論電算化環(huán)境下的審計方法

1、論電算化環(huán)境下的審計方法申請人：XX學科（專業(yè)）：XX指導教師：XX2018年3月摘要隨著社會發(fā)展的日新月異，計算機的廣泛應用，許多單位實現(xiàn)了會計工作電算化，因此會計電算化環(huán)境下的審計也就應運而生了。會計電算化審計是計算機技術(shù)和審計工作相融合的產(chǎn)物，是指對電算化會計所形成的信息系統(tǒng)的審計，是由獨立的機構(gòu)以被審單位在一定時期內(nèi)的電算化會計信息系統(tǒng)及其范圍內(nèi)會計資料反映的經(jīng)濟活動為對象，利用專門的審計軟件(如用友審易軟件等)，通過對系統(tǒng)內(nèi)部控制、應用程序、數(shù)據(jù)文件以及對其電算化過程和結(jié)果等進行的審計，本文擬就會計電算化環(huán)境下的審計內(nèi)容和方法談點自己看法。關(guān) 鍵 詞：電算化；會計環(huán)境；審計目 錄摘要

2、I1 引言12 會計電算化相關(guān)概念22.1 會計電算化的定義22.2 會計電算化的特點23 會計電算化環(huán)境下審計方法的涵義33.1 審計方法作用33.2 審計方法的分類44 電算化環(huán)境對審計方法的影響54.1 傳統(tǒng)審計方法受到影響54.2 內(nèi)部審計方法控制的影響54.3 對審計方法內(nèi)容的影響54.4 對審計人員要求的影響64.5 對審計方法準則的影響65電算化環(huán)境下審計方法的改進措施95.1優(yōu)化審計方法標準與準則95.2建立新的審計方法95.3加強內(nèi)部審計方法的完善105.4加大審計人員培養(yǎng)力度106結(jié)論13致 謝15參考文獻16 預覽中看不見即可）：1 引言經(jīng)濟技術(shù)的日新月異，這個系統(tǒng)將企業(yè)

3、的運營過程實現(xiàn)一體化，以此同時實現(xiàn)有效的管理，從而使ERP在現(xiàn)代經(jīng)濟社會之中都是不可缺少的一種會計信息系統(tǒng)。會計核算軟件也在這個時候慢慢的出現(xiàn)。開始進入90年代隨著國際會計信息系統(tǒng)的發(fā)展和網(wǎng)絡技術(shù)的出現(xiàn)，逐漸產(chǎn)生了決策支持系統(tǒng)。21世紀初的世界，以計算機和互聯(lián)網(wǎng)為代表的信息技術(shù)已經(jīng)進入了社會生活的每一個角落。電算化、網(wǎng)絡化、數(shù)據(jù)化、知識化已成為時代的主旋律。隨著全球信息一體化，會計核算全面實行電算化已成為必然趨勢。會計電算化在給會計核算帶來快速方便的同時也給審計帶來了新的問題和要求。從80年代信息技術(shù)真正的成立以來，隨著現(xiàn)代電子信息技術(shù)的日益進步發(fā)展，從而促使企業(yè)會計電算化也要順應了時代的變化

4、發(fā)展，在這個信息化時代，在企業(yè)內(nèi)部建立一套適合企業(yè)的會計信息化系統(tǒng)是非常重要也是必要的。同手工系統(tǒng)相比，計算機信息系統(tǒng)在信息處理流程、內(nèi)部控制、信息存儲介質(zhì)和存取方式等均發(fā)生了很大變化，對企業(yè)內(nèi)部審計的審計線索、審計標準和準則、審計方法、審計人員的素質(zhì)等多方面都產(chǎn)生了影響。因此，重視對內(nèi)部控制的審計，是促進企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，改善管理，減少損失浪費，提高經(jīng)濟效益函待解決的重大課題。會計電算化不同于會計信息化，前者以計算機處理為主而后者以計算機網(wǎng)絡為主，與此相似的名詞還有“電算化會計”，“計算機會計”等等，它們都是會計電算化更高層次的發(fā)展。會計信息化是管理信息的一種，他是全面運用計算機對會計信

5、息的應用，為經(jīng)營者提供真實、正確、全面的信息。會計信息化作為新時代的新生物，它起到了承上啟下的作用，在未來的運用是不可缺少或者可以說是最重要的。會計信息系統(tǒng)能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟活動進行事前的預測、決策、計劃和預算，事中的管理和控制，以及事后的核算和分析，這一些都大大的推動著高校會計電算化的進步發(fā)展，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，必將會受到更廣泛的重視，所以對會計電算化這新形勢下的企業(yè)審計研究也因此更具有一定的現(xiàn)實意義。2 會計電算化相關(guān)概念2.1 會計電算化的定義會計電算化信息系統(tǒng)，會計信息系統(tǒng)具有獨立性，目標性，整體性，和環(huán)境適應性這四種特征，同時也是一個靠提供信息為主的經(jīng)濟型信息系統(tǒng)。而

6、會計電算化信息系統(tǒng)是指需要依靠計算機為基礎，在以計算機以其許多的外部設備為數(shù)據(jù)的處理工具，由彼此之間的相互聯(lián)系，在加上以各種會計之為依據(jù)而形成的一個具有特殊形式的會計信息系統(tǒng)，同時它需要人工的外部操作，所有會計電算化信息系統(tǒng)其實就是一個人和計算機的相結(jié)合體。2.2 會計電算化的特點（1）數(shù)據(jù)處理一體化。在手工方式下，從原始憑證的編制，憑證到登記賬簿和財務報表，要經(jīng)過很多人工完成，提高數(shù)據(jù)處理的錯誤的可能性；而計算機則不同，數(shù)據(jù)一旦進入系統(tǒng)，大大減少了出錯的可能性。會計電算化，除了原始文件外，所有其他信息都可以存儲在計算機的磁介質(zhì)中，同時，可以根據(jù)需要將信息打印到紙上，磁盤可以復制，保存的會計數(shù)

7、據(jù)更安全。（2）賬務處理的流程與財務人員手工核算的流程大體上是一致的，主要是對日常發(fā)生業(yè)務的憑證處理，是整個會計軟件系統(tǒng)的主體和核心，主要包括建賬、憑證處理、賬務查詢、結(jié)賬、賬頁打印和分機處理。建賬，用戶從手工會計過渡到電算化會計，必須將有關(guān)的信息輸入到系統(tǒng)，為日常賬務處理做好準備，包括各種編碼設置、憑證種類設置、賬務各級科目設置。自動化是指計算機的程序自動控制處理，人工操作和人為干預減少。 3 會計電算化環(huán)境下審計方法的涵義 3.1 審計方法作用由于會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制工作所面臨的環(huán)境發(fā)生了重大的改變，給傳統(tǒng)審計工作帶來了一系列的影響，其具體表現(xiàn)在以下幾個方面: 在人工會計的條件下，內(nèi)部控

8、制是對人的控制，強調(diào)區(qū)分責任和約束，手工檢查和使用紙質(zhì)信息的手段，便于明確責任結(jié)果，更加直觀。然而，在會計電算化條件下，內(nèi)部控制由人工控制和機器控制兩個方面轉(zhuǎn)變，其中大部分是基于計算機內(nèi)部控制。因為計算機的數(shù)據(jù)和程序的變化沒有控制，不能留下任何痕跡。計算機容易受到“黑客”的入侵和“病毒”的侵襲，特別是現(xiàn)在利用計算機犯罪的眾多案例，由此可見，它不僅是一種有效的信息處理工具，而且是一種很好的刑事欺詐手段。現(xiàn)在有些人認為，在實施會計電算化的應用，通過對會計軟件商品化的金融部門評估后，尤其是會計信息的可靠性和正確性已經(jīng)得到解決，可有效地防止會計與會計信息失真的問題，所以不需要產(chǎn)生審計軟件的信息。這不是

9、事實，因為會計軟件的絕大多數(shù)沒有按照原來的數(shù)據(jù)，這個關(guān)鍵問題的真正解決會計憑證，他們中的許多人不是功夫花在保證數(shù)據(jù)源是正確的，但輸入的數(shù)據(jù)進行計算，最好不是一個高級的算盤。也就是說，不能防止當前會計的會計信息失真。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)主要在財務管理系統(tǒng)和其他部門系統(tǒng)，而審計信息系統(tǒng)這設計于外部系統(tǒng)，起著監(jiān)督與獨立的作用。圖1企業(yè)內(nèi)部審計流程3.2 審計方法的分類了解和描述內(nèi)部控制制度，這一步驟的主要目的是通過一定手段，了解被審單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況，并對其進行描述。描述反映企業(yè)內(nèi)部的制度的方法主要有以下幾種： (1)書面說明法。內(nèi)部控制系統(tǒng)的實際情況，這是要被理解的形式描述的文本。

10、該方法是基于不同的業(yè)務方面的一般性描述，分別對每個工作的各個業(yè)務環(huán)節(jié)應該完成，在相關(guān)人員的各種證書的企業(yè)，管記錄和對象，以及它們作為表達控制點存在的職責1。(2)調(diào)查表法。問卷調(diào)查法是一種用表格形式了解內(nèi)部控制制度狀況的方法.。例如，審核員可以為被審計單位的業(yè)務部門的控制點編制標準格式調(diào)查表及其主要問題。在表中，為每個問題設置“是”，“否”，“不適用”和“備注”等專欄，通過填寫結(jié)果，了解被審單位內(nèi)部控制情況2。(3)流程圖法。流程圖是用來描述圖形的業(yè)務流程和控制，顯示控制鏈接和記錄的生成，傳輸，檢查，存儲和它們之間的關(guān)系，可視化顯示內(nèi)部控制系統(tǒng)的實際情況的方法。是國外審計工作中應用廣泛的一種方

11、法。這種方法要求審核員熟悉各業(yè)務環(huán)節(jié)及其關(guān)系，確定控制點，掌握繪圖的技巧和方法3。 4 電算化環(huán)境對審計方法的影響4.1 傳統(tǒng)審計方法受到影響由于會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制工作所面臨的環(huán)境發(fā)生了重大的改變，給傳統(tǒng)審計工作帶來了一系列的影響，會計核算與財務管理的核心是預算的制定和執(zhí)行情況的統(tǒng)計分析，系統(tǒng)構(gòu)成以賬務處理、財務分析為核心。在日常工作中使用不符合軟件的正確使用方法幾程序，并帶有一些不良的習慣，對于來歷不明的網(wǎng)址隨意查看，導致信息的丟失等一些后果，所以內(nèi)部控制制度在財務軟件上有很大的作用，可以改善高校管理混亂的局面、能夠更好的控制資金、保證會計信息的質(zhì)量，還是會出現(xiàn)內(nèi)部控制方面的許多問題4。

12、4.2 內(nèi)部審計方法控制的影響主要體現(xiàn)在兩個方面:一是原手工會計系統(tǒng)下的一些內(nèi)部控制措施在實施電算化后沒有必要存在。例如，制作科目匯總表、憑證匯總表，試算平衡的操作，以及總賬、明細賬核對等。在企業(yè)之中內(nèi)部控制其實并沒有完整的覆蓋到所有的部門和人員，各個領(lǐng)域和環(huán)節(jié)也沒有滲透進去，使得一些高校的工作秩序混亂造成嚴重后果也就沒有必要存在了。于是在電算化會計信息系統(tǒng)下，一般來講，其內(nèi)部控制措施分為以組織措施為主的一般控制和以計算機系統(tǒng)程序控制為主的應用控制，并且組織控制是應用控制的基礎和保障，而控制的方式由人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C控制為主，并與人工控制相結(jié)合。焦點轉(zhuǎn)移，和內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的關(guān)鍵手工會計信

13、息系統(tǒng)是控制存儲、整理和裝訂會計憑證，會計控制程序、會計人員的責任控制，控制賬戶卡、支票賬戶的形式；而會計電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，重點從傳統(tǒng)的財務部門電子數(shù)據(jù)處理部門，對原始數(shù)據(jù)輸入到會計信息，計算機控制的重點是內(nèi)部控制的輸出控制、人機交互處理的計算機控制系統(tǒng)，控制系統(tǒng)和安全控制之間的聯(lián)系，除了更嚴格的控制要求5。4.3 對審計方法內(nèi)容的影響對內(nèi)部審計內(nèi)容的影響會計電算化系統(tǒng)的安全性成為內(nèi)部審計重要內(nèi)容。由于手工審計整體流程設計的落后，手工會計的設計缺陷導致會計流程功能的簡單化，事后監(jiān)督而不是事前指導，嚴重降低信息的有效性，另外，與高校其他相關(guān)業(yè)務的信息共享、數(shù)據(jù)集成也沒有體現(xiàn)。由于擁有存在

14、二級財務部門，導致信息來源眾多，在數(shù)據(jù)集成缺乏的情況下，導致數(shù)據(jù)的重復錄入，混亂傳遞在會計電算化信息系統(tǒng)中，由于會計事項由計算機按程序自動進行處理，使得因計算或過賬錯誤的機會大大減少了。但如果會計電算化系統(tǒng)的應用程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)的會計事項，錯誤的結(jié)果將是不堪設想的。因此在會計電算化條件下，內(nèi)部審計人員要花費較多的時間和精力對會計電算化的內(nèi)控進行審計。另外，除了要對投入使用后的電算化會計信息系統(tǒng)審計外，在電算化系統(tǒng)的設計和開發(fā)階段，內(nèi)部審計人員要對系統(tǒng)進行事前和事中審計6。4.4 對審計人員要求的影響對內(nèi)部審計人員的影響掌握計算機審計技術(shù)迫

15、在眉睫。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分，如果高校內(nèi)部行使內(nèi)部控制職能的管理人員不能正確的履行自己的職能，而是濫用職權(quán)、營私舞弊，私自干預審計的工作，那么就算是再好的審計內(nèi)部會計控制，也發(fā)揮不到應有的效果，從而導致企業(yè)之間的內(nèi)部控制遠遠達不到預期的效果，從而進入一個死循環(huán)，是的企業(yè)的內(nèi)部控制遠遠跟不到社會與社會的發(fā)展與要求由于會計電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會計系統(tǒng)更為復雜，審計對象也更多更復雜，內(nèi)部審計人員只依靠原有的知識和技能是無法勝任對會計電算化信息系統(tǒng)的審計工作的。因此，內(nèi)部審計人員除了要具有豐富的財務會計、審計等方面的知識和技能，熟悉有關(guān)的政策、法規(guī)等審計依據(jù)外，還應掌握一定的

16、電子計算機知識和應用技術(shù)。此外，在內(nèi)部審計組織中，還應培養(yǎng)一批計算機審計的系統(tǒng)開發(fā)人員，從事設計和開發(fā)審計應用軟件的工作，建立本單位的計算機審計系統(tǒng)7。4.5 對審計方法準則的影響由于電算化系統(tǒng)下的審計與傳統(tǒng)模式相比，工作的內(nèi)容、對象、手段都發(fā)生了深刻的變化，因此傳統(tǒng)審計模式中的方法和程序也就很難移植到電子系統(tǒng)下。財政部發(fā)布了48項注冊會計師審計準則，從根本上實現(xiàn)與國際接軌。國際會計師聯(lián)合會1984年公布的國際審計準則15電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計、國際審計準則16計算機輔助審計技術(shù)等，都是對電算化會計系統(tǒng)下的審計所發(fā)布的一系列文件。在我國往往是經(jīng)濟立法滯后于經(jīng)濟事項，因此審計單位必須自己在實踐

17、工作中摸索和總結(jié)適合新情況的審計標準和工作規(guī)范。在較中小企業(yè)內(nèi)部控制制度要按一定程序進行的話，就會消耗一定的成本，這一些成本是對于較中小的高校而言是很難負擔起來的。內(nèi)部控制制度的環(huán)節(jié)較多，有龐大的監(jiān)督體系，然而對于較中小的企業(yè)來說，由于資金以及很多的方面的約束和問題是不可能每個環(huán)節(jié)都會設置人員，這樣過于簡單的內(nèi)部控制制度就會使管理者在管理過程出現(xiàn)問題，就會使得達不到預期的效果，從而導致指揮和大展上面出現(xiàn)偏差。所以，內(nèi)部控制制度還是存在一定的缺陷，這一些缺陷是我們目前所要面對和解決的8。5電算化環(huán)境下審計方法的改進措施5.1優(yōu)化審計方法標準與準則內(nèi)部審計應規(guī)范化。內(nèi)部審計部門應對企業(yè)財務軟件從審

18、計角度制定規(guī)范，進行統(tǒng)一登記，將財務軟件備份和使用說明書上報審計部門備案，做到有備而查。會計基礎工作主要是指會計制度是否完善、會計程序規(guī)范化、基礎數(shù)據(jù)是否準確、完整等，同時，這也是會計電算化工作的重要保證。會計電算化的實施，高校領(lǐng)導應重視對會計電算化工作，會計制度應根據(jù)及時相應修訂會計電算化，進一步對會計人員、財務管理權(quán)限和會計工作程序的具體規(guī)定，如機構(gòu)設置的不斷完善，分工職責、系統(tǒng)運行控制、會計電算化和其他配套的法律法規(guī)文件管理、規(guī)章制度的模式下建立一套會計電算化，使會計電算化規(guī)則的法律工作，已建設在深度不斷發(fā)展，法律法規(guī)的進一步限制在會計準則、基礎管理和會計電算化同步發(fā)展的會計電算化。實施

19、會計電算化信息系統(tǒng)的單位可以結(jié)合自身的特點，制定切實可行的內(nèi)部會計控制制度及方法。財政部和主管部門應制定內(nèi)部控制工作指南，對單位會計電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部會計控制工作提出指導和建議9。5.2建立新的審計方法網(wǎng)絡基礎設施是為信息共享創(chuàng)造了良好的條件，以及人為因素的影響，是解決問題的關(guān)鍵。一方面構(gòu)建跨部門信息系統(tǒng)，充分考慮高校會計信息電算化的需要范圍內(nèi)的溝通，最大限度地使財務部門與相關(guān)部門及時和彈性地分享信息，減少數(shù)據(jù)資材料不必要的重復,極大地實現(xiàn)信息的共享部門,提高金融效率。另一方面,提出了安全、法律和會計軟件可用性需求的同時,數(shù)據(jù)的輸入和輸出提出了必要的規(guī)范,如要求提供了一個標準的格式,按照會計信

20、息系統(tǒng)的需求等等。財務系統(tǒng)要充分利用企業(yè)接口，形成涵蓋固定資產(chǎn)、部門經(jīng)費預算及各系院部門多職能的信息網(wǎng)絡，并將職工工資、部門創(chuàng)收情況的查詢系統(tǒng)放在網(wǎng)上，及時準確地提供會計信息。在內(nèi)部控制制度上，一個跨部門的信息系統(tǒng)的建立，同時實現(xiàn)會計信息資源共享，也可以設置一個大的網(wǎng)絡來實現(xiàn)在企業(yè)的整個系統(tǒng)的資源共享，企業(yè)和上級主管部門納入其中，審計信息系統(tǒng)的資源共享，做到有效的內(nèi)部監(jiān)督。也可以從兩個方面著手：（1）職責明確。工作人員應檢查組織結(jié)構(gòu)、勞動責任和權(quán)力分配和劃分，其目的是確定職責分工可以提供強有力的內(nèi)部控制，程序和系統(tǒng)開發(fā)、計算機操作、數(shù)據(jù)輸入控制、切實可行的應分開的地方。（2）安全控制。審核員應

21、確定計算機硬件、計算機程序、數(shù)據(jù)文件、數(shù)據(jù)傳輸、輸入和輸出數(shù)據(jù)以及人員安全規(guī)程。檢查不應只涉及計算機設備集中處理站，也應該是小型機、計算機終端、通信設施，包括其他的位置和其他外圍設備。5.3加強內(nèi)部審計方法的完善要加強對內(nèi)部控制的審計方法的完善。健全的內(nèi)部控制制度能夠有效地維護資產(chǎn)和資源的安全，保證包括會計信息在內(nèi)的一切經(jīng)濟信息的完整、正確與可靠，有效地考核、評價各部門的業(yè)績，以促進經(jīng)濟效益的提高10。對一切信息系統(tǒng)可能產(chǎn)生危害的原因，從系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理和處理環(huán)境兩方面來看，可分為環(huán)境性原因和數(shù)據(jù)處理原因兩類。因此，針對危害產(chǎn)生的原因而采取的內(nèi)部控制措施可分為一般控制和應用控制兩種。一般控制是指

22、對有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理全部活動的控制，包括系統(tǒng)中組織、操作、安全、開發(fā)等系統(tǒng)運行環(huán)境方面的控制。因為這些方面的控制措施普遍適用于會計和其他管理系統(tǒng)，適用于任何企事業(yè)單位的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的內(nèi)部控制，它們?yōu)槊恳粋€應用系統(tǒng)提供了環(huán)境，其控制好壞影響應用的成敗。只有在強有力的控制下，應用系統(tǒng)才能起到應有的作用。應用控制是指對有關(guān)數(shù)據(jù)處理中一些具體的特定的會計業(yè)務的控制。應用控制具有特殊性，不同的應用系統(tǒng)有著不同的處理方式和處理環(huán)節(jié)，因而有著不同的控制問題和不同的控制要求，以確保數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的正確性和可靠性。故應用控制包括輸入控制、處理控制、輸出控制。輸入控制是最重要的控制，因為絕大部分的錯誤發(fā)生

23、在輸入階段。輸入控制意味著，只接受得到正式承認的準確數(shù)據(jù)。處理控制是對數(shù)據(jù)處理的準確性和可靠性進行的控制。處理控制意味著，只對承認的經(jīng)濟事項加以處理，未經(jīng)承認的經(jīng)濟事項不處理。輸出控制是確保計算機產(chǎn)生數(shù)據(jù)的有效、正確、完整且只向與本系統(tǒng)有關(guān)的人員提供。5.4加大審計人員培養(yǎng)力度應高度重視和加強復雜的會計電算化人才的培養(yǎng)，審計的培訓體系的建立，特別要注意訓練前的會計電算化的應用，培訓還應重視后續(xù)教育，審計人員不僅要具備基本的計算機知識，了解簡單的操作和維護，掌握排除故障的方法和誤差修正方法；還要掌握會計軟件的熟練操作和升級軟件的數(shù)據(jù)處理方法，對會計人員、系統(tǒng)維護人員、系統(tǒng)管理、培訓應按進行不同的

24、內(nèi)容，不同的要求安排。高校應充分重視和加大對會計復合型人才的培養(yǎng)的力度，制定實事求是的會計電算化人員培養(yǎng)計劃和方針政策，注重實效，不搞一刀切，對審計人才進行系統(tǒng)性的培訓，加大培訓力度，可以使得復合型人才得以加強應對素質(zhì)。審計人員也要努力學習，提高自身素質(zhì)，不斷學習和掌握日新月異的計算機知識和應用技術(shù)，精通財會業(yè)務，熟練掌握外語和計算機技術(shù)，迎接新時期對審計人員的挑戰(zhàn)。6結(jié)論審計方法隨著會計電算化環(huán)境下不斷的更新，它一直處于一個動態(tài)的發(fā)展過程，我們所處的時代是一直處于高速的發(fā)展中的，這也就要求人們的審計方法意識要跟隨著時代的不斷進步而不斷提高并且要逐步的加強和漸漸完善甚至趕超時代的發(fā)展。必須加強約束、規(guī)范企業(yè)管理行為，完善審計方法體系，從而有利于資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)營成果與財務狀況真實、可靠，提高經(jīng)營管理的效率和經(jīng)濟效益。我國會計、審計方法理論工作者在借鑒西方已有的內(nèi)部控制理論基礎上，對審計方法進行了有益的探索，又為內(nèi)部控制實務提供了理論指導。因此，企業(yè)應充分把握機遇，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，結(jié)合審計專