應(yīng)交稅費(fèi)學(xué)習(xí)教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)1應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)第一頁，共20頁。（二）“應(yīng)交稅費(fèi)”科目設(shè)置 1、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目設(shè)置 應(yīng)交增值稅二級(jí)科目下應(yīng)設(shè)明細(xì)科目核算。 （1）借方：一般設(shè)置 進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品(chnpn)應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅 （2）貸方：一般設(shè)置 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 出口退稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅 （3）本期應(yīng)交增值稅額 貸方中的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和出口退稅為借方中進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減項(xiàng)目。 若 本期銷項(xiàng)稅抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額+出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品(chnpn)應(yīng)納稅額 其差額為：本期應(yīng)納增值稅額； 注意：有些出口退稅不直接退還，而是抵減內(nèi)銷產(chǎn)品(chnpn)銷項(xiàng)稅。 第1頁/共20頁第二頁，共20頁

2、。3（4）本期未交增值稅 若 本期應(yīng)交增值稅額借方“已交稅金” 差額為本期未交增值稅，期末轉(zhuǎn)出 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)交增值稅二級(jí)科目(km)應(yīng)無余額。（5）本期多交增值稅 若 本期應(yīng)交增值稅額借方“已交稅金” 差額為本期多交增值稅，期末轉(zhuǎn)出 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)交增值稅二級(jí)科目(km)應(yīng)無余額。 第2頁/共20頁第三頁，共20頁。（6）若本期銷項(xiàng)稅抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額+出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 其差額為：尚未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，保留在應(yīng)交增值稅二級(jí)科目內(nèi)，下期繼續(xù)(jx) 抵扣。 本期應(yīng)納增值

3、稅=本期銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅 ） 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額第3頁/共20頁第四頁，共20頁。52、應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅：反映月末累計(jì)未交增值稅或多交增值稅。 借方：轉(zhuǎn)入當(dāng)期多交增值稅和實(shí)際交納以前月份未交的增值稅； 貸方(difng)：轉(zhuǎn)入當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅。 該科目：借方余額為累計(jì)多交增值稅 貸方(difng)余額為累計(jì)未交增值稅第4頁/共20頁第五頁，共20頁。（1）補(bǔ)交以前(yqin)月份未交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款（2）交納當(dāng)月增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款（3）轉(zhuǎn)出當(dāng)期未交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸

4、：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（4）轉(zhuǎn)出累計(jì)多交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）第5頁/共20頁第六頁，共20頁。7（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額指一般納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)(lo w)支付中價(jià)款所含的增值稅。進(jìn)項(xiàng)稅能否在銷項(xiàng)稅中抵扣，應(yīng)視具體情況而定。 1、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)(lo w)； （2）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)(lo w)； （3）非正常損失的購進(jìn)貨物； （4）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)(lo w)； （5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者 應(yīng)稅勞務(wù)(lo w)。 第6頁/

5、共20頁第七頁，共20頁。2、可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 一般來說，凡是未明確不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣。分兩種情況： （1）取得增值稅扣稅憑證(pngzhng)：這部分進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 第7頁/共20頁第八頁，共20頁。 （四）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 一般(ybn)納稅人購進(jìn)貨物時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，事后改變用途（用于不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目），應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)賬戶，貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 第8頁/共20頁第九頁，共20頁。（五）增值稅銷項(xiàng)稅額指一般(ybn)納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)款 中

6、所含的增值稅額。 1、計(jì)征增值稅的銷售額指銷貨或提供勞務(wù)向購買方收取的除銷項(xiàng)稅、 代扣代交消費(fèi)稅及代墊運(yùn)雜費(fèi)以外的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 價(jià)外費(fèi)用：主要包括手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、違約金（延期付款利息）及自營運(yùn)雜費(fèi)等。第9頁/共20頁第十頁，共20頁。11 2、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算(j sun) 含稅銷售額 銷售額= 1+增值稅率 銷項(xiàng)稅額=銷售額增值稅率 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 第10頁/共20頁第十一頁，共20頁。 3、視同銷售(xioshu)行為指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中未作銷售(xioshu)處理而 稅法中要求按銷售(xioshu)行為交納增值稅的行為。（8項(xiàng)

7、） 第11頁/共20頁第十二頁，共20頁。13（六）增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，即出口環(huán)節(jié)不征稅，但企 業(yè)在購進(jìn)出口貨物或購進(jìn)出口貨物所耗原材料時(shí)還要照章支付增值稅進(jìn) 項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅先入帳，待出口有關(guān)憑證辦理(bnl)后再申報(bào)出口退稅。 1、現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅不全額退還，17%、13%、11%、8%、5% 退還部分： 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 未退還部分：也不能從內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅中抵扣，應(yīng)將其從進(jìn)項(xiàng)稅 中轉(zhuǎn)出，計(jì)入銷售成本。 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 第12頁/共20頁第十三頁，共

8、20頁。2、企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，應(yīng)退出口退稅將不再直接(zhji)退還，而是允許將這部分出口退稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項(xiàng)稅。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 第13頁/共20頁第十四頁，共20頁。15（七）當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅 應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅） 出口抵減內(nèi)銷(nixio)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 預(yù)交當(dāng)月： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 補(bǔ)交以前： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款第14頁/共20頁第十五頁，共20頁。（八）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：

9、應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 第15頁/共20頁第十六頁，共20頁。17 （九）小規(guī)模納稅人 1、標(biāo)準(zhǔn) 2、核算方法 進(jìn)項(xiàng)稅額一律不抵扣，均計(jì)入(j r)購貨或接受勞務(wù)成本，銷貨或提供應(yīng) 稅勞務(wù)按應(yīng)征增值稅銷售額的3%計(jì)算，不開增值稅專用發(fā)票。 含稅銷售額 不含稅銷售額= 1+3%） 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率（3%） 借：原材料（價(jià)款+附帶費(fèi)用+增值稅） 貸：銀行存款第16頁/共20頁第十七頁，共20頁。18 二、應(yīng)交消費(fèi)稅 （一）納稅義務(wù)人：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消 費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。 （二）

10、銷售(xioshu)產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅（價(jià)內(nèi)稅，屬費(fèi)用類項(xiàng)目） 1、計(jì)算方法：從量定額或從價(jià)定率征收 從量定額應(yīng)納稅額=銷售(xioshu)數(shù)量單位稅額 從價(jià)定率應(yīng)納稅額=銷售(xioshu)額 稅率 2、會(huì)計(jì)處理： 借：營業(yè)稅金及附加消費(fèi)稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 第17頁/共20頁第十八頁，共20頁。（三）視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅：按同類產(chǎn)品銷價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算(j sun) 成本+利潤 組成計(jì)稅價(jià)格= 1消費(fèi)稅稅率 計(jì)稅按其用途計(jì)入有關(guān)科目，產(chǎn)品按成本結(jié)轉(zhuǎn) 借：有關(guān)科目 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅第18頁/共20頁第十九頁，共20頁。20 （四）委托加工應(yīng)交消費(fèi)稅 企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法規(guī)定，應(yīng)由受托方在向委 托方交貨時(shí)代扣代交消費(fèi)稅。 1、收回用于連續(xù)生產(chǎn)(shngchn)應(yīng)稅消費(fèi)品：稅法規(guī)定可抵扣，最終銷售時(shí)再計(jì)稅。