lǐng)用、出售、攤銷、報(bào)廢、盤虧的低值易耗品成本；期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存未用低值易耗品的實(shí)際成本，并對(duì)其數(shù)量進(jìn)行核算；同時(shí)還應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”、在用低值易耗品“和低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)科目。（一）低值易耗品購(gòu)進(jìn)的核算商品流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)低值易耗品應(yīng)按購(gòu)進(jìn)的實(shí)際成本入賬，即按

15、購(gòu)進(jìn)原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)作為低值易耗品的入賬價(jià)格。（二）低值易耗品攤銷、報(bào)廢的核算低值易耗品在企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中，由于不斷使用而發(fā)生磨損，其價(jià)值也隨之逐漸減少。這部分減少的價(jià)值應(yīng)攤?cè)胭M(fèi)用，作為商品流通的組成部分。企業(yè)應(yīng)根據(jù)低值易癥品的使用情況，分別計(jì)算其攤銷額，并在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)置“低值易耗品攤銷”明細(xì)賬進(jìn)行核算。 低值易耗品的攤銷方法主要有一次攤銷法、使用期限分次攤銷法和五五攤銷法等。1一次攤銷法。 一次攤銷法是在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)斯芾碣M(fèi)用的一種方法。 注意：采用一次攤銷法最簡(jiǎn)便，但不利于實(shí)物管理，一般適用于價(jià)值低、使用期短的低值易耗品。 2使用期限分次攤銷法使用期限分

16、次攤銷法，是指某種低值易耗品的原價(jià)減去估計(jì)殘值，差額按預(yù)計(jì)使用期限平均計(jì)算攤銷額，分次(分期)攤?cè)牍芾碣M(fèi)用。其做法與包裝物使用期限分次攤銷法相同。這種攤銷法能均衡各期的費(fèi)用負(fù)擔(dān)，也較為合理，但計(jì)算工作量較大，一般適用于單位價(jià)值較高、使用期限較大、使有情況比較穩(wěn)定的低值易耗品。3五五攤銷法五五攤銷法，又稱五成攤銷法，是指將低值易耗晶的價(jià)值分兩次平均攤銷：低值易耗品領(lǐng)用時(shí)，攤銷其價(jià)值的50，剩余50的價(jià)值在低值易耗品報(bào)廢時(shí)再予以攤銷。采用這種方法領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，應(yīng)從“庫(kù)存低值易耗品”明細(xì)賬轉(zhuǎn)入“在用低值易耗品”明細(xì)賬，同時(shí)，按其實(shí)際成本的50，計(jì)算當(dāng)期領(lǐng)用低值易耗品的攤銷額，借記“管理費(fèi)用低值易

17、耗品”科目，貸記“低值易耗品低值易耗品攤銷”科目。 五五攤銷法簡(jiǎn)便易行，且在低值易耗品報(bào)廢前賬面始終保留50價(jià)值，有利于加強(qiáng)對(duì)低值易耗品的管理。這種方法適用于低值易耗品品種較多且各期領(lǐng)用報(bào)廢數(shù)額也較均衡的企業(yè)。 （三）低值易耗品出售的核算 為了充分提高低值易耗晶的使用效率，加速資金的周轉(zhuǎn)，對(duì)于企業(yè)閑置不用的低值易耗品可作價(jià)出售。其核算方法與出售包裝物的核算方法相同。 （四）低值易耗晶的修理與廢棄的核算 為了延長(zhǎng)低值易耗品的使用壽命，充分發(fā)揮其效能，應(yīng)對(duì)低值易耗晶及時(shí)進(jìn)行維修保養(yǎng)。為修理低值易耗品而發(fā)生的開支，以“銷售費(fèi)用修理費(fèi)”科目列支。 低值易耗品由于磨損而失去使用價(jià)值時(shí)，應(yīng)按規(guī)定辦理報(bào)廢手

18、續(xù)。報(bào)廢時(shí)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)區(qū)別不同攤銷方法，分別進(jìn)行賬務(wù)處理： 其一，采用二次攤銷法攤銷低值易耗品的企業(yè)；于報(bào)廢時(shí)，該項(xiàng)低值易耗品如有殘值，應(yīng)作為低值易耗品攤銷額的減少，沖減管理費(fèi)用，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用低值易耗品攤銷”等科目。 其二；用分次(分期)攤銷法攤銷低值易耗晶的企業(yè)于報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將低值易耗品攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值后的差額，作為低值易耗品的攤銷額，記人“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用低值易耗品攤銷”科目。 其三，采用五五攤銷法攤銷低值易耗品的企業(yè)，于報(bào)廢時(shí)，按收回的殘料價(jià)值，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“低值易耗品在用低值易耗晶”科目；按低值易耗品實(shí)際成本的50減除殘料價(jià)值后的差額，作為報(bào)廢低值易耗品的攤銷額，借記“管理費(fèi)用低值易耗晶攤銷”科目；同時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的實(shí)際成本減去殘料價(jià)值后的差額與已提攤銷相對(duì)沖，借記“低值易耗品低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品在用低值易耗品”科目。 （五）低值易耗品盤點(diǎn)的核算 低值易耗品應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以保證賬實(shí)相符，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理工作中存在的問題。在盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)低值易耗品溢余或短缺，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。其賬務(wù)處理方法與庫(kù)存商品盤盈、盤虧的賬務(wù)處理方法相同