中級財務(wù)會計-流動負(fù)債

1、 流動負(fù)債流動負(fù)債CURRENT LIABILITIESChapter 8中中 Intermediate Accounting 本章內(nèi)容本章內(nèi)容流動負(fù)債概述流動負(fù)債概述短期借款短期借款應(yīng)付款項應(yīng)付款項應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費其他流動負(fù)債其他流動負(fù)債 理解流動負(fù)債與長期負(fù)債的區(qū)別，掌握流動理解流動負(fù)債與長期負(fù)債的區(qū)別，掌握流動 負(fù)債的分類及主要流動負(fù)債負(fù)債的分類及主要流動負(fù)債 的會計處理。的會計處理。學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求 重點重點: 應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費、職應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費、職 工薪酬工薪酬 難點：難點：增值稅業(yè)務(wù)的會計處理。增值稅業(yè)務(wù)的會計處理。延伸閱讀：稅法（增值稅、

2、營業(yè)稅、消費稅、延伸閱讀：稅法（增值稅、營業(yè)稅、消費稅、 企業(yè)所得稅）企業(yè)所得稅） 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則職工薪酬職工薪酬 股份支付股份支付 情景引入 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，投資者投入企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，投資者投入的的”本錢本錢“不一定夠用，可能需要企業(yè)從其不一定夠用，可能需要企業(yè)從其他渠道借入資金；在采購材料時，并不一定他渠道借入資金；在采購材料時，并不一定都是采取現(xiàn)金方式與供應(yīng)商結(jié)算而是賒購；都是采取現(xiàn)金方式與供應(yīng)商結(jié)算而是賒購；與稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)職工之間的各種結(jié)算，也與稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)職工之間的各種結(jié)算，也可能未能在確認(rèn)時即時支付，從而形成企業(yè)可能未能在確認(rèn)時即時支付，從而形成企業(yè)的

3、各種債務(wù)。的各種債務(wù)。 現(xiàn)實世界現(xiàn)實世界 負(fù)債的概念負(fù)債的概念也稱為債權(quán)人權(quán)益。也稱為債權(quán)人權(quán)益。指企業(yè)過去的交易或事指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。知識點回顧：負(fù)債的特征負(fù)債的特征1、由、由已經(jīng)發(fā)生已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的企業(yè)現(xiàn)時的經(jīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的企業(yè)現(xiàn)時的經(jīng) 濟義務(wù)；濟義務(wù)；2、需要在將來履行的、需要在將來履行的強制性責(zé)任；強制性責(zé)任；3、要通過企業(yè)資產(chǎn)的、要通過企業(yè)資產(chǎn)的流出流出或勞務(wù)的提供來清償或勞務(wù)的提供來清償負(fù)債的清償代表著企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出；負(fù)債的清償代表著企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出；4、金額能

4、夠用、金額能夠用貨幣計量貨幣計量或估計?；蚬烙?。 第一節(jié)第一節(jié) 流動負(fù)債概述流動負(fù)債概述 二、流動負(fù)債的分類二、流動負(fù)債的分類 1、按流動負(fù)債的應(yīng)付金額是否確定分類、按流動負(fù)債的應(yīng)付金額是否確定分類 2、按流動負(fù)債產(chǎn)生的原因分類、按流動負(fù)債產(chǎn)生的原因分類 3、按流動負(fù)債形成的方式分類、按流動負(fù)債形成的方式分類 4、按流動負(fù)債的償還方式分類、按流動負(fù)債的償還方式分類 流動負(fù)債是指將在流動負(fù)債是指將在1年或者超過年或者超過1年的一個年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 一、流動負(fù)債的定義一、流動負(fù)債的定義三、流動負(fù)債特征三、流動負(fù)債特征 償還期短償還期短 數(shù)額相對于長期負(fù)債較小數(shù)額

5、相對于長期負(fù)債較小 籌資成本低籌資成本低 償還方式較靈活償還方式較靈活第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款 一、短期借款的定義一、短期借款的定義 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在的期限在1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1年）的各種借款。年）的各種借款。 取得的借款取得的借款本金本金 償還的借償還的借款本金款本金期末尚未償還期末尚未償還的借款本金的借款本金短期短期借款借款 二、二、賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“短期借款短期借款”三、三、短期借款的核算短期借款的核算 1、取得借款（本金）、取得借款（本金）短期借款短期借款銀行存款銀行存款9 流動負(fù)債流動負(fù)債 2、月末

6、計息、月末計息季度末支付利息季度末支付利息銀行存款銀行存款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息應(yīng)付利息應(yīng)付利息財務(wù)費用財務(wù)費用9 流動負(fù)債流動負(fù)債 銀行存款銀行存款短期借款短期借款 3、到期償還本金、到期償還本金 A A股份有限公司于股份有限公司于20201414年年1 1月月1 1日向銀行借入一筆日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120120 000000元，期限元，期限9 9個個月，年利率為月，年利率為8%8%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季度支付。按季度支付。

7、例例 題題 二、二、賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)面值面值+帶息帶息票據(jù)預(yù)提利票據(jù)預(yù)提利息息償付票償付票據(jù)金額據(jù)金額未到期票未到期票據(jù)（面值據(jù)（面值+ 利息）利息）第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付款項應(yīng)付款項應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，由承兌人允諾在指定應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，由承兌人允諾在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。的票據(jù)。 一、應(yīng)付票據(jù)的定義一、應(yīng)付票據(jù)的定義 東方東方公司公司（中國）（中國）截止截止2013年年12月月31日的會計日的會計年度內(nèi)，有如下應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)：年度內(nèi)，有如下應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)：1、5月月1日，向銀行借入日，向銀行借入1

8、00萬元，利率萬元，利率5、期限期限6個月。借款到期時，該公司因資金調(diào)度個月。借款到期時，該公司因資金調(diào)度困難，開具一張面值為困難，開具一張面值為100萬元、利率萬元、利率8的的票據(jù)償還借款；票據(jù)償還借款；2、10月月1日從哈波公司購入辦公設(shè)備一批，價日從哈波公司購入辦公設(shè)備一批，價款款50萬元、增值稅萬元、增值稅8.5萬元，同日開具一張面萬元，同日開具一張面值為值為58.5萬元的應(yīng)付票據(jù)、期限萬元的應(yīng)付票據(jù)、期限6個月；個月； 3、12月月30日，該公司當(dāng)年的應(yīng)交稅金為日，該公司當(dāng)年的應(yīng)交稅金為324萬元，但該公司因無貨幣資金，向當(dāng)?shù)囟惾f元，但該公司因無貨幣資金，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)開具了一張面值

9、為務(wù)機關(guān)開具了一張面值為324萬元的應(yīng)付票萬元的應(yīng)付票據(jù)。據(jù)。 該公司的會計將上述三項業(yè)務(wù)均作為應(yīng)付該公司的會計將上述三項業(yè)務(wù)均作為應(yīng)付票據(jù)進行了會計處理票據(jù)進行了會計處理。請請分析分析該公司的該公司的上上述業(yè)務(wù)是否合理？述業(yè)務(wù)是否合理？ 1、開出應(yīng)付票據(jù)（按面值計價）開出應(yīng)付票據(jù)（按面值計價）： 借：材料采購（原材料、庫存商品等）借：材料采購（原材料、庫存商品等） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 2、支付銀行承兌匯票手續(xù)費、支付銀行承兌匯票手續(xù)費 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 流動負(fù)債流動負(fù)債

10、 三、三、 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算 3、期末計提票據(jù)利息、期末計提票據(jù)利息 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 4、到期無力支付、到期無力支付 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)承兌）（商業(yè)承兌） 財務(wù)費用（未提取的票據(jù)利息）財務(wù)費用（未提取的票據(jù)利息） 貸：應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票）貸：應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票） 到期無力支付到期無力支付 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)（銀行承兌）（銀行承兌） 財務(wù)費用（未提取的票據(jù)利息）財務(wù)費用（未提取的票據(jù)利息） 貸：貸： 短期借款（銀行承兌匯票）短期借款（銀行承兌匯票） 9 流動負(fù)債流動負(fù)債 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算 A公司由基本戶轉(zhuǎn)款公司

11、由基本戶轉(zhuǎn)款100萬元到保證金戶，簽發(fā)銀行承萬元到保證金戶，簽發(fā)銀行承兌匯票兌匯票200萬，萬，3個月期，用于向個月期，用于向B公司采購貨物（預(yù)付），公司采購貨物（預(yù)付），并向銀行支付承兌手續(xù)費并向銀行支付承兌手續(xù)費1000元。元。 （購貨略），票據(jù)到期，（購貨略），票據(jù)到期，由保證金戶、基本存款戶各劃款由保證金戶、基本存款戶各劃款100萬。萬。9 流動負(fù)債流動負(fù)債 例例 題題 某企業(yè)于某企業(yè)于2月月1日購入日購入A商品一批，貨款為商品一批，貨款為50 000元，元，增值稅為增值稅為8 500元，共計元，共計58 500元，元，A商品已經(jīng)驗收入商品已經(jīng)驗收入庫，企業(yè)開出一張期限為庫，企業(yè)開出一

12、張期限為4個月的帶息商業(yè)匯票，票面?zhèn)€月的帶息商業(yè)匯票，票面利率為利率為6%（年利率），（年利率），6月月1日用銀行存款支付票據(jù)款。日用銀行存款支付票據(jù)款。 要求要求： （1）根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制相應(yīng)的會計分錄；根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制相應(yīng)的會計分錄； （2）如果上例中到期日企業(yè)無力支付票據(jù)款，編制）如果上例中到期日企業(yè)無力支付票據(jù)款，編制相應(yīng)的會計分錄；相應(yīng)的會計分錄； （3）如果是銀行承兌匯票，到期日企業(yè)無法支付票據(jù)）如果是銀行承兌匯票，到期日企業(yè)無法支付票據(jù)款，編制相應(yīng)的會計分錄?？?，編制相應(yīng)的會計分錄。 9 流動負(fù)債流動負(fù)債 例例 題題 五、應(yīng)付賬款的入賬五、應(yīng)付賬款的入賬1 1、應(yīng)付賬

13、款入賬時間、應(yīng)付賬款入賬時間 憑證憑證2、應(yīng)付賬款入賬金額、應(yīng)付賬款入賬金額 商業(yè)折扣商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣四、應(yīng)付賬款的定義四、應(yīng)付賬款的定義 應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或者接受勞務(wù)等應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或者接受勞務(wù)等發(fā)生的債務(wù)。它是買賣雙方在購銷活動中由于取發(fā)生的債務(wù)。它是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。 9 流動負(fù)債流動負(fù)債 按照債權(quán)人設(shè)置明細賬進行明細核算按照債權(quán)人設(shè)置明細賬進行明細核算應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款發(fā)生的應(yīng)發(fā)生的應(yīng)付賬款付賬款償還的償還的應(yīng)付帳應(yīng)付帳款款尚未償還尚未償還 六、應(yīng)付賬款的核

14、算六、應(yīng)付賬款的核算 應(yīng)付賬款的形成（增加）應(yīng)付賬款的形成（增加）不帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的核算不帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的核算 借：材料采購借：材料采購 在途物資在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 支付時支付時 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 9 流動負(fù)債流動負(fù)債 帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的核算：總價法、凈價法帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的核算：總價法、凈價法 應(yīng)付賬款的轉(zhuǎn)出或償還應(yīng)付賬款的轉(zhuǎn)出或償還 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 無法支付情況下轉(zhuǎn)出無法支付情

15、況下轉(zhuǎn)出 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入其他其他總價法總價法p總價法：是在購貨發(fā)生時按發(fā)票上記載的應(yīng)付金總價法：是在購貨發(fā)生時按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總價，即不扣除折扣的價格記賬。償還貨款額的總價，即不扣除折扣的價格記賬。償還貨款時根據(jù)是否取得現(xiàn)金折扣的情況入賬。若在折扣時根據(jù)是否取得現(xiàn)金折扣的情況入賬。若在折扣期內(nèi)付款，獲得的現(xiàn)金折扣就應(yīng)沖減應(yīng)付賬款，期內(nèi)付款，獲得的現(xiàn)金折扣就應(yīng)沖減應(yīng)付賬款，作為一項理財收益，表明企業(yè)合理調(diào)度資金，理作為一項理財收益，表明企業(yè)合理調(diào)度資金，理財有方。財有方。 某企業(yè)從紅星工廠購入甲材料一批，增值稅發(fā)票上注明買某企業(yè)從紅星工廠購入甲材料

16、一批，增值稅發(fā)票上注明買價價50 000元，增值稅元，增值稅8 500元，材料已驗收入庫（材料采用實元，材料已驗收入庫（材料采用實際成本記價），貨款暫欠。紅星工廠給予企業(yè)購貨的現(xiàn)金折扣際成本記價），貨款暫欠。紅星工廠給予企業(yè)購貨的現(xiàn)金折扣條件為：條件為：2/10，N/30。 該企業(yè)在該企業(yè)在10天內(nèi)付款。天內(nèi)付款。 例例 題題 凈價法凈價法p凈價法：是在購貨發(fā)生時，按發(fā)票上記載的應(yīng)付金凈價法：是在購貨發(fā)生時，按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額扣除折扣后的凈值記賬。這種記賬方法在購貨發(fā)額扣除折扣后的凈值記賬。這種記賬方法在購貨發(fā)生時就已確認(rèn)了能獲得現(xiàn)金折扣，但企業(yè)如果超過生時就已確認(rèn)了能獲得現(xiàn)金折扣，但企業(yè)

17、如果超過折扣期付款，就得付全額，多付的部分應(yīng)作為一項折扣期付款，就得付全額，多付的部分應(yīng)作為一項財務(wù)費用，屬于理財過程中的費用。財務(wù)費用，屬于理財過程中的費用。 某企業(yè)從紅星工廠購入甲材料一批，增值稅發(fā)票上注明買某企業(yè)從紅星工廠購入甲材料一批，增值稅發(fā)票上注明買價價50 000元，增值稅元，增值稅8 500元，材料已驗收入庫（材料采用實元，材料已驗收入庫（材料采用實際成本記價），貨款暫欠。紅星工廠給予企業(yè)購貨的現(xiàn)金折扣際成本記價），貨款暫欠。紅星工廠給予企業(yè)購貨的現(xiàn)金折扣條件為：條件為：2/10，N/30。 該企業(yè)在第該企業(yè)在第15天付款。天付款。 例例 題題 1.用銀行存款支付前欠用銀行存款

18、支付前欠A公司設(shè)備款公司設(shè)備款800 000萬。萬。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款A(yù)公司公司 800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 0002.無法支付的無法支付的B公司貨款公司貨款200 000，現(xiàn)予核銷。，現(xiàn)予核銷。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B公司公司 200 000 貸：貸：營業(yè)外收入營業(yè)外收入其他其他 200 0003.簽發(fā)銀行承兌匯票簽發(fā)銀行承兌匯票500 000元，期限元，期限4個月，用于個月，用于抵付前欠抵付前欠C公司貨款。公司貨款。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款C公司公司 500 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 500 000 例例 題題 一、職工薪酬的含義一、職工薪酬的含

19、義 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種各種形式形式的報酬以及其他相關(guān)支出。的報酬以及其他相關(guān)支出。 職工職工與企業(yè)訂立與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員勞動合同的所有人員，含，含全職、兼職和臨時職工。全職、兼職和臨時職工。 職工薪酬職工薪酬在職期間在職期間和和離職后離職后提供的全部提供的全部貨幣貨幣性性薪酬和薪酬和非貨幣性非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬二、職工薪酬的具體內(nèi)容二、職工薪酬的具體內(nèi)容 1、職工工資、

20、獎金、津貼和補貼、職工工資、獎金、津貼和補貼 2、職工福利費：用于改善職工生活條件，如內(nèi)部醫(yī)院、食堂等、職工福利費：用于改善職工生活條件，如內(nèi)部醫(yī)院、食堂等 養(yǎng)老保險養(yǎng)老保險（企業(yè)（企業(yè)21%、個人、個人8%） 醫(yī)療保險醫(yī)療保險（企業(yè)（企業(yè)8%、個人、個人2%） 3、“五險一金五險一金” 失業(yè)保險失業(yè)保險（企業(yè)（企業(yè)2%、個人、個人1%） 工傷保險和生育保險工傷保險和生育保險 （企業(yè)：（企業(yè)：0.5%- 3%和和0.7%） 住房公積金住房公積金（企業(yè)、個人各（企業(yè)、個人各8-12%） 4、工會經(jīng)費（、工會經(jīng)費（2%）和職工教育經(jīng)費（）和職工教育經(jīng)費（2.5%） 5、非貨幣性福利：以產(chǎn)品發(fā)放的福

21、利，無償提供資產(chǎn)等、非貨幣性福利：以產(chǎn)品發(fā)放的福利，無償提供資產(chǎn)等 6、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償 ：內(nèi)退工資及保險支出：內(nèi)退工資及保險支出 7、股份支付、股份支付 8、其他、其他三、賬戶設(shè)置三、賬戶設(shè)置一級科目一級科目明細科目明細科目應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資工資職工福利職工福利社會保險費社會保險費住房公積金住房公積金工會經(jīng)費工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費非貨幣性福利非貨幣性福利辭退福利辭退福利股份支付股份支付四、職工薪酬的確認(rèn)和核算四、職工薪酬的確認(rèn)和核算 1、工資、工資（1 1）月末計提時：）月末計提時： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造

22、費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資生產(chǎn)車間工人生產(chǎn)車間工人生產(chǎn)車間管理人員生產(chǎn)車間管理人員管理部門人員管理部門人員銷售部門人員銷售部門人員在建工程在建工程研發(fā)人員研發(fā)人員福利部門人員福利部門人員 （2）發(fā)放工資時）發(fā)放工資時 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅 實際發(fā)放的工資實際發(fā)放的工資職工所欠企業(yè)的款項職工所欠企業(yè)的款項 職工負(fù)擔(dān)，企業(yè)為職工

23、代繳的職工負(fù)擔(dān)，企業(yè)為職工代繳的2 2、職工福利費、職工福利費 方式一：方式一：據(jù)實確認(rèn)職工福利費據(jù)實確認(rèn)職工福利費 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利確認(rèn)的實際開支確認(rèn)的實際開支方式二：事先預(yù)計福利費開支方式二：事先預(yù)計福利費開支借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利預(yù)計的開支預(yù)計的開支事先預(yù)計福利費開支事先預(yù)計福利費開支年末職工福利費的處

24、理年末職工福利費的處理年度終了，應(yīng)將福利費調(diào)平，不應(yīng)存在余額年度終了，應(yīng)將福利費調(diào)平，不應(yīng)存在余額當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額時，補提福利費當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額時，補提福利費 借：管理費用等借：管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額時，沖回多提的福利費實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額時，沖回多提的福利費 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 貸：管理費用等貸：管理費用等3 3、五險一金、五險一金 企業(yè)按應(yīng)付工資總額的一定比例為職工繳納五險一企業(yè)按應(yīng)付工資總額的一定比例為職工繳納五險一金。金。月末計提時月末計提時（企業(yè)承擔(dān)的部分）（企業(yè)承

25、擔(dān)的部分） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/ /制造費用制造費用 管理費用管理費用 / /銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金 （注：社會保險費應(yīng)區(qū)別于商業(yè)保險）（注：社會保險費應(yīng)區(qū)別于商業(yè)保險） 交納社會保險費時交納社會保險費時 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬社會保險費社會保險費 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款社會保險費社會保險費 貸貸: :銀行存款銀行存款 交納住房公積金時交納住房公積金時 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬住房公積金住房公積金 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 住房公積金住房公積金 貸貸: :銀行存款銀行存款

26、單位負(fù)擔(dān)個人負(fù)擔(dān)，單位代繳單位負(fù)擔(dān)個人負(fù)擔(dān)，單位代繳4 4、工會經(jīng)費（、工會經(jīng)費（2%2%）與職工教育經(jīng)費（）與職工教育經(jīng)費（2.5%2.5%）5 5、非貨幣性職工福利、非貨幣性職工福利 （1 1）以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工）以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品產(chǎn)品的含稅產(chǎn)品的含稅公允價值公允價值產(chǎn)品的成本價值產(chǎn)品的成本價值（2 2）以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放）以外購商品

27、作為非貨幣性福利發(fā)放 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）【例例】甲公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，共有職工甲公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，共有職工500名，其中生產(chǎn)空調(diào)的生產(chǎn)工人名，其中生產(chǎn)空調(diào)的生產(chǎn)工人400人，生產(chǎn)車人，生產(chǎn)車間技術(shù)人員、管理人員間技術(shù)人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員人，企業(yè)管理人員60人。人。2013年年4月，公司以自己生產(chǎn)的月，公司以自己生產(chǎn)的A型號空調(diào)作為福型號空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。利發(fā)放給公司每名職工。A型號空調(diào)的單位生產(chǎn)型號空調(diào)的單位生產(chǎn)成本為成本為2

28、000元，售價為每臺元，售價為每臺3100元，甲公司適用元，甲公司適用的增值稅率的增值稅率17%?！纠考坠緸槠涓鞑块T經(jīng)理級別以上的職工租賃甲公司為其各部門經(jīng)理級別以上的職工租賃幾套公寓住宅免費使用，公司每月需支付租金共計幾套公寓住宅免費使用，公司每月需支付租金共計30 00030 000元。元。 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費p增值稅增值稅 p消費稅消費稅p營業(yè)稅營業(yè)稅p資源稅資源稅p企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅p土地增值稅土地增值稅p城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅p房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅p耕地占用稅耕地占用稅p個人所得稅個人所得稅p應(yīng)交的教育

29、費附加、殘疾人就業(yè)保障金、礦產(chǎn)資源補償費應(yīng)交的教育費附加、殘疾人就業(yè)保障金、礦產(chǎn)資源補償費1、稅率、稅率 17%，13%，7%，10%，3%2、抵扣依據(jù)、抵扣依據(jù) 增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票 完稅憑證完稅憑證 收購憑證收購憑證 鐵路貨票、水路、公路運輸發(fā)票鐵路貨票、水路、公路運輸發(fā)票3、科目設(shè)置、科目設(shè)置 一、一、 增值稅增值稅 增值稅，是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，增值稅，是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值稅征收的一種或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值稅征收的一種流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅。 應(yīng)交增值稅的科目設(shè)置應(yīng)交增值稅的科目設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”

30、科目分別設(shè)置以下專欄科目分別設(shè)置以下專欄 ： “進項稅額進項稅額” “已交稅金已交稅金” “轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅” “銷項稅額銷項稅額” “出口退稅出口退稅” “轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅” “進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出” “應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅”科目科目 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅1.進項稅額進項稅額2.已交稅金已交稅金3.轉(zhuǎn)出未交轉(zhuǎn)出未交增值稅增值稅 1.銷項稅額銷項稅額 2.出口退稅出口退稅 3.進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出 4.轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 4 4、應(yīng)交增值稅核算、應(yīng)交增值稅核算（1）視同銷售的會計處理：）視同銷售的會計處理： 借：在建工程借：在建工程 應(yīng)

31、付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 長期股權(quán)投資等長期股權(quán)投資等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（銷項稅額） （2）購入貨物改變用途，進項稅不予抵扣）購入貨物改變用途，進項稅不予抵扣： 借：在建工程借：在建工程 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 長期股權(quán)投資等長期股權(quán)投資等 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（進項稅額轉(zhuǎn)出）（3）交納本月增值稅）交納本月增值稅： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款（4）轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)

32、出未交增值稅 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅（5）轉(zhuǎn)出多交增值稅）轉(zhuǎn)出多交增值稅 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（6）交納前期增值稅）交納前期增值稅 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費未交增值稅未交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款1、應(yīng)稅消費品、應(yīng)稅消費品 煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、炮焰火、成品油成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、汽車輪胎、摩托車

33、、小汽車、木制一木制一次性筷子、實木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手次性筷子、實木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表表二、消費稅二、消費稅 消費稅，是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅，是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。一種稅。 2 2、應(yīng)交消費稅的會計核算、應(yīng)交消費稅的會計核算 銷售需交納消費稅的產(chǎn)品銷售需交納消費稅的產(chǎn)品 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 退貨時退貨時 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 貸：營業(yè)稅金及附加貸：營業(yè)稅金及

34、附加 收到先征后返的消費稅時收到先征后返的消費稅時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：營業(yè)稅金及附加貸：營業(yè)稅金及附加委托加工應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品除金銀首飾外都由受托方代收代繳消費稅。除金銀首飾外都由受托方代收代繳消費稅。借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的 ，代扣代繳的消費稅予以抵扣。代扣代繳的消費稅予以抵扣。借：借： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）受托方：受托方：借：應(yīng)收賬款等借：應(yīng)收賬款等 貸

35、：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 A企業(yè)（汽車制造企業(yè)）發(fā)出一批汽車企業(yè)（汽車制造企業(yè)）發(fā)出一批汽車輪胎委托輪胎委托B企業(yè)加工（屬于應(yīng)稅消費品），企業(yè)加工（屬于應(yīng)稅消費品），成本為成本為100 000元，支付加工費為元，支付加工費為26 000元元（不含增值稅），消費稅稅率為（不含增值稅），消費稅稅率為10%，汽，汽車輪胎加工完畢驗收入庫（用于汽車組裝車輪胎加工完畢驗收入庫（用于汽車組裝），加工費用等尚未支付。雙方適用的增），加工費用等尚未支付。雙方適用的增值稅稅率均為值稅稅率均為17%。要求：。要求：A企業(yè)的有關(guān)會企業(yè)的有關(guān)會計處理。計處理。（1）發(fā)出委托加工材料）發(fā)出委托加工材料

36、 借：委托加工物資借：委托加工物資100000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料100000 （2）支付加工費用）支付加工費用 消費稅的組成計稅價格消費稅的組成計稅價格=（100000+26000）（1-10%）=140000（元）（元） 消費稅消費稅=14000010%=14000（元）（元） 增值稅增值稅=2600017%=4420（元）（元） 借：委托加工物資借：委托加工物資26000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）4420 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅14000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款B企業(yè)企業(yè)44420 （3）加工完成收回委托加工輪胎）加工完成收回委托加工輪

37、胎 借：原材料借：原材料輪胎輪胎126000 貸：委托加工物資貸：委托加工物資126000* 進口應(yīng)稅消費品的組成計稅價的計算。進口應(yīng)稅消費品的組成計稅價的計算。 三、營業(yè)稅三、營業(yè)稅 營業(yè)稅，是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形營業(yè)稅，是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。 應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率 企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉膭赢a(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用全部價款和價外費用。1、營業(yè)額、營業(yè)額2 2、營業(yè)稅的會計核算、營業(yè)稅的會計核算計算應(yīng)交的營

38、業(yè)稅時：計算應(yīng)交的營業(yè)稅時： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 其它業(yè)務(wù)成本其它業(yè)務(wù)成本 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅收到先征后返的營業(yè)稅時：收到先征后返的營業(yè)稅時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：營業(yè)稅金及附加貸：營業(yè)稅金及附加四、資源稅四、資源稅 資源稅，是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品資源稅，是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一個稅種。或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一個稅種。 應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額銷售產(chǎn)品：銷售產(chǎn)品： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅企業(yè)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品企業(yè)

39、自用的應(yīng)稅產(chǎn)品： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/制造費用制造費用 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅：收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅： 借：材料采購借：材料采購 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅五、土地增值稅五、土地增值稅 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位或個人按轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所取得的增值額取得收入的單位或個人按轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收的一種稅。和規(guī)定的稅率計算征收的一種稅。 兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值

40、稅：值稅： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物：轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理/在建工程在建工程 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅p 城市維護建設(shè)稅按三稅（即應(yīng)交的增值稅、應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅按三稅（即應(yīng)交的增值稅、應(yīng)交的營業(yè)稅、營業(yè)稅、 應(yīng)交的消費稅）的應(yīng)交的消費稅）的7%計算交納。計算交納。p 計算應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅時：計算應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅時： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅應(yīng)交

41、城建稅六、城市維護建設(shè)稅六、城市維護建設(shè)稅 p借：管理費用借：管理費用房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 土地使用稅土地使用稅 車船使用稅車船使用稅 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交土地使用稅 應(yīng)交車船使用稅應(yīng)交車船使用稅p印花稅不通過應(yīng)交稅費核算，在交納時：印花稅不通過應(yīng)交稅費核算，在交納時： 借：管理費用借：管理費用印花稅印花稅 貸：銀行存款貸：銀行存款七、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅七、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅p企業(yè)向個人支付報酬、酬金等應(yīng)征收個人所得稅企業(yè)向個人支付報酬、酬金等應(yīng)征收個人所得稅的款項時，應(yīng)履行稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)。的款項時，應(yīng)履行稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)。p企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅：企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅p交納個人所得稅時：交納個人所得稅時： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅 貸：銀行存款貸：銀行存款八、個人所得稅八、個人所得稅p教育費附加